中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題講義

1、藹2008中級(jí)叭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-絆第二章 八一、本章內(nèi)容叭概述扳本章旨在闡挨述存貨的確認(rèn)和拜計(jì)量，主要依據(jù)敖為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)拜則第1號(hào)存敗貨及其指南。敖應(yīng)當(dāng)注意，存貨八內(nèi)容雖然不太難吧，但具有較強(qiáng)的鞍普遍性，其出題稗概率較大，特別柏容易出計(jì)算性單敖選題，屬于較為半重要的一章。霸本章考分一八般在5分左右。拜涉及的試題類型叭以客觀題為主，唉但2006年曾盎考過一道10分般的計(jì)算分析題。哎2007年僅考版了2分的小擺題，預(yù)計(jì)今年考岸大題的可能性仍熬然很小。扒需要注意：艾本章內(nèi)容往往會(huì)般與長(zhǎng)期股權(quán)投資捌、債務(wù)重組、非敖貨幣性資產(chǎn)交換唉和襖資產(chǎn)減值等內(nèi)容壩聯(lián)系在一起考綜藹合題。班二、本章重俺點(diǎn)難點(diǎn)概述巴（一）

2、本章敖重點(diǎn)芭1存貨的拔初始計(jì)量（取得把成本的確定）鞍2存貨可百變現(xiàn)凈值的確定氨3存貨跌芭價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、按轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)芭（二）本章愛難點(diǎn)罷1用于生哎產(chǎn)產(chǎn)品的材料、耙自制半成品存貨按可變現(xiàn)凈值的計(jì)挨算確定瓣2委托外板單位加工存貨的板消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處鞍理疤三、學(xué)習(xí)要俺求和目的拌（一）學(xué)習(xí)翱要求芭 艾全面看書盎一遍，再對(duì)存貨扮期末計(jì)量，特別伴是材料存貨的期版末計(jì)量、存貨跌傲價(jià)準(zhǔn)備等重點(diǎn)內(nèi)白容，反復(fù)學(xué)習(xí)，絆徹底掌握。澳 （骯二）敖學(xué)習(xí)目的敖 愛涉及本章內(nèi)容的辦客觀題和計(jì)算題懊均應(yīng)當(dāng)?shù)脻M分。唉如果在綜合題中笆涉及存貨的內(nèi)容骯，力求不要因?yàn)榘酱尕浀膬?nèi)容沒有板掌握而影響整個(gè)暗題目的解答。隘 四、奧歷年試題分析（擺

3、僅限于新準(zhǔn)則發(fā)扳布后） 氨年份巴題型斑題量熬分?jǐn)?shù)伴考 點(diǎn)辦2007板單選跋1柏1搬委托加工半成品邦成本的計(jì)算半多選阿壩八背判斷扮1扳1礙商品流通企業(yè)存柏貨采購成本的確案定俺計(jì)算按背把笆綜合俺按埃疤合計(jì)鞍2柏2傲熬耙 五、本章教材辦變化叭與2007爸年教材相比俺，本章內(nèi)容沒有阿太大變化，矮有一、兩個(gè)小地版方有所刪減。疤與舊準(zhǔn)則相熬比，本章內(nèi)容的稗變化主要體現(xiàn)在阿以下幾點(diǎn)：拔（一）存貨昂發(fā)出計(jì)價(jià)方法取扳消了后進(jìn)先出法昂。奧（二）對(duì)于癌一些需要經(jīng)過相礙當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)傲活動(dòng)才能達(dá)到可疤銷售狀態(tài)的存貨叭，如房地產(chǎn)開發(fā)昂企業(yè)的房地產(chǎn)等襖，其取得成本應(yīng)靶當(dāng)包括符合借款昂費(fèi)用資本化條件版的借款費(fèi)用。跋（三）商

4、品安流通企業(yè)在采購案商品過程中發(fā)生俺的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸跋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及稗其他可歸屬于存百貨采購成瓣本的費(fèi)用等進(jìn)貨擺費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入芭存貨采購成本，白也可以先進(jìn)行歸板集，期末根據(jù)所把購商品的存銷情擺況進(jìn)行分?jǐn)?。?拌（絆四）資產(chǎn)負(fù)債表捌日搬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定藹存貨的可變現(xiàn)凈耙值。以前減記存斑貨價(jià)值的影響因搬素已經(jīng)消失的，襖減記的金額應(yīng)當(dāng)半予以恢復(fù)，并在稗原已計(jì)提的存貨頒跌價(jià)準(zhǔn)備的金額藹內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的藹金額計(jì)入當(dāng)期損笆益。計(jì)提和轉(zhuǎn)回礙存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)笆均需通過“資產(chǎn)盎減值損失”科目熬。礙2.1.1扮 存貨的概念和半確認(rèn)條件 、知識(shí)點(diǎn)講解扳（一）存貨通常拌包括如下三類有皚形資產(chǎn)：壩1. 在日常生邦產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以

5、八備出售的存貨，藹如庫存產(chǎn)成品翱等；辦2. 最終出售搬但目前尚處于生翱產(chǎn)過程中的存貨埃，如在產(chǎn)品等；背3. 為生產(chǎn)供壩銷售的商品或提暗供勞務(wù)以備消耗埃的存貨，比如原愛材料等。岸（二）某一資產(chǎn)藹項(xiàng)目，如果要確絆認(rèn)為存貨，必須跋符合存貨的定義案，并同時(shí)滿足兩半個(gè)確認(rèn)條件：一霸是，該存貨包含胺的經(jīng)濟(jì)利益很可伴能流入企業(yè)；二扳是，該存貨的成版本能夠可靠地計(jì)骯量。捌簡(jiǎn)記為：存貨的壩確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合“傲定義 + 兩個(gè)翱確認(rèn)條件”。昂（三）擁有存貨安的所有權(quán)通常是斑存貨包含的經(jīng)濟(jì)辦利益很可能流入爸企業(yè)的一個(gè)重要絆標(biāo)志。也就是說懊，只要企業(yè)已經(jīng)熬或仍然擁有存貨骯的所有權(quán)，無論斑存貨是否已經(jīng)運(yùn)骯入或運(yùn)背離企業(yè)，均應(yīng)

6、當(dāng)擺作為企業(yè)的存貨白核算，如：在途按物資、委托代銷懊商品等，仍屬于愛企業(yè)的存貨。笆（四）存貨成本哀能夠可靠地計(jì)扮量必須以取得確暗鑿可靠的證據(jù)搬為依據(jù)，并且具按有可驗(yàn)證性。如哎果存貨成本不能唉可靠地計(jì)量，則扒不能確認(rèn)為一項(xiàng)伴存貨。壩（五）工程物資敖和特種儲(chǔ)備物資板均不作為存貨核拔算。、知識(shí)點(diǎn)練習(xí)靶1（單選背題）下列各項(xiàng)資捌產(chǎn)中，不屬于存隘貨的為（絆 ）。暗A(chǔ)半成品半啊 巴B特種儲(chǔ)骯備物資靶C委托代埃銷商品安D已購入拌6個(gè)月的商品查看答案 【答案】B辦【解析】特種儲(chǔ)拌備物資不是為生隘產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的壩資產(chǎn)，屬于其他耙資產(chǎn)核算的范圍絆。瓣2（多選奧題）下列項(xiàng)目中拔，屬于存貨的有瓣（ ）捌。霸班A背生產(chǎn)

7、領(lǐng)用的包裝耙物佰B庫存的捌工程用材料辦C購入的瓣在途物資芭D委托代擺銷商品查看答案 【答案】ACD拌【解析】存貨范壩圍的確認(rèn)，應(yīng)以埃企業(yè)對(duì)存貨是否叭具有法定所有權(quán)隘為依據(jù)，故AC罷D屬于企業(yè)存貨熬。庫存的工程用氨材料其所有權(quán)雖鞍然屬于企業(yè)，但辦屬于在建工程核氨算范圍，所以選斑項(xiàng)B錯(cuò)誤。辦3（多選襖題）下列各項(xiàng)中版，不能作為甲企芭業(yè)存貨核算的有伴（ ）挨。愛A向乙企傲業(yè)承諾的訂貨哎把B擬購的原材挨料絆C驗(yàn)收入哎庫的工程物資矮D尚未付阿款的在途材料查看答案 【答案】ABC背【解析】向乙白企業(yè)承諾的訂傲貨和擬購的原材隘料均不符合存貨敗的確認(rèn)條件。驗(yàn)隘收入庫的工程物霸資雖然具有存貨皚的某些特征，但扳并

8、不作為存貨核般算，而是作為長(zhǎng)把期資產(chǎn)。 班2.1.2拔 存貨的初始計(jì)柏量 、知識(shí)點(diǎn)講解擺概括而言：企業(yè)邦所有的存貨，均瓣應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)爸行初始計(jì)量。也盎就是說，存貨的挨初始計(jì)量就是要按在企業(yè)取得存貨鞍時(shí)確定存貨 的安成本，以便會(huì)計(jì)拌上正確地按存貨礙成本入賬。存貨隘成本包括采購成奧本、加工成本和疤其他成本。但具八體而邦言：存貨的來源盎不同，其成本的跋構(gòu)成也有所不同隘。以下分別介紹扮企業(yè)以外購、通半過進(jìn)一步加工、百通過提供勞務(wù)和案其他等四種方式翱取唉得存貨的成本構(gòu)敗成及確定方法。擺（一）外購存貨胺成本的確定暗1. 工業(yè)企業(yè)奧通常需要購買原按材料等存貨，而唉外購存貨的成本暗應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄洳少彅〕杀?，具體

9、包括罷購買價(jià)款、相關(guān)八稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、案裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)敖以及其他可歸屬扳于存貨采購成本暗的費(fèi)用。即：外傲購存貨的成本=鞍買價(jià)+相關(guān)的采挨購費(fèi)用。鞍2. 商品流通百企業(yè)在采購商品百過程中發(fā)生的運(yùn)瓣輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、翱保險(xiǎn)費(fèi)以及其他艾可歸屬于存貨采礙購成本的費(fèi)用等罷進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)背計(jì)入存貨采購昂成本；也可以先澳進(jìn)行歸集，期末襖根據(jù)所購商品的傲存銷情況進(jìn)行分拜攤，對(duì)于已售商盎品的進(jìn)貨費(fèi)用，叭計(jì)入當(dāng)期損益；拜對(duì)于未售商品的稗進(jìn)暗貨費(fèi)用，計(jì)入期啊末存貨成本。企盎業(yè)采購商品的進(jìn)耙貨費(fèi)用金額較小癌 的，可以在發(fā)藹生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)叭期損益。艾在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，扒企業(yè)確定外購存壩貨成本時(shí)應(yīng)當(dāng)注矮意如下幾點(diǎn)：?。?）購買價(jià)款

10、藹是指取得購貨發(fā)辦票上的總買價(jià)。稗（2）增值稅是擺價(jià)外稅，如果能辦夠抵扣，就不需皚計(jì)入存貨成本（版如一般納稅企業(yè)搬）；如果不能抵隘扣就應(yīng)當(dāng)計(jì)入存唉貨成本（如小企耙業(yè)）。傲（3）消費(fèi)稅是暗價(jià)內(nèi)稅，如果企懊業(yè)購進(jìn)的存貨為氨應(yīng)稅消費(fèi)品，則艾應(yīng)稅消費(fèi)品的版買價(jià)中已經(jīng)包含靶了消費(fèi)稅在內(nèi)，叭不必從買價(jià)中扣敗除。若有資源稅壩，與消費(fèi)稅的處傲理相同。襖（4）外購存貨傲若有關(guān)稅（以人巴民板幣計(jì)價(jià)），應(yīng)計(jì)岸入存貨采購成本哀。懊（5）其他可歸柏屬于存貨采購成扮本的費(fèi)用，如采澳購過程中發(fā)生的壩倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)安、運(yùn)輸途中的合盎理損耗、入庫前矮的挑選整理費(fèi)等昂。注意：運(yùn)輸途熬中的合理損耗本搬來已包含在存貨壩買價(jià)之中，只要

11、稗不將其從買價(jià)中敖單獨(dú)扣除，就說氨明將其計(jì)入了存懊貨成本。岸（6叭）企業(yè)在存貨采按購過程中發(fā)生的跋存貨毀損、短缺氨等，不能計(jì)入存辦貨成本，而是應(yīng)胺當(dāng)區(qū)分如下不同絆情況分別進(jìn)行處熬理：把1）屬于供應(yīng)單氨位、運(yùn)輸部門凹等應(yīng)當(dāng)賠償?shù)?，瓣企業(yè)應(yīng)沖減存貨百采購成本。通常柏根據(jù)應(yīng)收的賠償百金額作：敗借：其他應(yīng)收款罷 （應(yīng)從有關(guān)部捌門收取的賠償款傲）稗貸：原材料 （背應(yīng)從有關(guān)部門收敖取的賠償款）般2）屬于意外災(zāi)鞍害造成的損失和澳尚待查明原因的胺途中非合理損耗扮，不得增加存貨拌采購成本，而是壩應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待柏處理財(cái)產(chǎn)損溢”熬科目，待查明原背因后再作處理。拔注意：損耗與毀瓣損、短缺的程度八有所不同，損耗芭應(yīng)當(dāng)區(qū)

12、分合理與愛不合理。即企業(yè)熬應(yīng)根據(jù)損失或短扳缺金額作：吧 借：待處理板財(cái)產(chǎn)損溢 （損辦失或短缺金額）襖 貸：霸原材料等科目藹 （損失或短缺瓣金額）俺* 絆在此，僅以企業(yè)俺外購原材料為例把說明外購存貨的矮核算（假定按實(shí)斑際成本核算）。埃外購原材料的核拔算一般包括以下芭四種情況（鞍注意以材料按實(shí)熬際成本進(jìn)行日常哀核算為例）辦：柏1單料同到。巴核算特點(diǎn)主要為柏：不通過“在途藹物資”科目。骯2單先到，料懊后到。核算特點(diǎn)胺主要為：通過“阿在途物資”科目昂，先后在不同時(shí)百間作兩筆分錄。阿3料先到，單盎后到。核算特點(diǎn)骯主要為：料到時(shí)傲先不作處理，到爸月末時(shí)如果結(jié)算稗單據(jù)仍未到達(dá)，擺應(yīng)在月末估價(jià)入百賬，下月初再

13、以般紅字沖回，直到扒結(jié)算單據(jù)到達(dá)時(shí)扒再按正常程序（斑即單料同到的程搬序）入賬。其中胺，月末估價(jià)入賬辦的分錄昂為：佰借：原材料（暫艾估價(jià)值）八貸：應(yīng)付賬款（巴暫估價(jià)值）按注意：月末估價(jià)擺入賬的分錄系一愛借一貸的簡(jiǎn)單分板錄，扳千萬不能估計(jì)增柏值稅。愛應(yīng)當(dāng)說明：存貨傲?xí)汗纼r(jià)值并不一白定等于存貨實(shí)際岸成本。暫估價(jià)值胺雖然不完全準(zhǔn)確扳，但月末估價(jià)入凹賬能夠在一定程藹度上避免賬實(shí)不壩一致，并能有利斑于加強(qiáng)存貨的管氨理，使財(cái)務(wù)報(bào)表班反映的存貨信息案更加客觀。把4采用預(yù)付貨拌款方式購買材料擺。核算特點(diǎn)主要胺為：從預(yù)付款到隘材料入庫再到結(jié)白清貨款尾數(shù)，應(yīng)敖全過程使用“預(yù)暗付賬款”科目核案算。當(dāng)然，如果懊企業(yè)預(yù)付

14、貨款較暗少，也可以不設(shè)頒置“預(yù)付賬款”佰科目，而在全過凹程中采版用“應(yīng)付賬款”跋科目核算。皚企業(yè)以預(yù)付貨癌款方式購買原材皚料的主要賬務(wù)處叭理程序如下：白（1）以銀行存隘款預(yù)付款項(xiàng)八時(shí)：哀 借：瓣預(yù)付賬款 （壩實(shí)際支付額）拔貸：盎銀行存款 （實(shí)罷際支付額）哎（2）收到材料埃并驗(yàn)收入庫時(shí)：巴 借：佰原材料 （買盎價(jià)）啊哀 應(yīng)交稅費(fèi)凹應(yīng)交增值稅（霸進(jìn)項(xiàng)稅額） （絆買價(jià)17%）挨貸：半預(yù)付賬款 （胺買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額伴）懊（3）若“買價(jià)翱+進(jìn)項(xiàng)稅額”大凹于當(dāng)初的預(yù)付款靶，說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)笆補(bǔ)付尾款，實(shí)際懊補(bǔ)付時(shí)：拔 借：隘預(yù)付賬款 （補(bǔ)斑付尾安款額）傲貸：壩銀行存款（補(bǔ)付骯尾款額）癌 若“靶買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額拜”

15、小于當(dāng)初的預(yù)搬付款，說明企業(yè)百應(yīng)當(dāng)退出尾款鞍，實(shí)際退出時(shí)：骯 借：俺銀行存款（退出擺尾款額）百 貸：澳預(yù)付賬款 （退敖出尾款額）敖* 【例2-1扮】甲企業(yè)為一般岸納稅企業(yè)，按實(shí)佰際成本對(duì)原材料盎進(jìn)行核算。藹2007年12按月20日矮，該企業(yè)購入原跋材料一批，價(jià)款搬10000元，鞍增值稅1700哀元，材料已驗(yàn)收傲入庫，發(fā)票等結(jié)暗算憑據(jù)已收到，按貨款已通過銀行拜轉(zhuǎn)賬支付。敗要求：編制甲企板業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄俺。查看答案 芭【答案】該企業(yè)疤應(yīng)當(dāng)在2007瓣年12月奧20日作：岸 借：原材料耙 10000愛應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)骯交增值稅（進(jìn)項(xiàng)俺稅額）1700矮 貸：銀行存搬款 117安00岸【解析】本題屬挨于“單料

16、同到”扒的外購存貨業(yè)務(wù)熬，非常簡(jiǎn)單。但癌如果適當(dāng)改變某熬些條件，即可變辦成“單先到、料鞍后到”的外購存把貨業(yè)務(wù)，或者變耙成“料先到、單艾后到”的外購存礙貨業(yè)務(wù)。阿（1）如假定本靶例中，該企業(yè)在懊2007年12背月20日僅收到敖發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)氨，并已通過銀行昂轉(zhuǎn)賬支付材料貨?？?，但材料于1扒2月26日才收靶到并驗(yàn)收入庫，辦其他條件不變。斑則，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)氨在2007年1斑2月20日作：般 借：在途艾物資 100耙00骯 應(yīng)熬交稅費(fèi)應(yīng)交壩增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅扮額）1700癌 貸隘：銀行存款 1辦1藹700襖2月26日柏材料驗(yàn)收入庫時(shí)霸作：拜借：原材料 1板0000扮 貸半：在途物資 1翱0000傲（2）如

17、假定本般例中，該企業(yè)2藹007年2月2巴0日收到材料并白已驗(yàn)收入庫，但扳尚未收到發(fā)票等頒結(jié)算憑證，貨款辦無法支付。且至背12月末，發(fā)票氨等結(jié)算憑證仍未斑到達(dá)。企業(yè)根據(jù)埃有關(guān)資料確定材吧料暫估價(jià)為80岸00元。扒則，該企業(yè)在2暗007年12月俺20日先不作處昂理。待12月末襖按暫估價(jià)作：罷 借：原材般料 8000案 貸霸：應(yīng)付賬款般暫估應(yīng)付賬款 辦8000吧2008年1月罷初，應(yīng)將上述分瓣錄沖銷，作：爸 借：應(yīng)付賬藹款暫估應(yīng)付絆賬款 8000扮 貸哀：原材料 80安00或，胺 借：原材料半 8000扮 貸壩：應(yīng)付賬款凹暫估應(yīng)付賬款 靶8000奧待收到發(fā)票等有扒關(guān)結(jié)算憑證時(shí)，吧再按實(shí)際成本1白00

18、00元作：岸 借：原材唉料 1000翱0耙 哀應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)案交增值稅（進(jìn)項(xiàng)按稅額）1700癌 扮貸：銀行存款 吧11700半注意：挨在“料先到、單凹后到”的情況下阿，存貨的暫估價(jià)柏值為8000元扮，而結(jié)算單據(jù)到澳達(dá)后實(shí)際成本為昂10000元，岸收到材料時(shí)按正扒常翱程序編制的分錄爸只有一筆，而且骯不必通過“在途安物資”科目。擺（二）通過進(jìn)一藹步加工而取得存芭貨的成本確定愛通過進(jìn)一步加工叭而取得的存貨，版具體可分為兩種安情況：一是，委奧托外單位加工的罷存貨；二是企業(yè)安自行生產(chǎn)的存貨暗。但是，無論哪傲種情況取得的存捌貨，其成本均由艾采購成本、加工礙成本以及為使存跋貨達(dá)到目前場(chǎng)所把和狀態(tài)所發(fā)生的版其他成

19、本構(gòu)成。邦1委托外單位昂加工的存貨稗（1）委托外單耙位加工的存貨，俺其實(shí)際成本包括拔實(shí)際敖耗用的原材料或頒者半成品、加工安費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝把卸費(fèi)等費(fèi)用以及耙按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成爸本的稅金。稗（2）委托外單昂位加工完成的存埃貨，其核算程序挨主要包括如下四傲個(gè)環(huán)節(jié)：敗1）發(fā)出委托加凹工物資。通常需愛要作：哀 借：半委托加工物資 案（發(fā)出材料的實(shí)扮際成本）藹貸：暗原材料（發(fā)出材般料的實(shí)際成本）盎2）支付加工費(fèi)鞍及增值稅等。應(yīng)安當(dāng)注意：企業(yè)因背委托外單位加工白物資而支付的增笆值稅是根據(jù)所支伴付加工費(fèi)的17阿%而計(jì)算的，即按支付的增值稅=阿加工費(fèi)17%吧。如果支付的增吧值稅能夠抵扣，般應(yīng)借記“應(yīng)交稅岸費(fèi)應(yīng)交增值

20、哎稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）阿”科目頒，并不計(jì)入委托氨加工物資成本；啊如果不 能抵扣俺，則應(yīng)將支付的拌增值稅計(jì)入加工把物資的成本。通岸常需要作：笆 借挨：委托加工物資壩 (加工費(fèi))凹斑 應(yīng)交稅費(fèi)靶應(yīng)交增值稅埃（進(jìn)項(xiàng)稅額）阿 （加工費(fèi)1胺7%）佰罷敗貸：銀行存款跋 （加工費(fèi)+皚進(jìn)項(xiàng)稅額）艾3）交納消費(fèi)稅疤。應(yīng)當(dāng)注意：企埃業(yè)因委托外單位岸加工物資時(shí)，如壩果所加工的物資擺系應(yīng)稅消費(fèi)品，般需要由受托方代霸收代交的消費(fèi)稅半，而企業(yè)（委托哎方）就應(yīng)當(dāng)向受絆托方支付加工物阿資的消費(fèi)稅，并巴將所支付的消費(fèi)拔稅區(qū)分如下兩種把情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核啊算。埃一是，如果委托背加工物資收回后巴直接用于銷售，芭委托方應(yīng)將所支捌付的由受托方代

21、隘收代交的消費(fèi)稅岸計(jì)入委托加工物胺資的成本。也就唉是拌在向受托方支付暗消費(fèi)稅時(shí)作：傲 借：委愛托加工物資（委哎托加工物資的消罷費(fèi)稅額）伴 貸：銀凹行存款 （叭委托加工物資的奧消費(fèi)稅額）壩二是，如果委托挨加工物資收回后啊用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)佰稅消費(fèi)品，委托壩方應(yīng)按所支付的阿準(zhǔn)予抵扣的受托白方代收代交的消翱費(fèi)稅，借記“應(yīng)白交稅費(fèi)應(yīng)交岸消費(fèi)稅“科目，俺并不能將消費(fèi)稅鞍計(jì)入委托加工物懊資的成本。也就藹是在向受托方支拌付消費(fèi)稅時(shí)作：襖 借：應(yīng)芭交稅費(fèi)應(yīng)交笆消費(fèi)稅 （隘委托加工物資的哀消費(fèi)稅額）背貸：銀癌行存款 （艾委托加工物資的搬消費(fèi)稅額）扒4）加工完成收版回加工物資。具翱體瓣應(yīng)區(qū)分以下兩種阿情況進(jìn)行處理：扳

22、一是，如果加工阿物資收回后直接霸用于銷售，則“癌委托加工物資的瓣成本=發(fā)出加工矮材料的成本+加案工費(fèi)+消費(fèi)稅”奧。即：班 借：庫拔存商品（或原材阿料）（發(fā)出加工般材料的成本+加柏工費(fèi)+消費(fèi)稅）埃貸：委暗托加工物資（發(fā)瓣出加工材料的成澳本+加工費(fèi)+消斑費(fèi)稅）癌二是，如果加工辦物資收回后連續(xù)挨用于生產(chǎn)應(yīng)稅消拌費(fèi)品，則“委托俺加工物資的成本皚=發(fā)出加工材料傲的成本+加工費(fèi)耙”。即：隘澳 借：原材料（阿發(fā)出加工材料的敗成本+加工費(fèi)）拌貸：委搬托加工物資（發(fā)版出加工材料的成案本+加工費(fèi)）鞍【例2-2襖】A公司和芭B公司均系增值拜稅一般納稅企業(yè)拌，適用的增值稅拜稅率均為17%唉。2007年1罷2月1日，A

23、公凹司委托B公司加阿工物資一批（屬扳于應(yīng)稅消費(fèi)品）懊。原材料成本1白00000元，捌加工費(fèi)8000暗0元（不含增值耙稅），消費(fèi)稅稅翱率為10%。加扮工費(fèi)和相關(guān)稅金搬以銀行存 款支吧付，加工物資收百回后直接用于銷暗售。 要求：扮（1）計(jì)算A公啊司收回委托加工絆物資的成本，并哀編制相關(guān)會(huì)計(jì)分襖錄。擺（2）假定A公八司收回加工物資扮后連拜續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅艾消費(fèi)品，請(qǐng)計(jì)算八收回加工物資的笆成本，并編制與翱（1）不同的相啊關(guān)會(huì)計(jì)分錄。查看答案 【答案】凹（1襖）在皚收回加工物資并矮直接用于銷售的靶情況下，A公司氨委托加工物資的敗成本=材料成本扳+加工費(fèi)+消費(fèi)斑稅=10000按0+80000艾+20000=

24、懊200000（傲元）。襖A公司發(fā)出委托傲加工材料的會(huì)計(jì)熬分錄為：吧 借：委凹托加工物資 1藹00000頒奧 貸：原材料骯 100哎000版A公司支付加工把費(fèi)和增值稅進(jìn)項(xiàng)扒稅額的會(huì)計(jì)分錄版為：案 借：委艾托加工物資 8辦0000拜盎 應(yīng)交稅罷費(fèi)應(yīng)交增值半稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）搬13600（8藹000017唉%）澳巴 貸：銀行存款爸936吧00般A公司向B公司扒支付消費(fèi)稅的會(huì)隘計(jì)分錄為：叭借：委托加工物伴資 20000癌 貸：銀行啊存款（或應(yīng)付賬罷款）20000拜說明：應(yīng)交消費(fèi)暗稅=組成計(jì)稅價(jià)拔格（1000邦00+8000傲0）（1-1捌0%）10翱%=20000傲010%=2阿0000（元）艾。斑A公

25、司收回加工辦物資的會(huì)計(jì)分錄隘為：絆 借：庫唉存商品（或原材案料）20000唉0哀百 貸：委托加工傲物資 200拔000背（2）在收回加般工物資并連續(xù)用板于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)辦品的情況下， 背A公司 委托加絆工物資的成本=阿材料成本+加工半費(fèi)=矮100000+靶80000=1半80000（元爸）。此時(shí)，與（靶1）不同的分錄壩僅有以下兩筆：霸A公司支付消費(fèi)岸稅時(shí)，爸 借：應(yīng)笆交稅費(fèi)應(yīng)交凹消費(fèi)稅 200佰00扒 敗貸：銀行存款叭（或應(yīng)付賬款）敗20000霸A公司收回加工靶物資時(shí)，稗 借：原隘材料18000藹0胺按 貸：委托加工伴物資 1800半00半【解析】本題屬凹于委托外單位加隘工存貨的核算。頒該委托外

26、單位加矮工存貨由受托方盎代收代交的消費(fèi)埃稅為 2000版0元。如果加工俺成品收回后用于俺連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消傲費(fèi)品，其原材料埃的成本為180唉0辦00元，并不包皚含消費(fèi)稅200俺00元；如果收拜回后直接用于銷案售，其成本則為巴200000元埃，應(yīng)當(dāng)包含消費(fèi)胺稅20000元板。懊注意，在實(shí)務(wù)中佰，支付加工費(fèi)、奧增值稅、消費(fèi)稅吧通常編制一筆會(huì)埃計(jì)分錄。拜2. 自行生產(chǎn)啊的存貨柏（1）自行生產(chǎn)暗的存貨，即自制熬存貨。其成本由爸采購成本、加工百成本以及為使存敖貨達(dá)到目前場(chǎng)所礙和狀態(tài)所發(fā)生的挨其他成本構(gòu)成。柏簡(jiǎn)單而言，自制吧存貨成本=直接暗材料費(fèi)+直接人邦工費(fèi)+應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)氨的制造費(fèi)用，也隘就是由壩料、工、費(fèi)三部

27、按分構(gòu)成。其中，捌制造費(fèi)用通常需案要按一定的方法伴分配計(jì)入 自制頒存貨的成本之中扒。制造費(fèi)用的分搬配方法通常有以拔下柏幾種，而且分配唉方法不同，分配阿計(jì)算的結(jié)果也并俺不相同。巴1）生產(chǎn)工人工翱時(shí)比例法皚2）生產(chǎn)工人工疤資比例法岸3）機(jī)器工時(shí)比伴例法盎4）按年度計(jì)劃岸分配率分配法笆5）按耗用原材白料的數(shù)量或成本岸分配法跋6）按直接成本艾及產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行吧分配的方法翱（2）確定自制壩存貨成本的兩點(diǎn)敗特殊考慮（詳細(xì)瓣內(nèi)容在借款費(fèi)用叭等相關(guān)章節(jié)介紹愛）：胺1）如果某項(xiàng)存皚貨需要經(jīng)過相當(dāng)藹長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活昂動(dòng)才能達(dá)到可銷盎售狀態(tài)，如房地襖產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房案地產(chǎn)等，則存貨版其取得成本應(yīng)當(dāng)把包括符合借款費(fèi)絆用資本

28、化條件的按借款費(fèi)用。但計(jì)扳入存貨成本的借瓣款費(fèi)用，必須符板合伴借款費(fèi)用資本化艾條件。頒2）如果某項(xiàng)存邦貨的生產(chǎn)或銷售澳需要無形資產(chǎn)，巴即無形資產(chǎn)所包啊含的經(jīng)濟(jì)利益需擺要通過所生產(chǎn)的胺產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)，則瓣存貨的成本應(yīng)當(dāng)頒包括相應(yīng)無形資熬產(chǎn)的攤銷金額（絆類似于車間使用疤的固定資產(chǎn)的折氨舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品敖）。爸【例2-3暗】W公司系一制耙造業(yè)企業(yè)，并在柏同一車間分別以芭A、B兩種材料疤生產(chǎn)甲、乙兩種板產(chǎn)品。2007擺年12月份發(fā)生瓣的有關(guān)事項(xiàng)如下稗：版（1）投入A材叭料1000公斤阿，計(jì)80000隘元，鞍用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品案；投入B材料2邦000公斤，計(jì)澳40000元，霸用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品骯。背（2）生產(chǎn)甲產(chǎn)案品

29、發(fā)生直接人工阿費(fèi)用30罷000元，生產(chǎn)鞍乙產(chǎn)品發(fā)生直接擺人工費(fèi)用艾10000元。笆（3）生產(chǎn)車間阿發(fā)生的水費(fèi)、電壩費(fèi)、折舊費(fèi)等制吧造費(fèi)用總額為2白0000元。該扳公司按直接人工鞍費(fèi)用比例分配制拔造費(fèi)用。耙（4）甲、乙兩巴種產(chǎn)品無月初在芭產(chǎn)品，而且于月靶末全部生產(chǎn)完工捌。擺要求：計(jì)算甲產(chǎn)罷品和乙產(chǎn)品的成版本，并編制W公半司結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用佰和完工產(chǎn)品成本跋的會(huì)計(jì)分錄。查看答案 【答案】八 制造費(fèi)搬用分配率=20八000（30邦000+100辦00襖）=0.5擺 甲產(chǎn)品哎應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)百用=30000皚0.5=15辦000（元）藹乙產(chǎn)品應(yīng)分捌攤的制造費(fèi)暗用=10000般0.5=唉5000（元）阿甲產(chǎn)品

30、成本斑=80000+背30000+1懊5000=12奧5000（元）擺乙產(chǎn)品成本跋=40000+扳10000+5澳000=550懊00（元）板結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)芭用時(shí)：稗 借：生傲產(chǎn)成本甲產(chǎn)案品 15000扮胺背 乙產(chǎn)品昂 5000霸 靶貸：制造費(fèi)用埃 20000艾結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)啊品成本時(shí)：捌 借：庫骯存商品甲產(chǎn)八品 12500疤0骯把八 乙產(chǎn)品佰 55000叭骯 貸：生產(chǎn)成本芭甲產(chǎn)品 1礙25000叭絆百 板乙產(chǎn)品 5扮5000澳【解析】制敖造費(fèi)用屬于間接巴費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照唉一定方法分配計(jì)襖入相應(yīng)產(chǎn)品的成岸本。本題制造費(fèi)骯用的分配方法為斑直接人工費(fèi)用。皚試想：如果W公哀司按直接材料的皚重量比例分配呢辦？還

31、有其他分配艾方法嗎？稗（三）通過提供笆勞務(wù)取得的存貨哀提供勞務(wù)取邦得存貨的成本=藹提供勞務(wù)的直接捌人工費(fèi)用+其他俺直接般費(fèi)用+應(yīng)負(fù)擔(dān)的懊間接費(fèi)用癌（四）其他方式哎取得的存貨百1. 投資者投艾入的存貨胺2. 通過非貨癌幣性資產(chǎn)交換取扳得的存貨藹3. 通過債務(wù)奧重組取得的存貨伴4.通過企業(yè)合拔并取得的存貨芭上述各種來源取唉得的存貨，其成伴本的確定將在以柏后相關(guān)章節(jié)介紹澳，此處不予贅述笆。、知識(shí)點(diǎn)練習(xí)哎1（單項(xiàng)芭選擇題）下列項(xiàng)凹目中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入氨外購存貨采購成背本的內(nèi)容為（佰 ）。百A商業(yè)折半扣笆B運(yùn)輸途半中的合理損耗哎C應(yīng)收供唉應(yīng)單位的賠款般D一般納俺稅人的增值稅進(jìn)耙項(xiàng)稅額查看答案 【答案】B邦【解

32、析】商業(yè)折半扣在核算上不作絆處理；應(yīng)收供應(yīng)邦單位的賠款應(yīng)當(dāng)鞍沖減存貨采購成絆本；一般納稅企翱業(yè)的進(jìn)瓣項(xiàng)稅額應(yīng)借記“邦應(yīng)交稅金”科目拌；只有運(yùn)輸途中哎的合理損耗應(yīng)當(dāng)笆計(jì)入存貨成本。稗2 （判斷題拜）一般納稅企業(yè)笆購入存貨時(shí)發(fā)生唉的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅唉額一律不能計(jì)入伴存貨成本。（澳 ）查看答案 【答案】氨【解析】如果一哎般納稅企業(yè)購入跋存貨時(shí)發(fā)生的增佰值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按稗規(guī)定不能抵扣，矮則應(yīng)當(dāng)將增值稅佰計(jì)入存貨成本。扒3（判斷題）熬外購存貨在運(yùn)輸安途中發(fā)生的毀損拔、短缺不能計(jì)入版存貨成本。（啊 ）查看答案 【答案】斑【解析】應(yīng)當(dāng)區(qū)叭分不同情況處理唉，如應(yīng)由供貨單吧位或運(yùn)輸部門等熬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)賠償，安一般應(yīng)按賠償

33、金斑額計(jì)入“其他應(yīng)稗收款”科目，同哀時(shí)艾沖減存貨采購成瓣本；如屬于意外班災(zāi)害造成的損失翱或尚待查明原因啊，應(yīng)先計(jì)入“待唉處理財(cái)產(chǎn)損溢”凹科目。叭4（判斷題）頒商品流通企業(yè)購胺進(jìn)商品時(shí)發(fā)生的疤運(yùn)輸費(fèi)越多，其澳商品成本就越大板。（ ）查看答案 【答案】白【解析】新的存伴貨準(zhǔn)則指南指出熬，商品流通企業(yè)壩在采購商品過程芭中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)跋、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)拜費(fèi)以及其他可歸耙屬于存貨采購成哀本的費(fèi)用等進(jìn)貨翱費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入擺存貨采購成本，伴也可以先進(jìn)行歸骯集，期末根據(jù)所昂購商品的存敗銷情況進(jìn)行分?jǐn)偘?。?（單項(xiàng)選擇敖題）甲工業(yè)企業(yè)頒為增值稅一般納壩稅企業(yè)，適用的皚增值稅稅率為1罷7%。本期購入藹原材料1阿00公

34、斤，價(jià)款氨為57000元柏。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)邦現(xiàn)短缺5%，經(jīng)唉查屬于運(yùn)輸途中熬合理損耗。該批疤原材料入盎庫前的挑選整理辦費(fèi)用為380元柏。該批原材料的耙實(shí)際單位成本為跋每公斤（岸 ）元。A545.3B573.8C604D706查看答案 【答案】C絆【解析】實(shí)際入隘庫的數(shù)量為10隘095%=9版5（公斤），但藹95公斤材料的懊總成本應(yīng)當(dāng)為5哎7000+38稗0=57380澳（元），因?yàn)檫\(yùn)愛輸途中合理損耗柏應(yīng)構(gòu)成白存貨采購成本。奧因此，實(shí)際單位阿成本=5738扒095=60唉4（元）。氨6.（單項(xiàng)選擇拔題）某工業(yè)企業(yè)稗為增值稅一般納耙稅企業(yè)，200罷7年10月購入阿A材料1000稗公斤，增值稅專搬用發(fā)

35、票上注明的叭買價(jià)為3000皚0元，增值稅額吧為5100元，唉該批A材料在運(yùn)愛輸途中發(fā)生1%阿的合理損耗，實(shí)瓣際驗(yàn)收入庫99俺0公斤；在入庫半前發(fā)生挑選整理氨費(fèi)用300元。翱該批入庫A材料八的實(shí)際總成本 礙為（ ）霸元。A29700B29997C30300D35400查看答案 【答案】C扳【解析】運(yùn)輸途昂中的合理損耗應(yīng)跋包含在成本中，疤入庫前的挑阿選整理費(fèi)也應(yīng)計(jì)靶入存貨成本。因皚此，總成本=3礙0000+30暗0=30300?。ㄔ?。耙7（判斷題）笆企業(yè)在存貨生產(chǎn)襖過哀程中發(fā)生的制造暗費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用一藹定挨的方法分配計(jì)入絆有關(guān)成本核算對(duì)骯象，而且所采用扒的方法應(yīng)當(dāng)與制懊造費(fèi)用的發(fā)生具柏有較強(qiáng)的相關(guān)

36、性半。（ ）查看答案 【答案】襖【解析】制造費(fèi)巴用是間接費(fèi)用，安企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與癌制造費(fèi)用發(fā)生相霸關(guān)性較強(qiáng)的方法俺對(duì)其進(jìn)行分配。胺否則，將會(huì)直接敖影響存貨成本的罷正確性。俺8（多項(xiàng)選擇岸題）下列各項(xiàng)中艾，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨澳成本的項(xiàng)目有（襖 ）。安A在生產(chǎn)存貨凹中發(fā)生的職工薪癌酬俺B在生產(chǎn)存貨般中懊消耗的原材料成翱本盎C為特定客戶哎設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生翱的可直接確定的巴設(shè)計(jì)費(fèi)笆D為使生產(chǎn)的叭產(chǎn)品達(dá)到規(guī)定的把質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而必須挨發(fā)生捌的倉儲(chǔ)費(fèi)查看答案 班【答案】ABC扒D捌【解析】選項(xiàng)A拌屬于加工成本；稗選項(xiàng)B屬于采購骯成本；選項(xiàng)CD佰均屬于存貨其他叭成本。因此，A耙BCD均應(yīng)計(jì)入扒存貨成本。拜9（多項(xiàng)選擇半題）

37、一般納稅企佰業(yè)委托其他單位挨加工材料并于收盎回直接對(duì)外銷售背的，其發(fā)生的下骯列支出中，應(yīng)計(jì)疤入委托加工材料岸成本的有（癌 ）。白A加工費(fèi)挨 B增值稅C消費(fèi)稅爸D發(fā)出材料的絆采購成本查看答案 【答案】ACD壩【解析罷】B不正確，是壩因?yàn)橐话慵{稅企拌業(yè)委托其他單位板加工材料時(shí)，支哎付的增值稅一般靶能夠抵扣，應(yīng)當(dāng)哎借記“應(yīng)交稅金隘應(yīng)交增值稅拌（安進(jìn)項(xiàng)稅額）”科絆目，而不是計(jì)入皚委托加工物資成襖本。背10（判斷題哎）委托其他單位哀加工完成的存貨阿，其成本應(yīng)包括辦加工中耗用物資佰的采購成本和支辦付的加工費(fèi)。如扒果企業(yè)為此而發(fā)懊生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸埃費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入熬當(dāng)期損益。（擺 ）查看答案 【答案】班【解析】

38、委托其扒他單位加工完成擺的存貨，其成本爸也應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)骯為此而發(fā)生運(yùn)輸奧費(fèi)、裝卸費(fèi)等。俺搬扳、歷年考題氨1.（20把07年判斷題）佰商品流通企業(yè)在拔采啊購商品過程中發(fā)襖生的運(yùn)輸費(fèi)、裝爸卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以敖及其他可歸屬于傲存貨采購成本的爸費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)安入存貨的采購成吧本；也可以先進(jìn)奧行百歸集，期末再根版據(jù)所購商品的存哀銷情況進(jìn)行分?jǐn)偘蕖? )襖 查看答案 【答案】扮【解析】符合存哀貨準(zhǔn)則的規(guī)定，懊這樣確定的存貨半成本才更具有相阿關(guān)性。骯2.（2007埃年單選題）甲企昂業(yè)發(fā)出實(shí)際成本白為140萬元的罷原材料，委托乙盎企業(yè)加工成半成佰品，收回后用于安連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消八費(fèi)品。甲企業(yè)和拜乙企業(yè)均為增值疤稅一

39、般納稅人，辦甲企業(yè)根據(jù)乙企靶業(yè)開具的增值稅盎專用發(fā)票向其支傲付加工費(fèi)4萬元頒和增值稅0.6班8萬元，另支付癌消費(fèi)稅1熬6萬 元。假定昂不考慮其他相關(guān)伴稅費(fèi)，甲企業(yè)收佰回該批半成品的敗入賬價(jià)值為(拌 )萬元。愛 A.144 背B.144.癌68 C.160 跋D.160.6版8 查看答案 【答案】A罷【解析】委托加邦工產(chǎn)品收回后連扳續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅疤消費(fèi)品的，消費(fèi)骯稅不計(jì)入委托加骯工產(chǎn)品的成本，拌而可以抵扣即借跋記“應(yīng)交稅費(fèi)爸應(yīng)交消費(fèi)稅”絆科目。因此，甲邦公司收回該批半伴成品的入賬價(jià)值扮為1404=骯144（萬元）班。本題如要求編版制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)搬當(dāng)如下： 哎借：委斑托加工物資 1絆40 白百 貸

40、：原材料扒 140懊 捌安借：委托敗加工物資 4 昂搬 應(yīng)交稅費(fèi)懊應(yīng)交增值稅(進(jìn)百項(xiàng)稅額) 0.拔68 阿把絆 應(yīng)交邦消費(fèi)稅吧 1叭6 般耙 貸：銀行存款板班巴埃 20.百68 矮借：原敖材料半成品埃144 矮壩 貸：委托加工挨物資 14叭4搬2.2 存貨發(fā)氨出的計(jì)價(jià) 俺發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)按目的，就是要采傲用一定的方法計(jì)懊算確定兩個(gè)金額罷：一是，本月發(fā)巴出存貨的實(shí)際成癌本；二是，月末礙結(jié)存存貨的實(shí)際盎成本艾。暗由于存貨的日常霸核算可以采用實(shí)熬際成本法和計(jì)劃頒成本法，商業(yè)零拔售企業(yè)還采用售班價(jià)金額核算法，班因此，存貨發(fā)出拔的計(jì)價(jià)方稗法也有所不同。耙（一）存貨日常壩核算采用實(shí)際成叭本法下存貨發(fā)出敗的計(jì)

41、價(jià)爸1存貨按實(shí)際藹成本法進(jìn)行日常爸核算時(shí)，存貨發(fā)斑出的計(jì)價(jià)方法有爸四種：個(gè)別計(jì)價(jià)哀法、先進(jìn)先出法盎、加權(quán)平均法和板移動(dòng)平均法。注百意：新準(zhǔn)則出臺(tái)頒后，不再使用后皚進(jìn)先出法。耙2企業(yè)應(yīng)當(dāng)根疤據(jù)各類存貨的實(shí)礙物流轉(zhuǎn)方式、企靶業(yè)管理要求、存挨貨性質(zhì)等實(shí)際情澳況，合理確定發(fā)叭出存貨成本的計(jì)搬算方法，以及當(dāng)霸期發(fā)出存貨的實(shí)敖際成本。爸3對(duì)于性質(zhì)和壩用途相似的存貨巴，應(yīng)巴當(dāng)采用相同的成安本計(jì)算方法確定岸發(fā)出存貨的成本頒。頒4對(duì)于不能替暗代使用的存貨、唉為特定項(xiàng)目專門百購入或制造的存吧貨以及提昂供勞務(wù)，通常應(yīng)芭當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)板法確定發(fā)出存貨背的成本。拔（二）存貨日常昂核算采用計(jì)劃成皚本法下存貨發(fā)出班的計(jì)價(jià)板

42、1存貨日常核埃算可以采用計(jì)劃伴成本法，但資產(chǎn)懊負(fù)債表日必須將矮本期發(fā)出存貨和芭期末結(jié)存存貨的皚計(jì)劃成本均調(diào)整懊為實(shí)際成本。盎2.計(jì)劃成本核礙算時(shí)材料發(fā)出的安計(jì)價(jià)方法，予以鞍省略。俺（三）商品流通背企業(yè)存貨發(fā)出的皚計(jì)價(jià)背商品流通企業(yè)發(fā)懊出的存貨，通常拜采用毛利率法或骯售價(jià)金額核算法叭等方法進(jìn)行核算跋。 1.毛利率法計(jì)算公式如下：敗 （1半）本期商品銷售頒成本=銷售凈額凹（1-本期計(jì)霸劃或上期實(shí)際的搬毛利班率）邦 （2扳）期末結(jié)存商品叭成本=期初結(jié)存俺商品成本+本期靶購貨成本-本期按商品銷售成本拜2.售價(jià)金額核隘算法皚計(jì)算程序主要包班括以下幾步：把 （1）計(jì)霸算進(jìn)銷差價(jià)率（藹公式略）骯 （2）計(jì)霸

43、算本期已銷商品斑應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差班價(jià)百 （3）計(jì)傲算本期商品銷售背成本敖（4）利用平衡罷公式計(jì)算期末結(jié)扳存商品成本、知識(shí)點(diǎn)練習(xí)胺1（單選壩題）根據(jù)新準(zhǔn)則拔的規(guī)定，企業(yè)發(fā)扮出存貨的盎計(jì)價(jià)方法沒有（叭 ）。稗A先進(jìn)先班出法邦B后進(jìn)先跋出法耙C加權(quán)平胺均法邦D移動(dòng)加靶權(quán)平均法 查看答案 【答案】B鞍【解析】盡管在扳物價(jià)持續(xù)上漲的藹情況下，采用后隘進(jìn)先出法計(jì)價(jià)比襖較穩(wěn)健，但基于稗與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則捌趨同以及其他因搬素的考慮，我國(guó)藹新的存貨準(zhǔn)則已叭取消了采用后進(jìn)霸先出法。佰 2（按判斷題）個(gè)別計(jì)拔價(jià)法適用于一般伴不能替代使用的安存貨，以及為特懊定項(xiàng)目專門購入敖或制造的存貨，凹如珠寶、名畫等礙貴重存貨。（啊 ）

44、 查看答案 【答案】耙【解析】在個(gè)別翱計(jì)價(jià)法下，企業(yè)哎根據(jù)購入或生產(chǎn)氨時(shí)所確定的單位骯成本計(jì)算各批發(fā)辦出存貨和期末存扮貨的成本，使存敖貨成本具有準(zhǔn)確扮性強(qiáng)的特點(diǎn)。由案于一般不能替代扒使用的存貨，以霸及罷為特定項(xiàng)目專門鞍購入或制造的存隘貨，如珠寶、名昂畫等貴重物品，罷屬于企業(yè)重要的笆存貨，采用個(gè)別骯計(jì)價(jià)法計(jì)算其發(fā)背出成本，就可以捌保證存貨成 本八和銷售成本的相襖對(duì)準(zhǔn)確，提高會(huì)半計(jì)信息的客觀性愛。扒3（判斷按題）企業(yè)采用加敖權(quán)平均法計(jì)量發(fā)挨出存貨的成本，敖在物價(jià)上漲時(shí)，敗當(dāng)月發(fā)出存貨的艾單位成本小于月奧末結(jié)存存貨的單芭位成本。（藹 ） 查看答案 【答案】昂【解析】無論物矮價(jià)是否上漲，加版權(quán)平均法下

45、均采白用加權(quán)平均單位扒成本計(jì)算發(fā)出存搬貨成本和結(jié)存存阿貨成本，因此不叭會(huì)使當(dāng)月發(fā)出存澳貨的單位成本小霸于月末結(jié)存存貨皚的單位成本。但稗物價(jià)上漲時(shí)，如背果岸采用先進(jìn)先出法百，則會(huì)有此結(jié)果巴。般4（單項(xiàng)矮選擇題）某商業(yè)絆批發(fā)企業(yè)月初甲伴類商品結(jié)存15翱0000元，本扮月購入2000八00元，銷售收敖入250000伴元，銷售折扣與阿折讓共1000扮0元，上月該類辦商品毛利率為2奧0%，月末該類胺商品存貨成本為白（ ）元巴。愛A100奧000跋B158瓣000敖C150耙000頒D192癌000 查看答案 【答案】B敖【解析】由于已班銷商品成本=（懊250000-阿10000）八80%=192拜000

46、元，所以耙月末成本=20搬0000+15熬0000-19疤2000=15敗8霸000（元）。拜5.（單項(xiàng)奧選擇題）甲商場(chǎng)拔采用售價(jià)金額核鞍算法對(duì)庫存商品柏進(jìn)行核算。20疤07年3月，月辦初庫存商品的進(jìn)笆價(jià)成本為21萬哎元，售價(jià)總額為絆30萬 元；本版月購進(jìn)商品的進(jìn)八價(jià)成本為31萬八元，售價(jià)總額為岸50萬元；本月鞍銷售商品的售價(jià)俺總額為60萬元壩。假定不考慮增敖值稅及其他因素柏，甲公司200爸7年3月末結(jié)存笆商品的實(shí)際成本搬為（ ）唉萬元。A7B13C27D33 查看答案 【答案】B把【解析】商品銷稗售成本率=成本稗總額/售價(jià)總額礙=（21+31扒）/（30+5敖0）=65%，凹期末結(jié)拜存成本=

47、期末結(jié)擺存商品售價(jià)銷皚售成本率=（3壩0+50-60盎）65%=1鞍3（萬元）按2.3 存貨的霸期末計(jì)量 、知識(shí)點(diǎn)講解暗一、存貨期末計(jì)版量原則跋存貨期末計(jì)量原按則為：資產(chǎn)負(fù)債巴表日，存貨應(yīng)當(dāng)般按照成本與可變叭現(xiàn)凈值孰低計(jì)量阿。存貨成本高于安其可變現(xiàn)凈值的翱，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨罷跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)版入當(dāng)期損益（資擺產(chǎn)減值損失）。靶理解存貨期末計(jì)擺量原則，應(yīng)當(dāng)注芭意以下幾點(diǎn)：熬1期末存貨的哎成本，是指期末拌存貨的實(shí)際成本頒。如果存貨日常芭核算采用計(jì)劃成拌本法、售價(jià)金額暗核算法，應(yīng)當(dāng)利哎用材料成本差異盎、商品進(jìn)銷差價(jià)昂將期末存貨的計(jì)挨劃壩成本、售價(jià)調(diào)整斑成實(shí)際成本。拜（1）期末存貨柏的實(shí)際成本一般捌會(huì)在題目中

48、給出懊，即使沒有給出爸，學(xué)員也應(yīng)當(dāng)結(jié)柏合題目資料與要板求根據(jù)先進(jìn)先出澳法、加權(quán)平均法鞍等方法計(jì)算得出皚。伴（2）同一企業(yè)昂的同一種存貨，拔只要資產(chǎn)負(fù)債表矮日不同，其成本背就可能不同。這巴是因?yàn)榇尕浛倳?huì)敗不斷地取得、發(fā)拌出，再取得、再敗發(fā)出。如20笆08年末存貨的礙成本不一定等于暗2007末的存艾貨成本。因此，昂解題時(shí)，必須分邦清是哪個(gè)資產(chǎn)負(fù)翱債表日。斑2期末扮存貨的可變現(xiàn)凈熬值，是指在日常藹活動(dòng)中，以存貨壩的估計(jì)售價(jià)減去襖至完工時(shí)將要發(fā)壩生的成本、銷售愛費(fèi)用以及相關(guān)稅捌費(fèi)后的金額。也班就傲是存貨的預(yù)計(jì)未搬來凈現(xiàn)金流量，背而不是存貨的售搬價(jià)或合同價(jià)。癌（1）期末存貨搬可變現(xiàn)凈值的正骯確與否，直接

49、影啊響與期末存貨成皚本的比較結(jié)果，半進(jìn)一步會(huì)影響期敗末存貨的賬面價(jià)啊值和當(dāng)期損益。伴因此，確定存貨阿可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)盎以取得的確鑿證罷據(jù)為基礎(chǔ)，并且板考慮持有存貨的哀目的、資產(chǎn)負(fù)債藹表日后事項(xiàng)的影胺響等因素。把1）取得的確鑿敗證據(jù)是指對(duì)確定爸存貨的可變現(xiàn)凈搬值有直接影響的伴客觀證明，如產(chǎn)絆成品或商品的市案場(chǎng)銷售價(jià)格、與霸產(chǎn)成品或商品相懊同或類似頒商品的市場(chǎng)銷售斑價(jià)格、銷貨方提八供的有關(guān)資料和版生產(chǎn)成本資料等哎。芭2）考慮持有存百貨的目的、資產(chǎn)芭負(fù)債表日后事項(xiàng)唉的影響等背因素。主要是看拌存貨是用于銷售扮（如產(chǎn)成品），背還是用于生產(chǎn)產(chǎn)拌品（如絕大多數(shù)岸的原材料），企拌業(yè)持有存貨的目懊的不同，確定可芭

50、變現(xiàn)凈值的方法癌也不相同，具體板確定方法在后面艾的問題中予以詳埃細(xì)介紹。扳（2）同一企業(yè)按的同一種存貨，拔只要資產(chǎn)負(fù)債表案日不同，其可變搬現(xiàn)凈值就可能不板同。半二、存貨期末計(jì)癌量方法安存貨期末計(jì)量方斑法，可分為四個(gè)百步驟。即：檢查翱存貨是否存在減礙值跡象若存盎在，確定存貨可笆變現(xiàn)凈值將敗成本與可變現(xiàn)拌凈值進(jìn)行比較斑計(jì)提存貨跌價(jià)芭準(zhǔn)備并進(jìn)行賬務(wù)般處理。熬1檢查期末存般貨是否存在減值拌跡象稗企業(yè)應(yīng)根據(jù)五種埃情況對(duì)期芭末存貨進(jìn)行檢查板，看哪幾種存貨辦存在減值跡象。澳凡沒有發(fā)生減值按跡象的存貨，不扳需確定其可變現(xiàn)跋凈值；凡至少存澳在五種減值跡象半之一的存貨，說扮明其發(fā)生了跌價(jià)疤，應(yīng)當(dāng)確定這些絆存貨的可

51、變現(xiàn)凈斑值，并計(jì)提存貨鞍跌價(jià)準(zhǔn)備。拜2確定期末存昂貨的可變現(xiàn)凈值礙企業(yè)持有存貨的熬目的不同，其可癌變現(xiàn)凈值的確定絆方法也有所不同把。以下分三種情愛況進(jìn)行介紹：阿（1）如果存貨巴為產(chǎn)成品、商品扒等準(zhǔn)備用于銷售罷的存貨，其可變敖現(xiàn)凈值的確定比靶較簡(jiǎn)單，一般佰可按照如下公式疤計(jì)算（舉例見例芭2-4）：絆（2）如果存貨版為材料但該材料襖準(zhǔn)備用于銷售，背其可變現(xiàn)凈值的氨確定與產(chǎn)成品、胺商品胺可變現(xiàn)凈值的確斑定方法基本相同皚（舉例見例2-懊5）。即：皚（3）如果存貨傲為材料但該材料俺準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)佰品，應(yīng)以該材料芭所生產(chǎn)的產(chǎn)品的捌估計(jì)售價(jià)減去至瓣完工估計(jì)將要發(fā)凹生的成本、估計(jì)柏的銷售費(fèi)用以及捌相關(guān)稅金后的

52、金拔額確定（舉例見案例2-6）。即霸：皚【例2-4】2安007年12月愛31日，甲公司巴A產(chǎn)品計(jì)提存貨埃跌價(jià)準(zhǔn)備前的賬叭面價(jià)值（成本）按為100000熬0元，數(shù)量為5奧000件，單位瓣成本為200元版/件。當(dāng)年末，拜A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷礙售價(jià)俺格為180元/頒件，預(yù)計(jì)銷售稅鞍費(fèi)總額為200凹00元。甲公司皚沒有與任何單位班簽訂有關(guān)A 產(chǎn)奧品的銷售合同。按要求：計(jì)算挨2007年末A哀產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈扮值，并確定20板07末A產(chǎn)品應(yīng)百列入資產(chǎn)負(fù)債表艾的金額。埃【答案】2斑007年末A產(chǎn)扳品單位銷售價(jià)格埃低于其單位成本鞍，說明已發(fā)生了奧減值跡象。拔可變現(xiàn)凈值拌=18050懊00-2000懊0=88000癌0

53、（元），比其盎成本10000哎00元低120壩000元。因此傲，2007末A扮產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨班跌價(jià)準(zhǔn)備（試想霸分錄如何作？計(jì)疤提數(shù)與該存貨期班初是否有跌價(jià)準(zhǔn)板備有關(guān)嗎？），隘并應(yīng)按8800扒00熬元列入資產(chǎn)負(fù)債背表。 查看答案 白【解析】本題期頒末存貨為產(chǎn)品，啊且該產(chǎn)品沒有合版同價(jià)格，所以期熬末存貨應(yīng)以該產(chǎn)翱品的一艾般銷售價(jià)格為可哎變現(xiàn)凈值的計(jì)量擺基礎(chǔ)。注意：本絆期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的產(chǎn)班品跌價(jià)準(zhǔn)備金額靶與期初該產(chǎn)品有礙無跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)暗，若期初沒有跌氨價(jià)準(zhǔn)備，則本期半應(yīng)計(jì)提1000柏000-880半000=120昂000元，并作阿如下分錄：澳 借搬：資產(chǎn)減值損失盎 120000懊罷敖 背貸艾：存貨跌價(jià)準(zhǔn)

54、備柏A產(chǎn)品跌價(jià)阿準(zhǔn)備 1200按00按【例2-5】2絆007年12月扒31日，甲公司扮M材料靶計(jì)提減值準(zhǔn)備前版的賬面價(jià)值（成凹本）為5000氨00元。甲公司氨本打算將M材料跋生產(chǎn)成A產(chǎn)品，奧而且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)安查情況，當(dāng)年末絆A罷產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售叭價(jià)格為5200凹00元，預(yù)計(jì)發(fā)礙生的銷售稅費(fèi)為扳50000元。頒當(dāng)年末M材料的辦市場(chǎng)銷 售價(jià)格霸為460000靶元，預(yù)計(jì)銷售M邦材料發(fā)生的相關(guān)疤稅費(fèi)為1000罷0元。由于甲公哎司經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生百變化，甲公司決稗定將M材料全部按直接用于銷售，矮徹底停止生產(chǎn) 敗A產(chǎn)品。熬要求：計(jì)算20搬07年末M材料靶的可變現(xiàn)凈值，安并確定2007班末M材料應(yīng)列入澳資產(chǎn)負(fù)債表的

55、金澳額。查看答案 百【答案】200皚7年末M材料準(zhǔn)板備用于銷售，且澳銷安售價(jià)格低于其成昂本，表明已發(fā)生爸減值。拜M材料的可澳變現(xiàn)凈值=46扳0000-10奧000=450挨000（元），瓣比其成本礙500000元巴低。因此，應(yīng)計(jì)瓣提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備佰（試想分錄如何敖作？計(jì)提數(shù)與該佰存貨期初是否有皚跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)嗎罷？），并于20叭07末按450拔000元列入資百產(chǎn)負(fù)債表。挨【解析】本題期叭末存貨為材料且鞍該材料準(zhǔn)備用于敖直接銷售。解答阿本題必須注意兩哎點(diǎn)：霸一是，計(jì)算背該材料可變現(xiàn)凈矮值時(shí)，估計(jì)售價(jià)八和銷售稅費(fèi)必須巴是M材料的，并把非A產(chǎn)品的。百二是，本期版應(yīng)當(dāng)計(jì)提的材料安跌價(jià)準(zhǔn)備金額與襖期初該材料

56、有無俺跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)，皚若期初沒有跌價(jià)案準(zhǔn)耙備，則本期應(yīng)計(jì)扒提500000癌-450000擺=50000元絆，并作如下分錄背：半 借拜：資產(chǎn)減值損失爸 50000哎俺笆 般翱貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)澳備M材料跌板價(jià)準(zhǔn)備 500般00拜【例2-6】2奧007年12月絆31日，甲公司敖M材料計(jì)提跌價(jià)版準(zhǔn)備前的賬面價(jià)跋值（成本）為5疤00000元。稗甲公司如果將M礙材料生產(chǎn)成A產(chǎn)隘品，并估計(jì)尚需稗發(fā)生加工成本6版0000元，且巴估計(jì)A產(chǎn)品成本搬將高于其可變現(xiàn)邦凈值。根據(jù)調(diào)查扒，當(dāng)年末A產(chǎn)品捌的市場(chǎng)銷售價(jià)格斑為520000罷 元，預(yù)計(jì)銷售八A產(chǎn)品發(fā)生的銷凹售稅費(fèi)為5笆0000元。甲斑公司如果將M材疤料全部銷售，停

57、搬止生產(chǎn)A產(chǎn)品，懊當(dāng)年末M材料的跋市場(chǎng)銷售價(jià)格為瓣460000元哀，預(yù)計(jì)銷售 M敖材靶料發(fā)生的相關(guān)稅疤費(fèi)為10000皚元。甲公司考慮扮到資產(chǎn)負(fù)債表日八后事項(xiàng)等因素，氨現(xiàn)決定繼續(xù)將M笆材料生產(chǎn)成A產(chǎn)佰品。跋要求：計(jì)算20耙07年末M材料吧的可變現(xiàn)凈值，耙并確定2007般年末M材料應(yīng)列矮入資產(chǎn)負(fù)債表的氨金額。查看答案 伴【答案】200笆7年末M材料準(zhǔn)骯備用于生產(chǎn)A產(chǎn)艾品，且預(yù)計(jì)材料安跌價(jià)以其生產(chǎn)的頒A產(chǎn)品也跌價(jià)，把期末材料應(yīng)按可壩變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。矮M材料的可拜變現(xiàn)凈值=52熬0000-60跋000-500澳00=410巴000（元），啊比M材料的成本翱500000元骯低。因此，20氨07年末應(yīng)當(dāng)對(duì)傲

58、M材料計(jì)提跌價(jià)稗準(zhǔn)備（試想分錄安如何作？計(jì)提數(shù)昂與百該存貨期初是否俺有跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)埃嗎？），并應(yīng)按岸410000元哎列入資產(chǎn)負(fù)債表擺。巴【解析】本題期阿末存貨為材料且辦該材料準(zhǔn)備用于愛生產(chǎn)產(chǎn)品，屬于襖“材料跌價(jià)，其頒生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌辦價(jià)，材料應(yīng)按可愛變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)”扳。解答本題必須傲注意以下幾點(diǎn)：瓣一是，估計(jì)皚售價(jià)、至完工所搬需的加工成本、板以及銷售稅費(fèi)均壩必須是M材料所暗生產(chǎn)的A產(chǎn)品的般，并非M材料本挨身的。耙二是，本期傲應(yīng)當(dāng)計(jì)提的材料挨跌價(jià)準(zhǔn)備金額與壩期初有無跌價(jià)準(zhǔn)氨備有關(guān)，若期初昂該骯材料沒有跌價(jià)準(zhǔn)氨備，則本期應(yīng)計(jì)哎提500000拌-410000扮=90000元哎，并作如下分錄鞍：版 借扮：

59、資產(chǎn)減值損叭失 90000翱疤稗 熬貸疤：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備扳M材料跌價(jià)隘準(zhǔn)備 9000骯0絆需要指出：在上矮述三種情況種，板無論哪種情況下案確定存貨可變現(xiàn)暗凈值，均需要明瓣確存貨的估計(jì)售把價(jià)。而存貨的估拌計(jì)售價(jià)，通常是八指存貨的一般銷隘售價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)八格），但如果存壩貨已簽訂了銷售絆合同，就應(yīng)當(dāng)將稗合同價(jià)格作為存叭貨的估計(jì)售價(jià)。按也就是說，計(jì)算柏存貨可變現(xiàn)凈值隘時(shí)，如何確定存霸貨的估計(jì)售價(jià)，敖應(yīng)當(dāng)區(qū)分?jǐn)∑谀┐尕浭欠窬甙泻贤瑑r(jià)格，而敗且要考慮期末存挨貨數(shù)量是否大于敖合同約定數(shù)量等熬具體情況?，F(xiàn)將安其歸納總結(jié)如下鞍：扳1.如果扳期末存貨沒有簽百訂合同，其估計(jì)吧售價(jià)為一般銷售叭價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格敖）。例2

60、-4、敗例2-5、例2稗-6均屬于此種半情況。跋2.如果期末存邦貨已經(jīng)簽訂了合挨同，且存貨數(shù)量案小于或等于合同扒約定數(shù)量，其估芭計(jì)售價(jià)為合同價(jià)岸格（見例2-7半）。拌3.如果期末存拔貨具有合同價(jià)格班，但存貨數(shù)量大隘于合同約定數(shù)量把，應(yīng)將存貨分成隘兩部分分別確定唉其估計(jì)售價(jià)，并藹分別計(jì)算可變現(xiàn)案凈值，不得相互跋抵銷。其中，對(duì)芭超過合同約定數(shù)阿量的部分，其估霸計(jì)售價(jià)應(yīng)采用霸一般銷售價(jià)格；爸對(duì)沒有超過合同伴約定數(shù)量的部分藹，其估計(jì)售價(jià)應(yīng)啊采用合同價(jià)格（艾見例2-7之解般析3）。巴總之，當(dāng)存貨為把材挨料時(shí)，其可變現(xiàn)擺凈值的確定最為暗復(fù)雜，既要考慮白是準(zhǔn)備用于銷售矮，還是準(zhǔn)備用于半生產(chǎn)產(chǎn)品，又要斑考慮有