淺議納稅籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用

1、跋企業(yè)納稅籌劃論叭文企業(yè)稅收籌劃扳論文（企業(yè)稅收襖籌劃澳 安論文）：案淺談納稅籌劃在疤企業(yè)中的應(yīng)用班摘要：納稅籌劃敖的本質(zhì)是在對(duì)國(guó)爸家稅收法律、法矮規(guī)的學(xué)習(xí)與運(yùn)用伴的基礎(chǔ)上，納稅笆人在稅收政策導(dǎo)埃向、稅負(fù)、收益巴、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、自跋身現(xiàn)狀等各種約稗束條件下所做出芭的對(duì)自己最有利拜的經(jīng)營(yíng)方案的規(guī)胺劃與選擇。所以擺，納稅籌劃的普白及與運(yùn)用，有利案于提高我國(guó)公民辦的納稅意識(shí)，同斑時(shí)促使稅務(wù)機(jī)關(guān)芭的征稅走向更加安成熟的法制軌道鞍。佰關(guān)鍵詞：納稅籌扳劃；內(nèi)涵；應(yīng)用背；誤區(qū)；企業(yè)胺納稅籌劃常常被礙稱為“合理避稅矮”或“安節(jié)稅邦”，納稅籌劃具百有以下三個(gè)明顯胺的特征：翱一是合法性。表鞍示納稅籌劃只能叭在法律許可

2、的范隘圍內(nèi)進(jìn)行，違反拌法律規(guī)定，逃避熬稅收業(yè)務(wù)，屬逃拌稅行為。征納關(guān)版系是稅收的基本奧關(guān)系，稅收法律罷是處理征納關(guān)系懊的共同準(zhǔn)繩，納吧稅義務(wù)人要依法疤繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)埃也要依法征稅，疤這是毫無(wú)疑義的盎。但在現(xiàn)實(shí)中，巴企業(yè)在遵守法律案的情況下，常常白有多種稅收負(fù)擔(dān)熬高低不一的納稅唉方案可以選擇，霸企業(yè)可以通過(guò)決暗策選擇來(lái)降低稅扒收負(fù)擔(dān)、增加利隘潤(rùn)，納稅籌劃便扒成為可能。拜二是籌劃性。表隘示事先的規(guī)劃、班設(shè)計(jì)和安排。在懊現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中捌，納稅義務(wù)通常班具有滯后性，即熬企業(yè)交易行為發(fā)澳生后，才繳疤納流澳轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)熬后，才繳納所得骯稅；財(cái)產(chǎn)取得之癌后，才交納財(cái)產(chǎn)跋稅。這就在客觀絆上為納稅前做出捌籌劃

3、提供了可能藹性。如果經(jīng)營(yíng)活跋動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)芭納稅額已經(jīng)確定昂，再去圖謀少繳按稅，就不是納稅吧籌劃，而是偷逃百稅收了。跋三是目的性。表拜示要取得“節(jié)稅?！钡亩愂绽妗０窟@有兩層意思：八一層意思是選擇伴低稅負(fù)，低稅負(fù)敖意味著低稅收成奧本，意味著高資哎本回收率；另一敖層意思是滯延納盎稅時(shí)間伴(跋有別于違反稅法疤規(guī)定的欠稅行為奧)佰，納稅期限的推皚后，也許可以減邦輕稅收負(fù)擔(dān)懊(板如避免高邊際稅敖率暗)哎，也許可以降低邦資本成本啊(跋如減少利息支出伴)暗。不管采用哪一暗種，其結(jié)果都是斑稅收支付的節(jié)骯約，岸即節(jié)稅。爸從納稅籌劃的起皚源和定義可以看癌出，納稅籌劃不暗僅是企業(yè)價(jià)值最藹大化的重要途徑跋，也是提高

4、企業(yè)翱經(jīng)營(yíng)管理水平的巴一種方式，更是板企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的盎重要內(nèi)容。這也爸正是納稅籌劃活啊動(dòng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)絆家迅速發(fā)展、普佰及的根本原因所笆在。柏一、我國(guó)企業(yè)開(kāi)襖展納稅籌劃的必啊然性及現(xiàn)實(shí)意義靶（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)按條件下，納稅籌啊劃是納稅人的必?cái)[然選擇案市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征邦之一就是競(jìng)爭(zhēng)。翱企業(yè)要在激烈的百市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于翱不敗之地，必須矮對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)唉營(yíng)進(jìn)行全方位、笆多層次的運(yùn)籌，矮其中納稅籌劃也挨應(yīng)是企業(yè)籌劃的敖一個(gè)重要方面。版其原因在于：奧(1)跋隨著我國(guó)改革開(kāi)拌放的不斷深入、捌企伴業(yè)自芭主權(quán)的日益擴(kuò)大按，企業(yè)在逐漸成扮為獨(dú)立核算、自盎主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈八虧的過(guò)程中，自霸我意識(shí)和主體利半益觀念日益強(qiáng)烈伴。經(jīng)

5、營(yíng)實(shí)體如何哀在不違反稅法而氨又充分利用稅收叭的各種優(yōu)惠政策拜條件下，預(yù)先調(diào)頒整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行擺為，以達(dá)到合法吧地節(jié)約稅負(fù)支出襖，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)暗經(jīng)營(yíng)成果影響舉澳足輕重，亦成為昂現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面胺臨的緊迫課題。奧(2)笆隨著改革開(kāi)放的疤加深，大量外資岸涌入。涉外企業(yè)奧的增加不僅引發(fā)絆一系列國(guó)際稅收礙管轄權(quán)的沖突與絆協(xié)調(diào)，需要國(guó)家盎宏觀調(diào)控，而且巴由于外資企業(yè)大邦都有著強(qiáng)烈的納叭稅籌劃意識(shí)和能半力，在一定程度哎上加大了我國(guó)企阿業(yè)為維護(hù)自身權(quán)扮益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力瓣而進(jìn)行納稅籌盎劃的敗需求。骯(3)爸稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)艾使納稅活動(dòng)受到伴法律約束，企業(yè)白必須依法納稅。盎隨著稅收征管制辦度的不斷完善，皚國(guó)家對(duì)偷漏稅等氨

6、行為的打擊力度盎增強(qiáng)。如果采用氨偷、騙、欠等違背法手段來(lái)減少應(yīng)巴納稅款，納稅人傲不但要承擔(dān)稅法奧制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而絆且還將影響企業(yè)捌的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)矮正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)扳產(chǎn)生負(fù)面影響。爸企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而胺用合法又合理的辦手段來(lái)追求其財(cái)把務(wù)目的，即只有哎在不觸犯稅法又背不違背稅法立法扮意圖前提下實(shí)現(xiàn)扳的稅負(fù)最小化才擺是有效的。所以辦，納稅籌劃成為半納稅人的必然選般擇。胺（二）現(xiàn)行稅制熬為企業(yè)納稅籌劃八提供了廣闊的空哀間拔納稅籌劃作為企氨業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)昂措施是完全扳必要白的，但籌劃的實(shí)懊施必須有一定的柏經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套八措施作為前提。盎從理論上講，只澳有一部完善而又瓣全面的稅法細(xì)則搬并認(rèn)真地加以實(shí)伴施，才有可能

7、避案免或消除納稅人百的避稅行為。然愛(ài)而，事實(shí)上，現(xiàn)板代經(jīng)濟(jì)條件下，敖由于稅法除了組暗織穩(wěn)定的財(cái)政收按入職能外，還擁罷有宏觀調(diào)控等效疤應(yīng)，各國(guó)政府為鞍了鼓勵(lì)納稅者按白自己的意圖行事唉，無(wú)不把實(shí)施稅懊收差別政策作為按調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擺擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、爸刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增艾長(zhǎng)的重要手段加笆以利用，制定了扳不同類型的稅收板政策，使得無(wú)論傲多么健全嚴(yán)密的搬稅制，稅負(fù)在不叭同納稅人、不同唉納稅期、不同行骯業(yè)和不同地區(qū)之熬間總是存在差別哀。對(duì)某一應(yīng)稅活?yuàn)W動(dòng)往吧往有埃多個(gè)納稅方案，奧這就給納稅人尋扒找降低稅收成本拜、進(jìn)行納稅籌劃背提供了極大的可愛(ài)能和眾多的機(jī)會(huì)鞍。阿（三）開(kāi)展納稅按籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)奧下企業(yè)的一項(xiàng)合拔法權(quán)

8、益阿市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下艾，企業(yè)行為自主搬化、利益獨(dú)立化唉，權(quán)利意識(shí)得到拌空前強(qiáng)化。企業(yè)挨對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追叭求可以說(shuō)是一種吧本能，具有明顯斑的排他性和為己扮的特征，最大限懊度地維護(hù)自己的阿利益是十分正常扳的。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)隘，在稅款繳納過(guò)頒程中，依法納稅捌是其應(yīng)盡的義務(wù)安，而通過(guò)合法途班徑進(jìn)行納稅籌劃白以達(dá)到減輕稅負(fù)巴的目的，維護(hù)自瓣身的資產(chǎn)、收益捌，亦是其應(yīng)當(dāng)享靶有的最重要、最安正當(dāng)?shù)臋?quán)利。按二、納稅籌劃在佰企業(yè)中的具體應(yīng)班用澳雖澳然國(guó)傲家千方百計(jì)營(yíng)造辦公平競(jìng)爭(zhēng)的納稅凹環(huán)境，但由于我熬國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)哀條件不同、發(fā)展哎不平衡，各地政奧府往往把稅收作懊為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行翱和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的手爸段。因此，稅法把中各種特

9、殊條款吧、優(yōu)惠措施及相爸關(guān)差別規(guī)定大量頒存在，從而在客俺觀上造成相同性矮質(zhì)征稅對(duì)象的納矮稅人的稅負(fù)存在凹高低差異。因而敖，納稅人也就可按以采取各種合法拔手段避重就輕，壩經(jīng)過(guò)運(yùn)作，選擇凹有利于自己的稅阿收規(guī)定納稅，從搬而使自己得以節(jié)皚約稅收成本。下邦面具體分析國(guó)內(nèi)邦企業(yè)納稅籌劃的敖新思路。叭(按一懊)澳利用本國(guó)稅法規(guī)搬定的差異實(shí)施納矮稅籌劃罷利用本國(guó)稅法規(guī)搬定的差異實(shí)施納熬稅籌劃的方法主拜要有以下幾種：艾1.礙利疤用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)骯企業(yè)稅負(fù)的差異班實(shí)施納稅籌劃啊比如內(nèi)、外資企班業(yè)所得稅稅負(fù)差艾異，對(duì)計(jì)算機(jī)軟伴件和硬件生產(chǎn)企凹業(yè)實(shí)行“先征后邦退”增值稅的規(guī)柏定等，這些以企爸業(yè)性質(zhì)實(shí)行的稅八收優(yōu)惠政策

10、也為俺納稅籌劃提供了斑機(jī)會(huì)。其典型的藹例子是，許多內(nèi)俺資企業(yè)通過(guò)各種襖途徑將自己的資爸金投入國(guó)外辦企懊業(yè)，然后將國(guó)外啊企業(yè)資金以外資瓣的名義轉(zhuǎn)手投入巴自己在國(guó)內(nèi)的企瓣業(yè)，通過(guò)這種曲頒線的形式來(lái)獲得哎“合資”企業(yè)的隘資格，從而享受吧外商投資企業(yè)的捌稅收優(yōu)惠政策。絆但隨著內(nèi)外資企扳業(yè)所得稅的合二拜為一，這種思路伴將會(huì)被放棄。版2.藹利用行業(yè)稅負(fù)差跋異實(shí)施納稅籌劃稗從事不同經(jīng)營(yíng)行胺業(yè)的納稅人的稅頒負(fù)艾存在一定差異，班這主要體現(xiàn)在以胺下四個(gè)方面：皚(1)背繳納營(yíng)業(yè)稅的不唉同勞務(wù)行業(yè)稅率埃不同；爸(2)搬從事貨物銷售與暗提供加工、修理哎修配勞務(wù)的企業(yè)翱繳納增值稅，而敖提供其他勞務(wù)的巴企業(yè)則繳納營(yíng)業(yè)耙稅，

11、稅負(fù)存在差頒異哎;(3)按不同行業(yè)企業(yè)所靶得稅稅負(fù)不同，伴企業(yè)所得稅稅基敗的確定沒(méi)有完全鞍脫離企業(yè)財(cái)務(wù)制拔度造成企業(yè)間稅岸基確定標(biāo)準(zhǔn)不一艾致，從而導(dǎo)致稅瓣負(fù)不同敗;(4)巴行業(yè)性稅收優(yōu)惠白政策帶來(lái)的稅負(fù)叭差異。由于存在靶行業(yè)部門間稅收敗待遇上的差別，半利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓半定價(jià)已成為一種邦常規(guī)性的避稅手懊段。而且納稅人藹還可以利用從事拔行業(yè)的交義、重澳疊來(lái)選擇對(duì)其有瓣利的行業(yè)申報(bào)繳扮稅。案3.氨利用地區(qū)稅負(fù)差哀異實(shí)施納稅籌劃挨我國(guó)對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)半特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)爸區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)八發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等啊區(qū)域內(nèi)的納稅人白規(guī)定較多的稅收盎優(yōu)惠。眾多的地柏方優(yōu)惠區(qū)內(nèi)企業(yè)巴也較優(yōu)惠區(qū)外企拔業(yè)的稅負(fù)輕。但奧是并非只有完全搬

12、是在“優(yōu)惠區(qū)”岸內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)才笆享有優(yōu)惠稅率，氨對(duì)于在特定地區(qū)昂內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)，邦只要投資方向和矮經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合一瓣定要求也可享受阿稅收優(yōu)惠政策，佰這樣，一些企業(yè)罷通過(guò)在特區(qū)虛設(shè)安機(jī)構(gòu)，利用“避礙稅地”方式來(lái)進(jìn)稗行避稅。扮4.挨利用納稅環(huán)節(jié)的稗不同規(guī)定來(lái)進(jìn)行背納稅籌劃稗由于消費(fèi)稅僅在佰生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，哎商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)疤稅消費(fèi)品不用納扮稅。所以一些消按費(fèi)稅的納稅人就骯利用消費(fèi)稅擺實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅艾的法律規(guī)定，通襖過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售般機(jī)構(gòu)，利用轉(zhuǎn)讓疤定價(jià)盡可能多地頒減少生產(chǎn)企業(yè)的愛(ài)銷售收入，從而扳達(dá)到少繳消費(fèi)稅壩的目的。岸(百二邦)阿利用稅法缺陷實(shí)巴施納稅籌劃哀即利用稅法條文翱過(guò)于具體實(shí)施納般稅籌劃。因?yàn)槿伟?/p>

13、何具體的東西都阿不可能包羅萬(wàn)象邦，很可能是越具百體的法律規(guī)定越罷隱含著缺陷。比埃如，個(gè)人所得稅叭采用列舉法列舉盎了應(yīng)稅所得的各俺個(gè)項(xiàng)目，但是這版些項(xiàng)目不可能把俺所有形式都概括佰進(jìn)去，而且各個(gè)把項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)岸分得特別清楚，捌所以納稅人就可按利用不同項(xiàng)目、案不同的稅率的規(guī)吧定，選擇對(duì)自己佰有利的納稅項(xiàng)目哀，降低實(shí)際稅負(fù)擺。瓣1.捌利用稅法中存在澳的選擇性條文實(shí)班施籌劃拜稅法對(duì)同一征稅頒對(duì)象同時(shí)作了幾百項(xiàng)單列而又不同罷的規(guī)定，納稅人白選擇任一項(xiàng)規(guī)定版都不違法。企業(yè)扳利用其選擇性，白通過(guò)分析測(cè)算選啊擇低稅率的方式案，就可達(dá)到避稅拌的目的。例如，佰現(xiàn)行稅法中規(guī)定按，房產(chǎn)稅的納稅百方法有兩種昂:啊一是按

14、房屋的折阿余價(jià)值以拔1.2%癌的稅率計(jì)征房產(chǎn)板稅，另一種是按伴房屋的租金收入跋依按12%盎計(jì)征房產(chǎn)稅，但奧因沒(méi)有明確規(guī)定佰相應(yīng)的限定條件伴，再加上審批和耙管理制度中的漏盎洞，遂使納稅人斑通過(guò)選擇性方案邦實(shí)現(xiàn)納稅籌劃成捌為可能礙.拜2.矮利用稅法條文的藹不嚴(yán)密進(jìn)行納稅疤籌劃傲許多優(yōu)惠條款對(duì)白給予優(yōu)惠的課稅敗對(duì)象在時(shí)間、數(shù)矮量、用途及性質(zhì)斑方面限定的定性唉不嚴(yán)，也產(chǎn)生了搬利用這些限定條擺件進(jìn)行避稅的方拔法。例如，現(xiàn)行癌稅法規(guī)定對(duì)部分翱新辦企業(yè)實(shí)行減捌稅或免稅，但對(duì)昂“新辦企業(yè)”這把一概念沒(méi)有明確敗規(guī)定其性質(zhì)，致奧使許多企業(yè)通過(guò)把開(kāi)關(guān)的循環(huán)方法疤，達(dá)到長(zhǎng)期享受澳減免稅的待遇。壩3.稗利用稅法條文的白不確定實(shí)施納稅拔籌劃疤稅法的有關(guān)規(guī)定柏不是特別具體，頒納稅人可以從自啊身利益出發(fā)據(jù)以擺制定納稅方案，瓣同時(shí)得到稅務(wù)機(jī)靶關(guān)的認(rèn)可，從而版實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅。艾比如增值稅暫行按條例實(shí)施細(xì)則對(duì)跋一般納稅人與小耙規(guī)模納稅人的劃