2016稅法重難點答疑7講

1、第四章 營業(yè)稅法【問題1】1.不能不看：之后營業(yè)稅全面改征，那么本章應(yīng)該如何備考？（1）以和大綱為準(zhǔn)，所以本次預(yù)計不會考查到新政策，但有必要關(guān)注新政策。，所以對于之前的營業(yè)稅政策也有必要做一定了（2）從政策的角度看，營業(yè)稅改征解。（3）從的角度看，本章分值預(yù)計會降低。但為保險起見還是有必要學(xué)習(xí)其基本規(guī)定的。2.備考方法：以基礎(chǔ)班老師課件為準(zhǔn)，特別是征稅范圍、計稅依據(jù)的基本規(guī)定有必要熟悉?！締栴}2】營業(yè)稅與的關(guān)系？【問題3】營業(yè)稅的計稅依據(jù)，什么時候差額征稅，什么時候全額征稅？1.差額征稅項目（主要條目）（1）將建筑工程分包給其他的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他的分包款后的“余額

2、”為營業(yè)額。（2）旅游業(yè)以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的“余額”為營業(yè)額。（3）有價、等金融商品業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的“余額”為營業(yè)額。（4） 權(quán)的購置（5）銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用后的余額為營業(yè)額。銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。2.全額征收項目對差額征收項目著重熟悉。輔助采用排除法，除差額計稅的外，其余屬全額計稅。第五章城建稅法和煙葉稅法【問題】“三稅有關(guān)稅法而加收的滯納

3、金和罰款，城建稅計稅依據(jù)，但被查補三稅和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補稅、征收滯納金和罰款”（P168），這段話前半句的滯納金和罰款與后半句滯納金和罰款不一樣嗎，為什么前面不征后面又要征了？（1）城建稅以“實際繳納”的、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。注意：不是“應(yīng)繳納的”三稅?！咎崾尽繉嶋H繳納的稅額，是指企業(yè)繳納給的稅額；應(yīng)該繳納的稅額，是企業(yè)計算應(yīng)該繳納的稅額，但是可能由于某種原因，當(dāng)期并沒有實際繳納給，比如企業(yè)當(dāng)期申請的延期納稅，或者當(dāng)期查補以前期間的。所以兩者并不一定相等。（2）經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的按規(guī)定的稅率征收城建稅。稅額應(yīng)納入城建稅的計征范圍，分別（3）

4、加收的滯納金和罰款不屬于稅額，所以不屬于計稅依據(jù)。（4） 稅，還要對被查補三稅，說明偷漏了三稅，那要把三稅補繳，同時補繳城建偷漏稅的三稅進(jìn)行罰款，同時對于偷漏的城建稅也要相應(yīng)進(jìn)行罰款?！景咐课挥诳h城的甲企業(yè)2015年11月被查補4萬元、消費稅3萬元、企業(yè)所得稅5萬元，同時因延遲納稅被加收滯納金8000元，被處罰款10000元，則：2015年11月甲企業(yè)應(yīng)補繳城建稅=（4+3）5%=0.35（萬元）。第六章關(guān)稅法【問題1】傭金對關(guān)稅完稅價格的影響？由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費計入關(guān)稅完稅價格，意味著購貨傭金不計入完稅價格，其他傭金計入完稅價格。購貨傭金是買方為采購商品向自己的采購人

5、支付的勞務(wù)費用。買方的人在為買方尋找供應(yīng)商、并將買方要求通知賣方、收集樣品、檢查貨物、有時還安排、保險等事宜的活動中提供勞務(wù)而取得的。由于該傭金是買方行為，屬于買方的派出機構(gòu)和，與該貨物中的賣方銷售行為無關(guān)，單方面代表買方利益，因此不應(yīng)計入完稅價格。其他傭金，例如銷售傭金是指賣方人為賣方尋找買主，或者為賣方促成交易而獲得的；是其他機構(gòu)或入完稅價格。收取的傭金，由于是企業(yè)外部的，與賣方銷售行為有關(guān)，因此應(yīng)該計【問題2】進(jìn)口貨物，涉及到哪些稅種，計算時進(jìn)口應(yīng)稅消費品需要繳納進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口異同？和進(jìn)口消費稅。1.計算這3個稅種時，都需要用到關(guān)稅完稅價格（重要）。2.計算進(jìn)口和進(jìn)口消費稅時，計稅價格包

6、含繳納的關(guān)稅，并且對于從價計征或復(fù)合計征消費稅的貨物來說，計算和消費稅的組成計稅價格是一致的。即：應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率應(yīng)納=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）稅率應(yīng)納消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率第七章資源稅法和土地法【問題1】用液體鹽加工固體鹽如何進(jìn)行稅務(wù)處理？1.稅數(shù)量。以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按照固定鹽稅額征稅，以加工的固體鹽的數(shù)量為課【提示】計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。2.以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工的固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。【提示】外購的液體鹽已經(jīng)繳納過資源稅，所以用外購液體鹽生產(chǎn)固體鹽，按照加工的固體鹽數(shù)量和固體鹽的稅額征

7、稅，并且可以抵扣所耗用的液體鹽的已納稅額，避免這部分液體鹽重復(fù)征稅。3.資源稅和消費稅類似，都是按照生產(chǎn)領(lǐng)用量去抵扣耗用液體鹽的已納稅額。領(lǐng)用多少液體鹽，就可以抵扣相應(yīng)的稅額，無論銷售或生產(chǎn)的固定鹽的量?！締栴}2】土地時，已計入開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中，這句話應(yīng)該怎么理解？調(diào)到財務(wù)費用中，企業(yè)所得稅按哪個扣，是按財務(wù)費用扣還是按計入開發(fā)成本扣？土地時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除。比如一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地時，按照會計規(guī)定，利息費用應(yīng)該資本化，所以發(fā)生的利息支出應(yīng)該計入開發(fā)成本。但是，在計算土地時，資本化的利息支出不能作為成本扣除，而應(yīng)該作為財務(wù)

8、費用按規(guī)定作為扣除項目金額計算土地。但是，在計算企業(yè)所得稅時，資本化的利息支出仍然在開發(fā)成本列支，不需要作為財務(wù)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。【總結(jié)】土地調(diào)整，企業(yè)所得稅不需調(diào)整。【問題3】企業(yè)繳納的契稅是否可以在計算土地增值額時作為稅金項目單獨扣除？針對新建房：房地產(chǎn)項目在開發(fā)過程中由于承受土地使用權(quán)所繳納的契稅，應(yīng)計入“取得土地使用權(quán)支付的金額”，轉(zhuǎn)讓新建房時，隨著取得土地使用權(quán)支付金額的扣除，在計算土地增值額時扣除，并不能作為稅金項目再單獨扣除。時，如果題目給出契稅的稅率，要計算應(yīng)繳納的契稅，并入取得土地使用權(quán)支付的金額中；如果題目沒有給出契稅稅率，則不需要單獨計算契稅。針對存量房：（1）如

9、果能取得評估價格的：評估價格=重置成本價成新度折扣率【解釋】重置成本的含義：對舊房按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費用計算，建造同樣面積、層次、結(jié)構(gòu)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費的成本費用?！咎崾尽吭u估價格僅針對房地產(chǎn)，不評估土地。單純的土地轉(zhuǎn)讓，計算土地不需要評估價格。時，一般題目給出的評估價格一般是包含地價款的，這時契稅也包含在評估價格里面，不需要再單獨扣除。（評估價已經(jīng)替代了購進(jìn)價和稅費）（2）對于不能取得評估價格，但能提供購房的，那么可以扣除的項目有三大類：按所載金額并從年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金；契稅（能提供購房時繳納的契稅）?！咎崾尽繉彿繒r繳納的契稅，凡

10、能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但【問題4】計算土地除的期間費用是不是相同的？加計5%的基數(shù)。（特殊）時扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用，與企業(yè)所得稅中計算應(yīng)納稅所得額扣二者是有明顯區(qū)別的。土地而借入可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用（轉(zhuǎn)讓新建的利息支出：，對財務(wù)費用中的為開發(fā)房地產(chǎn)（1）如果能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明：開發(fā)費用=利息+（土地金額+開發(fā)成本）5%以內(nèi)（2）如果10%以內(nèi)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫ⅲ_發(fā)費用=（土地金額+開發(fā)成本）由此可見，在土地計算可扣除的期間費用中，符合條件的利息是可以據(jù)實扣除的，而其他期間費用有整體扣除限額比例。而在

11、企業(yè)所得稅中，期間費用的具體項目（如業(yè)務(wù)招待費、費等）有具體的列支限額標(biāo)準(zhǔn)，與土地的規(guī)定不同?！締栴}5】企業(yè)繳納的印花稅是否可以在計算土地增值額時作為稅金項目單獨扣除？首先，發(fā)生的印花稅在計算土地不同性質(zhì)的企業(yè)在計算土地時是可以扣除的。時印花稅能否單獨扣除存在差異，這是因為實際工作中，主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的其他，二者的財務(wù)制度存在差異，因此，印花稅被允許列支的會計科目有所不同，為避免出現(xiàn)重復(fù)扣除印花稅，計算增值額時，扣除印花稅應(yīng)分清的行業(yè)性質(zhì)，依據(jù)不同的行業(yè)性質(zhì)分別進(jìn)行處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是其主營業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅列入“科目核算。用”而房地產(chǎn)開

12、發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、用、財務(wù)費用。計算土地增值額時，用已相應(yīng)作為開發(fā)費用扣除。因此，在扣除與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金時，印花稅不允許再單獨扣除。除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外的其他房地產(chǎn)時繳納的印花稅在“固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并不是主營業(yè)務(wù)，按其財務(wù)制度規(guī)定，轉(zhuǎn)讓 ” 等科目中列支。因此，計算土地增值額時，扣除項目中的稅金除了營業(yè)稅金及附加外，繳納的印花稅也允許在此單獨扣除?！究偨Y(jié)】轉(zhuǎn)讓新建房，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不可以扣除印花稅，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以單獨扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的印花稅。轉(zhuǎn)讓舊房，都可以單獨扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的印花稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓開發(fā)過的土地使用權(quán)即轉(zhuǎn)讓熟地，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不可以單獨扣除印花稅，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以單獨扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的印花稅。轉(zhuǎn)讓未開發(fā)過的土地使用權(quán)即轉(zhuǎn)讓生地，都可以單獨扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的印花稅?！締栴}6】建筑安裝施工的質(zhì)量保證金的扣除問題規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)工程竣工驗收后，建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具的，按金額予以扣除；如未開具，不得扣除。：質(zhì)量保證金是雙方在合同中約定，在工程竣工時