生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法

1、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法一、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的意義生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，關系到月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品 的計價，關系到完工產(chǎn)品單位成本的計算和定價的正確性。如何合理而簡便地 在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用，是產(chǎn)品成本計算中一個重要而復 雜的問題。如果費用分配不合理，或者將在產(chǎn)品成本作為產(chǎn)品完工成本的調(diào)節(jié) 器，就會歪曲完工產(chǎn)品成本，影響對成本計劃執(zhí)行情況的考核，也影響企業(yè)利 潤，從而影響企業(yè)與國家及其他投資者之間的分配關系。二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的主要方法通常采用的分配方法主要有七種：不計在產(chǎn)品成本法、按年初數(shù)固定計算 在產(chǎn)品成

2、本法、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按 完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法。企業(yè)應根據(jù)其 在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各種費用比重的大小，以及 定額管理基礎好壞等具體條件和實際情況，選擇既合理又簡便的分配方法。（一）不計在產(chǎn)品成本法不計在產(chǎn)品成本法，又稱在產(chǎn)品不計價法，是指雖然月末有結存在產(chǎn)品， 但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可 對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種分配方法。這是因為若月初與月末在產(chǎn)品很 小，月初在產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之差就更小，另外，各月份在產(chǎn)品數(shù)量 相差也不大，算不算各月在產(chǎn)品成本對

3、計算完工產(chǎn)品成本的影響不大。因此， 為簡化產(chǎn)品成本計算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計算月末在產(chǎn)品成本，本 月生產(chǎn)費用全部視為完工產(chǎn)品成本，將本月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費全部由完工 產(chǎn)品負擔。例如，自來水生產(chǎn)企業(yè)、采掘企業(yè)就可采用該方法。（二）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法，是對各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計價 的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品 結存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。采用這種方法1 / 10 是因為月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，算不算各月在產(chǎn)品成本，對計算完 工產(chǎn)品成本的影響不大，基于簡化核算的考慮，同時為了

4、反映在產(chǎn)品占用的資 金，各月在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算。采用在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算的方法，對于每年年末在產(chǎn)品，則需要根據(jù) 實際盤存資料，采用其他方法計算在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品以固定不變的成本 計價延續(xù)時間太長，使在產(chǎn)品成本與實際出入過大而影響產(chǎn)品成本計算的正確 性和導致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實。例如，煉鐵企業(yè)和化工企業(yè)的產(chǎn)品，由于高 爐和化學反應裝置的容積固定，在產(chǎn)品數(shù)量較穩(wěn)定，可采用該方法。（三）在產(chǎn)品按原材料費用計價法在產(chǎn)品按原材料費用計價，就是月末在產(chǎn)品只計算所耗的原材料費用，不 計算工資及福利費等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔。這種方 法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變

5、化較大，且原材料費用在產(chǎn)品 成本中所占比重較大的產(chǎn)品。例如紡織、造紙、釀酒等生產(chǎn)工業(yè)的產(chǎn)品，原材料費用比重較大，都可以 采用這種方法。這時，該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用（包括月初在產(chǎn)品的原材料費用），減去按 所耗原材料費用計算的在產(chǎn)品成本，就是該完工產(chǎn)品的成本。舉例：假定某工業(yè)企業(yè)某種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品只計算原材料費用。該產(chǎn)品 月初在產(chǎn)品原材料費用為4200元；本月發(fā)生原材料費用31800元，工資及福利 費等加工費用共計3000元；完工產(chǎn)品860件，月末在產(chǎn)品40件。該產(chǎn)品的原 材料費用在生產(chǎn)開始時一次性投入，原材料費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù) 量比例分配。分配計算如下：原材料費用分配率=（4200+

6、31800） / （860+40） =40月末在產(chǎn)品原材料費用=40X 40=1600（元）完工產(chǎn)品原材料費用=860X 40=34400元）完工產(chǎn)品成本=34400+3000=37400（元）2 / 10或=4200+ （31800+3000） -1600=37400 （元）（四）約當產(chǎn)量比例法采用這種分配方法應將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn) 品的數(shù)量（即約當產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例 分配計算完工產(chǎn)品費用與月末在產(chǎn)品費用。由于約當產(chǎn)量比例法只要在正確統(tǒng) 計月末在產(chǎn)品結存數(shù)量和正確估計月末在產(chǎn)品完工程度的前提下，就可以比較 客觀簡便地劃分完工產(chǎn)品與月

7、末在產(chǎn)品的成本。因此，約當產(chǎn)量比例法適用范 圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn) 品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。約當產(chǎn)量比例法計算公式如下：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結存產(chǎn)量 和產(chǎn)品完工百分比費用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）/ （完工產(chǎn)品產(chǎn)量十月末在 產(chǎn)品約當產(chǎn)量）完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量 瘦用分配率月末在產(chǎn)品成本二月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 蹴用分配率采用該方法時，由于月末在產(chǎn)品的投料程度和加工程度會不一致，直接材 料、直接人工和制造費用的投入程度也會不同。因此，應分別產(chǎn)品成本項目計 算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，根

8、據(jù)不同的約當產(chǎn)量分配不同成本項目的費用。其 中，直接材料成本項目應根據(jù)月末在產(chǎn)品所耗直接材料的投入程度折算約當產(chǎn) 量；直接人工和制造費用等加工費用成本項目應根據(jù)月末在產(chǎn)品的完工程度折 算約當產(chǎn)量。不僅如此，還應分別成本項目計算約當產(chǎn)量單位成本和完工產(chǎn)品 成本、月末在產(chǎn)品成本。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開始時一次性投入的，完工 產(chǎn)品和在產(chǎn)品的原材料費用仍按前述材料費用分配方法計算分配。這時，完工 產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為 100%的產(chǎn)品，約當產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量 與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和。3 / 10舉例：某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，本月完工 600件，月末在產(chǎn)品200件，在產(chǎn)品 完工程

9、度70%,月初在產(chǎn)品和本月原材料費用共計 32000元，原材料是生產(chǎn)開 始時一次投入。原材料費用按約當產(chǎn)量比例法分配。分配計算如下：原材料費用分配率=32000/ （600+200） =40完工產(chǎn)品原材料費用=600X 40=24000元）在產(chǎn)品原材料費用=200X 40=8000（元）采用約當產(chǎn)量比例法，必須正確計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約 當產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測定，這對于費用分配的正確 性影響很大。測定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種：一種是平均計算完工率，即一律按 50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。這 是在各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的

10、情況下，后 面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補前面各工序少加工的程度。這樣，全部 在產(chǎn)品完工程度可按50%平均計算。另一種是各工序分別測算完工率。為提高成本計算的正確性，加速成本的 計算工作，可以按照各工序的累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算， 事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。計算公式如下：某工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額X50% / 產(chǎn)品工時定額式中，本工序工時定額之所以乘以50%,是因為該工序中各件在產(chǎn)品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律接平均完工率 50%計算。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所 以前面各工序的工

11、時定額應按100%計算。舉例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，月初加本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為：原材料費用 30000元；工資及福利費12000元；制造費用7560元。該產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加 工制成，單位工時定額為20小時，第一道工序工時定額為 6小時，第二道工序 工時定額為10小時，第三道工序工時定額為 4小時。A產(chǎn)品本月完工250件。 第一道工序在產(chǎn)品40件；第二道工序在產(chǎn)品60件；第三道工序在產(chǎn)品50件。4 / 10根據(jù)各道工序月末在產(chǎn)品的數(shù)量和各道工序的完工率，分別計算各道工序月末 在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量及其總數(shù)。各道工序完工率計算如下：第一道工序：（6X50%/20 X100%=15%第二道工序：（6+10X5

12、0% /20 X 100%=55%第三道工序：（6+10+4X 50% /20 X 100%=90%約當產(chǎn)量計算如表82所示。表8-2完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法分配計算如下：原材料費用分配率=30000/ （150+250） =75月末在產(chǎn)品原材料費用=150X 75=11250元）完工產(chǎn)品原材料費用=250X 75=18750元）工資及福利費用分配率=12000/ （250+84） =35,9281完工產(chǎn)品工資及福利費用=250X 35.9281=8982元）月末在產(chǎn)品工資及福利費用=12000-8982=3108 （元）制造費用分配率=7560/ （250+84） =22.6347完

13、工產(chǎn)品制造費用=250X 22.6347=5659元）月末在產(chǎn)品制造費用=7560-5659=1901 （元）完工產(chǎn)品成本=18750+8982+5656=33391（元）如果原材料費用不是在生產(chǎn)開始時一次投入，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投 料，原材料費用按約當產(chǎn)量比例法分配時，應按每一工序的原材料消耗定額分 別計算在產(chǎn)品的完工率（或投料率）。5 / 10（五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法這種方法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計算、分配生產(chǎn)費用。這種分配方法適 用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn) 品。這是因為在這種情況下，在產(chǎn)品已接近完工產(chǎn)品成本，為了簡化產(chǎn)品成本 計算工作，將在

14、產(chǎn)品可以視同完工產(chǎn)品，按兩者數(shù)量比例分配生產(chǎn)費用。舉例：某甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用和本月發(fā)生費用為：原材料費用40000元，工資及福利費8000元，制造費用5600元。本月完工產(chǎn)品600件，月末在 產(chǎn)品200件。月末在產(chǎn)品已接近完工。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本分配計算如下：原材料費用分配率=40000/（600+200）=50完工產(chǎn)品原材料費=600X 50=3000噸）月末在產(chǎn)品原材料費=200X 50=1000（0（：）工資及福利費分配率=8000/ （600+200） =10完工產(chǎn)品工資及福利費=600X 10=6000（元）月末在產(chǎn)品工資及福利費=200X 10=2000（元）制造費用分配率

15、=5600/ （600+200） =7完工產(chǎn)品制造費用=600X 7=4200（元）月末在產(chǎn)品制造費用=200X 7=1400（元）完工產(chǎn)品成本：30000+6000+4200=40200 （元）月末在產(chǎn)品成本：10000+2000+1400=13400（元）（六）在產(chǎn)品按定額成本計價法這種分配方法是按照預先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在 產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費6 / 10 用，減月末在產(chǎn)品的定額成本，其余額作為完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離 定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負擔。這種方法適用于定額管理基礎較好，各項 消耗定額或費用定額比較準

16、確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。采用這種方法，應根據(jù)各種在產(chǎn)品有關定額資料，以及在產(chǎn)品月末結存數(shù) 量，計算各種月末在產(chǎn)品的定額成本。在產(chǎn)品定額成本的計算公式為：在產(chǎn)品直接材料定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量 對料消耗定額 對料計劃單價在產(chǎn)品直接人工定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量立時定額對劃小時工資率在產(chǎn)品制造費用定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量 立時定額 對劃小時費用率舉例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，采用在產(chǎn)品按定額成本計價法分配完工產(chǎn)品和 在產(chǎn)品費用。本月所耗原材料費用為 45000元，工資及福利費21000元，制造 費用18000元。完工產(chǎn)品數(shù)量為400件，月末在產(chǎn)品200件。原材料在生產(chǎn)開 始時一次性投入。相關的定額

17、資料如下：原材料消耗定額60公斤，計劃單價1元/公斤，月末在產(chǎn)品工時定額20小時，計劃小時工資率1.5元/小時，計劃小 時費用率1元/小時。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本分配如下：在產(chǎn)品原材料定額費用=200X 60 X 1 = 1200應）在產(chǎn)品工資及福利費定額費用=200X 20X 1.5=6000）在產(chǎn)品制造費用定額成本=200X20X 1=40頌）月末在產(chǎn)品定額成本：12000+6000+4000=22000（元）完工產(chǎn)品成本：45000+21000+18000-22000=62000（元）在產(chǎn)品按定額成本計價，簡化了生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分 配工作，但月末在產(chǎn)品定額成本與實際成

18、本之間的差異，全部由本月完工產(chǎn)品 負擔不盡合理。（七）定額比例法7 / 10定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定 額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。其中，原材 料費用按原材料費用定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資和福利費、 制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。這種方法適用于 各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn) 品。舉例：某企業(yè)丙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用為：原材料 2000元，工資及福利費 800元，制造費1500元。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為：原材料 12000元，工資及福 禾I費4000元，制造

19、費用6000元。完工產(chǎn)品2000件，原材料費用定額5元，工 時定額2小時。月末在產(chǎn)品500件，原材料費用定額4元，工時定額1小時。 完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，原材料費用按原材料定額費用比例分配，其他加 工費用按定額工時比例分配。其計算分配結果如下：完工產(chǎn)品原材料定額費用=2000X 5=10000（元）月末在產(chǎn)品原材料定額費用=500X 4=2000（元）原材料費用分配率=（2000+12000） / （10000+2000） =1.17完工產(chǎn)品實際原材料費用=10000X 1.17=11700（元）月末在產(chǎn)品實際原材料費用 =2000+12000-11700=2300（元）完工產(chǎn)品定額工時=2000X 2=4000（小時）月末在產(chǎn)品定額工時=500X 1=500（小時）工資及福利費分配率=（800+4000） / （4000+500） =1.07完工產(chǎn)品實際工資及福利費=4000X 1.07=4280元）月末在產(chǎn)品實際工資及福利費=4000+800-4280=520 （元）制造費用分配率=（1500+6000） / （4000+500） =1.67完工產(chǎn)品實際制造費用=4000X 1.67=6680元）月末在產(chǎn)品實際制造費用 =1500+6000-6680=820 （元）8 / 10完工產(chǎn)品實際成本：11700+4280+6680=22660 （元）月