CFO財(cái)務(wù)報(bào)表解釋06

1、CFO財(cái)務(wù)報(bào)表解釋第六講：資產(chǎn)負(fù)債表,8/10/20221一、公司資產(chǎn)負(fù)債表8/10/20222資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)投資與籌資活動(dòng)(Balance Sheet: Investing & Financing Activities)資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表；是一張是點(diǎn)報(bào)表*。8/10/20223資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益*。 資產(chǎn)具有如下特征： 資產(chǎn)是過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成或獲得的； 資產(chǎn)必須是歸企業(yè)擁有或控制的； 資產(chǎn)必須能用貨幣計(jì)量； 資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將

2、資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)(即長(zhǎng)期資產(chǎn))。8/10/20224資產(chǎn)的種類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)/短期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)存貨8/10/20225主要內(nèi)容財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量原則歷史成本會(huì)計(jì)的局限性現(xiàn)值會(huì)計(jì)模型公共部門(mén)會(huì)計(jì)8/10/20226資產(chǎn)負(fù)債表的格式英國(guó)：報(bào)告式：按重要性排列，重視企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力的反映。我國(guó)：賬戶式：按流動(dòng)性排列，重視企業(yè)償債能力和營(yíng)運(yùn)能力的反映。8/10/20227英國(guó)BS形式8/10/20228英國(guó)BS形式（續(xù)）8/10/20229英國(guó)BS形式（續(xù)2）8/10/202210中國(guó)：資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)項(xiàng)目的分類(lèi)與排列在資產(chǎn)負(fù)債表

3、中，資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目是按流動(dòng)性分類(lèi)的流動(dòng)性資產(chǎn)一年之內(nèi)能夠轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金（應(yīng)收賬款及存貨）非流動(dòng)資產(chǎn)一年之內(nèi)不能夠轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金（設(shè)備及專(zhuān)利權(quán)）聯(lián)合利華的模具*8/10/202211中國(guó)：資產(chǎn)負(fù)債表樣式 貨幣資金 存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 其它資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì) 實(shí)收資本/股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 資產(chǎn)總計(jì)8/10/202212但各種企業(yè)的劃分方式不一致；正大養(yǎng)雞場(chǎng)資產(chǎn)的案例老虎的案例8/10/202213案 例老虎：會(huì)計(jì)？8/10/202214老虎：會(huì)計(jì)？8/10/202215老虎：資產(chǎn)OR費(fèi)用？8/10/

4、202216老虎：存貨？存貨的判別標(biāo)準(zhǔn)： 存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的物資。8/10/202217老虎：固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)的判別標(biāo)準(zhǔn)： 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用年限超過(guò)1年；（3）單位價(jià)值較高。8/10/202218老虎：投資？長(zhǎng)期投資的判別標(biāo)準(zhǔn): 企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。8/10/202219老虎：固定資產(chǎn)！入帳價(jià)值？折舊？餐費(fèi)及醫(yī)藥費(fèi)？小老虎？收益？報(bào)廢、損毀？8/10/202220老虎：？唉！我到底該算什么？8/10/202221二、

5、流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期在產(chǎn)品8/10/202222流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨存貨分類(lèi) P95存貨盤(pán)點(diǎn)(確定存貨的實(shí)物量）期末存貨估價(jià)（確定存貨的價(jià)值）歷史成本現(xiàn)行重置成本可變現(xiàn)凈值預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格成本與市價(jià)孰低法（第九號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告）確定購(gòu)貨成本存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨的分類(lèi)8/10/202223長(zhǎng)期在產(chǎn)品長(zhǎng)期合同：一項(xiàng)與單一重大資產(chǎn)的設(shè)計(jì)、制造或建設(shè)，或者服務(wù)提供有關(guān)的合同，而該合同的時(shí)間要跨越不同的會(huì)計(jì)期間。長(zhǎng)期在產(chǎn)品：長(zhǎng)期合同在產(chǎn)品會(huì)計(jì)分期的重要性8/10/202224三、負(fù)債8/10/202225負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 負(fù)債的一個(gè)基本特征，是企業(yè)現(xiàn)存的義務(wù)。 負(fù)債

6、按其償還期的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。注意：醫(yī)院被病人訴訟是負(fù)債嗎？*8/10/202226負(fù)債的種類(lèi)流動(dòng)負(fù)債/短期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債短期借款應(yīng)付工資應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付股利長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券8/10/202227英美除了上述外社會(huì)保障遞延收益8/10/202228負(fù)債的計(jì)量不超過(guò)一年用歷史成本超過(guò)一年用現(xiàn)行變現(xiàn)成本藍(lán)田股份*8/10/202229四、租賃會(huì)計(jì)8/10/202230中國(guó)和英國(guó)、IAS、FASB接軌融資租賃遵循：實(shí)質(zhì)重于形式經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃融資租賃承租方的基本處理原則：視同自有資產(chǎn)租賃資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)按期計(jì)提折舊視出租方為債權(quán)人應(yīng)付租金中包含利息和本金（設(shè)備價(jià)款）兩部分

7、出租方的基本處理原則：不再視為自有資產(chǎn)視為一項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)收取的利息作為營(yíng)業(yè)收入收取的本金視為長(zhǎng)期債權(quán)的分期清償8/10/202231五、準(zhǔn)備定義：時(shí)間或金額不確定的負(fù)債；與負(fù)債的區(qū)別計(jì)提準(zhǔn)備的后果計(jì)提的準(zhǔn)備在報(bào)表中的確認(rèn)計(jì)提準(zhǔn)備的變更準(zhǔn)備的使用：初始用途準(zhǔn)備舉例：保證、大修理、自我保險(xiǎn)、環(huán)境污染、遺棄或處置成本、重組重組準(zhǔn)備準(zhǔn)備經(jīng)常用于EM8/10/202232重組VS重組準(zhǔn)備以前濫用重組準(zhǔn)備，12號(hào)準(zhǔn)則目的是抑制重組：由管理層規(guī)劃和控制的程序，并在業(yè)務(wù)范圍或方式出現(xiàn)重大變化常見(jiàn)的重組8/10/202233六、或有事項(xiàng)8/10/2022341、或有事項(xiàng)的含義和特征 或有事項(xiàng)是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成

8、的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的產(chǎn)品質(zhì)量保證，未決訴訟；未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來(lái)可能發(fā)生的交通事故、未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損 結(jié)果不確定性：、結(jié)果是否發(fā)生不確定、時(shí)間或金額不確定。結(jié)果由未來(lái)事件確定影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 8/10/2022352、或有負(fù)債 或有負(fù)債定義：包括兩類(lèi)：、潛在義務(wù)，其結(jié)果要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)、特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)：履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或金額不能可靠地計(jì)量 8/10/2022363、或有資產(chǎn) 結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)

9、，披露。不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不披露或有事項(xiàng)不在財(cái)務(wù)報(bào)表正表中確認(rèn)，但需在附注中予以披露。 8/10/202237七、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)8/10/2022381、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義自資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的重大事項(xiàng)。不是全部發(fā)生的事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)），或雖無(wú)關(guān)但對(duì)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)（非調(diào)整事項(xiàng)）。8/10/2022392、日后事項(xiàng)包括兩類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的/進(jìn)一步證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)告已不在可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。特點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日前已發(fā)生或存在、日后得以證實(shí)；且有重大影響。調(diào)整事項(xiàng)不需要單獨(dú)披露，因?yàn)檎{(diào)帳和調(diào)表8/10/2022403、日后事項(xiàng)包括兩類(lèi)非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)