開心的一天2011級acca

1、Study on the Entrises EnvironmentalPerformance EvaluationMajor:AccountingStudent:Wu DanfengSupervisor:Yin ChangAbstractSince the 1970s, environmental protection has beenthe whole world. Our society cannot develop without theing a big concern insustainable nature andabundant natural resour. As an app

2、d discipline which aims to manage economicactivities effectively based on the study of finanl activities and materials cost,o its development, deriving aAccountingegrated the environmental elementnew sub-disciplineEnvironmental Accounting. Although the worldwide research of Environmental Accounting

3、has decades of history, in China its stillhe preliminarystages. Combining the theory of Environmental Accounting and well-developedfinanl ratioytical method, this pr tries to explore a system to evaluateenvironmental performance for companies and stakeholders.Key words: Environmental ProtectionEnvir

4、onmental AccountingEnvironmentalPerformance Evaluation目錄導(dǎo)論1選題的目的及意義1文獻綜述1研究方法21.4思路與結(jié)構(gòu)3環(huán)境會計理論3環(huán)境會計目標4環(huán)境會計基本假設(shè)4環(huán)境會計要素5環(huán)境會計原則6傳統(tǒng)財務(wù)分析的基本理論和缺陷8環(huán)境會計下環(huán)境績效評價指標設(shè)計的原則和思路9環(huán)境會計下財務(wù)分析指標設(shè)計的原則9環(huán)境會計下環(huán)境績效指標的設(shè)計思路10環(huán)境會計下的環(huán)境績效評價指標設(shè)計11反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)情況的指標11反映企業(yè)環(huán)境負債情況的指標12反映企業(yè)環(huán)境成本情況的指標13反映企業(yè)環(huán)境收入情況指標14非貨幣化的環(huán)境指標14環(huán)境會計下環(huán)境績效綜合評價方法1

5、4環(huán)境會計下企業(yè)環(huán)境績效評價在豐田汽車的應(yīng)用分析15豐田汽車案例應(yīng)用157.2 案例應(yīng)用過程中的說明198 研究結(jié)論和展望19參考文獻21致謝221 導(dǎo)論1.1 選題的目的及意義隨著世界的迅猛增長和各國經(jīng)濟的高速發(fā)展,環(huán)境問題日益突出，嚴重時甚至制約人類社會的發(fā)展。如何解決環(huán)境問題逐漸成為各國和國際組織的共同議題，得到全世界人民的強烈關(guān)注。全球氣候變暖、空氣污染、土壤沙漠化等環(huán)境問題嚴重阻礙了人類的正常生活和社會的經(jīng)濟發(fā)展。因此，可持續(xù)發(fā)展逐漸成為 21 世紀各國謀求發(fā)展的基本原則和共同目標。可持續(xù)發(fā)展要求既滿足當代人的資源、環(huán)境等需求，又要對子孫后代的資源、環(huán)境需求不。在這樣的要求下，只考慮

6、企業(yè)經(jīng)濟活動忽略環(huán)境的傳統(tǒng)會計很難適應(yīng)時代發(fā)展的需求，會計學(xué)研究將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合，衍生出一門新興學(xué)科環(huán)境會計。環(huán)境會計的發(fā)展為綜合評價企業(yè)環(huán)境績效打下了基礎(chǔ)，也使得企業(yè)評估環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果的影響成為了可能，有助于可持續(xù)發(fā)展目標的達成。本文將以環(huán)境會計的基本理論和傳統(tǒng)財務(wù)指標分析方法為出發(fā)點，試圖尋找一系列能夠?qū)h(huán)境量化分析的環(huán)境績效評價指標。結(jié)合環(huán)境會計基礎(chǔ)理論和傳統(tǒng)財務(wù)分析法的環(huán)境績效指標分析，有利于股東、債權(quán)人、潛在投資人、民間組織等利益相關(guān)者了解企業(yè)的環(huán)境活動管理情況；有利于了解企業(yè)環(huán)境活動方面的投資比例；有利于評價企業(yè)投資者在環(huán)境方面的投資回報等。文獻綜述國外文獻綜述、

7、分別于 1970 年和 1973 年比在英國會計的兩篇文章控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究、污染的會計問題拉開了環(huán)境會計理論研究的序幕。但是由于當時社會缺乏可持續(xù)發(fā)展的意識以及傳統(tǒng)財務(wù)會計和環(huán)境會計。直到 90 年引起的環(huán)境問之間的鴻溝，環(huán)境會計的概念并沒有在當時的會計界引起廣泛代，世界各國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，對資源的開采與浪費、生態(tài)環(huán)境題得到了越來越多人的重視。1990 年，RobGray 撰寫的會計工作的綠化標志著環(huán)境會計正式成為世界會計界的學(xué)術(shù)議題。1998 年，國際會計和報通過告標準間工作組第 15 次會議在日內(nèi)瓦萬國宮召開，了環(huán)境會計和的立場公告，這是國際上第一份關(guān)于環(huán)境會計和的系統(tǒng)完整的國際指

8、南。.論可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會計.財務(wù)會計.2011(4).國際會計和標準間工作組第15 次會議記述.會計研究.1998（5）目前，眾多歐美發(fā)達國家在環(huán)境會計的研究上卓有成就，分別以不同的研究視角引領(lǐng)著環(huán)境會計理論的發(fā)展。1992 年環(huán)保署組織編纂了環(huán)境會計導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具，該書除了在理論層面對環(huán)境會計的定義、環(huán)境會計的本質(zhì)進行了闡述，還為企業(yè)在環(huán)境會計的實務(wù)操作方面提供了實務(wù)指南。1996 年，會計師（CICPA）發(fā)布了環(huán)境負債補償，該在環(huán)境負債、環(huán)境成本的確認、計量和披露等方面給出了專業(yè)的參考意見。綜上，和團體組織的共同監(jiān)管、監(jiān)督促進了環(huán)境會計的發(fā)展。上世紀末，德國環(huán)境部發(fā)布了環(huán)境成

9、本計算手冊，該手冊對德國公司財務(wù)會計操作產(chǎn)生了重要影響。德國環(huán)境會計研究的特色在于將環(huán)境信息從傳統(tǒng)會計信息獨立出來，自成一體，而在進行成本核算時，環(huán)境會計成本和傳統(tǒng)會計成本兩者一并核算。亞洲國家當本在環(huán)境會計理論研究方面具有突出的領(lǐng)先地位。早在1998 年環(huán)境省就發(fā)布了關(guān)于地球溫暖化對策，其對公司對外公開碳排放量和公司碳措施作了要求。而之后發(fā)布的關(guān)于環(huán)境會計體系的建立和環(huán)境會計指南陸續(xù)推動了環(huán)境會計在的規(guī)范化和制度化。1.2.2 國內(nèi)文獻綜述我國開展環(huán)境會計研究時間晚，相比于西方國家，我國的環(huán)境會計研究水平較低。1992 年，先生在會計研究上了九十年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論一文，

10、標志著我國環(huán)境會計研究的開始。他在該文中借用Salvador Carmona 的論述將綠色會計（環(huán)境會計）定義為“既用貨幣表示、又用實物表示的，有助于改善整個社會環(huán)境資源”的會計。在葛教授初探環(huán)境會計之后，會計學(xué)研究先后涉足該領(lǐng)域研究。（1999）在環(huán)境會計研究一書中認為環(huán)境會計以會計學(xué)理論為基礎(chǔ)，通過多元的計量方式，來反映企業(yè)對環(huán)境的影響以及環(huán)境對企業(yè)造成的財務(wù)。2001 年 6財政部批準，中國會計學(xué)會成立了環(huán)境會計，進一步推動了我國綠色會計的發(fā)展。1.3 研究方法本文主要通過以下三種研究方法對環(huán)境會計下的財務(wù)分析方法作探索和研究。. 90 年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論.會計研究

11、，1992 年第 5 期1 文獻研究法文獻研究法是根據(jù)一定的研究目的或課題，通過文獻來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的法。本文主要通過館和互聯(lián)網(wǎng)兩種搜集文獻，并將文獻研究法應(yīng)用于：了解環(huán)境會計的歷史發(fā)展和現(xiàn)狀。了解和學(xué)習(xí)環(huán)境會計和財務(wù)分析的理論知識。幫助建立整體印象，有助確認研究思路。2.理論分析法主要以環(huán)境會計的目標、環(huán)境會計的基本假設(shè)、環(huán)境會計要素、環(huán)境會計原則以及財務(wù)分析方法為理論指導(dǎo)，為文章后續(xù)進行環(huán)境會計下的環(huán)境績效分析做好相關(guān)的理論依據(jù)準備。3.比較分析法比較分析法是指通過對比不同事物的現(xiàn)象和本質(zhì)，深入認識兩者的異同并總結(jié)出普遍規(guī)律的方法。本文將運用比較分析法，分

12、析環(huán)境會計與財務(wù)分析的理論基礎(chǔ)，并總結(jié)出目前財務(wù)會計分析法存在的。1.4思路與結(jié)構(gòu)為了建立出一系列結(jié)合環(huán)境會計基礎(chǔ)理論和傳統(tǒng)財務(wù)分析法的環(huán)境財務(wù)指標，本文將首先以環(huán)境會計和傳統(tǒng)財務(wù)分析的基本理論為切入點，探索對比二者的不同之處。然后闡述當前形勢下傳統(tǒng)環(huán)境績效評價方法存在的缺陷，并且引入環(huán)境會計基礎(chǔ)下環(huán)境績效評價的必要性。以環(huán)境系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)二者之間的交叉或相互轉(zhuǎn)化的聯(lián)系為切入點，提出環(huán)境會計下環(huán)境績效分析指標設(shè)計的原則和基本思路，并且按照設(shè)計原則和基本思路逐步深入，確立一系列能夠有效反應(yīng)企業(yè)環(huán)境活動的環(huán)境績效指標。最后，為了強化環(huán)境會計下的環(huán)境績效評價方法和更直觀地說明該方法的優(yōu)點，本文還將以

13、豐田汽車為案例運用對象，將環(huán)境會計下的環(huán)境會計績效評價加以應(yīng)用。最后總結(jié)研究結(jié)果，對未來的應(yīng)用價值作一個展望。2 環(huán)境會計理論環(huán)境會計（綠色會計）是以會計學(xué)成基本理論為基石，同時借助環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)等各學(xué)科的研究方法，采用貨幣計量為主，多種計量方法結(jié)合，、核算、企業(yè)環(huán)境，促進經(jīng)濟效益和環(huán)境效益協(xié)同增長的會計學(xué)分支。環(huán)境會計由宏觀、微觀兩個層面組成：宏觀環(huán)境會計主要是指國民經(jīng)濟環(huán)境核算，微觀環(huán)境會計則是指企業(yè)等微觀主體所從事的與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)和環(huán)境會計信息披露。本章主要從微觀環(huán)境會計的視角分別從環(huán)境會計目標、環(huán)境會計基本假設(shè)、環(huán)境會計要素和環(huán)境會計原則四個方面研究環(huán)境會計理論。2.1 環(huán)境會計

14、目標關(guān)于環(huán)境會計的目標，在其著作構(gòu)建我國環(huán)境會計體系的理論框架中提到環(huán)境會計的總體目標是“服從于可持續(xù)發(fā)展的實施，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的提高”，具體目標是“提供有用的會計信息”。環(huán)境會計總體目標強調(diào)企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益之間相互影響、相互促進，任何追求單方面的行為活動都將最終導(dǎo)致三大效益的全面。因此，相比環(huán)境會計，傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論只注重最優(yōu)化經(jīng)濟效益這一單一目標，常常導(dǎo)社會效益和環(huán)境效益的下滑，進而導(dǎo)致經(jīng)濟增長的。環(huán)境會計的多目標協(xié)調(diào)發(fā)展概念為整個環(huán)境會計的理論研究開啟了邏輯起點。環(huán)境會計的具體目標是為不同的對象提供相關(guān)可靠的環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息主要包括環(huán)境會計要

15、素信息和一些與環(huán)境相關(guān)的會計政策等。環(huán)境會計信息對于不同的環(huán)境信息利益相關(guān)人有著不一樣的作用，大致有以下幾點：1.對于企業(yè)而言，環(huán)境會計信息能夠幫助企業(yè)管理利益的決策。制定更符合社會和環(huán)境2.對于方便而言，環(huán)境會計信息有利于做出獎懲。了解企業(yè)在環(huán)境保護方面的表現(xiàn)，3.對于股東、債權(quán)人、潛在投資者而言，環(huán)境會計信息幫助他們判斷企業(yè)在環(huán)境保護方面的企業(yè)形象，做出相關(guān)的投資決策。對于一般群眾而言，環(huán)境會計信息則有助于他們監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境活動，促進社會的和諧發(fā)展。4.2.2 環(huán)境會計基本假設(shè)環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個新興分支，在理論基礎(chǔ)方面大致上遵從會計學(xué)的一般規(guī)律和總體特征，但因為一些新鮮元素的加入，環(huán)

16、境會計的基本假設(shè)勢必要做出相應(yīng)的調(diào)整。.環(huán)境會計的概念與本質(zhì).會計研究.1997(12). 構(gòu)建我國環(huán)境會計體系的理論框架.P123.經(jīng)濟科學(xué).2005.3(3)1.會計主體假設(shè)傳統(tǒng)的會計將企業(yè)視作一個獨立的性經(jīng)濟組織，對其控制或占有的資源以及經(jīng)濟活動進行與核算。而在環(huán)境會計的視角下，雖然企業(yè)作為一個獨立的性的基本屬性沒有變，但是其會計核算的范圍應(yīng)該包括企業(yè)行為對環(huán)境造成的影響以及環(huán)境對公司目前或日后發(fā)展造成的結(jié)果。即注重會計主體的行為特性，而非所特性。2.可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期在傳統(tǒng)的會計理論當中，持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會。也

17、就是說傳統(tǒng)會計將持續(xù)經(jīng)營的概念局限在企業(yè)財務(wù)方面，而沒有將此概念延伸至環(huán)境領(lǐng)域。而環(huán)境會計的持續(xù)經(jīng)營原則是指在有限的環(huán)境資源的條件下企業(yè)仍能長久地經(jīng)營下去。這就要求會計主體提高資源生產(chǎn)利用率，減少對環(huán)境的污染和危害，最大化企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。環(huán)境會計的會計分期與傳統(tǒng)會計分期一樣，都是為了幫助會計信息使用者及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程劃分結(jié)算期間。因此，本文不再對會計分期再做贅述。3.多重計量假設(shè)由于環(huán)境會計的特殊性，環(huán)境會計中應(yīng)該同時采取貨幣和非貨幣兩類計量形式，其中非伙計計量形式包括實物計量、勞動計量、混合計量等多種計量形式。環(huán)境信息的表達方式非常多樣，如

18、果使用單一的貨幣計量方式無法準確客觀地反應(yīng)會計主體的環(huán)境狀況。因此環(huán)境會計信息的核算必須以貨幣計量為主，輔以不同形式的非貨幣計量，必要的時候甚至需要單純的文字說明。2.3 環(huán)境會計要素關(guān)于環(huán)境會計要素的研究，國內(nèi)學(xué)者說法不一，但大致可以分為以下幾種理論，如表 1 所示：表 1 國內(nèi)學(xué)者會計要素研究理論. 企業(yè)環(huán)境會計若干問題的研究.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué) 2004 年.環(huán)境會計理論與實務(wù)研究.P22.東北財經(jīng)大學(xué).2007.5林、.中國環(huán)境會計研究回顧與展望.會計研究.2004（4）環(huán)境要素理論環(huán)境要素理論代表學(xué)者理論年份環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負債2002 年筆者認為現(xiàn)時確認的環(huán)境活動費用應(yīng)當確認

19、為環(huán)境成本，而未來發(fā)生的環(huán)境活動支出則應(yīng)確認為環(huán)境負債。除此之外，環(huán)境活動還能為會計主體帶來現(xiàn)時和將來的收益，因此環(huán)境會計要素當中還應(yīng)有環(huán)境收入，并且環(huán)境成本有條件可以資本化為環(huán)境資產(chǎn)。因此“三要素論”在結(jié)構(gòu)完整性方面尚有缺陷。而“五要素論”和“六要素論”當中的“環(huán)境收益”概念的外部經(jīng)濟性決定了環(huán)境收益的難以量化，因此相比“環(huán)境收入”，“環(huán)境收益”缺乏可操作性。綜上所述，筆者同意“環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境成本”的“四要素論”?！八囊卣摗钡姆诸惛芊从抄h(huán)境會計目標，在現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)上也更具可操作性。2.4 環(huán)境會計原則傳統(tǒng)會計原則與環(huán)境會計原則共有的會計信息質(zhì)量特征包括：相關(guān)性與可靠

20、性、可比性、可理解性、重要性與成本效益。1.相關(guān)性與可靠性環(huán)境會計信息的有效性取決于信息是否相關(guān)與可靠。理解環(huán)境會計信息的相關(guān)性的前提是準確認識環(huán)境會計信息使用對象的需求。在我國，環(huán)境會計信息的使用者主要是機構(gòu)、投資者和社會群眾，這些信息使用者通過環(huán)境會計了解會計主體在過去會計期間內(nèi)的環(huán)境活動狀況，并且根據(jù)環(huán)境和推斷三要素論環(huán)境成本、環(huán)境收入、環(huán)境收益孫興華2000 年自然資源損耗、環(huán)境保護支出、環(huán)境保護收益2000 年四要素論資源價值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤、1999 年環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護支出和環(huán)境保護收益1999 年五要素論資產(chǎn)、負債、成本、損失、收益2000 年六

21、要素論環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益、環(huán)境費用、環(huán)境收入、環(huán)境利潤1998 年2001 年會計主體將來的環(huán)境信息，例如當期的環(huán)境負債是否會在將來會計期間導(dǎo)致嚴重的財務(wù)等。只有具有反饋價值和價值的環(huán)境會計信息才符合相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。環(huán)境會計信息的外部經(jīng)濟性特征導(dǎo)致部分環(huán)境會計信息的不可量化，因此在環(huán)境會計的實務(wù)操作中，會計式。非貨幣計量方式往往需要會計采取貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的計量方的判斷和推斷，這對會計的專業(yè)能力要求甚高，也容易導(dǎo)致環(huán)境會計信息的模糊性，進而影響其可靠性。在這樣的下，應(yīng)堅持貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的基本要求，優(yōu)先采用可靠性更高的計量方法，盡肯呢過提高相關(guān)性進而實現(xiàn)環(huán)境

22、會計信息的有效性。2.可比性環(huán)境會計信息的可比性分兩個層面：縱向可比性和橫向可比性?？v向可比性指的是企業(yè)在不同時期的環(huán)境會計信息之間具有可比性，這要求會計主體的環(huán)境會計處理原則和政策具有長期穩(wěn)定性。當新環(huán)境會計政策或啟用時，會計主體應(yīng)當根據(jù)新、新政策更改往期會計信息。而橫向可比性則要求各會計主體按照的會計政策與會計方法處理會計信息，使得同意行業(yè)的不同企業(yè)之間的會計信息具有可比較性。3.可理解性環(huán)境會計作為一門新興的會計學(xué)科分支，理論也尚處于仍在發(fā)展的非成熟階段，環(huán)境會計信息的表達可能會包含一些學(xué)術(shù)性術(shù)語和概念，艱澀難懂。為了最大化環(huán)境會計信息的作用，編制環(huán)境披露環(huán)境信息時應(yīng)當采用通俗的語言和簡

23、明扼要的表達方式，方便信息使用者理解。4.重要性與成本效益環(huán)境會計信息除了滿足自身一些信息質(zhì)量要求外，還應(yīng)該考慮信息的重要性和成本效益。對于不同企業(yè)和同一企業(yè)的不同時期，重要性的判斷標準都有可能不同。當環(huán)境會計信息的重要水平以影響到環(huán)境會計信息使用者的決策時，會計主體應(yīng)考慮是否有必要披露該信息；同樣的，當環(huán)境會計信息非常重要以至于將會嚴重影響使用者進行經(jīng)濟決策時，會計主體應(yīng)重點詳細披露該信息。成本效益原則要求企業(yè)從環(huán)境信息中得到的收益大于為得到該信息付出的成本。該原則的難點在于，環(huán)境會計信息披露為企業(yè)帶來的價值往往是隱性的，比如環(huán)境會計信息披露對企業(yè)形象的塑造從而引起的品牌價值的，因此披露效益

24、難以量化，效益與成本的比較更是難以入手，成本效益原則的遵循也顯得重重。環(huán)境會計原則與傳統(tǒng)會計原則大致相同，但因為環(huán)境會計目標、對象、假設(shè)與傳統(tǒng)會計的差異，仍需在傳統(tǒng)會計原則上增加一些環(huán)境會計特有的會計原則。這些特有的會計原則主要表現(xiàn)在以下兩個方面。5.經(jīng)濟性與環(huán)保性統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則身處強調(diào)可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，只重視經(jīng)濟效益而忽視環(huán)境保護、資源節(jié)約的企業(yè)越來越難受到消費群體的認可。加之在環(huán)境保護方面制定的政策與，企業(yè)不得不處理好經(jīng)濟效益和環(huán)境保護兩者之間的關(guān)系，提高資源利用率，減少環(huán)境污染。因此，環(huán)境會計必須要求企業(yè)確認、計量和境的信息，協(xié)調(diào)好經(jīng)濟與環(huán)保兩者之間的關(guān)系。經(jīng)濟和環(huán)6.外部影響化這一原

25、則要求環(huán)境會計在履行會計兩大基本職能時，不應(yīng)該把會計對象和會計范圍局限于自身經(jīng)濟活動，還要將其對外部環(huán)境造成的不良影響核算和計量，即外部影響化。企業(yè)需要在國家環(huán)境的基礎(chǔ)上，將其經(jīng)濟活動對外部環(huán)境造成的影響作為企業(yè)自身的支出進行核算與計量，并由企業(yè)創(chuàng)造的收益彌補。3 傳統(tǒng)財務(wù)分析的基本理論和缺陷所謂財務(wù)分析，是依據(jù)財務(wù)報表及相關(guān)的資料，運用專門的技術(shù)和方法，將企業(yè)的償債能力、營運能力、獲利能力及發(fā)展能力等諸方面有機聯(lián)系起來，通過一個綜合系統(tǒng)加以概括，全方位的把握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，對企業(yè)經(jīng)濟效益優(yōu)劣做出合理的評價。不同層次的財務(wù)信息使用者對同一企業(yè)的財務(wù)分析目的也不盡相同財務(wù)信息使用者希望

26、通過財務(wù)分析對企業(yè)的能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力有個綜合的判斷，并通過“四大能力”之間的邏輯關(guān)系找出制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，加以改進。同時，信息使用者還可以利用財務(wù)分析對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢作一個短期。外部財務(wù)信息使用者根據(jù)企業(yè)披露的財務(wù)報表對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行分析，不同層次的財務(wù)信息使用者的關(guān)注點不同。比如，企業(yè)的債權(quán)人非常關(guān)心企業(yè)能否按期履行其合約，因此債權(quán)人的關(guān)注重點在于企業(yè)的償債能力；盡管如此，企業(yè)“四大能力”聯(lián)系緊密互相影響，任何單一能力的分析都財務(wù)狀況。企業(yè)的綜合.企業(yè)財務(wù)分析技術(shù).中國經(jīng)濟，2003:196-197關(guān)注資本保值增值所有者獲利能力指標關(guān)注投資的安全性債權(quán)人償債能力指

27、標財務(wù)信息需求者關(guān)注的各個方面營運能力、償債能力獲利能力、發(fā)展能力企業(yè)決策者雙重因不同而圖 1：不同的財務(wù)信息需求者關(guān)注的財務(wù)指標目前國內(nèi)外企業(yè)常用的財務(wù)會計分析方法有比率分析法、分析法、杜邦分析法等。但是這些基于財務(wù)信息的財務(wù)分析方法因為缺乏對環(huán)境的考量，難以真實衡量企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，也無法將環(huán)境活動以及環(huán)境效益以類似財務(wù)指標的形式納入財務(wù)分析體系當中，阻礙了環(huán)境會計的深入發(fā)展和實際應(yīng)用。因此筆者認為，在原有的財務(wù)分析方法的基礎(chǔ)上，有必要融入環(huán)境會計的理論和方法，從一個內(nèi)外部經(jīng)濟相結(jié)合的角度評價企業(yè)的財務(wù)狀況和環(huán)境績效。4 環(huán)境會計下環(huán)境績效評價指標設(shè)計的原則和思路當前企業(yè)績效評價體

28、系最突出的缺點是將財務(wù)指標和環(huán)境指標兩種評價指標割裂開來，獨立分析。在評價財務(wù)指標的時候，忽視環(huán)境的影響；而在評價環(huán)境績效指標的時候，又鮮有對財務(wù)的考慮。最重要的是，當前企業(yè)環(huán)境績效評價體系大多僅針對能源指標進行評價分析，如碳排放量、產(chǎn)品耗能等，鮮有將財務(wù)數(shù)據(jù)和環(huán)境績效相結(jié)合的較為綜合的環(huán)境績效評價。為了有效統(tǒng)籌協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，促進二者共同務(wù)分析方法的環(huán)境績效分析指標。，必須設(shè)計一套融合環(huán)境會計和傳統(tǒng)財4.1 環(huán)境會計下環(huán)境績效指標設(shè)計的原則在設(shè)計環(huán)境會計下環(huán)境績效分析指標之前，本文先明確以下幾個原則：1.以科學(xué)的理論和方法為前提環(huán)境會計下環(huán)境績效分析指標的設(shè)計要在科學(xué)的理論和方法的基

29、礎(chǔ)上進行，不允許胡編亂造、無中生有。本文中的環(huán)境績效分析指標的設(shè)計應(yīng)當以環(huán)境會計、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)分析方法的基本理論為基礎(chǔ)。在方法上，本文借鑒傳統(tǒng)的財務(wù)分析指標設(shè)計經(jīng)驗和統(tǒng)計學(xué)中有關(guān)指標設(shè)計的原理和方法。2.可行性可行性指的是環(huán)境績效指標的基本信息是的。如果新型環(huán)境績效指標的數(shù)據(jù)無法取得或者取得成本過高，環(huán)境財務(wù)指標的設(shè)計也只能是紙上談兵，無法真實運用到會計實務(wù)操作當中。因此，在設(shè)計指標過程中，可以盡可能地運用環(huán)境會計和傳統(tǒng)財務(wù)會計提供的現(xiàn)成數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上加工設(shè)計出一系列新指標。3.有效性有效性指的是環(huán)境財務(wù)分析指標的計算應(yīng)當正確反映設(shè)計者的設(shè)計意圖。設(shè)計者的設(shè)計意圖與設(shè)計指標應(yīng)當具有較強的

30、邏輯關(guān)系。另外，設(shè)計過程中應(yīng)當簡化和明確指標要素的概念，以免因為概念理解上的偏差導(dǎo)致指標的不精確。4.一致性一致性原則對環(huán)境會計下環(huán)境績效指標的設(shè)計提出了兩點要求：第一，環(huán)境會計下財務(wù)分析指標的設(shè)計原理應(yīng)當與傳統(tǒng)財務(wù)分析指標的設(shè)計原理保持一定的一致性，以保證環(huán)境指標和財務(wù)數(shù)據(jù)的有效融合；第二，環(huán)境會計下財務(wù)分析指標的設(shè)計應(yīng)當具有普遍實用性，一套分析指標才具有推廣的價值。4.2 環(huán)境會計下環(huán)境績效指標的設(shè)計思路考慮到我國環(huán)境會計理論和實務(wù)研究尚不成熟，尚未建立一個完整的環(huán)境會計體系，創(chuàng)立一套全新的、系統(tǒng)的環(huán)境評價體系較為。本文借助傳統(tǒng)財務(wù)分析方法，對環(huán)境會計信息加工，兩者協(xié)同發(fā)揮作用，建立一個較

31、為綜合的環(huán)境績效評價體系。前文已經(jīng)提到，因為環(huán)境會計信息的復(fù)雜性質(zhì)決定了環(huán)境會計的會計計量必須采用以貨幣計量為主、輔以其他計量的計量方式，同時也決定了環(huán)境會計信息分析必須采用定量分析和定性分析兩種方法。財務(wù)分析中的定性分析指的是分析者憑借自身的職業(yè)專業(yè)積累，憑借企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況，對經(jīng)濟指標的表征對象、表達結(jié)果、能力作出判斷的法。因為其性、抽象性的特征，企業(yè)間的財務(wù)分析比較常常不采用定性分析。而當分析對象無法量化時，定性分析法同樣可以有效地評價。通過定量分析，分析者可以根據(jù)企業(yè)三大報表提供的數(shù)據(jù)，通過對比率、速動比率、比率、凈資產(chǎn)收益率等指標的計算，用數(shù)字指標將企業(yè)的財務(wù)狀況量化，從企業(yè)

32、各項指標的大小及各方面的強弱。環(huán)境會計下的環(huán)境績效分析原則上應(yīng)當在對一些環(huán)境指標進行定量分析的而同時，還要對難以量化的指標進行優(yōu)劣方面的評價分析，即定性分析。為了簡化分析，突出研究要點，本文將不再對環(huán)境績效評價的定性分析作進一步的探討。5 環(huán)境會計下的環(huán)境績效評價指標設(shè)計前文已述，環(huán)境會計分四要素“環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債”，本章節(jié)將從環(huán)境會計的四大要素出發(fā)，借鑒傳統(tǒng)的財務(wù)分析中的比率分析法，設(shè)計以下指標反映環(huán)境。5.1 反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)情況的指標界定環(huán)境資產(chǎn)的概念和分類有助于環(huán)境會計下環(huán)境績效指標設(shè)計的合理性。環(huán)境資產(chǎn)是指由于過去的、與環(huán)境相關(guān)的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或控

33、制，能以貨幣或者實物準確的計量，并且可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或社會利益流入的資源。環(huán)境資產(chǎn)的獲得主要分為兩種：一種是通過對環(huán)境成本的資本化得到的環(huán)境資產(chǎn)；另一種則是通過向市場購入或批準授予的環(huán)境資產(chǎn)。通過資本化得到的環(huán)境資產(chǎn)主要以企業(yè)自行研發(fā)的環(huán)境保護技術(shù)的形式存在，該形式的環(huán)境資產(chǎn)將在在本章節(jié)的“環(huán)境無形資產(chǎn)”中詳細介紹。結(jié)合傳統(tǒng)會計學(xué)理論對企業(yè)資產(chǎn)的分類，可以將企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)分為以下幾類：1 環(huán)境資產(chǎn)環(huán)境資產(chǎn)包括企業(yè)為了保護環(huán)境的原材料、包裝物、低值易耗品、商品等，如排污處理部門提供的液，化工企業(yè)為了防止產(chǎn)成品泄漏購入的包資產(chǎn)的角度衡量企業(yè)在環(huán)境保護方面的投裝物等。環(huán)境入。環(huán)境資產(chǎn)比率可從資產(chǎn)

34、比率=環(huán)境資產(chǎn)/資產(chǎn)100%2.環(huán)境固定資產(chǎn)林、.論環(huán)境會計核算中的環(huán)境資產(chǎn)確認問題.會計研究.2006-06-15環(huán)境固定資產(chǎn)主要包括用于保護環(huán)境、維持生態(tài)和治理控制污染的大型設(shè)備，如污水處理系統(tǒng)、工廠排放煙霧的凈化裝置、大型降噪設(shè)備等。在同類行業(yè)里面，環(huán)境固定資產(chǎn)的投入應(yīng)當與企業(yè)固定資產(chǎn)的投入呈一定程度的相關(guān)性，因此環(huán)境固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的比例關(guān)系可以有效反映企業(yè)當前的環(huán)境保護設(shè)備的投資狀況，也同樣可以將指標用于業(yè)不同企業(yè)間的環(huán)境保護設(shè)備投入的比較分析。按照目前情況，企業(yè)主要在環(huán)境固定資產(chǎn)（如大型排污設(shè)備）和環(huán)境無形資產(chǎn)（如環(huán)境證）兩方面有較大的投入，因此相比環(huán)境資產(chǎn)比率，環(huán)境固定資產(chǎn)比率

35、更能有效評價和衡量企業(yè)的環(huán)保投入。環(huán)境固定資產(chǎn)比率=環(huán)境固定資產(chǎn)/固定資產(chǎn)100%3.環(huán)境無形資產(chǎn)環(huán)境無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的用于保護環(huán)境的技術(shù)以及出售或授予的環(huán)境證等。前者可分為以下兩種：由企業(yè)向外部購入或企業(yè)自行研發(fā)并獲得專利權(quán)的環(huán)境保護專利技術(shù)；由企業(yè)自行研發(fā)但尚未公開的環(huán)境保護技術(shù)。當前，最典型的環(huán)境證就是排污證，排污證是一種經(jīng)出售或授予的，允許企業(yè)在限定的環(huán)境區(qū)域內(nèi)向自然環(huán)境排放定量污染物的權(quán)利。排污證可在市場上轉(zhuǎn)讓，因此排污證的市場價值可以有效計量。環(huán)境無形資產(chǎn)比率=環(huán)境無形資產(chǎn)/無形資產(chǎn)100%4.環(huán)境遞延資產(chǎn)環(huán)境遞延資產(chǎn)是指企業(yè)預(yù)付、受益期超過一年或正常營業(yè)周期的環(huán)境支出，

36、如委托專業(yè)機構(gòu)處理或企業(yè)處理自身廢棄物的費用支出等。因為隨著會計年度的推進，企業(yè)環(huán)境遞延資產(chǎn)因?qū)Ψ綑C構(gòu)的義務(wù)履行而逐年費用化，所以環(huán)境遞延資產(chǎn)的減少并不能表征企業(yè)對環(huán)境保護方面的投入的減少。因此此類環(huán)境資產(chǎn)不另設(shè)計一指標以供評價。5.2 反映企業(yè)環(huán)境負債情況的指標借助傳統(tǒng)會計對負債的定義，環(huán)境負債可以理解為：“由于某一會計主體以往的經(jīng)營活動或其他事項對環(huán)境已經(jīng)造成了破壞和影響，因而其應(yīng)當承擔的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)有義務(wù)。”需要補充的是，除了現(xiàn)時義務(wù)之外，法定義務(wù)和推定義務(wù)同樣可以成為環(huán)境負債確認的條件。如法律上并沒有要求某企業(yè)在其某化工項目結(jié)束后妥善工廠殘渣，但公司出于對周邊居民健康的負責

37、和企業(yè)聲譽的考量，將在項目結(jié)束后處理污染物，這樣產(chǎn)生的義務(wù)稱為推定義務(wù)。環(huán)境負債比率=環(huán)境負債/負債100%此處要解釋一下為什么用環(huán)境負債和負債的比值作為環(huán)境負債比率，而非其他財務(wù)指標比如環(huán)境負債與負債總額的比值。首先，企業(yè)發(fā)展所需的主要通過性融資和權(quán)益性融資兩種方式實現(xiàn)，因此大部分企業(yè)都有較大金額的負債（即使有可能只占權(quán)益性融資的一小部分）。對于性組織，環(huán)境活動只占企業(yè)的一小部分，環(huán)境負債的金額自然也非常小。因此，大部分企業(yè)的環(huán)境負債和負債總額的比值都非常小且非常接近，就起不到評價比較的作用了。第二，環(huán)境負債當中的義務(wù)履行期限常常都是短時期的，因此環(huán)境負債性較高，根據(jù)性質(zhì)配比原則，環(huán)境負債比

38、負債更適合作為環(huán)境負債比率。環(huán)境負債比率越大的企業(yè)受環(huán)境影響的風險更大，未來的企業(yè)發(fā)展越不穩(wěn)定。因為這樣的企業(yè)更容易在可預(yù)見的將來，承擔或償付其因之前的經(jīng)營活動造成的破壞和影響，從而影響企業(yè)的財務(wù)狀況，進而阻礙企業(yè)的發(fā)展。嚴重的時候，可能會因國家的政策和法律勒令整頓或取締，因此環(huán)境負債比率越小，企業(yè)的環(huán)境風險也越小。5.3 反映企業(yè)環(huán)境成本情況的指標環(huán)境成本和企業(yè)的營業(yè)成本的比值作為環(huán)境成本比率。根據(jù)企業(yè)所發(fā)生環(huán)境成本的不同功能，環(huán)境成本可以分為三類：彌補已發(fā)生的環(huán)境損失的環(huán)境成本、本。環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境成本和預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不利的環(huán)境成環(huán)境成本比率=環(huán)境成本/營運成本100%根據(jù)環(huán)境成本分類，

39、環(huán)境成本比率也可以分為：彌補性環(huán)境成本比率、性環(huán)境成本比率、預(yù)防性環(huán)境成本比率。1.彌補性環(huán)境成本比率彌補性環(huán)境成本比率=彌補性環(huán)境成本/營運成本100%彌補性環(huán)境成本指的是為了彌補已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境破壞而產(chǎn)生的環(huán)境成本。比如，企業(yè)因為超額排污支付給的罰款。因為其僅僅是彌補過去的環(huán)境損失，無法增加的資產(chǎn)和收入。這種“亡羊補牢”式的環(huán)境支出對企業(yè)的聲譽和品牌形象而言是一種損害。因此彌補性環(huán)境成本比率越低，企業(yè)的環(huán)境管理效益越好。2.性環(huán)境成本比率彥.環(huán)境成本核算與環(huán)境會計體系.經(jīng)濟科學(xué)，1998（6）性環(huán)境成本比率=性環(huán)境成本用以性環(huán)境成本/營運成本100%環(huán)境當前的狀況性環(huán)境成本主要指或提升企業(yè)環(huán)

40、保設(shè)備以確保其在將來的會計期間內(nèi)可以繼續(xù)為企業(yè)提供環(huán)境效益的支出。對于同一行業(yè)里的企業(yè)來說，需要的環(huán)境成本現(xiàn)狀大體一致，性環(huán)境成本的支出水平也應(yīng)該大體一致，因此企業(yè)的性環(huán)境成本比率相比行業(yè)平均的比率越高，說明其為此就越不樂觀。當前環(huán)境狀況的支出相對越高，環(huán)境管理效益因3.預(yù)防性環(huán)境成本比率預(yù)防性環(huán)境成本比率=預(yù)防性環(huán)境成本/營運成本100%預(yù)防性環(huán)境成本除了增加資產(chǎn)總量之外，還有可能提高生產(chǎn)效率。比如，企業(yè)一種更環(huán)保的生產(chǎn)設(shè)備投入生產(chǎn)，這樣不但增加了企業(yè)的資產(chǎn)，還可因為免去環(huán)境程序提高生產(chǎn)效率。企業(yè)的預(yù)防性環(huán)境成本比率越高，企業(yè)對環(huán)境保護采取的態(tài)度更積極主動，將來需要支付的彌補性環(huán)境成本就越行

41、低。5.4 反映企業(yè)環(huán)境收入情況指標大致上，環(huán)境收入可分為直接環(huán)境收入和間接環(huán)境收入。直接環(huán)境收入指企業(yè)環(huán)境活動直接產(chǎn)生的利益流入，如為表彰企業(yè)環(huán)境保護方面做出的貢獻而的獎金，或者為綠色企業(yè)提供的稅費減免等。間接環(huán)境收入指企業(yè)環(huán)境活動引起的成本降低，比如因為更新了生產(chǎn)設(shè)備而減少的廢棄物處理成本等。環(huán)境收入比率=環(huán)境收入/環(huán)境成本100%同樣，因為以營業(yè)收入為分母的比率因基數(shù)遠大于環(huán)境收入，不方便進行企業(yè)間環(huán)境收入的比較評價。以環(huán)境收入和環(huán)境成本的比值作為環(huán)境收入比率可以表征每的環(huán)境成本投入取得的環(huán)境收入，是衡量環(huán)境投入收益的一個有效指標。環(huán)境收入比率越高，企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展就更加可持續(xù)。5.5 非

42、貨幣化的環(huán)境指標除了上述由環(huán)境會計信息的財務(wù)指標外，一些非貨幣計量的環(huán)境指標同樣有助于評價企業(yè)環(huán)境管理情況。將環(huán)境貨幣計量指標和環(huán)境非貨幣計量結(jié)合形成的評價體系更為綜合和客觀。典型的非貨幣計量指標有以下幾種：產(chǎn)品綜合耗能、等；產(chǎn)品排碳量（耗水量、二氧化硫排放量等）、廢棄資源綜合利用率6 環(huán)境會計下環(huán)境績效綜合評價方法環(huán)境會計下環(huán)境績效綜合分析分為貨幣化指標和非貨幣化指標兩個方面，采用得分制。實際上，因為沒有考慮環(huán)境活動的非量化指標的評價，本文中的環(huán)境會計財務(wù)指標綜合分析法的性質(zhì)為定量分析。該綜合分析方法主要分為以下四個大類：環(huán)境資產(chǎn)指標、環(huán)境負債指標、環(huán)境成本指標、環(huán)境收入指標和非貨幣指標。具

43、體的分析框架如下表 2：表 2環(huán)境績效綜合評價表格如表 2 所示，每個指標都分配了一個分數(shù)作為權(quán)重。為了方便行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)間的比較，企業(yè)可以將企業(yè)指標與行業(yè)平均指標的比值作為企業(yè)各環(huán)境指標的權(quán)數(shù)，最后通過平均法得到企業(yè)的環(huán)境評分。值得一提的是，上表是筆者根據(jù)一般企業(yè)的普遍情況制作的評分表，在實際運用時各指標和指標權(quán)重都可根據(jù)企業(yè)行業(yè)特征和實際情況做出調(diào)整，以便更高效地評價。上表境負債指標、彌補性環(huán)境成本指標、產(chǎn)品耗能等指標越小，企業(yè)的環(huán)境活動評價越好，指標得分也應(yīng)當越高，因此在最后平均的時候應(yīng)當注意。指標分類（100 分）細節(jié)指標（100 分）環(huán)境資產(chǎn)指標（30）固定環(huán)境資產(chǎn)指標（10）環(huán)境資

44、產(chǎn)指標（5）無形環(huán)境資產(chǎn)指標（10）遞延環(huán)境資產(chǎn)指標（5）環(huán)境負債指標（10）環(huán)境負債指標（10）環(huán)境成本指標（30）彌補性環(huán)境成本指標（10）性環(huán)境成本指標（10）預(yù)防性環(huán)境成本指標（10）環(huán)境收入指標（10）間接性環(huán)境收入指標（5）直接性環(huán)境收入指標（5）非貨幣指標（20）產(chǎn)品綜合耗能（5）產(chǎn)品排碳量（5）產(chǎn)品耗水量（5）廢棄資源綜合利用率（5）7 環(huán)境會計下企業(yè)環(huán)境績效評價方法在豐田汽車的應(yīng)用分析7.1 豐田汽車案例應(yīng)用早在 2005 年就已經(jīng)頒布環(huán)考慮到世界各國環(huán)境會計的發(fā)展研究現(xiàn)狀境會計指南并且應(yīng)用于企業(yè)的環(huán)境會計實務(wù)當中，因此企業(yè)的環(huán)境會計信息相比我國更加詳細豐富，以企業(yè)為例能更高

45、效地闡述本文環(huán)境績效評價方法。而具體的企業(yè)選定過程以高耗能或高污染行業(yè)為標準，筆者在翻閱豐田、三菱、松下、佳能、資生堂等多家日企各年度可持續(xù)發(fā)展（Suatainablity Report）或企業(yè)社會責任（Corporate Sol ResponsibilityReport）之后，選定豐田公司作為案例應(yīng)用分析對象。豐田公司環(huán)境中的企業(yè)耗能信息和環(huán)境會計信息最為完善。表 3 表 4 所示信息摘自豐田可持續(xù)發(fā)展報告，表 2 的豐田汽車財務(wù)信息摘自豐田 2013 年度財務(wù)。表 3豐田汽車 2013 年環(huán)境支出表（：十億日元）表格數(shù)據(jù)來自豐田汽車全球官網(wǎng)Sustainability Report 201

46、4分類項目細節(jié)2012 年2013 年環(huán)境投資研究開發(fā)支出270.6303.2再循環(huán)項目0.70.7其他（社會貢獻、ISO 認定等）0.80.3廠房和設(shè)備投資防止全球變暖0.20.2廢物處理0.00.1污染預(yù)防0.80.6小計1.00.9包括在一般廠設(shè)備中的費用7.97.2環(huán)境投資小計281.0312.3環(huán)境費用環(huán)境措施廢物處理1.92.0廢水加工0.30.5空氣污染和除臭0.91.0全球環(huán)境保護0.70.6環(huán)境意識建立宣傳、活動等16.927.2專業(yè)的環(huán)保雇員人事2.02.1環(huán)境復(fù)原汽車4.60.0土壤和水修復(fù)0.30.2環(huán)境費用小計27.633.6環(huán)境支出總計308.6345.9表 4 豐

47、田汽車 2013 年環(huán)境收入表（：十億日元）表 5 豐田汽車 2013 年財務(wù)信息摘要（：十億日元）因為環(huán)境省未汽車制造行業(yè)的環(huán)境指標平均值，本文擬將2012 會計年度的環(huán)境會計數(shù)據(jù)作為行業(yè)平均數(shù)據(jù)用以闡述環(huán)境績效評價方法的具體運用。利用上述信息數(shù)據(jù)得到如下表 6 豐田 2013 年度環(huán)境績效評價表。表格數(shù)據(jù)來自表格數(shù)據(jù)來自豐田汽車全球官網(wǎng)Sustainability Report 2014豐田汽車全球官網(wǎng)Finanl Summary FY2013會計科目2012 年2013 年資產(chǎn)123211.9137848.9固定資產(chǎn)183297.8216984.3無形資產(chǎn)4608.55698.2遞延資產(chǎn)

48、12350.712764.3負債117815.712912.5營業(yè)成本24550.327557.02012 年2013 年通過能源節(jié)約措施降低的能源成本1.31.0廢物處理成本的降低0.0-0.2可循環(huán)商品的銷售4.45.8其他（來自環(huán)境技術(shù)的收入等）9.59.8合計15.216.4表 6 豐田汽車 2013 年度環(huán)境績效綜合評價表指標分類細節(jié)指標權(quán)重2013 年2012 年(擬作行業(yè)平均)2013 年比2012 年評分值環(huán)境資產(chǎn)指標固定環(huán)境資產(chǎn)指標80.0743%0.0798%0.937.45環(huán)境資產(chǎn)指標52.6605%2.9359%0.914.53無形環(huán)境資產(chǎn)指標82.6605%2.935

49、9%0.917.25遞延環(huán)境資產(chǎn)指標60.0000%0.0000%1.006.00環(huán)境負債指標環(huán)境負債指標80.0000%0.0000%1.008.00環(huán)境成本指標彌補性環(huán)境成本指標80.0007%0.0012%0.5813.71性環(huán)境成本指標80.0225%0.0236%0.957.63預(yù)防性環(huán)境成本指標80.0987%0.0688%1.4311.48環(huán)境收入指標間接性環(huán)境收入指標82.3810%4.7101%0.514.04直接性環(huán)境收入指標846.4286%50.3623%0.927.38非貨幣指標產(chǎn)品排放量(噸/輛)50.410.411.005.00產(chǎn)品廢物量（千克/輛）512.401

50、2.101.024.88耗費包裝材料（千克/立方米）57.037.460.945.31產(chǎn)品耗水量（立方米/輛）54.904.801.024.90汽車余物（ASR）回收率596.00%94.00%1.025.11合計100102.66從上表，豐田汽車 2013 年度的環(huán)境績效綜合評分為 102.66，大于 2012年度（擬作汽車行業(yè)平均分）基準評分 100 分。因此境績效略優(yōu)于行業(yè)平均水平。，豐田 2013 年度的環(huán)7.2 案例應(yīng)用過程中的說明通過對豐田汽車案例的應(yīng)用分析，相信讀者對本文設(shè)計的企業(yè)環(huán)境績效評價方法有了更深入的了解，但是受限于筆者手頭的資料和數(shù)據(jù)，豐田汽車案例分析過程中還存在以下幾

51、點：1.原則上，豐田企業(yè) 2013 年環(huán)境績效應(yīng)當基于 2013 年汽車行業(yè)平均水平作出評價。但因為環(huán)境省并未汽車行業(yè)各類會計信息的均值，且自行統(tǒng)計所需信息工程量巨大，筆者擬將豐田汽車 2012 年會計信息作為行業(yè)平均水平。因此產(chǎn)生的誤差直接影響了最后的環(huán)境評分的正確性。2.豐田汽車的財務(wù)和可持續(xù)發(fā)展所提供的信息不能完全滿足本文信息需求，筆者基于自身的會計素養(yǎng)對各類信息進行了合理的假設(shè)和加工。因為筆者的專業(yè)能力所限，相關(guān)信息的處理可能有失妥當，必要時望讀者提出修改意見。環(huán)境績效的評價應(yīng)當從定量評價和定性評價兩個角度出發(fā)，但是本文僅對豐田汽車的環(huán)境績效做了定量分析和評價，缺少定性評價（如企業(yè)管理

52、層對環(huán)境保護的態(tài)度、企業(yè)環(huán)保規(guī)章制度的執(zhí)行程度等），因此本文的環(huán)境績效評價方法仍缺少足夠的綜合性。3.8 研究結(jié)論和展望本文在環(huán)境會計和傳統(tǒng)財務(wù)分析的理論基礎(chǔ)上對環(huán)境績效評價方法作了初步的探索，強調(diào)了除了經(jīng)濟成果外環(huán)境績效評價的重要性。環(huán)境績效綜合評價方法能夠有效地緩解企業(yè)間環(huán)境績效評價時單個指標對比的尷尬，將貨幣化環(huán)境指標和非貨幣化環(huán)境指標融合在一起，使得環(huán)境績效評價更加綜合；最后，本文將豐田汽車的財務(wù)信息和環(huán)境會計信息應(yīng)用于環(huán)境績效綜合評價方法當中，用以闡述環(huán)境績效綜合評價方法的操作過程和證明其有效性。展望本文的研究結(jié)果，筆者認為在將來的企業(yè)績效評價當中，還可將企業(yè)財務(wù)績效評價體系與本文的

53、環(huán)境績效評價體系相結(jié)合，以得到更為綜合的企業(yè)環(huán)境和財務(wù)績效評價方法。最后，總結(jié)在案例應(yīng)用過程當中遇到的和當前環(huán)境會計研究發(fā)展現(xiàn)狀，筆者認為環(huán)境績效綜合評價的發(fā)展和普及需要以下條件：1.環(huán)保意識的強化和會計環(huán)境會計素養(yǎng)的環(huán)保意識的薄弱直接導(dǎo)致了環(huán)境績效評價在企業(yè)績效評價體系當中的空缺。在確?？沙掷m(xù)發(fā)展的條件下追求經(jīng)濟效益應(yīng)當是當下企業(yè)發(fā)展的目標。良好的環(huán)保意識可以促進企業(yè)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，進而間接促成環(huán)境績效綜合評價方法的創(chuàng)新和發(fā)展。會計作為財務(wù)信息和環(huán)境信息的加工者，在環(huán)境績效綜合評價的框架中起到了非常重要的作用。只有環(huán)境會計素養(yǎng)夠硬的會計才能公允、客觀地反映環(huán)境會計信息，環(huán)境

54、會計信息的公允客觀程度決定了環(huán)境績效評價的有效程度。2.環(huán)境會計實務(wù)操作的規(guī)范化環(huán)境的評價是基于充足詳細的環(huán)境信息的。環(huán)境會計的普及有助于環(huán)境信息的收集和完善，然而筆者在收集環(huán)境會計信息的過程中發(fā)現(xiàn)，不同企業(yè)對環(huán)境會計的格式和詳略程度不盡相同，部分企業(yè)甚至不在可持續(xù)發(fā)展當中披露環(huán)境會計信息，這種情況對企業(yè)間環(huán)境績效評價造成了很大的阻礙。環(huán)境績效綜合評價的發(fā)展基石是環(huán)境會計操作的規(guī)范化且在實務(wù)操作的過程中不斷完善和發(fā)展。3.環(huán)境審計制度和環(huán)境會計監(jiān)督應(yīng)當出臺環(huán)境會計制度并環(huán)境審計制度的建立應(yīng)當從兩個層面理解：首先，應(yīng)當有完善的環(huán)境審計法律和規(guī)范；其次，應(yīng)當建立環(huán)境審計組織，培養(yǎng)環(huán)境審計，有效地起

55、到環(huán)境會計監(jiān)督的功能。廣義地說，環(huán)境審計是對環(huán)境管理的某些方面進行檢查，檢驗和核實。同時，環(huán)境績效評價也可以成為環(huán)境審計當中的一部分。環(huán)境審計制度的建立一方面可以確保環(huán)境會計信息的可靠性，另一方面出于環(huán)境審計對于環(huán)境績效評價的需要，環(huán)境審計制度可以推動環(huán)境績效評價方法的創(chuàng)新和發(fā)展。.環(huán)境審計理論與實務(wù)研究.化學(xué)工業(yè)。2007-1-1.P5參考文獻12.論可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會計.財務(wù)會計.2011(4).國際會計和標準間工作組第 15 次會議記述.會計研究，1998 年第 05 期. 90 年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論.會計研究，1992年第 5 期.環(huán)境會計的概念與本質(zhì).會計研究.1

56、997(12)3456789. 構(gòu)建我國環(huán)境會計體系的理論框架.P123.經(jīng)濟科學(xué).2005.3(3). 企業(yè)環(huán)境會計若干問題的研究.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué) 2004 年.環(huán)境會計理論與實務(wù)研究.P22.東北財經(jīng)大學(xué).2007.5林、.中國環(huán)境會計研究回顧與展望.會計研究.2004（4）.企業(yè)財務(wù)分析技術(shù).中國經(jīng)濟，2003:196-1971011.論環(huán)境會計核算中的環(huán)境資產(chǎn)確認問題.會計研究.2006(06)林、彥.環(huán)境成本核算與環(huán)境會計體系.經(jīng)濟科學(xué)，1998（6）12耿建新、.環(huán)境會計研究視角的國際比較.會計研究.2004(1)1314.基于環(huán)境會計的財務(wù)分析指標探析.合作經(jīng)濟與科技.2011

57、(4).環(huán)境審計理論與實務(wù)研究.化學(xué)工業(yè)。2007-1-1.P515Michael John Jones. Accouting for the environment:Towards a theoretical for environmental accounting and reporting. Accounting Forum34(2010)123-138.16Elvira Buonocore, Tiina Hayha, Alessandro Paletto, Piaolo Franzese.Assessing environmental costs and impacts of fore

58、stry activities: A multi-methodapproach to environmental accounting. Ecological Mling 271(2014)10-20.致 謝這篇本科從年初選題、大綱、初稿，到最后的定稿，歷時數(shù)月。驀然回首，感慨萬千。2011 年 9 月入學(xué)大學(xué)會計學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)，四年大學(xué)時光稍縱已逝，苦樂相伴。大學(xué)四年里為了更好地完成本科課程和 ACCA 項目，常常埋頭苦讀于自習(xí)室，是為苦；有良師益友作伴，取長補短、攜手奮進，是為樂。在完成來的的幾個月里，我深感自身專業(yè)知識薄弱，理論功底淺薄。在接下階段的學(xué)習(xí)當中，我定將勉勵自己在學(xué)術(shù)上更加努力鉆

59、研，永不停下學(xué)習(xí)的腳步。在整個寫作過程中，大到選題、結(jié)構(gòu)，小到寫作方法、觀點表述，處處都凝結(jié)著老師的心血，深表感激。學(xué)生愚拙，若沒有尹老師的悉心指導(dǎo)，學(xué)生恐難如此順利地完成的寫作。師恩難忘，山高水長。此外，大學(xué)館汗牛充棟，為本文的寫作提供了豐富的理論依據(jù)；本文雖沒有大量的數(shù)據(jù)分析，但大學(xué)館的館提供的數(shù)據(jù)庫也協(xié)助我完成了相關(guān)。的研究與。非常感謝寥寥數(shù)語，難表心中之意，謹以“路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索”自勉。2015 年 5 月 14 日英文文獻翻譯環(huán)境核算：基于環(huán)境會計和環(huán)境Michael John Jones的理論視角摘要本文通過建立一個多層次的理論模型強化對環(huán)境會計和環(huán)境的認識和理解（環(huán)

60、境；企業(yè)責任；各行業(yè)與環(huán)境之間的新型關(guān)系；評測行業(yè)對環(huán)境的影響并且披露影響）。該理論模型以八為基礎(chǔ)。最基本假設(shè)認為環(huán)境變化可能導(dǎo)致地球陷入險境。有人主張，如果社會公認合法的行業(yè)對環(huán)境造成了影響甚至是破壞，該行業(yè)就有義務(wù)對此采取行動。如今的環(huán)境現(xiàn)狀似乎已經(jīng)將對地球造成了巨大的破壞，因此急需一種工業(yè)與環(huán)境之間的新型關(guān)系緩解和改善這種狀況。盡管工業(yè)與環(huán)境之間的關(guān)系需要徹底的長期的重新定位，但在短期看來可持續(xù)發(fā)展應(yīng)當是企業(yè)的發(fā)展目標。建立一個衡量工業(yè)的評價系統(tǒng)非常必要，但是目前的會計系統(tǒng)并不適合建立這樣一個評價系統(tǒng)，原因不勝枚舉。因此，需要研究并開發(fā)一種能夠獲取企業(yè)信息的全新的會計系統(tǒng)。最后，本文認為