2.1 賬戶與復式記賬

1、第二章復式簿記系統(tǒng)：復式記賬與會計循環(huán)1 第二章 復式簿記系統(tǒng)：復式記賬與會計循環(huán) 賬戶與復式記賬借貸記賬法的過賬與試算平衡總分類賬核算與明細分類賬核算會計循環(huán)2第一節(jié) 賬戶與復式賬戶會計恒等式賬戶復式記賬3會計恒等式資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債=所有者權(quán)益收入費用=利潤資產(chǎn)負債收入費用=所有者權(quán)益利潤4賬戶賬戶與科目（1）會計科目是賬戶的名稱，賬戶以會計科目作為戶頭；會計科目的核算內(nèi)容通過賬戶反映出來。（2）賬戶就有一定的格式和結(jié)構(gòu)，而會計科目只是對會計要素進行分類的名稱，其本身沒有任何結(jié)構(gòu)、格式問題。5（一）賬戶的設置賬戶設置的重要意義1、通過賬戶的設置，可以將會計信息系統(tǒng) 所接納的原始數(shù)

2、據(jù)轉(zhuǎn)化為初級的會計信息。2、賬戶的設置可以壓縮信息數(shù)量、確保質(zhì)量6賬戶設置應該遵循的原則 應該立足于對會計要素進行科學的再分類 資產(chǎn)和負債應該按照流動性進行分類 資產(chǎn)中的現(xiàn)金、銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款、材料、產(chǎn)成品、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等都代表資產(chǎn)的一個特定的形態(tài)，因此應該單獨地成為賬戶。7賬戶設置應該遵循的原則 應該考慮到信息使用者的需要 會計信息系統(tǒng)的主要目標，是向會計信息使用者提供有助于他們評估企業(yè)管理當局對受托責任的履行情況的信息，向他們提供進行各種投資、信貸決策所需要的信息。 對于存貨較多的企業(yè)，應該將存貨劃分為材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及低值易耗品等明細科目，分別設置賬戶進行

3、核算。 力求可比性與靈活性相結(jié)合 8賬戶的結(jié)構(gòu) 左方 賬戶 右方9賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 賬戶 貸方10賬戶的結(jié)構(gòu)11賬戶的分類資產(chǎn)類負債類共同類所有者權(quán)益類成本類損益類12資產(chǎn)類科目（69） 1 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1003 存放中央銀行款項 4 1011 存放同業(yè) 5 1012 其他貨幣資金 6 1021 結(jié)算備付金 7 1031 存出保證金 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 9 1111 買入返售金融資產(chǎn)10 1121 應收票據(jù)13負債類賬戶短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款應付職工薪酬應繳稅費應付利息14共同類清算資金往來貨幣兌換衍生工具套期工具被套期項目15所有者權(quán)益類實

4、收資本資本公積盈余公積一般風險準備本年利潤利潤分配庫存股16成本類生產(chǎn)成本制造費用勞務成本研發(fā)支出工程施工工程結(jié)算機械作業(yè)17損益類主營業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務成本銷售費用管理費用財務費用18賬戶本期發(fā)生額，賬戶中計入借方或貸方的增加數(shù)或者減少數(shù)。可分分為“借方發(fā)生額”、“貸方發(fā)生額”兩種。余額 期初余額、期末余額 期初余額一般與期末余額的方位一致， 期初余額與期末余額在正常情況下應該位于賬戶中登記發(fā)生額增加的方位。 借方余額與貸方余額19賬戶資產(chǎn)類、費用類賬戶的增加計入賬戶的左方即借方，減少額計入貸方。資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方。負債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加額計入賬戶的貸

5、方，減少額計入賬戶的借方。負債類、所有者權(quán)益類賬戶的余額一般在貸方。20賬戶在期末是否有余額資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤21賬戶在期末是否有余額例： A公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅額85 000元，代墊運雜費10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)(1)借：應收賬款 S廠 595 000 貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品 500 000 應交稅費應交增值稅（銷） 85 000 銀行存款 10 00022賬戶在期末是否有余額結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額：借：主營業(yè)務收入 18 900 000 其他業(yè)務收入 774000 營業(yè)外收入 735 00

6、0 投資收益 315 000 公允價值變動損益 1 200 000 貸：本年利潤 21 924 00023賬戶在期末是否有余額結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用類賬戶余額 借：本年利潤 17 976 360 貸：主營業(yè)務成本 10 500 000 其他業(yè)務成本 704000 營業(yè)稅金及附加 945 000 管理費用 1 785 000 銷售費用 420 000 財務費用 450 000 資產(chǎn)減值損失 850 000 營業(yè)外支出 378 000 所得稅費用 1 944 36024賬戶在期末是否有余額計較所得稅借：所得稅費用 990 000 貸：應交稅費應交所得稅 990 00025賬戶在期末是否有余額實際上繳所得稅

7、時借：應繳稅費應交所得稅 990 000 貸：銀行存款 990 00026賬戶在期末是否有余額將“所得稅”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借：本年利潤 990 000 貸：所得稅費用 990 00027結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤借：本年利潤 400 000 貸：利潤分配未分配利潤 400 00028提取盈余公積金 借：利潤分配提取法定盈余公積 40 000 提取任意盈余公積 20 000 貸：盈余公積法定盈余公積 40 000 任意盈余公積 20 00029向投資者分配現(xiàn)金股利 借：利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤 50 000 貸：應付股利 50 00030結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶的明細賬戶 借：利潤分配未分配利潤 11

8、0 000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 40 000 提取任意盈余公積 20 000 應付現(xiàn)金股利或利潤 50 00031賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu)基本一致負債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶結(jié)構(gòu)基本一致32虛賬戶虛賬戶（Nominal accounts） 收入 費用33賬戶所有的實賬戶在期末都有余額。借方余額為各種資產(chǎn)，貸方余額為各種負債和所有者權(quán)益。所有的虛賬戶在期末都不會有余額。34資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期增加額合計 本期減少額合計 期末余額35負債類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 負債類 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期減少額

9、合計 本期增加額合計 期末余額36所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 所有者權(quán)益類 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期減少額合計 本期增加額合計 期末余額 37收入類賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 收入類 貸方 本期收入轉(zhuǎn)銷額 本期收入增加額38費用類賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 費用類 貸方 本期費用增加額 本期費用結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)39賬戶期初余額本期增加額本期減少額=期末余額40賬戶資產(chǎn)類賬戶期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）41賬戶負債類和所有者權(quán)益類賬戶期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）42賬戶的分級一級賬戶原材料二級賬戶原材料及主要材料 輔助材料（油漆、潤

10、滑油） 燃料（汽油、燃煤）43賬戶的分級二級賬戶：原材料及主要材料三級賬戶：金屬原材料 非金屬原材料 金屬原材料的四級賬戶 45號鋼、不銹鋼、黃銅非金屬原材料的四級賬戶 塑料板、纖維板 44三、復式記賬單式記賬法：對企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行反映，在通常情況下，往往只重視對現(xiàn)金收付以及債權(quán)、債務的核算。復式記賬法：對每一筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上互相聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行記錄。45三、復式記賬1993年07月01日開始實施的企業(yè)會計準則規(guī)定我國采用借貸記賬法。46（二）記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。第一，任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，至少會同時導致兩個賬戶發(fā)生變化。

11、第二，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，所計入的賬戶必須至少包含一個借方賬戶和一個貸方賬戶。也可以是一個借方賬戶同時對應兩個或多個貸方賬戶，也可以是多個借方賬戶對應一個貸方賬戶，還可以是多個借方賬戶對應多個貸方賬戶47（二）記賬規(guī)則第三，不管借方、貸方各自涉及多少個賬戶，借方的金額（合計）與貸方的金額（合計）必然相等。48（三）經(jīng)濟業(yè)務的類型資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 九種類型會計分錄：依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則對經(jīng)濟業(yè)務列示應借或應貸賬戶及其金額的一種書面記錄。49會計分錄第一，一般而言，會計分錄包括借貸兩 個方位，借方在上面，貸方在下面。第二，任何一個會計分錄借方應該在左，貸方應該在右（包括文字與金額）。 50

12、會計分錄第三，首先判斷一項經(jīng)濟業(yè)務可能引起哪幾個賬戶金額的變化；其次判斷這些會計分錄中可能涉及的賬戶從大的類別上屬于何種會計要素，并判斷這些會計要素處于會計恒等式的左邊或右邊；再次判斷經(jīng)濟業(yè)務引起這些賬戶的金額的增減變化；接著根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶的性質(zhì)和對金額的增減影響情況決定這些賬戶應該借記或者貸記；最后，按照會計分錄的具體格式編制完整的會計分錄。51會計分錄（1）2002年10月02日，A企業(yè)向石井公司賒購原材料一批，共計5000元。52會計分錄（1）2002年10月02日，A企業(yè)向石井公司賒購原材料一批，共計5000元。借：原材料 5000 貸：應付賬款 500053會計分錄（2）1

13、0月05日，建南集團投入貨幣資金100 000元。54會計分錄（2）10月05日，建南集團投入貨幣資金100 000元。借：銀行存款 100 000 貸：股本 100 00055會計分錄（3）10月08日，A企業(yè)用銀行存款償還上個月欠南強集團的款項共計4 000元。56會計分錄（3）10月08日，A企業(yè)用銀行存款償還上個月欠南強集團的貸款共計4 000元。借：應付賬款 4 000 貸：銀行存款 4 00057會計分錄（4）10月12日，A企業(yè)以銀行存款50 000元按照面值回購外發(fā)普通股。58會計分錄（4）10月12日，A企業(yè)以銀行存款50 000元按照面值回購外發(fā)普通股。借：股本 50 00

14、0 貸：銀行存款 50 00059會計分錄（5）10月15日，從銀行提取現(xiàn)金4 000元備發(fā)工資。60會計分錄（5）10月15日，從銀行提取現(xiàn)金4 000元備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金 4 000 貸：銀行存款 4 00061會計分錄（6）10月18日，簽發(fā)商業(yè)票據(jù)一張償還10月02日的欠款。62會計分錄（6）10月18日，簽發(fā)商業(yè)票據(jù)一張償還10月02日的欠款。借：應付賬款 5 000 貸：應付票據(jù) 5 00063會計分錄（7）根據(jù)股東大會的決議，利用盈余公積3 000元轉(zhuǎn)增股本。64會計分錄（7）根據(jù)股東大會的決議，利用盈余公積3 000元轉(zhuǎn)增股本。借：盈余公積 3 000 貸：股本 3 000

15、65會計分錄（8）芙蓉公司同意將其擁有的A企業(yè)的可轉(zhuǎn)換債券20 000轉(zhuǎn)化為普通股。66會計分錄（8）芙蓉公司同意將其擁有的A企業(yè)的可轉(zhuǎn)換債券20 000轉(zhuǎn)化為普通股。借：應付債券可轉(zhuǎn)換債券 20 000 貸：股本 20 00067會計分錄（9）凌云企業(yè)董事會同意用盈余公積來支付中期現(xiàn)金股利6 000元。68會計分錄（9）凌云企業(yè)董事會同意用盈余公積來支付中期現(xiàn)金股利6 000元。借：盈余公積 6 000 貸：應付股利 6 00069會計分錄（10）銷售商品一批，價款總計30 000，已經(jīng)收到并存入銀行（暫時不考慮增值稅）。70會計分錄（10）銷售商品一批，價款總計30 000，已經(jīng)收到并存入

16、銀行（暫時不考慮增值稅）。借：銀行存款 30 000 貸：主營業(yè)務收入 30 00071會計分錄（10）銷售商品一批，價款總計30 000，已經(jīng)收到并存入銀行。 （考慮增值稅）借： 銀行存款 35 100 貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交增值稅 5 100 （銷項稅額）72會計分錄（10）銷售商品一批，價款總計30 000，已經(jīng)收到并存入銀行。（消費稅）借： 營業(yè)稅金及附加 1 500 貸： 應交稅費應交消費稅 1 500 73會計分錄（10）銷售商品一批，價款總計30 000，已經(jīng)收到并存入銀行。（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）借： 主營業(yè)務成本 20 000 貸： 庫存商品 20 000 74復式記賬的特點簡潔性所有的會計分錄都必須按照交易發(fā)生的順序，連續(xù)而不得遺漏地做成。企業(yè)真正擁有、可支