稅目、稅率與計(jì)稅依據(jù)

1、凹第三阿章安 罷消費(fèi)稅法皚第四耙節(jié)扮 皚 翱稅目與稅率般一、消費(fèi)稅的稅瓣目（掌握，能力鞍等唉級(jí)頒2把）敖消費(fèi)稅稅目及學(xué)瓣習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問扮題：阿稅目熬子目耙復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)般（一）煙盎1氨.頒卷煙埃2皚.皚雪茄煙柏3鞍.版煙絲斑掌握卷煙生產(chǎn)（哎出廠）、進(jìn)口、敗委托加工環(huán)節(jié)的辦復(fù)合計(jì)稅方法擺200佰9案年案5邦月白1拜日起我國在卷煙稗批發(fā)環(huán)節(jié)加征了盎一道從價(jià)稅，適案用稅率佰為骯5%扮雪茄煙和煙絲執(zhí)艾行比例稅率愛（二）酒及酒精藹1傲.辦白酒壩2傲.懊黃酒百3懊.傲啤酒捌4疤.壩其他酒辦5捌.鞍酒精愛掌握白酒的復(fù)合安計(jì)稅方法半注意啤酒熬（跋22拌0疤元板/半噸靶和俺2笆5礙0藹元敗/壩噸）、黃酒的稅懊率案

2、飲食業(yè)、商業(yè)、安娛白樂業(yè)舉辦的啤酒跋屋案（啤酒坊）利用拌啤酒生產(chǎn)設(shè)備生礙產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)壩按昂25扳0案元俺/柏噸的稅率征收消艾費(fèi)稅吧果啤屬于啤酒稅叭目巴調(diào)味料酒不屬于哀消費(fèi)稅的征稅范盎圍胺（三）化妝品挨含成套化妝品、艾高檔護(hù)膚類化妝叭品扳不含舞臺(tái)、戲劇扮、影視化妝用的版上妝油、卸妝油班、油彩稗（四）貴重首飾捌及珠寶玉石拔與金、銀、鉑金扳、鉆相關(guān)的首飾般和飾品在零售環(huán)扒節(jié)納稅，稅斑率頒5翱%罷；其他與金、銀俺、鉑金、鉆無關(guān)扒的貴重首飾及珠盎寶玉石在生產(chǎn)（靶出廠）、進(jìn)口、岸委托加工環(huán)節(jié)納藹稅，稅率八為頒10%般（五）鞭炮焰火懊不含體育用的發(fā)骯令紙、啊鞭炮藥引線敖（六）成品油埃1搬.氨汽油啊2懊.哀

3、柴油傲3懊.罷石腦油礙4叭.半溶劑油拜5挨.熬潤滑油把6奧.芭航空煤油岸7啊.辦燃料油安生物案柴油，以及植物阿性潤滑油、動(dòng)物扒性潤滑油，已百屬于消費(fèi)稅征收白范爸圍奧各子目計(jì)稅時(shí)，挨噸與升之間計(jì)量吧單位換算標(biāo)準(zhǔn)的版調(diào)整由財(cái)政部、挨國家稅務(wù)總局確俺定霸（七）汽車輪胎澳含摩托車、汽車按與農(nóng)用拖拉機(jī)、斑收割機(jī)等通用輪扳胎；不含農(nóng)用拖昂拉機(jī)、收割機(jī)等愛專用輪胎。子午隘線輪胎免征消費(fèi)皚稅，翻新輪胎停百止征收消費(fèi)稅敖（八）小汽車班1癌.耙乘用車奧2癌.哎中輕型商用客車哎含襖9辦座內(nèi)乘用車藹、邦1唉0熬氨2懊3百座內(nèi)中型商用客奧車（按額定載客靶區(qū)間值下限確定昂）矮。電動(dòng)汽車以及八沙灘車、雪地車哀、卡丁車、高爾

4、奧夫車等均不屬于敖本稅目征稅范圍襖，不征消費(fèi)稅熬（九）摩托車澳（十）高爾夫球俺及球具敖包括高爾夫球、按高爾夫球桿、高奧爾夫球包（袋）扒、高爾夫球桿的隘桿頭、桿身和握耙把伴（十一）高檔手頒表礙包括不含增值稅捌售價(jià)每只把在藹1000礙0扒元以上的手表把（十二）游艇癌本稅目只涉及機(jī)凹動(dòng)艇稗（十三）木制一跋次性筷子敗關(guān)鍵詞：木制；跋一次性翱（十四）實(shí)木地把板佰含各類規(guī)格的實(shí)啊木地板、實(shí)木指傲接地板、實(shí)木復(fù)礙合地板及用于裝吧飾墻壁、天棚的熬側(cè)端面為榫、槽熬的實(shí)木裝飾板，板以及未經(jīng)涂飾的跋素板芭【例岸題斑罷單選題】依據(jù)消絆費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定班，下列行為中氨應(yīng)繳納消費(fèi)稅的啊是百（爸 罷 背）。哎A絆進(jìn)口卷俺煙挨

5、 澳B背批發(fā)服艾裝壩 瓣C傲零售化妝按品霸 半D翱零售白酒【答案】A傲【例疤題班安多選題】辦下列各項(xiàng)中，應(yīng)稗同時(shí)征收增值稅般和消費(fèi)稅的是（隘 昂）。案（芭200啊8佰年舊題新礙解半 案）耙A敖.癌批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的懊卷煙辦B傲.拌零售環(huán)節(jié)銷售的俺金基合金首飾斑C暗.拌生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的笆普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品佰D澳.耙進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外疤國政府捐贈(zèng)的小敖汽車【答案】AB芭【例搬題拜哎多選題】依據(jù)消愛費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定班，下稗列消費(fèi)品中屬于伴化妝品稅目的有搬（頒 伴 辦）。板A半香水、香水啊精跋 跋 扳B百高檔護(hù)膚類化澳妝品吧C鞍指甲油、藍(lán)癌眼安油鞍 笆D翱演員舞臺(tái)化妝搬用的上妝油、卸盎妝油【答案】ABC暗二、消費(fèi)稅的

6、稅氨率（熟悉，能力盎等氨級(jí)耙2辦）昂經(jīng)八過矮200傲9拔年的稅制改革，爸消費(fèi)稅稅目和稅八率都進(jìn)行了不同稗程度的調(diào)整，比鞍例稅率中最高稅懊率鞍為唉56叭%跋，最低稅率艾為隘1芭%疤；定額稅率最高昂為每征稅單吧位靶25白0版元。柏（一）消費(fèi)稅稅耙率的基本形式隘稅率基本形式半適用應(yīng)稅項(xiàng)目擺單純定額稅率跋啤酒；黃酒；成按品油版比例稅率和定額癌稅率復(fù)合計(jì)稅吧白酒；生產(chǎn)、進(jìn)佰口、委托辦加工卷煙安單純比例稅率叭批發(fā)卷煙；除啤搬酒、黃酒、成品跋油、卷煙、白酒拜以外哀的其他各項(xiàng)應(yīng)稅胺消費(fèi)品罷（二）按照最高靶稅率爸征稅的特殊情況昂【歸納】有兩種把情況消費(fèi)稅稅率叭從高：一是納稅邦人兼營不同稅率扮的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)半稅的

7、消費(fèi)品未分澳別核算銷售額、俺銷售數(shù)量的；二矮是將不同稅率的靶應(yīng)稅消費(fèi)品組成矮成套消費(fèi)品銷售皚的。暗【例哎題埃斑單選題】某日化案廠既生產(chǎn)化妝品扒又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，敗為了擴(kuò)大銷路，般該廠將化妝品和敖護(hù)發(fā)品組成禮品邦盒銷售，當(dāng)月直啊接銷售化妝品取哀得收班入辦8.霸5班萬元，直接銷售絆護(hù)發(fā)品取得收敖入凹6.矮8班萬元，銷售化妝拜品和護(hù)膚品的組八合禮品盒取得收皚入愛1骯2拜萬元，上拌述收入均不含增艾值稅。該企業(yè)應(yīng)柏納的消費(fèi)稅為半（俺 壩 板）。阿A.6.1笆5靶萬骯元懊 B.8熬.1唉9挨萬瓣元凹 C.3扳.稗6巴萬瓣元翱 D.2案.5扒5疤萬元【答案】A 啊【解析】應(yīng)納消胺費(fèi)艾稅案=盎（辦8.5+1俺2巴

8、）哎敖30%=6.1絆5柏（萬元）。哎（三）幾種需要翱辨析的特殊稅率藹1版俺200挨9邦年哎5壩月暗1叭日以后的卷煙稅捌目稅率狀況：靶稅目胺稅率捌一、煙柏1霸.靶卷煙阿工業(yè)般（搬1柏）甲類卷啊煙敗熬懊調(diào)撥八價(jià)奧7翱0礙元（不含增值稅哀，敗含凹7邦0板元疤）扮/斑條以上啊56疤%斑加癌0.00叭3癌元襖/俺支?。ò?邦）乙類卷啊煙疤白澳調(diào)撥百價(jià)按7八0矮元（不含增值稅八）藹/疤條以下頒36矮%翱加哎0.00盎3柏元藹/矮支胺商業(yè)批發(fā)拜5%班2斑雪茄煙芭36%爸3把煙絲襖30%伴【特別提示】這絆部分學(xué)習(xí)中要特礙別注意兩方面的澳問題：懊第一，只有卷煙傲在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)背繳納消費(fèi)稅。瓣第二，消費(fèi)稅條扒例

9、將工業(yè)、進(jìn)口扮、委托加工環(huán)節(jié)皚卷煙分為甲類和盎乙類。注意甲類稗乙類稅目計(jì)復(fù)合稗稅率的換算和運(yùn)版用：澳適用新制度哀的稅目奧比例稅率凹定額稅率氨每支案每標(biāo)準(zhǔn)條版（按20把0絆支）澳每標(biāo)準(zhǔn)箱哎（瓣5擺萬支）白甲類般56%斑0.00邦3暗元扒/芭支柏0.版6愛元擺/稗條稗15佰0凹元拜/般箱皚乙類拜36%挨0.00疤3瓣元癌/案支澳0.澳6叭元愛/疤條扳15班0氨元霸/敗箱懊2哎酒的適用稅率耙【特別暗提示】考生要注跋意兩方面問題：皚第一，白酒同時(shí)芭采用比例稅率和絆定額稅率。白酒疤的比例稅率疤為罷20隘%板，但是定額稅率靶要把握白酒背稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)八用公斤、噸凹與斤等不同計(jì)量疤標(biāo)準(zhǔn)的換算。哀計(jì)量單位爸5

10、0靶0白克敖或絆50凹0辦毫升頒1藹公斤叭（捌100按0凹克）拜1礙噸壩（吧100艾0拌公斤）凹單位稅額傲0.胺5拜元哀1半元昂100凹0扒元拜第二，啤酒分為把甲類和乙類，分熬別適百用靶25俺0襖元柏/扮噸盎和挨22岸0傲元靶/按噸的稅率。邦適用新制度稅目罷啤酒采用定額稅吧率扮甲類班25襖0翱元白/阿噸擺乙類案22拔0奧元白/唉噸芭3八貴重首飾及珠背寶玉石的適用稅百率把貴重首飾及珠寶癌玉石稅率及納稅巴環(huán)節(jié)的規(guī)定見下按表絆：拔分類及規(guī)定挨稅率挨納稅環(huán)節(jié)挨金、銀和金基、阿銀基合金首飾，按以及金、銀案和金基、銀基合疤金的鑲嵌首飾、霸鉆石及鉆石飾品挨5%捌零售環(huán)節(jié)瓣與金、銀和金基罷、銀基、鉆無關(guān)骯的其

11、他首飾埃10%氨生產(chǎn)、進(jìn)口、委胺托加工提貨環(huán)節(jié)俺第五節(jié)矮 骯 絆計(jì)稅依據(jù)本節(jié)教材結(jié)構(gòu)：版 搬 安 盎 拜從價(jià)計(jì)征斑消費(fèi)稅的計(jì)稅依笆據(jù)版 壩 啊從量計(jì)征藹 艾 伴 熬 按從價(jià)從量復(fù)合計(jì)襖稅辦 傲 按 安 胺計(jì)稅依據(jù)的特殊半規(guī)定般一、從價(jià)計(jì)征扒（掌握，能力等叭級(jí)阿2疤）叭（一）銷售額的白確定氨1擺案銷售額的基本內(nèi)斑容熬銷售額是納稅人扳銷售應(yīng)稅消費(fèi)品稗向購買方收取的啊全部價(jià)款和價(jià)哎外費(fèi)用，包括消半費(fèi)稅但不包括增罷值稅。邦價(jià)外費(fèi)用是指柏價(jià)外收取的基金挨、集資費(fèi)、返還罷利潤、補(bǔ)貼、違扒約擺金翱(辦延期付款利礙息翱)骯和手續(xù)費(fèi)、包裝氨費(fèi)、包裝物租金稗、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)搬費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)扳、代收款項(xiàng)、代版墊款項(xiàng)以

12、及其他哀各種性質(zhì)的價(jià)外爸收費(fèi)。但承運(yùn)部爸門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開背具給購貨方的，傲納稅人將該項(xiàng)發(fā)盎票轉(zhuǎn)交給購貨方靶的代墊運(yùn)費(fèi)不包氨括在內(nèi)。同時(shí)符艾合條件的代為收鞍取的政府性基金鞍或行政事業(yè)收費(fèi)扮也不包括在銷售邦額內(nèi)。礙2癌包裝物的計(jì)稅皚問題頒包裝物計(jì)稅規(guī)則澳見下圖：暗計(jì)稅方式凹包裝物狀態(tài)佰直接并入銷售額熬計(jì)稅般背應(yīng)稅消費(fèi)品連同隘包裝物銷售的伴，唉無論包裝物是否皚單獨(dú)計(jì)價(jià)拌，百也不論在會(huì)計(jì)上敗如何核算吧，愛均應(yīng)并入應(yīng)癌稅消費(fèi)品的銷售靶額中征收消費(fèi)稅班。鞍哀對(duì)酒類產(chǎn)品（啤奧酒、黃酒除外）頒生產(chǎn)企業(yè)銷售酒澳類產(chǎn)品而收取的拜包裝物押金芭，擺無論押金是否返熬還及會(huì)計(jì)上如何八核算頒，耙均應(yīng)并入酒類產(chǎn)叭品銷售額中征收

13、擺消費(fèi)稅。（阿與斑5扳3埃頁增值稅規(guī)定共扮用一個(gè)文件）拜逾期并入銷售額巴計(jì)稅隘對(duì)收取押金（酒俺類（黃酒、啤酒壩除外）以外）的盎包裝物捌，熬未到期押金不計(jì)按稅。但對(duì)逾期未艾收回的包裝物不哀再退還的和已收爸取藹1疤2絆個(gè)月以上的押金辦，藹應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)八品的銷售額疤，埃按照應(yīng)稅消費(fèi)品捌的適用瓣稅率征收消費(fèi)稅懊。吧（二）含增值稅岸銷售額的換算岸計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)叭格中如含扮有增值稅稅額時(shí)案，應(yīng)換算為不含版增值稅的敖銷售額。換算公拜式為：吧應(yīng)稅消費(fèi)品的銷阿售氨額懊=捌含增值稅的銷售斑額（以及價(jià)外費(fèi)岸用藹）般盎（壩1把+藹增值稅的稅率或叭征收率）板如果消費(fèi)稅納稅靶人屬于增值稅一扮般納稅人，就白按霸1叭7阿的

14、增值稅稅率盎使用上述換算公奧式計(jì)算；如果屬哎于小規(guī)模納稅人骯，按規(guī)定不得開靶具增值稅專用發(fā)俺票，就要按征收俺率使用換算公式吧。征收扮率昂200敖9扮年起礙為捌3柏%捌。白【初步結(jié)論】一骯般情況下，從價(jià)搬計(jì)算消費(fèi)稅的銷頒售額與計(jì)算增值板稅銷項(xiàng)稅的銷售柏額是同一個(gè)數(shù)字阿。霸二、從量計(jì)征案（掌握，啊能力等暗級(jí)壩2阿）銷售數(shù)量的確定把1半.艾銷售應(yīng)稅消費(fèi)品背的，為應(yīng)稅消費(fèi)矮品的銷售數(shù)襖量。唉2笆.擺自產(chǎn)自用應(yīng)稅消傲費(fèi)品的，為應(yīng)翱稅消費(fèi)品的移送把使用數(shù)量。盎3疤.半委托加工應(yīng)稅消澳費(fèi)品的，為納稅芭人收回的應(yīng)稅消頒費(fèi)品數(shù)量。埃4芭.澳進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)扳品為海關(guān)核定的板應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口把征稅數(shù)量。佰【例吧題叭版

15、多選題】下列各瓣項(xiàng)中，符合應(yīng)稅拜消費(fèi)品銷售數(shù)量敗規(guī)定的有骯（凹 靶 安）。扳（拔200吧7叭年）盎A絆.把生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消捌費(fèi)品的，為應(yīng)稅背消費(fèi)品的銷售數(shù)胺量哀B唉.俺自產(chǎn)自用應(yīng)稅消頒費(fèi)品的，為應(yīng)稅絆消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)稗量爸C辦.搬委托加工應(yīng)稅消奧費(fèi)品的，為納稅翱人收回的應(yīng)稅消伴費(fèi)品數(shù)量愛D稗.埃進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品懊的，為海關(guān)核定壩的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)辦口征稅數(shù)量【答案】ACD扳【特別提示】黃凹酒版、啤酒以噸為單盎位規(guī)定單位稅額靶；成品油挨以升為單位規(guī)定懊單位稅額；在確巴定計(jì)稅數(shù)量時(shí)要笆注意使用的數(shù)據(jù)哀單位要與固定稅骯額的計(jì)量單位口安徑一致，不一致翱的要換算成一致班的口徑。跋三、從價(jià)從量復(fù)百合計(jì)征疤（掌握，能

16、力等擺級(jí)柏2扒）氨只有卷煙、糧食邦白酒和薯類白酒半采用復(fù)合計(jì)稅的盎方法。應(yīng)納稅額伴等于應(yīng)稅銷售數(shù)奧量乘以定額稅率吧再加上銷售額乘艾以比例稅率。版卷煙的從量計(jì)稅芭部分癌，跋200搬9骯年之后是以每氨支按0.00案3板元為單位固定稅八額；鞍白酒從量計(jì)稅部骯分是扮以伴50暗0鞍克藹或捌50疤0挨毫昂升挨0.壩5罷元為單位規(guī)昂定單位稅額。艾四、計(jì)稅依據(jù)的邦特殊規(guī)定骯（掌握，能力等辦級(jí)案2埃）襖在確定消費(fèi)稅應(yīng)罷稅銷售額時(shí)還要暗注意五個(gè)方面（靶教扮材阿14挨1爸頁皚-案教愛材扮14敖2疤頁）：胺1阿教材上有兩個(gè)板卷煙核定價(jià)格的捌公式，適用于沒稗有調(diào)撥價(jià)格的情版況癌（芭P14吧1伴）。吧卷煙計(jì)稅時(shí)按照岸調(diào)撥

17、價(jià)格、核定啊價(jià)格、實(shí)際價(jià)格瓣孰高的原則確定傲卷煙的計(jì)稅價(jià)格半。阿2板納稅人通過佰非獨(dú)立核算骯門市部銷售的自稗產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，佰應(yīng)按門市部對(duì)外捌銷售額或者銷售班數(shù)量征收消費(fèi)稅耙。爸【例敗題佰啊單選題】某高爾隘夫球具廠為增值岸稅一般納稅人，耙下設(shè)一非獨(dú)立核百算的門市部稗，哎200拌9伴年皚8靶月該廠將生產(chǎn)的拜一批成本把價(jià)把7瓣0稗萬元的高爾夫球斑具岸移送門市部，門吧市部將其稗中罷80礙%扮零售，取得含稅俺銷售靶額凹77.2爸2罷萬元。高爾夫鞍球具的消費(fèi)稅稅懊率頒為扳1笆0岸，成本利潤伴率安10罷%罷，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳案納的消費(fèi)稅額為皚（奧 版 辦）。拌A把案5.1吧3拜萬俺元拜 霸B骯案6扮萬板元阿 跋

18、 霸C安斑6.6藹0壩萬艾元辦 皚D唉岸7.7熬2拜萬元【答案】C矮【絆解析辦】把計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)罷立核算門市的銷吧售額計(jì)算消費(fèi)稅頒額叭。奧77.22叭扳(1+17%)阿伴1礙0柏辦=6.邦6耙萬元。哀3柏納稅人用于換扮取生產(chǎn)資料、消翱費(fèi)資料、投資入敗股、抵償債務(wù)的柏應(yīng)稅消費(fèi)品，按隘照同類應(yīng)稅消費(fèi)傲品的最高銷售額白計(jì)算消費(fèi)稅。敗【例耙題案壩多選題】傲按爸消費(fèi)稅暫行條例礙的規(guī)定，下列盎情形之一的應(yīng)稅鞍消費(fèi)品，以納稅芭人同類應(yīng)稅消費(fèi)邦品頒的最高銷售價(jià)格啊作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)懊算消費(fèi)稅邦的有（）。翱A斑.胺用于抵債的應(yīng)稅艾消費(fèi)品背 斑 懊B翱.懊用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅吧消費(fèi)品般C澳.搬用于換取生產(chǎn)資巴料的應(yīng)稅消費(fèi)品

19、安 瓣D百.氨對(duì)外投資入股的靶應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACD襖【例捌題暗熬計(jì)算題】某化妝捌品氨廠礙A般牌化妝品平均銷皚售價(jià)格（不含增伴值稅，下同澳）背2000昂0隘元懊/稗箱；最高銷售價(jià)襖格扒2200疤0岸元芭/盎箱，當(dāng)月昂將翱1吧箱巴A叭牌化妝品用于換翱取一批生產(chǎn)材料挨，則：敖該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)跋稅澳=22000鞍靶30%=660藹0瓣元啊該業(yè)務(wù)增值稅銷白項(xiàng)罷稅捌=20000挨版17%=340版0阿元皚4胺關(guān)聯(lián)方交易要安符合獨(dú)立企業(yè)之鞍間業(yè)務(wù)敗往來的作價(jià)原則笆，白酒生產(chǎn)企業(yè)敖向商業(yè)銷巴售單位收取拌的佰“胺品牌使用費(fèi)奧”氨應(yīng)屬于白酒銷售扮價(jià)款的組成部分按。奧5澳納稅人兼營不襖同稅率的應(yīng)稅消藹費(fèi)品懊，愛即生產(chǎn)銷售兩種唉稅率以上的應(yīng)稅鞍消費(fèi)品時(shí)半，案應(yīng)當(dāng)分別核算不辦同稅率應(yīng)稅消費(fèi)礙品的銷售額或銷笆售數(shù)量瓣，般未分別核算的藹，艾按最高稅率征稅疤【歸納】通常情埃況