增值稅檢查后的調(diào)帳方法例析(doc6)

1、. HYPERLINK 3722 3722 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理. 版權(quán)歸原作者一切)假設(shè)您不是在 3722 網(wǎng)站下載此資料的, 不要隨意置信. 請(qǐng)?jiān)L問(wèn)3722, 參與3722必要時(shí)可將此文件解密：.；增值稅檢查后的調(diào)帳方法例析眾所周知，增值稅是以商品流轉(zhuǎn)額或者應(yīng)稅勞務(wù)為課稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅根據(jù)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前，在我國(guó)的稅收收入之中，增值稅獨(dú)占大約40%，足見(jiàn)其重要程度非同普通。因此，加強(qiáng)對(duì)增值稅的征、管、查任務(wù)是保證稅收收入、打擊偷逃稅的有效措施。在平常的稅務(wù)稽查任務(wù)中，對(duì)于檢查后的賬務(wù)處置是增值稅有關(guān)的一個(gè)難點(diǎn)，本文根據(jù)稅收的相關(guān)法律法規(guī)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)這一點(diǎn)予以分析，并結(jié)

2、合案例加以闡明。 一 調(diào)帳方法簡(jiǎn)述 在進(jìn)展增值稅檢查后的的帳務(wù)處置之前，首先應(yīng)領(lǐng)先明確一點(diǎn)，就是即使在檢查過(guò)程中存在有部分少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額或多計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，也并不意味著就一定要補(bǔ)交增值稅款。由于，就普通納稅人而言，增值稅的應(yīng)納稅額等于當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，也正因此，就能夠出現(xiàn)因當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況，而將當(dāng)期多余的進(jìn)項(xiàng)稅額留于下期繼續(xù)抵扣的情況，所以，在稅務(wù)稽查任務(wù)中查出帳務(wù)問(wèn)題后，假設(shè)存在上述問(wèn)題，應(yīng)領(lǐng)先抵頂上一納稅期留抵于本期的進(jìn)項(xiàng)稅額之后才干確定補(bǔ)交的稅額。為理處理這一問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅發(fā)1998第 44號(hào)文件中作了如下規(guī)定：對(duì)于增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整

3、，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整專(zhuān)門(mén)帳戶(hù)。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶(hù)的余額，并對(duì)該余額進(jìn)展處置： 1假設(shè)余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記本科目。 2假設(shè)余額在貸方，且應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅帳戶(hù)無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目。 3假設(shè)本帳戶(hù)余額在貸方，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅帳戶(hù)有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本

4、科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目。 4假設(shè)本帳戶(hù)余額在貸方，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅帳戶(hù)有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶(hù)的余額沖出，其差額貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目。 上述帳務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)展。 二 增值稅檢查案例 某市一消費(fèi)企業(yè)長(zhǎng)江公司是增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年的1月17日至21日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司2004年12月份的運(yùn)營(yíng)情況及其應(yīng)交納的增值稅進(jìn)展檢查注：2004年12月末“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬有借方余額20000元，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)資料如下： 112月2日4號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)原資料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明價(jià)款150

5、000元，進(jìn)項(xiàng)稅額25500元。獲得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)為5000元，裝卸費(fèi)1000元，貨款尚未支付，企業(yè)會(huì)計(jì)處置如下： 借：原資料 155580150000+600093% 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 2592025500+50007%+10007% 貸：應(yīng)付賬款 181500150000+25500+5000+1000 【錯(cuò)因分析】 根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)于購(gòu)進(jìn)該筆原資料的裝卸費(fèi)1000元是不應(yīng)該計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除的，所以，該當(dāng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額70元10007%調(diào)帳分錄： 借：原資料 70 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 70 2 12月4日8號(hào)憑證：進(jìn)口機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，獲得海關(guān)完稅憑證上注明

6、價(jià)款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元；獲得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票上標(biāo)注運(yùn)費(fèi)4000元，其他雜費(fèi)1000元；款項(xiàng)已付，會(huì)計(jì)處置如下： 借：固定資產(chǎn) 104650 100000+400093%+100093% 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1735017000+40007%+10007% 貸：銀行存款 122000 【錯(cuò)因分析】 根據(jù)稅法規(guī)定，外購(gòu)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，與之相關(guān)的運(yùn)費(fèi)和相關(guān)的雜費(fèi)均不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而該當(dāng)將其計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，調(diào)帳分錄： 借：固定資產(chǎn) 17350 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 17350 312月10日12號(hào)憑證：銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出增值稅公用發(fā)票一張，

7、注明價(jià)款100000元，稅額17000元，貨物曾經(jīng)發(fā)出；開(kāi)具普通發(fā)票一張，獲得包裝物銷(xiāo)售收入35100元，款已收存銀行，企業(yè)帳務(wù)處置： 借：銀行存款 15210 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17000 應(yīng)付福利費(fèi) 35100 【錯(cuò)因分析】 開(kāi)具普通發(fā)票獲得的包裝物收入35100元不應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)帳戶(hù)核算。按照稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入處置并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。由于是對(duì)上一年度的檢查，也可以計(jì)入“以前年度損益調(diào)整帳戶(hù)，應(yīng)調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額351001+17%17%=5100元。調(diào)帳分錄： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 35100 貸：其他業(yè)務(wù)收入或者以前年度損益調(diào)整30

8、000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 5100 412月13日18號(hào)憑證：沒(méi)收逾期的出租包裝物押金7020元，企業(yè)帳務(wù)處置為： 借：其他應(yīng)付款 7020 貸：營(yíng)業(yè)外收入 7020 【錯(cuò)因分析】 根據(jù)稅法的規(guī)定沒(méi)收包裝物的押金7020元不可計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入，而應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入帳戶(hù)核算并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如3由于這里也是對(duì)上一年度的檢查，也可以計(jì)入“以前年度損益調(diào)整帳戶(hù)，。該當(dāng)調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額70201+17%17%=1020元，調(diào)帳分錄： 借：營(yíng)業(yè)外收入 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 1020 或者： 借：以前年度損益調(diào)整 1020 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整1020 51

9、2月20日99號(hào)憑證：本單位基建工程領(lǐng)用外購(gòu)的資料一批，本錢(qián)價(jià)不含運(yùn)輸費(fèi)用30000元。企業(yè)帳務(wù)處置為： 借：在建工程 30000 貸：庫(kù)存物資 30000 【錯(cuò)因分析】 本單位基建工程領(lǐng)用外購(gòu)的資料，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程本錢(qián)。檢查時(shí)，該當(dāng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額3000017%=5100元。調(diào)帳分錄： 借：在建工程 5100 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 5100 612月23日101號(hào)憑證：收買(mǎi)玉米作原資料，支付收買(mǎi)價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸單位的運(yùn)輸費(fèi)用2000元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)帳務(wù)處置如下： 借：原資料 102000 貸：現(xiàn)金 102000 【錯(cuò)因分析】 在該筆業(yè)務(wù)中，收買(mǎi)玉米作為免

10、稅農(nóng)產(chǎn)品該當(dāng)將其作為原資料按照扣除比例的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除，同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品所涉及的運(yùn)費(fèi)也該當(dāng)按照7%的扣除比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。檢查時(shí)，該當(dāng)調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額13140元10000013%+20007%，調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 13140 貸：原資料 13140 712月27日118號(hào)憑證：將自產(chǎn)的應(yīng)稅貨物玉米汁1000箱同類(lèi)貨物不含稅市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為90元/箱捐給災(zāi)區(qū)，企業(yè)帳務(wù)處置如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 90000 貸：庫(kù)存商品 90000 【錯(cuò)因分析】 稅法規(guī)定，將自產(chǎn)應(yīng)稅貨物對(duì)外捐贈(zèng)該當(dāng)視同銷(xiāo)售處置，按照同類(lèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以，該當(dāng)調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額1530

11、0元9000017%，調(diào)賬分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整15300 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 15300 在本期檢查過(guò)程中，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額131400元，貸方發(fā)生額43940元，借方與貸方相抵后，貸方余額為30800元。按照規(guī)定，將檢查后的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的貸方余額先抵頂上期留抵的20000元，抵頂后的余額作為該當(dāng)補(bǔ)交的增值稅稅額，調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 30800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20000 應(yīng)交稅金未交增值稅 10800對(duì)查補(bǔ)的增值稅的賬務(wù)處置，可參照國(guó)稅發(fā)199866號(hào)及國(guó)稅發(fā)199844號(hào)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置

12、。國(guó)稅發(fā)199866號(hào)第二條規(guī)定：關(guān)于稅款的補(bǔ)征：偷稅款的補(bǔ)征入庫(kù)，該當(dāng)視納稅人不同情況處置，即：根據(jù)檢查核實(shí)后普通納稅人當(dāng)期全部的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期留抵稅額，重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，假設(shè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，該當(dāng)作補(bǔ)稅處置，假設(shè)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，該當(dāng)核減期末留抵稅額。國(guó)稅發(fā)199844號(hào)規(guī)定：增值稅檢查調(diào)帳方法：增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立應(yīng)交稅金?增值稅檢查調(diào)整專(zhuān)門(mén)帳戶(hù)。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶(hù)的余額，并對(duì)該余額進(jìn)展處置： 1.假設(shè)余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按貸方余額數(shù)，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記本科目。 2.假設(shè)余額在貸方，且應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值