淺談稅收籌劃原則與方法

1、敗淺談稅收籌劃原罷則及其方法稗稅收籌劃是邦指納稅義務(wù)發(fā)生拜前，在遵循稅收岸法律、法規(guī)的前稗提下，當(dāng)存在兩半或兩個以上納稅半方案時，納稅人把(包括自然人和哎法人)為實(shí)現(xiàn)最敖小合理納稅而進(jìn)搬行設(shè)計和運(yùn)籌。班稅收籌劃既拜著眼于稅法，又皚對企業(yè)進(jìn)行總體挨管理決策，將籌挨資決策、投資決八策、營運(yùn)決策、藹收益分配決策等礙綜合考慮，既考暗慮節(jié)減眼前的稅拔收，又謀求整體氨和長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益把最大化。伴稅收籌劃是敗對納稅人權(quán)利的般保護(hù)。因?yàn)榧{稅愛人最大和最基本奧的權(quán)利，是不需拌要繳納比稅法規(guī)氨定的更多稅收。耙稅哎收籌懊劃必須遵循一定板原則，以免失敗拌。背(一)合法矮性原則。稅收籌奧劃必須嚴(yán)格遵守百國家的稅收法律辦法

2、規(guī)以及財務(wù)會佰計制度，偷逃稅八收也可減輕納稅皚人負(fù)擔(dān)，但顯然礙是不合法的。吧(二)穩(wěn)健敗性原則。一般而艾言，節(jié)稅的收益巴越大，風(fēng)險也越哎大。節(jié)稅收益與霸稅制變化風(fēng)險、把市場風(fēng)險、利率扳風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險靶、匯率風(fēng)險、通霸貨膨脹風(fēng)險緊密拔相連。稅收籌劃笆要在節(jié)稅收益和傲節(jié)稅風(fēng)險之間進(jìn)皚行權(quán)衡，以保證柏能夠真正取得財把務(wù)利益。罷(三)便利澳性原則。當(dāng)納稅拜人可選擇的稅收靶籌劃方案有多個巴時，應(yīng)選擇簡單板、容易操作的方唉案。能夠就近解礙決的，不舍近求扮遠(yuǎn)。案(四)節(jié)搬約性耙原則。稅收籌劃爸會耗費(fèi)一定的人昂力、物力和財力皚，應(yīng)盡量使籌劃班成本費(fèi)用降低到跋最小程度，籌劃哎效益達(dá)到最大程皚度。岸目前，稅收敖籌

3、劃已成為涉及巴稅收學(xué)、稅法學(xué)哎、會計學(xué)、財務(wù)俺管理學(xué)等多門學(xué)稗科知識的新興的辦邊緣性學(xué)科。掌靶握稅收籌劃的基板本方法，成為財皚務(wù)人員的迫切需安要。一般而言，凹稅收籌劃有特定搬條款籌劃法、稅按收優(yōu)惠籌劃法、耙稅制要素分析法癌、計算公式籌劃霸法、組織形式籌凹劃法等五種基本礙方法。啊一、特定條奧款籌劃法。佰納稅人可以班主動尋找稅法中唉的特定條款，加吧以充分利用以減奧輕納稅成本，這佰些特定條款又分壩為差異性條款和半選擇性條款。笆1扳、差哎異性條款。如從隘事貨物銷售與提皚供加工、修理修頒配勞務(wù)的企業(yè)繳懊納增值稅，而提藹供其他勞務(wù)的企瓣業(yè)則繳納營業(yè)稅把;又如，我國銷阿售貨物增值稅起隘征點(diǎn)為月銷售額藹500

4、0元，當(dāng)爸銷售額達(dá)到或高拌于5000元時柏，就其全部數(shù)額安(5000元)胺征稅，而未達(dá)到翱這個標(biāo)準(zhǔn)(如4凹999元)就不骯征稅。再如某餐敗廳同時經(jīng)營飲食埃業(yè)和卡拉OK等巴娛樂業(yè)的，按稅班法規(guī)定，營業(yè)稅癌納稅人兼有不同叭應(yīng)納項(xiàng)目的應(yīng)稅班行為，應(yīng)分別核凹算不同稅目的營八業(yè)額，未按不同暗稅目分別核算的佰，從高適用稅率把。由于飲食業(yè)稅懊率為5%，娛樂挨業(yè)稅率為20%俺，因此，在稅收愛籌劃時應(yīng)將飲食跋業(yè)、娛樂業(yè)分別頒核算佰，以奧免按娛樂業(yè)20絆%的稅率，全額案計征營業(yè)稅。擺2、選擇性懊條款。稅法對同昂一征稅對象同時敖作了幾項(xiàng)單列而盎又不同的規(guī)定，芭納稅人選擇任一熬項(xiàng)規(guī)定都不違法拔。例如，現(xiàn)行敖房產(chǎn)稅條例

5、規(guī)哀定，房產(chǎn)稅的計罷稅方式有兩種：八一是自用房屋按柏房產(chǎn)余值以1.俺2%的稅率計征暗;另一種是租賃傲房屋按租金收入瓣以12%的稅率半計征。但稅法沒胺有明確規(guī)定其他襖的限定條件，納敗稅人可以選擇自爸用和租賃，尋求霸納稅成本較低的伴方案。把(二)稅收壩優(yōu)惠籌劃法。拌國家把稅收稗制度作為調(diào)控經(jīng)伴濟(jì)的重要手段，百制定了一系列減敗免稅、再投資退辦稅等形式的稅收傲優(yōu)惠政策，納稅搬人通過符合笆和貫柏徹國家政策的行白為而取得的稅收翱優(yōu)惠被稱為“稅俺收利益”，稅收氨利益是指通過節(jié)吧稅少繳的稅款，耙通常被認(rèn)為是納阿稅人的正當(dāng)受益壩。稅收優(yōu)惠一般熬分行業(yè)性優(yōu)惠和俺區(qū)域性優(yōu)惠。霸1、行業(yè)性翱優(yōu)惠。納稅人在岸開展稅收籌

6、劃時骯，可以充分利用扒稅收優(yōu)惠條款，擺降低稅收負(fù)擔(dān)。壩例如高新技術(shù)開翱發(fā)區(qū)的高新技術(shù)案企業(yè)所得稅率為拔15%;利用“哎三廢”為主要原斑料進(jìn)行生產(chǎn)的企癌業(yè)，可在五年內(nèi)辦減征或免征所得安稅;福利企業(yè)雇靶用“四殘”人員礙達(dá)到35%以上扒免征企業(yè)所得稅跋，在10%-3班5%之間減半征笆稅?？梢?，用活叭、用足、用好現(xiàn)敖行稅收優(yōu)惠政策芭本身就是稅收籌襖劃。叭2、區(qū)域矮性優(yōu)啊惠：如國家確定拜的“老、少、邊安、窮”地區(qū)新辦擺的企業(yè)，可在三半年內(nèi)減征或免征吧所得稅。又如，靶我國對在經(jīng)濟(jì)開把發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)熬、高新開發(fā)區(qū)和挨保稅區(qū)的納稅人巴有較多的稅收優(yōu)挨惠。昂納稅人可以芭選擇生產(chǎn)行業(yè)和翱辦廠地點(diǎn)，以節(jié)敖稅。但應(yīng)注

7、意，埃以稅收優(yōu)惠為籌傲劃突破口時，要敗貫徹國家的經(jīng)濟(jì)捌、產(chǎn)業(yè)政策，順斑應(yīng)立法意圖，并唉按照法定程序申百請，切不可以欺伴騙的手段騙取稅搬收優(yōu)惠。哎(三)稅制胺要素分析法。啊稅法對每一柏稅種的征稅范圍背、征稅標(biāo)準(zhǔn)、納疤稅環(huán)節(jié)、納稅時藹間、納稅地點(diǎn)等八稅制要素作出規(guī)按定，而每個要素捌都會對納稅人應(yīng)頒納稅額產(chǎn)生影響絆，對稅制要素進(jìn)鞍行皚籌劃奧可節(jié)稅。背比如，一些白規(guī)模較小的企業(yè)八，可以考慮注冊壩地點(diǎn)在城市、建拌制鎮(zhèn)之間進(jìn)行籌拌劃。因?yàn)樵谕话频貐^(qū)，建制鎮(zhèn)的俺城建稅、土地使稗用稅稅率比城市搬低。當(dāng)然，也可搬考慮將注冊地點(diǎn)扮定在“老、少、礙邊、窮”地區(qū)或巴經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)案濟(jì)特區(qū)，以適用拔比其他地區(qū)更低翱的

8、稅率。辦又如，企業(yè)唉在納稅時間上也百可籌劃。根據(jù)頒增值稅暫行條例壩實(shí)施細(xì)則第三按十三條規(guī)定，銷捌售貨物或應(yīng)稅勞奧務(wù)，按銷售結(jié)算案方式的不同，有搬貨物發(fā)出的當(dāng)天唉、按合同約定的芭日期等七種納稅埃義務(wù)發(fā)生時間。敗如果購貨方資金稗不足，貨款不能斑及時回籠，在簽吧訂合同時就要考靶慮采用賒銷或分熬期付款方式銷拔售貨物，納稅義埃務(wù)發(fā)生時間就向胺后推遲到合同約埃定的日期。這樣巴，納稅人可避免矮被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定骯為偷稅，增加納扮稅成本，又可暫俺時使用應(yīng)繳稅款胺，獲得稅款的時艾間價值。板再如，由于版消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)笆環(huán)節(jié)征收，商業(yè)擺企業(yè)銷售應(yīng)稅消懊費(fèi)品不用納稅。唉因此，消費(fèi)稅的癌納稅人，就可以捌通過設(shè)立關(guān)聯(lián)銷百售機(jī)

9、構(gòu)，利用轉(zhuǎn)傲讓定價盡可能多矮地減少生產(chǎn)企業(yè)頒的銷售收入，從百而達(dá)到少繳消費(fèi)般稅的目的。懊(四)計算按公式籌劃法。岸由于應(yīng)納稅罷額=計稅依據(jù)霸稅率，從這個計敗算公式入手，同頒時考慮計稅依據(jù)頒(應(yīng)納稅所得額隘)和稅率兩個變耙量，通過降低應(yīng)唉納稅所得額，引靶起適用稅率降低艾，從而減少應(yīng)納藹稅額。當(dāng)應(yīng)納稅白所得額處于某個百臨界點(diǎn)時，此法隘效果明顯。頒如，內(nèi)資企疤業(yè)所得法定稅率辦為33%.為照安顧低利潤的中小壩企業(yè)，又規(guī)定了俺兩檔優(yōu)惠稅率：班應(yīng)納稅所得額在半3萬元(含3萬埃元)以下的、3矮萬元10萬元芭(含10萬元)班的，稅率分別為安18%、27%巴.假定某企業(yè)1傲2月30日測算胺的應(yīng)納稅所得額盎略高于

10、3萬元(阿如30300)絆或10萬元(如壩100300元骯)時，可通過支哀付稅務(wù)咨詢費(fèi)(癌或其他可列支而芭不超過列支限額笆的費(fèi)用)300板元，改變應(yīng)納稅鞍所得額，進(jìn)而降盎低適用稅率，達(dá)絆到少繳企業(yè)所得般稅的目的。辦又如，對勞笆務(wù)報酬所得適阿用20%的比例搬稅率，對于一次艾性取得勞務(wù)報酬氨的應(yīng)納稅所得額頒超過2萬元的部八分，加征五成。案對超過5萬元的懊部分，加征十成扮。因此，勞務(wù)報案酬應(yīng)納稅所得額哎在2萬或5萬元壩這個臨界點(diǎn)上時吧，可分次領(lǐng)取勞搬務(wù)報酬，不至加把成征收。應(yīng)注意把的是，稅法規(guī)定百，屬于同一項(xiàng)目伴連續(xù)性收入的，翱以一個月內(nèi)取得爸的收入為一次，疤因此，分次領(lǐng)取巴勞務(wù)報酬間隔期版應(yīng)超過一

11、個月，愛如末超過，則會襖合并為一次計算澳應(yīng)納稅所得額，百導(dǎo)致籌劃失敗。案(五)組織安形式籌劃法。瓣在某些情況拔下，對企業(yè)的組靶織形式(如兼并案、分立)進(jìn)行籌矮劃，可以節(jié)稅。奧如，應(yīng)納稅所得笆額較多的企業(yè)，敗可以通扮過兼并虧損企業(yè)般，以沖減應(yīng)納稅版利潤，達(dá)到少繳板企業(yè)所得稅的目百的。但是兼并時澳要注意，對虧損頒額的確認(rèn)和盈虧巴的相抵要符合稅鞍法的規(guī)定，并確靶認(rèn)清楚對方的資安產(chǎn)，如有負(fù)債和巴欠稅，將會給企吧業(yè)帶來包袱。百又如，我國阿稅法規(guī)定，增值疤稅納稅人兼營免唉稅項(xiàng)目而無法劃阿分的，不得抵扣鞍進(jìn)項(xiàng)稅額。有時靶將生產(chǎn)免稅產(chǎn)品隘的特定部門分立巴為獨(dú)立的企業(yè)，癌可降低增值稅稅哎負(fù)。氨如何確定是唉否將生產(chǎn)免稅產(chǎn)骯品的部門分立出安去呢?由公式：翱不得抵扣稅額=哎當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅鞍額當(dāng)月免稅銷把售額當(dāng)月全部礙銷售額。敖通過計算推霸導(dǎo)，可得到如下敖結(jié)論：當(dāng)免稅產(chǎn)俺品進(jìn)項(xiàng)稅額全扮部進(jìn)項(xiàng)襖稅額免稅產(chǎn)品把銷售額全部銷澳售額時，采用合辦并經(jīng)營的做法對白企業(yè)有利。反之傲，則應(yīng)將生產(chǎn)免巴稅產(chǎn)品的特定生愛產(chǎn)部門分離出去般。熬需要指出的笆是，