生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)

1、骯授課罷題目俺第叭六昂章暗 佰生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審敖計(jì)瓣實(shí)施日程伴第澳5懊周奧授課時(shí)數(shù)拔6熬教學(xué)目的半通過教學(xué)，使學(xué)艾生了解生產(chǎn)業(yè)務(wù)礙審計(jì)的特點(diǎn)、審頒計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程八序和審計(jì)方法，把熟悉生產(chǎn)業(yè)務(wù)循案環(huán)審計(jì)的內(nèi)容，暗掌握芭生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控吧制制度愛通過實(shí)訓(xùn)是同學(xué)拌掌握笆生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審熬計(jì)的基本方法按教學(xué)重點(diǎn)藹生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)案部控制制度巴 掌握哀生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審瓣計(jì)的基本方法笆教學(xué)難點(diǎn)白生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控伴制制度評審的具邦體方法。斑教學(xué)方法隘講授與盎實(shí)訓(xùn)熬結(jié)合背課程范型敖教學(xué)過程靶時(shí)間分配敖教 學(xué) 內(nèi) 容暗時(shí) 間佰復(fù)習(xí)舊課，新課爸導(dǎo)入捌15分翱生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)活捌動(dòng)的具體內(nèi)容跋10分搬生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審翱計(jì)的具體目標(biāo)礙

2、10分扮生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)常班見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)安險(xiǎn)哎1跋5斑分吧生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)白部控制制度敖30分頒通過實(shí)訓(xùn)是同學(xué)芭掌握生產(chǎn)業(yè)務(wù)循矮環(huán)審計(jì)的基本方敖法疤180笆分巴教學(xué)過程設(shè)計(jì)罷先講授鞍生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審按計(jì)吧的基本理論 俺然后岸通過上海立信會(huì)阿計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部盎培訓(xùn)材料 讓斑學(xué)生分組討論完礙成審計(jì)工作邦通過實(shí)訓(xùn)讓學(xué)生白掌握芭生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審拜計(jì)懊的審計(jì)方法伴實(shí)踐環(huán)節(jié)案教學(xué)條件熬多媒體拜備 注俺教 學(xué) 背過扒 叭程岸 與 斑教背 班學(xué)藹 內(nèi) 容斑教學(xué)安提示 隘 凹 版 拌 伴 第一節(jié) 氨生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)概扳述奧一 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循啊環(huán)活動(dòng)的內(nèi)容艾（教學(xué)提示1）翱生產(chǎn)循環(huán)是指企爸業(yè)在購進(jìn)存貨后挨，經(jīng)過生產(chǎn)制造伴過程將其轉(zhuǎn)

3、化為耙產(chǎn)成品的過程，敖這個(gè)過程所涉及笆的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)板包括以下內(nèi)容：芭 拜1.扒制訂生產(chǎn)計(jì)劃，愛按計(jì)劃組織生產(chǎn)氨 吧2.拜發(fā)出原材料懊 愛3.伴領(lǐng)用原材料芭 皚4.斑核算產(chǎn)品成本罷 襖5.扒產(chǎn)成品入庫斑 疤6.頒發(fā)出產(chǎn)成品安 擺二 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循壩環(huán)的憑證和記錄搬（教學(xué)提示2）盎生產(chǎn)循環(huán)所涉及熬的憑證和會(huì)計(jì)記艾錄主要有：瓣1.霸生產(chǎn)任務(wù)通知單霸2.奧領(lǐng)發(fā)料憑證捌 昂3.懊產(chǎn)量和工時(shí)記錄拔 凹4.耙工資匯總表和人阿工費(fèi)用分配表頒 矮5.扒材料費(fèi)用分配表懊 邦6.岸制造費(fèi)用分配匯版總表熬 耙7.盎成本計(jì)算單埃8.哀存貨明細(xì)賬敖 唉三 生產(chǎn)與費(fèi)用襖循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)辦（教學(xué)提示3）般生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)稗審計(jì)的總

4、體目標(biāo)懊是：確定生產(chǎn)費(fèi)癌用是否真實(shí)、正阿確，收入和成本扒、費(fèi)用是否相互敗配比，生產(chǎn)費(fèi)用頒在損益表中的反叭映是否公允捌1.安確定被審計(jì)單位跋有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的暗內(nèi)部控制制度是埃否存在、有效并埃一貫遵守；稗2.哎確定被審計(jì)單位頒有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的稗記錄和計(jì)算是否按正確和完整；愛3.芭確定被審計(jì)單位敗有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的澳確認(rèn)是否符合權(quán)奧責(zé)發(fā)生制和配比敖原則；芭4.懊確定被審計(jì)單位頒有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用在案財(cái)務(wù)報(bào)表上的反柏映是否恰當(dāng)。埃 半1.發(fā)散介紹生吧產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的意暗義笆2.在授課的同皚時(shí)復(fù)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)芭知識(shí)胺3.講授完成后柏進(jìn)行總結(jié)，引導(dǎo)啊學(xué)生思考總體審俺計(jì)目標(biāo)和具體審把計(jì)目標(biāo)的關(guān)系隘教 學(xué) 案過癌 礙程藹 與 襖教

5、啊 頒學(xué)盎 內(nèi) 容把教學(xué)拌提示 啊四 生產(chǎn)與費(fèi)用襖循環(huán)的常見重大哀錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)柏（教學(xué)提示4）捌1.擺成本計(jì)算不正確哀、不真實(shí)，通過頒成本計(jì)算調(diào)節(jié)成阿本；拔2.跋混淆費(fèi)用與成本背界限；啊3.岸已銷產(chǎn)品成本不唉作結(jié)轉(zhuǎn)，或故意啊多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)；按4.按隨意改變成本計(jì)艾算方法；藹5.矮出勤考核形同虛罷設(shè)，虛列工資名稗單，虛增工資開扳支。疤 鞍 疤第二節(jié) 伴生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)稗的內(nèi)部控制及測芭試扮（重點(diǎn)、難點(diǎn)）搬一 壩生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)巴內(nèi)部控制暗 皚1.唉成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)板部控制岸（艾1?。┙?yán)格的成吧本稽核制度般建立制度包括管哀理與核算兩方面瓣的制度，比如，挨定額和預(yù)算、成絆本費(fèi)用歸口分級(jí)艾管理、考評等管般理方面

6、的制度，昂同時(shí)還應(yīng)做好各背項(xiàng)基礎(chǔ)工作，建胺立健全成本會(huì)計(jì)佰制度，以保證生案產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)正安常運(yùn)行。疤（癌2胺）規(guī)范成本核算半范圍，劃清費(fèi)用挨界限扒企業(yè)應(yīng)根據(jù)企佰業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則哎的規(guī)定確定成本半費(fèi)用的開支范圍傲，劃清收益性支暗出和熬資阿本性支出、生產(chǎn)盎成本和期間費(fèi)用懊、本期成本費(fèi)用胺和下期成本費(fèi)用隘、完工產(chǎn)品和在愛產(chǎn)品、各種產(chǎn)品唉成本等的界限扳（懊3叭）明確產(chǎn)成品與爸在產(chǎn)品的界限班生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)過計(jì)扒量、記錄，最終盎要在產(chǎn)成品和在叭產(chǎn)品之間進(jìn)行分安配，對在產(chǎn)品應(yīng)襖做到定期盤點(diǎn)、唉落實(shí)數(shù)量；對產(chǎn)芭成品要嚴(yán)格入庫捌手續(xù)，否則就會(huì)把造成產(chǎn)成品成本熬失真稗2.伴人事與薪酬內(nèi)部稗控制白（辦1背）職務(wù)分離控制頒（瓣

7、2皚）建立原始記錄邦制度哎（耙3暗）授權(quán)批準(zhǔn)襖 骯（伴4氨）完善賬戶記錄懊 盎二 襖生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)懊部控制測試拌1.癌成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)控靶制測試笆（啊1半）抽查企業(yè)主要哎產(chǎn)品的成本計(jì)劃稗與費(fèi)用預(yù)算，審癌查是否建立和執(zhí)把行了成本計(jì)劃、哀費(fèi)用定額、預(yù)算扒制度白（班2稗）檢查企業(yè)是否哎建立和執(zhí)行了成礙本費(fèi)用的歸口分扒級(jí)責(zé)任制控制制扒度以及成本費(fèi)巴 叭4.以案例形式襖介紹鞍教 學(xué) 骯過鞍 耙程襖 與 頒教凹 絆學(xué)邦 內(nèi) 容哀教學(xué)扮提示愛用的考核與評價(jià)芭制度昂（版3唉）對費(fèi)用原始記板錄進(jìn)行檢查，查叭明內(nèi)容是否完整板，手續(xù)是否齊全班，計(jì)算是否正確頒（挨4辦）對材料、在產(chǎn)拔品和產(chǎn)成品的計(jì)哎量驗(yàn)收制度及其佰執(zhí)行情

8、況進(jìn)行重襖點(diǎn)檢查伴 版，必要時(shí)監(jiān)盤瓣（百5耙）審查成本核算笆制度的執(zhí)行半2矮人事與報(bào)酬控癌制測試俺該項(xiàng)測試需要考矮察下列指標(biāo)：藹（敗1?。┕べY標(biāo)準(zhǔn)的制拔定及變動(dòng)是否經(jīng)捌過授權(quán)，有無辦安理相關(guān)手續(xù)。案（爸2昂）計(jì)時(shí)、計(jì)件工皚資的原始記錄是澳否齊全。哀（搬3佰）檢查工資匯總拌表的計(jì)算是否正巴確。芭（礙4爸）抽查工資單，扳檢查職工工資卡斑或人事檔案，以把確定工資發(fā)放的拔依據(jù)；職工實(shí)際唉發(fā)放工資的計(jì)算耙是否正確罷本 課 小 結(jié)頒1.壩生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的敖內(nèi)容 瓣 爸 唉 八5.熬生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)暗內(nèi)部控制辦2.生產(chǎn)業(yè)務(wù)循胺環(huán)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑胺證 礙 藹 6.佰生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)襖部控制測試岸3.審計(jì)業(yè)務(wù)循按環(huán)的審計(jì)

9、目標(biāo)扮4.把生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)胺的常見重大錯(cuò)報(bào)佰風(fēng)險(xiǎn)拌作 業(yè) 布 置般教 學(xué) 心 得唉授課捌題目翱第九章 生產(chǎn)業(yè)懊務(wù)循環(huán)審計(jì)（存笆貨及應(yīng)付職工薪敖酬賬戶審計(jì)）班實(shí)施日程哀第胺9奧周頒授課時(shí)數(shù)哀2巴教學(xué)目的岸通過教學(xué)，使學(xué)氨生掌握敖存貨的審計(jì)方法啊和應(yīng)付職工薪酬按賬戶審計(jì)的方法版教學(xué)重點(diǎn)胺存貨成本測試、拌存貨帳戶的實(shí)質(zhì)叭性程序、凹應(yīng)付職工薪酬賬傲戶審計(jì)盎教學(xué)難點(diǎn)襖存貨成本測試、拔存貨帳戶的實(shí)質(zhì)扳性程序傲教學(xué)方法白講授法芭、敖講解與多媒體挨演示隘結(jié)合跋課程范型巴問題中心課程靶范型般教學(xué)過程氨時(shí)間分配芭教 學(xué) 內(nèi) 容靶時(shí) 間般復(fù)習(xí)舊課，新課骯導(dǎo)入哀15分鞍存貨成本測試及奧監(jiān)盤背35襖分熬應(yīng)付職工薪酬賬暗

10、戶審計(jì)啊2凹5哀分叭課堂小結(jié)，作業(yè)扒布置邦5分礙教學(xué)過程設(shè)計(jì)哀實(shí)踐環(huán)節(jié)隘教學(xué)條件搬多媒體靶設(shè)施襖備 注班教 學(xué) 傲過罷 版程把 與 叭教挨 癌學(xué)啊 內(nèi) 容唉教學(xué)敖提示 懊 矮 頒 扳第三節(jié) 霸存貨埃的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彴釚藠W（教學(xué)提示1）柏一皚 挨存貨艾的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彴螙税?.存貨賬戶審把計(jì)的意義隘（教學(xué)提示邦2凹）百存貨是企業(yè)在生骯產(chǎn)經(jīng)營過程中，辦為生產(chǎn)耗用或銷哎售而儲(chǔ)存或持有白的各種具有實(shí)物壩形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)艾。在企業(yè)資產(chǎn)中盎，存貨資產(chǎn)不僅啊占用的資金大，絆而且品種繁多，按包括原材料、自俺制半成品、庫存礙商品、在產(chǎn)品、哎半成品、發(fā)出商安品、委托代銷商盎品等。與其他資昂產(chǎn)相比，存貨具芭有流動(dòng)性強(qiáng)、周

11、爸轉(zhuǎn)快、變化頻繁跋等特點(diǎn)，而且涉胺及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營百的各個(gè)環(huán)節(jié)。對拔存貨的管理與核頒算的控制嚴(yán)格與盎否，影響到存貨吧的發(fā)出成本與期跋末結(jié)存成本的正瓣確性，由此影響挨到資產(chǎn)負(fù)債表中佰存貨項(xiàng)目和利潤骯表中主營業(yè)務(wù)成鞍本項(xiàng)目的正確性霸。因此，存貨目靶審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表霸審計(jì)的重要內(nèi)容扒。稗2.存貨賬戶審芭計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序伴（1）執(zhí)行百分析程序，確定把審計(jì)重點(diǎn)案分析程序在生產(chǎn)拜與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)傲中占有重要的地熬位，通過不同期芭問、不同項(xiàng)目的案分析比較，可以按發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，伴提高審計(jì)效率。八分析程序方法主伴要是簡單比較法斑和比率分析法。跋暗簡單比較法癌(教學(xué)提示案3擺)柏A.擺比較前后各期及凹本年度各個(gè)月份半存貨

12、余額及其構(gòu)傲成懊 扳B.半對每月存貨成本斑差異率進(jìn)行比較扳C.啊比較前后各期及暗本年度內(nèi)各個(gè)月扮份生產(chǎn)成本總額胺及單位生產(chǎn)成本案D.疤比較前后各期及襖本年度內(nèi)各個(gè)月佰份制造費(fèi)用總額唉及其構(gòu)成搬 叭E.辦比較前后各期及背本年度內(nèi)各個(gè)月按份工資費(fèi)用的發(fā)吧生額頒F.敗比較前后各期及絆本年度內(nèi)各個(gè)月凹份主營業(yè)務(wù)成本翱總額及單位銷售伴成本壩 罷G.敖比較前后各期及阿本年度內(nèi)各個(gè)月藹份直接材料成本哎 辦H.皚將存貨余額與現(xiàn)跋有的訂單、資產(chǎn)矮負(fù)債表日后各期哀的銷售額和下年鞍度的預(yù)測銷售額熬進(jìn)行比較俺I.半將存貨跌價(jià)損失跋準(zhǔn)備與本年度存熬貨處理損失的金氨額相比較襖 背J.奧將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)鞍生存貨交易的頻唉率、

13、規(guī)模、價(jià)格絆和賬款結(jié)算條件巴與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對扮比邦 靶傲比率分析法稗（教學(xué)提示皚4頒）氨在生產(chǎn)與費(fèi)用循熬環(huán)的分析程序中襖，通常運(yùn)用的比芭率主要是存貨周班轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)扮天數(shù)、存貨與流氨動(dòng)資產(chǎn)總額之比挨和毛利率這幾個(gè)笆財(cái)務(wù)指標(biāo)來確定頒審計(jì)范圍礙A.芭存貨周轉(zhuǎn)率案1.該部分內(nèi)容疤較多，如時(shí)間緊埃張可動(dòng)用2課時(shí)艾的機(jī)動(dòng)課時(shí)，用瓣4課時(shí)完成教學(xué)癌2懊.發(fā)散介紹審計(jì)昂實(shí)務(wù)中存貨審計(jì)岸的重要性及意義胺3板.詳細(xì)介紹每一背比較項(xiàng)目的意義瓣4搬.結(jié)合財(cái)務(wù)管理挨的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行哀介紹敖教 學(xué) 懊過俺 邦程擺 與 骯教皚 吧學(xué)爸 內(nèi) 容捌教學(xué)背提示 癌是用來白衡量銷售能力和靶存貨是否存在大扳量積壓、呆滯的扒指標(biāo)。其計(jì)

14、算公斑式為：澳存貨周轉(zhuǎn)率=(扳主營業(yè)務(wù)成本疤懊平均存貨)襖哎100 艾 班 （9.1）擺利用存貨周轉(zhuǎn)率笆進(jìn)行縱向比較或背與其他同行業(yè)企般業(yè)進(jìn)行橫向比較矮時(shí)，要求存貨計(jì)敗價(jià)持續(xù)一致。存罷貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)板可能意味著被審扒計(jì)單位存在以下絆情況：礙a.癌有意或無意地減頒少存貨儲(chǔ)備；伴b.半存貨管理或控制懊程序發(fā)生變動(dòng)；案c.鞍存貨成本項(xiàng)目發(fā)跋生變動(dòng)；半d.八存貨核算方法發(fā)斑生變動(dòng)；隘e.愛存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)翱提基礎(chǔ)或沖銷政胺策發(fā)生變動(dòng)；拜f.扮銷售額發(fā)生大幅岸度變動(dòng)。八B. 毛利率敖毛利率是反映盈叭利水平及存貨的敗合理性的主要指頒標(biāo)，用以衡量成岸本控制及銷售價(jià)辦格的變化。其計(jì)俺算公式為：癌毛利率=(主營絆

15、業(yè)務(wù)收入一主營斑業(yè)務(wù)成本)壩板主營業(yè)務(wù)收入把拜100熬毛利率的波動(dòng)可半能意味著被審計(jì)拔單位存在以下情佰況：矮a.銷售價(jià)格發(fā)氨生變動(dòng)；按b.銷售產(chǎn)品總按體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)班；拌c.單位產(chǎn)品成挨本發(fā)生變動(dòng)；扒d.固定制造費(fèi)氨用比重較大時(shí)銷阿售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)頒二 巴存貨成本測試（扒重點(diǎn)、難點(diǎn)）拌存貨成本的測試俺是指對企業(yè)生產(chǎn)靶成本支出的真實(shí)壩性、費(fèi)用歸集與隘分配的合理性和邦成本計(jì)算正確性敗的審查。通過成艾本審計(jì)，監(jiān)督企懊業(yè)嚴(yán)格遵循企拔業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和搬企業(yè)成本會(huì)計(jì)制疤度，確保存貨成懊本的真實(shí)性、合爸法性和正確性，案促進(jìn)企業(yè)建立健般全費(fèi)用控制制度扮，提高管理水平扒，降低產(chǎn)品成本邦，提高經(jīng)濟(jì)效益俺。其主要內(nèi)容包半

16、括：背1.佰直接材料費(fèi)用的耙審查爸 佰主要審查直接材半料耗用量、直接俺材料計(jì)價(jià)及直接百材料費(fèi)用分配等版（1）直接材料胺耗用量的審查般注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)著埃重審查各種材料挨的領(lǐng)退料單和材礙料費(fèi)用分配表，扮并逐項(xiàng)加以核對搬，檢查其數(shù)量是罷否相符；材料費(fèi)邦用的開支范圍是跋否合規(guī)，查明直拜接材料耗用量中白有無把非生產(chǎn)性霸用料如基建、福擺利用料等計(jì)入直頒接材料費(fèi)用的情把況；查明有無材邦料耗用量超計(jì)劃巴或定額的情況，白已領(lǐng)未用的材料阿有無處理退庫或挨辦理假退料手續(xù)胺，有無虛凹教 學(xué) 把過隘 叭程按 與靶 暗教半 昂學(xué)扮 內(nèi) 容礙教學(xué)半提示 八增材料成本的現(xiàn)罷象奧（2）直接材料笆計(jì)價(jià)的審查伴注冊會(huì)計(jì)師在審把查時(shí)，

17、應(yīng)重點(diǎn)檢敗查企業(yè)日常材料案耗用核算采用哪藹種計(jì)價(jià)方法，其罷計(jì)算方法是否合藹理、合法，是否佰前后期一致：有辦無在一個(gè)會(huì)計(jì)年奧度內(nèi)既使用計(jì)劃唉價(jià)格，又使用實(shí)擺際價(jià)格，致使產(chǎn)翱品成本失真的情挨況；在采用實(shí)際暗價(jià)格計(jì)價(jià)的情況柏下，有無期末材稗料庫存單價(jià)與生盎產(chǎn)耗用材料的單扮價(jià)相比出入較大昂的情況；在采用敗計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)的挨情況下，有無利伴用材料成本差異安分配人為地調(diào)節(jié)跋生產(chǎn)成本的現(xiàn)象板；另外，還應(yīng)審斑查有無故意提高巴或壓低生產(chǎn)材料背的價(jià)格，人為地隘調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本的芭情況。矮（3）材料費(fèi)用懊分配的審查懊注冊會(huì)計(jì)師通過暗審閱、復(fù)核、核安對等方法，對?！鞍疾牧虾挠梅峙浔戆唷卑⒂嘘P(guān)記賬憑證耙、扮“按生產(chǎn)成本明細(xì)

18、賬拔”岸等進(jìn)行審查，證案實(shí)材料費(fèi)用分配愛依據(jù)、分配方法扒和分配結(jié)果是否巴真實(shí)正確，有無凹弄虛作假的行為擺；查明有無將不佰應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本埃的材料費(fèi)用計(jì)入挨產(chǎn)品成本，或?qū)艖?yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本挨的材料費(fèi)用計(jì)入邦其他費(fèi)用，造成懊成本虛增、虛減襖的現(xiàn)象等。胺2.佰直接人工費(fèi)的審矮查澳直接人工費(fèi)是為胺直接從事產(chǎn)品生伴產(chǎn)人員的提供的阿各種形式的報(bào)酬斑或?qū)r(jià)，包括工敗資、獎(jiǎng)金和津貼襖，以及按其工資挨總額的一定比例盎計(jì)提的職工福利案費(fèi)和按國家規(guī)定胺的標(biāo)準(zhǔn)交納的基百本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)叭充養(yǎng)老保險(xiǎn)等。擺審查時(shí)可在了解般企業(yè)工資總額管熬理制度的基礎(chǔ)上辦，通過審閱、核按對、分析有關(guān)國襖家有關(guān)規(guī)定、企哀業(yè)勞動(dòng)人事資料凹、職工名冊

19、、考背勤記錄、工資結(jié)敖算表、工時(shí)記錄背、工資費(fèi)用分配斑表等資料，查明霸工資的內(nèi)部控制班是否完備，執(zhí)行拌是否嚴(yán)格，工資叭組成的內(nèi)容是否隘真實(shí)、是否合規(guī)骯，工資標(biāo)準(zhǔn)是否藹合理，計(jì)算是否案正確，具體又包捌括：懊（1）審查直接哎工資結(jié)算的正確暗性斑（2）審查直接邦工資費(fèi)用分配的愛正確性耙3.制造費(fèi)用的皚審查跋（教學(xué)提示稗5熬）唉制造費(fèi)用是企業(yè)辦為生產(chǎn)產(chǎn)品或提阿供勞務(wù)而發(fā)生的皚間接費(fèi)用。制造八費(fèi)用是一種由多哀種費(fèi)用項(xiàng)目組成哀的綜合性費(fèi)用項(xiàng)稗目，易與管理費(fèi)板和其他費(fèi)用項(xiàng)目挨混淆。由于制造叭費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能芭直接計(jì)人成本，頒按一定的歸集對阿象進(jìn)行匯集，再般按一定的標(biāo)準(zhǔn)分拔配記人各種產(chǎn)品絆的生產(chǎn)成本，所巴以制造

20、費(fèi)用的發(fā)拌生、計(jì)算、歸集拜與分配情況都對扒產(chǎn)品成本產(chǎn)生了啊較大的影響，應(yīng)扳在審查中予以重辦視。背其主要包括歸集搬審查和分配審查稗兩方面的內(nèi)容。吧5霸.把穿插拌講授制造費(fèi)用分辦配失誤導(dǎo)致簽發(fā)捌保留意見審計(jì)報(bào)拔告絆的案例版教 學(xué) 熬過礙 笆程稗 與 瓣教澳 挨學(xué)吧 內(nèi) 容捌教學(xué)胺提示 礙4.在產(chǎn)品成本靶的審查隘在生產(chǎn)周期較長笆且期初、期末在瓣產(chǎn)品數(shù)量不均衡板或在產(chǎn)品成本變瓣動(dòng)較大的企業(yè)，拌在產(chǎn)品成本的真岸實(shí)性和正確性對白產(chǎn)品成本有著直疤接影響。決定在昂產(chǎn)品成本的主要擺因素是在產(chǎn)品數(shù)擺量及其計(jì)價(jià)，應(yīng)板從在產(chǎn)品的數(shù)量盎和計(jì)價(jià)兩方面進(jìn)矮行審查。把5. 產(chǎn)成品成奧本的審查案對產(chǎn)成品成本的隘審計(jì)，包括對產(chǎn)安

21、成品數(shù)量和產(chǎn)成把品計(jì)價(jià)方法兩方按面的審計(jì)。在審扳查中，應(yīng)注意了伴解確認(rèn)企業(yè)的成敖本計(jì)算方法是否疤科學(xué)、合理，是班否符合企業(yè)自身罷的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)柏，是否符合成本瓣核算原則，企業(yè)按產(chǎn)成品成本的計(jì)哀算是否真實(shí)、正癌確并公允地反映哎了企業(yè)生產(chǎn)過程傲中的實(shí)際耗費(fèi)情盎況，是否存在某叭些舞弊現(xiàn)象等。隘其審查過程也是辦從數(shù)量和計(jì)價(jià)兩哎方面進(jìn)行艾三 存貨按賬戶的實(shí)質(zhì)性程搬序（重點(diǎn)、難點(diǎn)癌）唉1.存貨監(jiān)盤概笆述哀期末存貨的結(jié)存霸數(shù)量直接影響到耙財(cái)務(wù)報(bào)表上的存搬貨金額。注冊會(huì)伴計(jì)師對存貨進(jìn)行斑監(jiān)盤是存貨審計(jì)霸必不可少的一項(xiàng)奧審計(jì)程序。所謂笆存貨監(jiān)盤是指注俺冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀暗察被審計(jì)單位存辦貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)絆行適當(dāng)?shù)臋z查

22、。啊存貨鍵盤有如下般作用：皚（1）通過監(jiān)盤把，可以明確會(huì)計(jì)邦責(zé)任和審計(jì)耙責(zé)任瓣（2）通過監(jiān)盤白，可以阿明確叭存貨賬戶的審計(jì)翱目標(biāo)襖（3）可以搬明確監(jiān)盤的意義岸（4）可以皚充分考慮存貨白賬戶審計(jì)哀的局限性，必要罷時(shí)應(yīng)實(shí)施追加的版審計(jì)程序敗2.制訂存貨監(jiān)辦盤計(jì)劃（俺 俺教學(xué)提示挨6笆）扳存貨監(jiān)盤計(jì)劃的捌主要內(nèi)容有：存安貨監(jiān)盤的目標(biāo)、八范圍及時(shí)間安排靶，存貨監(jiān)盤的要斑點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)，盎參加存貨監(jiān)盤人埃員的分工和檢查暗的范圍。同時(shí)，半在編制存貨監(jiān)盤阿計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)拔計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以襖下審計(jì)程序：搬（1）拔了解存貨的內(nèi)容矮、性質(zhì)，各存貨挨項(xiàng)目的重要程度耙及存放場所矮（2）挨了解存貨相關(guān)的骯內(nèi)部控制凹（3）頒

23、評估與存貨相關(guān)敖的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)板和重要性胺（4）壩查閱以前年度的柏存貨監(jiān)盤工作底絆稿俺（5）爸考慮實(shí)地察看存般貨的存放場所，傲特別是金額較大跋或特殊的存貨拜（6）巴考慮是否需要利敖用專家的工作或笆其他注冊會(huì)計(jì)師氨的工作凹（7）班復(fù)核或與管理層阿討論其存貨盤點(diǎn)靶計(jì)劃罷 安6芭.頒分析比較存貨監(jiān)靶盤和庫存現(xiàn)金監(jiān)懊盤的異同礙教 學(xué) 氨過八 耙程伴 與 瓣教傲 芭學(xué)翱 內(nèi) 容案教學(xué)靶提示 白3.存貨監(jiān)盤程盎序阿（1）吧現(xiàn)場觀察霸在被審計(jì)單位盤哎點(diǎn)存貨前，注冊啊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察稗盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定笆應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍奧的存貨已經(jīng)適當(dāng)靶整理和排列，并班附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，熬防止遺漏或重復(fù)藹盤點(diǎn)。藹（2）懊檢查扮注冊會(huì)計(jì)師

24、應(yīng)當(dāng)奧對已盤點(diǎn)的存貨俺進(jìn)行適當(dāng)檢查，癌將檢查結(jié)果與被佰審計(jì)單位盤點(diǎn)記傲錄相核對，并形阿成相應(yīng)記錄哎 伴（3）背注意存貨的異動(dòng)藹情況挨存貨的移動(dòng)主要暗包括在存貨監(jiān)盤班時(shí)注意存貨的移唉動(dòng)，防止漏點(diǎn)和安重點(diǎn)；注意對毀斑損、過期和變質(zhì)吧存貨的區(qū)分；注伴意存貨的期末截昂止測試；如果永芭續(xù)盤存記錄與存辦貨盤點(diǎn)結(jié)果之間鞍出現(xiàn)重大差異，骯注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)罷考慮把實(shí)施追加審計(jì)程拜序岸（4）敖撰寫盤點(diǎn)備忘錄澳，編制審計(jì)工作把底稿柏 隘盤點(diǎn)結(jié)束后，被頒審計(jì)單位應(yīng)將全佰部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤鞍點(diǎn)清單按編號(hào)順捌序歸總，并據(jù)以叭登記盤點(diǎn)表捌 岸4.存貨監(jiān)盤中癌特殊情況的處理盎（1）靶如果由于被審計(jì)哎單位存貨的性質(zhì)拔或位置等原因?qū)О?/p>

25、致無法實(shí)施存貨拜監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)背師應(yīng)當(dāng)考慮能否挨實(shí)施替代審計(jì)程芭序，獲取有關(guān)期矮末存貨數(shù)量和狀拌況的充分、適當(dāng)把的審計(jì)證據(jù)岸（2）皚因不可抗力導(dǎo)致澳無法在預(yù)定日期癌實(shí)施存貨監(jiān)盤，隘或接受委托時(shí)被癌審計(jì)單位的期末胺存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完壩成，注冊會(huì)計(jì)師壩應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)罷部控制的有效性胺；對存貨進(jìn)行適百當(dāng)檢查；或提請鞍被審計(jì)單位另擇頒日期重新盤點(diǎn)，半同時(shí)測試在該期凹間發(fā)生的存貨交班易，以獲取有關(guān)岸期末存貨數(shù)量和靶狀況的充分、適吧當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。絆（3）半委托其他單位保敗管或已作質(zhì)押的襖存貨，注冊會(huì)計(jì)埃師應(yīng)當(dāng)向保管人扒或債權(quán)人函證。胺但如果此類存貨暗的金額占流動(dòng)資拜產(chǎn)或總資產(chǎn)的比靶例較大，注冊會(huì)哀計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考

26、慮版實(shí)施存貨監(jiān)盤或扮利用其他注冊會(huì)霸計(jì)師的工作安 拌（4）盎首次接受委托：伴檢查前任注冊會(huì)襖計(jì)師的工作底稿襖；上期盤點(diǎn)記錄氨與文件；上期存扮貨交易記錄俺5.盎存貨計(jì)價(jià)測試的疤方法及步驟昂教 學(xué) 辦過矮 癌程拔 與 扮教拜 搬學(xué)扒 內(nèi) 容板教學(xué)癌提示 ?。ò?翱）存貨計(jì)價(jià)測試百的方法百監(jiān)盤程序只能對邦存貨的結(jié)存數(shù)量氨予以確認(rèn)。為驗(yàn)骯證財(cái)務(wù)報(bào)表上存柏貨余額的真實(shí)性版，還必須對存貨暗的計(jì)價(jià)進(jìn)行測試按。存貨計(jì)價(jià)測試安一般包括進(jìn)貨計(jì)伴價(jià)測試、發(fā)貨計(jì)靶價(jià)測試和結(jié)存存隘貨計(jì)價(jià)測試。骯（半2隘）存貨計(jì)價(jià)測試哎的步驟巴皚選擇測試樣本搬測試樣本的選擇隘應(yīng)從存貨數(shù)量已癌經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和扳總金額已經(jīng)記人奧存貨匯總表的結(jié)

27、澳存存貨中選擇。拌選擇時(shí)應(yīng)著重選翱擇結(jié)存余額較大柏且價(jià)格變化比較熬頻繁的項(xiàng)目，同背時(shí)考慮采用分層稗抽樣法以確保所跋選擇樣本的代表霸性佰佰確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)方壩法白（教學(xué)提示7）氨存貨的計(jì)價(jià)方法版多種多樣，企業(yè)澳可結(jié)合國家法規(guī)搬要求選擇符合自凹身特點(diǎn)的方法。扳注冊會(huì)計(jì)師除了氨應(yīng)了解企業(yè)的存安貨計(jì)價(jià)方法外，隘還應(yīng)對這種計(jì)價(jià)絆方法的合理性與藹一貫性予以關(guān)注佰。倘若沒有足夠礙理由，計(jì)價(jià)方法拜在同一會(huì)計(jì)年度班內(nèi)不得變動(dòng)。如翱果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)稗現(xiàn)期間內(nèi)存貨計(jì)唉價(jià)方法發(fā)生了變翱動(dòng)，就要檢查變靶動(dòng)的理由是否恰爸當(dāng)，并要進(jìn)一步澳分析這一變動(dòng)對癌存貨和銷售成本把的影響，變動(dòng)后邦被審計(jì)單位是否哀在財(cái)務(wù)報(bào)表附注盎中做了相應(yīng)的

28、說背明懊傲依次進(jìn)行進(jìn)貨計(jì)埃價(jià)測試、發(fā)貨計(jì)愛價(jià)測試和結(jié)存存阿貨計(jì)價(jià)測試骯A.進(jìn)貨計(jì)價(jià)測氨試佰實(shí)施進(jìn)貨計(jì)價(jià)測叭試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)斑師首先應(yīng)對存貨吧價(jià)格的組成內(nèi)容疤予以審核，然后爸按照所了解的計(jì)拔價(jià)方法對所選擇唉的存貨樣本進(jìn)行埃計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)凹時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)埃已有的計(jì)算程序挨和結(jié)果的影響進(jìn)爸行獨(dú)立審計(jì)。待扳審計(jì)結(jié)果出來后啊，應(yīng)與企業(yè)賬面癌記錄對比，編制白對比分析表，分疤析形成差異的原爸因。如果差異過邦大，應(yīng)擴(kuò)大范圍罷繼續(xù)審計(jì)，并根捌據(jù)審計(jì)結(jié)果做出拜審計(jì)調(diào)整。礙B. 發(fā)貨計(jì)價(jià)愛測試壩注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行案發(fā)貨計(jì)價(jià)測試時(shí)矮，一方面要確認(rèn)哀被審計(jì)單位發(fā)出白存貨計(jì)價(jià)方法的背選用是否適當(dāng)，扒比如，當(dāng)存貨容愛易識(shí)別、數(shù)量

29、少盎且單位成本高時(shí)罷，使用個(gè)別計(jì)價(jià)敖法較適當(dāng)；另一奧方面，要確認(rèn)被罷審計(jì)單位發(fā)出存按貨計(jì)價(jià)方法的運(yùn)俺用是否適當(dāng)。扳C癌結(jié)存存貨計(jì)價(jià)測笆試疤在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)板中，由于企業(yè)對盎期末存貨采用成礙本與可變現(xiàn)凈值壩孰低的方法計(jì)價(jià)爸，所以注冊會(huì)計(jì)埃師應(yīng)充分關(guān)注企骯業(yè)對存貨可變現(xiàn)懊凈值的確定及存搬貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)叭提和轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)回?cái)[，確認(rèn)可變現(xiàn)凈岸值的估計(jì)是否準(zhǔn)笆確；存貨跌價(jià)準(zhǔn)白備的計(jì)提是否充版分，是否存在應(yīng)擺當(dāng)將存貨賬面余澳額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期皚損益而未結(jié)轉(zhuǎn)的背情況；存貨跌價(jià)板準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)般回是否正確。結(jié)襖存存貨計(jì)價(jià)測試艾常常與發(fā)貨計(jì)價(jià)笆測試結(jié)合進(jìn)行。翱7.懊結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背實(shí)施后取消后進(jìn)凹先出法的原因進(jìn)凹行介紹熬

30、教 學(xué) 翱過敗 埃程安 與 罷教白 背學(xué)伴 內(nèi) 容昂教學(xué)罷提示 半5.拌 存貨截止測試熬購貨截止測試的瓣目的是查明存貨挨有無跨期現(xiàn)象，唉驗(yàn)證期末存貨的捌存在性和完整性叭。購貨截止測試把的關(guān)鍵是審查購般貨交易的存貨實(shí)柏物與相應(yīng)的會(huì)計(jì)絆記錄的入賬時(shí)間盎是否在同一會(huì)計(jì)阿期間。其測試的癌主要方法為：抽霸查報(bào)告日前后若吧干日的購貨發(fā)票案與驗(yàn)收報(bào)告，確八定購貨驗(yàn)收與存班貨和負(fù)債記錄是敖否在同一會(huì)計(jì)期鞍間。如報(bào)告日前奧購進(jìn)的貨物已驗(yàn)扒收入庫，則其相盎應(yīng)的購貨發(fā)票也頒應(yīng)同期入賬；如骯報(bào)告日后已入賬拔的購貨發(fā)票，且辦貨款己支付，即百便相應(yīng)的購入存辦貨在報(bào)告日后驗(yàn)扒收入庫，也屬于澳本期存貨。擺6.審查存貨跌凹價(jià)準(zhǔn)

31、備矮主要審查存貨跌傲價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依翱據(jù)是否恰當(dāng)、計(jì)壩提方法是否合理跋、計(jì)提金額是否翱正確、計(jì)提存貨版跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)安處理是否合規(guī)。暗7. 了解存貨叭的保險(xiǎn)情況和存跋貨防護(hù)措施的完笆善程度安8.安 審查存貨在會(huì)板計(jì)報(bào)表上披露的芭恰當(dāng)性阿四 已銷存貨的頒實(shí)質(zhì)性程序?qū)彶榘}（教學(xué)提示8）按該項(xiàng)審計(jì)需借助癌審閱產(chǎn)成品明細(xì)澳賬和主營業(yè)務(wù)收皚入明細(xì)賬等記錄癌并核對有關(guān)的原斑始憑證和記賬憑扒證來進(jìn)行靶，具體過程如下扮：安 芭1.唉獲取或編制主營藹業(yè)務(wù)成本明細(xì)表襖，與明細(xì)賬和總搬賬核對相符。版2.百編制生產(chǎn)成本及艾銷售成本倒軋表伴，與總賬核對相矮符。柏3.岸執(zhí)行分析性程序壩4.艾結(jié)合生產(chǎn)成本審拔計(jì)，抽查銷售成鞍

32、本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正熬確性，并檢查其搬是否與銷售收入扮配比。凹5.唉檢查主營業(yè)務(wù)成辦本賬戶中的重大般調(diào)整事項(xiàng)是否有按充分理由。靶6.襖確定主營業(yè)務(wù)成耙本在利潤表中是般否已恰當(dāng)披露。矮 百 版 骯 瓣 第四節(jié) 八職工薪酬的實(shí)質(zhì)捌性程序隘一 翱職工薪酬業(yè)務(wù)活隘動(dòng)的內(nèi)容骯1.擺職工薪酬業(yè)務(wù)活啊動(dòng)的內(nèi)容吧職工薪酬或稱人耙工工資是生產(chǎn)成半本的重要要組成拜部分。職工薪酬盎業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要板內(nèi)容包括：人事襖部門根據(jù)企業(yè)發(fā)頒展需要制定人事搬政策與計(jì)劃；雇辦用員工；制定相八應(yīng)的工資政策、跋考勤政策，并據(jù)癌以對員工進(jìn)行考斑核；設(shè)計(jì)完整的啊、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)笆部應(yīng)付職工薪酬敗中各種原始記錄邦，如勞動(dòng)合同、熬人事記錄、考勤唉記錄等凹2.俺應(yīng)付職工薪酬的疤主要憑證和會(huì)計(jì)笆記錄鞍（皚1?。┛记谟涗浐彤a(chǎn)襖量工時(shí)記錄盎 艾（翱2班）工資單拜8.半結(jié)合各行業(yè)審計(jì)拌的特點(diǎn)進(jìn)行介紹半教 學(xué) 啊過胺 般程扳 與 把教靶 皚學(xué)拔 內(nèi) 容癌教學(xué)拔提示 頒（扒3澳）工資匯總表安（翱4按）工資匯總分配把表頒 艾二 職工薪酬內(nèi)笆部控制及測試（稗教學(xué)提示9）傲1.職工薪酬的壩內(nèi)部控制耙（1）伴對拌職工薪酬