財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總論

1、第一章 總 論第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)是以貨幣為要緊計(jì)位單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)治理工作。在企業(yè)，會(huì)計(jì)要緊反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)是隨著人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)的進(jìn)展和經(jīng)濟(jì)治理的需要而產(chǎn)生、進(jìn)展并不斷完善起來(lái)的。人類(lèi)文明不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大進(jìn)展，逐步由簡(jiǎn)單的計(jì)量與記錄行為，進(jìn)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的一種經(jīng)濟(jì)治理工作，并在參與單位經(jīng)營(yíng)治理決策、提高資源配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)進(jìn)展方面發(fā)揮積極作用。二、會(huì)計(jì)的作用會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的

2、基礎(chǔ)性工作，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)治理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序進(jìn)展。具體來(lái)講，會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，要緊包括以下幾個(gè)方面。第一，會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù)。比如，關(guān)于作為企業(yè)所有者的投資者來(lái)講，他們?yōu)榱诉x擇投資對(duì)象、衡量投資風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力和進(jìn)展趨勢(shì)方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況方面的信息及

3、其所處行業(yè)的信息；關(guān)于作為債權(quán)人的銀行來(lái)講，他們?yōu)榱诉x擇貸款對(duì)象、衡量貸款風(fēng)險(xiǎn)、作出貸款決策，不僅需要了解企業(yè)包括流淌比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)在內(nèi)的短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的差不多情況及其在同行業(yè)所處的地位；關(guān)于作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)治理者的政府部門(mén)來(lái)講，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會(huì)資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況和進(jìn)展變化趨勢(shì)。所有這一切，都需要會(huì)計(jì)提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息透明度來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。第二，會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)治理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)進(jìn)展。企業(yè)經(jīng)

4、營(yíng)治理水平的高低直接阻礙著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)成果、競(jìng)爭(zhēng)能力和進(jìn)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，現(xiàn)代會(huì)計(jì)差不多滲透到了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)方面。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)分析和利用有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，能夠全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)和分析以后進(jìn)展前景；能夠通過(guò)發(fā)覺(jué)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，找出存在的差距及緣故，并提出改進(jìn)措施；能夠通過(guò)預(yù)算的分解和落實(shí)，建立起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，從而做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰、考核嚴(yán)格、賞罰分明。總之，會(huì)計(jì)通過(guò)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，參與經(jīng)營(yíng)決

5、策，為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)治理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、落實(shí)企業(yè)內(nèi)部治理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的積極作用。第三，會(huì)計(jì)有助于考核企業(yè)治理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)同意了包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有責(zé)任按照其預(yù)定的進(jìn)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)治理，提高經(jīng)濟(jì)效益，同意考核和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，有助于考核企業(yè)治理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。比如，關(guān)于作為企業(yè)所有者的投資者來(lái)講，他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需要將利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)與上年度進(jìn)行對(duì)比，以反映企業(yè)的盈利進(jìn)展趨勢(shì)；需要將其與同行

6、業(yè)進(jìn)行對(duì)比以反映企業(yè)在與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)所處的位置，從而考核企業(yè)治理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；關(guān)于作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)治理者的政府部門(mén)來(lái)講，他們需要了解企業(yè)執(zhí)行打算的能力，需要將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中所反映的實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，反映企業(yè)完成預(yù)算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平。所有這一切，都需要作為經(jīng)濟(jì)治理工作的會(huì)計(jì)提供信息。三、企業(yè)會(huì)計(jì)改革與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著企業(yè)公司制的建立和所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及資本市場(chǎng)的進(jìn)展，企業(yè)會(huì)計(jì)逐步演化為兩大分支：一是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部治理信息及其決策需要的治理會(huì)計(jì)，或者叫對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)；二是服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，或者叫對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)

7、會(huì)計(jì)由于需要服務(wù)于外部信息使用者，在愛(ài)護(hù)投資者及社會(huì)公眾利益、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來(lái)越重要的角色。因此，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會(huì)公認(rèn)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則來(lái)規(guī)范其行為。在這種情況下，作為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，其核心是通過(guò)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效率。我國(guó)多年來(lái)一直重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，尤其是改革開(kāi)放以來(lái)，會(huì)計(jì)制度不斷改革創(chuàng)新，從改革開(kāi)放初期為了吸引外資而建立的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，到后來(lái)為了適應(yīng)股份制改革而建立的股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度，再到后來(lái)建立的不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即企業(yè)會(huì)計(jì)制度、

8、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)了我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的需要。1992年我國(guó)公布了第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，之后又先后公布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、借款費(fèi)用、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。之后，為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，按照立足國(guó)情、國(guó)際趨同、涵蓋廣泛、獨(dú)立實(shí)施的原則，財(cái)政部對(duì)上述準(zhǔn)則作了系統(tǒng)性的修改，并制定了一系列新的準(zhǔn)則，于2006年2月15日，公布了包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)差不多準(zhǔn)則）和38

9、項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2006年10月30日，又公布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由差不多準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。其中，差不多準(zhǔn)則在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是在差不多準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)具體交易或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范；應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的一些重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問(wèn)題而對(duì)準(zhǔn)則作出的具體解釋。2007年11月16日和2008年8月7日財(cái)政部已分不印發(fā)了第1號(hào)和第2號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)

10、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，差不多準(zhǔn)則類(lèi)似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，它規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)差不多假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的差不多問(wèn)題，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的動(dòng)身點(diǎn)，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。其作用要緊表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速進(jìn)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題層出不窮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜，在如此的背景下，為了確保各項(xiàng)準(zhǔn)則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，差不多準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國(guó)差不多準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，能夠確保各具

11、體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。為此，我國(guó)差不多準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定，“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括差不多準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即差不多準(zhǔn)則）”。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照差不多準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，同時(shí)在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷進(jìn)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時(shí)會(huì)出現(xiàn)滯后的情況，會(huì)出現(xiàn)一些新的交易或者事項(xiàng)在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)這些新的交易或者事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而且在處理時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循差不多準(zhǔn)則的要求，尤其是差不多準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)

12、計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量等方面的規(guī)定。因此，差不多準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未作出規(guī)范的新問(wèn)題提供了會(huì)計(jì)處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的規(guī)范作用。在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則。各項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容和有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容差不多一致，具體對(duì)應(yīng)關(guān)系如表11所示。表11 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具體項(xiàng)目比較表中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則CAS 1 存貨IAS 2 存貨CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資IAS 27 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表IAS 28 聯(lián)營(yíng)中的投資IAS 3

13、1 合營(yíng)中的權(quán)益CAS 3 投資性房地產(chǎn)IAS 40 投資性房地產(chǎn)CAS 4 固定資產(chǎn)IAS 16 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備IFRS 5 持有待售的非流淌資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)CAS 5 生物資產(chǎn)IAS 41 農(nóng)業(yè)CAS 6 無(wú)形資產(chǎn)IAS 38 無(wú)形資產(chǎn)CAS 7 非貸幣性資產(chǎn)變換IAS 16 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備IAS 38 無(wú)形資產(chǎn)IAS 40 投資性房地產(chǎn)CAS 8 資產(chǎn)減值IAS 36 資產(chǎn)減值CAS 9 職工薪酬IAS 19 雇員權(quán)利CAS 10 企業(yè)年金IAS 26 退休福利打算的會(huì)計(jì)和報(bào)告CAS 11 股份支付IFRS 2 以股份為基礎(chǔ)的支付CAS 12 債務(wù)重組IAS 39 金融工具：確認(rèn)和

14、計(jì)量CAS 13 或有事項(xiàng)IAS 37 預(yù)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)CAS 14 收入IAS 18 收入CAS 15 建筑合同IAS 11 建筑合同CAS 16 政府補(bǔ)助IAS 20 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露CAS 17 借款費(fèi)用IAS 33 借款費(fèi)用CAS 18 所得稅IAS 12 所得稅CAS 19 外幣折算IAS 21 匯率變動(dòng)的阻礙IAS 29 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告CAS 20 企業(yè)臺(tái)并IFRS 3 企業(yè)合并CAS 21 租賃IAS 17 租賃CAS 22 金碰工具確認(rèn)和計(jì)量CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS 24 套期保值IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量CAS 25 原保險(xiǎn)

15、合同CAS 26 再保險(xiǎn)合同IFRS 4 保險(xiǎn)合同CAS 27 石油天然氣開(kāi)采IFRS 6 礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)CAS 28 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和差錯(cuò)更正IAS 8 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和差錯(cuò)CAS 29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)IAS 10 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)續(xù)表中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則CAS 30 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)IAS 1 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)IFRS 5 持有待售的非流淌資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)CAS 31 現(xiàn)金流量表IAS 7 現(xiàn)金流量表CAS 32 中期財(cái)務(wù)報(bào)告IAS 34 中期財(cái)務(wù)報(bào)告CAS 33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表IAS 27 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表CAS 34 每股收益IAS 33 每股收

16、益CAS 35 分部報(bào)告IFRS 8 分部報(bào)告CAS 36 關(guān)聯(lián)方披露IAS 24 關(guān)聯(lián)方披露CAS 37 金融工具列報(bào)IFRS 7 金融工具：披露IAS 32 金融工具：列報(bào)CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS 1 首次采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系公布后，于2007年1月1日起首先在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。通過(guò)各方的共同努力，新準(zhǔn)則較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施，在社會(huì)上形成較好反響。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)多方磋商和談判，2007年12月6日，內(nèi)地與香港簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效。2008年11月14日，由歐盟成員國(guó)代表組成的歐盟證劵委員會(huì)就

17、第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題投票決定，自2009年至2011年底前的過(guò)渡期間，歐盟將同意中國(guó)證劵發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)使用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。歐盟的這一決定，表明其已認(rèn)可中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的差不多動(dòng)身點(diǎn)。一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了通過(guò)向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息，關(guān)心使用者作出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終成果，是溝通企業(yè)治理層與外部信息使用者之

18、間的橋梁和紐帶。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位十分重要。（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)愛(ài)護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益這既是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的動(dòng)身點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與進(jìn)展的立足點(diǎn)。因此，需要清晰界定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進(jìn)行什么樣的經(jīng)濟(jì)決策，在決策過(guò)程中需要什么樣的會(huì)計(jì)信息等。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅能夠有效地調(diào)和企業(yè)治理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還能夠提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場(chǎng)效率。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)

19、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有經(jīng)管責(zé)任觀“經(jīng)管責(zé)任觀”認(rèn)為，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是計(jì)量受托者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這決定了會(huì)計(jì)信息的輸出不僅以需求方為主導(dǎo)，更要關(guān)注信息供給方的行為特征，受托者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能會(huì)因某些信息的披露而受損，過(guò)多的信息披露會(huì)暴露企業(yè)的商業(yè)秘密，因此，提供的信息在數(shù)量上并非越多越好，信息的提供不應(yīng)僅以需求方（決策者）為主導(dǎo)，而應(yīng)充分考慮信息供給方的利益及信息披露對(duì)受托者造成的負(fù)面阻礙。 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsTSGLocal%20SettingsTemp142506755150963361944562temph

20、tm3.htm l _msocom_2#_msocom_2 white2和決策有用觀“決策有用觀”認(rèn)為，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是向決策者提供有用的信息，這決定了會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)以決策者為中心，而不同決策者對(duì)信息的需求是千差萬(wàn)不的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。 HYPERLINK file:/C:Documents%20and%20SettingsTSGLocal%20SettingsTemp142506755150963361944562temphtm3.htm l _msocom_3#_msocom_3 white3兩種，在經(jīng)管責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量要緊采

21、納歷史成本；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量在堅(jiān)持歷史成本外，假如采納其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多地采納除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位直接決定著整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)造，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等諸方面。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以后進(jìn)展的方向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為反映經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的一門(mén)科學(xué)，從來(lái)差不多上隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷進(jìn)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場(chǎng)的進(jìn)展和技術(shù)革新的加劇，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)更是以驚人的速度向前進(jìn)展，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展與變化也是日新月異，國(guó)際國(guó)內(nèi)的實(shí)踐都證明了這一點(diǎn)。例如，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

22、在進(jìn)展早期目標(biāo)不明，幾度波折，后來(lái)逐漸認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要性，因此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于20世紀(jì)70年代末、80年代初先后公布了4項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，其中，第一項(xiàng)概念公告即為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的清晰定位使多年來(lái)美國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的爭(zhēng)論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)展方向問(wèn)題塵埃落定，也催生了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)十年的繁榮與進(jìn)展，為美國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)足進(jìn)展打下了扎實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)也是如此，從傳統(tǒng)打算經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息要緊服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)治理的需要，到隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展和完善，在差不多準(zhǔn)則中將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確定位，從而為各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了良好基礎(chǔ)，也為以后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)的進(jìn)

23、展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善確立了方向。二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的要緊內(nèi)容我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者要緊包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。滿(mǎn)足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要?jiǎng)由睃c(diǎn)，將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了愛(ài)護(hù)投資者利益的要求，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的必定。假如企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息與投資者的決策無(wú)關(guān)，那么財(cái)務(wù)報(bào)告就失去了其編制的意義。依照投資者決策有用目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)

24、所擁有或者操縱的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況；如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率等；有助于投資者依照相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資決策；有助于投資者評(píng)估與投資有關(guān)的以后現(xiàn)金流量的金額、時(shí)刻和風(fēng)險(xiǎn)等。除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾等。例如，企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)懷企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們需要信息來(lái)評(píng)估企業(yè)能否如期

25、支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購(gòu)貨款等；政府及其有關(guān)部門(mén)作為經(jīng)濟(jì)治理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)，通常關(guān)懷經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實(shí)可靠等，因此，他們需要信息來(lái)監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(dòng)（尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等；社會(huì)公眾也關(guān)懷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括對(duì)所在地經(jīng)濟(jì)作出的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、提供社區(qū)服務(wù)等。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供有關(guān)企業(yè)進(jìn)展前景及其能力、經(jīng)營(yíng)效益及其效率等方面的信息，能夠滿(mǎn)足社會(huì)公眾的信息需要。應(yīng)當(dāng)講，這些使用者的許多信息需求是共同的。由于投資者是企業(yè)資本的要緊提供者，通常情況下，假如財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿(mǎn)足

26、這一群體的會(huì)計(jì)信息需求，也能夠滿(mǎn)足其他使用者的大部分信息需求?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)治理層是受托付人之托經(jīng)營(yíng)治理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)治理層所經(jīng)營(yíng)治理的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)差不多上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)治理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效運(yùn)用這些資產(chǎn)。企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時(shí)或者經(jīng)常性地了解企業(yè)治理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評(píng)價(jià)企業(yè)治理層的責(zé)任情況和業(yè)績(jī)情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部操縱和其他制度建設(shè)，是否需要更換治理層等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)治理層受托責(zé)任的履

27、行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理責(zé)任和資源使用的有效性。第三節(jié) 會(huì)計(jì)差不多假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)差不多假設(shè)會(huì)計(jì)差不多假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)刻、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)差不多假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)不開(kāi)來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)

28、、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)工作中，只有那些阻礙企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不阻礙企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，差不多上針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納

29、入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，然而企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤(rùn)，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)講，法律主體必定是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。然而，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干子公司，母子公司盡管是不同的法律主體然而母公司關(guān)于子公司擁有操縱權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。再如，由企業(yè)治理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡

30、管不屬于法律主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！纠?1】某母公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對(duì)子公司擁有操縱權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！纠?2】某基金治理公司治理了10只證券投資基金。關(guān)于該公司來(lái)講，一方面公司本身既是法律主體，又是會(huì)計(jì)主體，需要以公司為主體核算公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以反映整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨(dú)核算，并向基金持有人定期披露基金財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等，因此，每只基金

31、也屬于會(huì)計(jì)主體。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在能夠預(yù)見(jiàn)的今后，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)接著經(jīng)營(yíng)下去可不能停業(yè)，也可不能大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有專(zhuān)門(mén)大差不。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)接著經(jīng)營(yíng)下去。明確那個(gè)差不多假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就能夠在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。假如推斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就能夠假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，固定資產(chǎn)就能夠

32、依照歷史成本進(jìn)行記錄，并采納折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。假如推斷企業(yè)可不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采納歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。【例13】某企業(yè)購(gòu)入一條生產(chǎn)線，可能使用壽命為10年，考慮到企業(yè)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，因此能夠假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)依照歷史成本進(jìn)行記錄，并采納折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟娇赡苁褂脡勖陂g所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中。假如一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)差不多假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

33、原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。依照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。然而，不管是企業(yè)

34、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策依舊投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。明確會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義重大，由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與往常期間、以后期間的差不，才使不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中之因此選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、

35、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)治理，只有選擇貨幣尺度進(jìn)行計(jì)量才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，因此，差不多準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。在有些情況下，統(tǒng)一采納貨幣計(jì)量也有缺陷，某些阻礙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息關(guān)于使用者決策來(lái)講也專(zhuān)門(mén)重要，企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，

36、凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)刻與相關(guān)貨幣收支時(shí)刻有時(shí)并不完全一致。例如，款項(xiàng)差不多收到，但銷(xiāo)售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)差不多支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，差不多準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政

37、單位會(huì)計(jì)采納收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)能夠采納權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采納收付實(shí)現(xiàn)制。第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差不多要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的差不多特征，它要緊包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時(shí)性等。一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，假如財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者等

38、使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：（1）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得依照虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。（3）包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的。假如企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過(guò)選擇或列示有關(guān)

39、會(huì)計(jì)信息以阻礙決策和推斷的，如此的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的?！纠?4】某公司于207年末發(fā)覺(jué)公司銷(xiāo)售萎縮，無(wú)法實(shí)現(xiàn)年初確定的銷(xiāo)售收入目標(biāo)，但考慮到在208年春節(jié)前后，公司銷(xiāo)售可能會(huì)出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)，公司為此提早可能庫(kù)存商品銷(xiāo)售，在207年末制作了若干存貨出庫(kù)憑證，并確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。公司這種處理不是以事實(shí)上際發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項(xiàng)，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者以后的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息是否有用，是

40、否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值有助于使用者依照財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)以后的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，區(qū)分流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)、流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債以及適度引入公允價(jià)值等，都能夠提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。然而，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之

41、間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來(lái)。也確實(shí)是講，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿(mǎn)足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄明白會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有如此，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿(mǎn)足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。會(huì)計(jì)信息怎么講是一種專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí)，還應(yīng)假定

42、使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，同時(shí)情愿付出努力去研究這些信息。關(guān)于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，但其對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這要緊包括兩層含義：（一）同一企業(yè)不同時(shí)期可比為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)，比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，全面、客觀地評(píng)價(jià)過(guò)去、預(yù)測(cè)以后，從而做出決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。然而，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可比性

43、要求，并非表明企業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策，假如按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，能夠變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以講明。（二）不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為

44、依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會(huì)出現(xiàn)不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)盡管從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，然而由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠操縱融資租入資產(chǎn)所制造的以后經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。又如，企業(yè)按照銷(xiāo)售合同銷(xiāo)售商品但又簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議，盡管從法律形式上實(shí)現(xiàn)了收入，但假如企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的要

45、緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿(mǎn)足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷(xiāo)售合同或者已將商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，假如會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)阻礙投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依靠職業(yè)推斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以推斷。例如，我國(guó)上市公司要求對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，考慮到季度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)刻較短，從成本效益原則的考慮，季度財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息。因此，中

46、期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，公司季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。這種附注披露，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性要求。七、慎重性慎重性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的慎重性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)推斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重

47、，充分可能到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)可能負(fù)債等，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的慎重性要求。慎重性的應(yīng)用也不同意企業(yè)設(shè)置秘密預(yù)備，假如企業(yè)有意低估資產(chǎn)或者收益，或者有意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提早或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于關(guān)心所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策

48、，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，假如不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，關(guān)于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實(shí)際意義。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。在實(shí)務(wù)中，為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息全部獲得之前即進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如此就滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求，

49、但可能會(huì)阻礙會(huì)計(jì)信息的可靠性；反之，假如企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如此的信息披露可能會(huì)由于時(shí)效性問(wèn)題，關(guān)于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時(shí)性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿(mǎn)足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為推斷標(biāo)準(zhǔn)。第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則會(huì)計(jì)要素是依照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的差不多分類(lèi)。會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)要素的界定和分類(lèi)能夠使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科

50、學(xué)嚴(yán)密，為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加有用的信息。一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者操縱的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。依照資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：1資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。這種潛力能夠來(lái)自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也能夠是非日?；顒?dòng)；帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物，或者是能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的形式，或者是能夠減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流出的形式。資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購(gòu)的原

51、材料、購(gòu)置的固定資產(chǎn)等能夠用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，制造商品或者提供勞務(wù)，對(duì)外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。假如某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期差不多確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，假如不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?5】某企業(yè)在207年末盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，發(fā)覺(jué)存貨毀損100萬(wàn)元，企業(yè)以該存貨治理責(zé)任不清為由，將毀損的存貨接著掛賬，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流淌資產(chǎn)予以反映。但由于該存活差不多毀損，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。2資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者操縱的資源資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或

52、者操縱，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者盡管不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所操縱。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獵取經(jīng)濟(jì)利益。通常在推斷資產(chǎn)是否存在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。在有些情況下，資產(chǎn)盡管不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)操縱了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獵取經(jīng)濟(jì)利益，符合會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的定義。假如企業(yè)既不擁有也不操縱資產(chǎn)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)?！纠?6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，然而假如租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)操縱了該資產(chǎn)的使用

53、及其所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。3資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成，過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建筑行為或者其他交易或事項(xiàng)。換句話講，只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購(gòu)買(mǎi)某存貨的意愿或者打算，然而購(gòu)買(mǎi)行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。【例17】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項(xiàng)廠房建筑合同，建筑合同尚未履行，即建筑行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需

54、要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流入企業(yè)從資產(chǎn)的定義能夠看到，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的推斷結(jié)合起來(lái)，假如依照編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。例如，某企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品給某一客戶(hù)，從而形成了對(duì)該客戶(hù)的應(yīng)收賬款，由于企業(yè)最終收到款項(xiàng)與銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)之間有時(shí)刻差，而且收款又在以后期間，因此帶有一定的不確定性，假

55、如企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)推斷以后專(zhuān)門(mén)可能收到款項(xiàng)或者能夠確定收到款項(xiàng)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；假如企業(yè)推斷在通常情況下專(zhuān)門(mén)可能部分或者全部無(wú)法收回，表明該部分或者全部應(yīng)收賬款差不多不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬預(yù)備，減少資產(chǎn)的價(jià)值。2該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的系統(tǒng)，其中計(jì)量起著樞紐作用，可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí),資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)差不多上發(fā)生了實(shí)際成本的，例如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購(gòu)置的廠房或者設(shè)備等，關(guān)于這些資產(chǎn)，只要實(shí)際發(fā)生的

56、購(gòu)買(mǎi)成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，就視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量條件。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本專(zhuān)門(mén)小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，關(guān)于這些資產(chǎn)，盡管它們沒(méi)有實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本專(zhuān)門(mén)小，然而假如其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的話，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。依照負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：1負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，它是負(fù)債的一個(gè)差不多特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)

57、的義務(wù)。以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。那個(gè)地點(diǎn)所指的義務(wù)能夠是法定義務(wù)，也能夠是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行。例如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以?xún)斶€。推定義務(wù)是指依照企業(yè)多年來(lái)的適應(yīng)做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)多年來(lái)制定有一項(xiàng)銷(xiāo)售政策，關(guān)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品

58、提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。2負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，假如可不能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。3負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話講，只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在以后發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不

59、形成負(fù)債?！纠?8】某企業(yè)向銀行借款1 500萬(wàn)元，即屬于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成的負(fù)債。企業(yè)同時(shí)還與銀行達(dá)成了2個(gè)月后借入2 000萬(wàn)元的借款意向書(shū)，該交易就不屬于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流出企業(yè)從負(fù)債的定義能夠看到，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依靠于大量的可能。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的推斷結(jié)合起來(lái)，假如有確鑿證據(jù)表明，

60、與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，假如企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，然而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性專(zhuān)門(mén)小，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。2以后流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí)，關(guān)于以后流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。關(guān)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通常能夠依照合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在以后期間，有時(shí)以后期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)刻價(jià)值等因素的阻礙。關(guān)于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳可能數(shù)進(jìn)行可能，并