稅前可彌補(bǔ)虧損所得稅費(fèi)用核算

1、.：.；稅前可彌補(bǔ)虧損所得稅費(fèi)用核算2006年財(cái)政部制定的以下簡稱“新準(zhǔn)那么中要求：企業(yè)對(duì)于可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損，該當(dāng)以很能夠獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)注：此處只提及遞延所得稅資產(chǎn)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量。當(dāng)適用稅率發(fā)生變化的，企業(yè)該當(dāng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)展重新計(jì)量，除直接在一切者權(quán)益中確認(rèn)的買賣或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)以外，該當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)那么還規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展復(fù)核。假設(shè)未來期間很能夠無法獲得足

2、夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，該當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值；而在很能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額該當(dāng)轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)那么的運(yùn)用指南規(guī)定，按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損對(duì)比可抵扣暫時(shí)性差別的原那么處置。 根據(jù)上述分析，企業(yè)在發(fā)生可抵扣虧損的年度以及抵扣可抵扣虧損的年度，分別涉及遞延所得稅資產(chǎn)的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量。在初始確認(rèn)過程中，在企業(yè)發(fā)生虧損的年度，需求首先判別企業(yè)在以后可抵扣虧損的年度能否獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣。如能獲得那么要以很能夠獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，不能高估遞延所得稅資產(chǎn)；否那么不予以確認(rèn)。在后續(xù)計(jì)量過程中，一方面

3、能夠遇到適用稅率變化時(shí)需求對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)展重新計(jì)量。另一方面，能夠遇到在抵扣可抵扣虧損的年度無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，需求減記遞延所得稅資產(chǎn)；同時(shí)減記后，在很能夠獲得足夠的未來應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，需求轉(zhuǎn)回減記的遞延所得稅資產(chǎn)。在此本文經(jīng)過以下舉例仔細(xì)分析。 一、適用稅率不變時(shí)稅前可彌補(bǔ)虧損的所得稅費(fèi)用核算 【例1】某企業(yè)2004年的應(yīng)納稅所得額為一500萬元，當(dāng)年適用稅率為33%,當(dāng)期無暫時(shí)性差別。假設(shè)該企業(yè)未來期間很能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。2004年12月31日，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅利益資產(chǎn)。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：遞延所

4、得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減500萬元33%1650000 貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用1650000 2005年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為120萬元，當(dāng)年適用稅率為33%,當(dāng)期無暫時(shí)性差別。所以，2005年12月31日，該企業(yè)的賬務(wù)處置應(yīng)為： 借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)120萬元33%396000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減396000 2006年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為800萬元，當(dāng)年適用稅率為33%,當(dāng)期無暫時(shí)性差別。2006年12月31日的賬務(wù)處置為： 借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用1650000-3960001254000 所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用6000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減125

5、4000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅6000 應(yīng)交所得稅=【800-500-120】33%=.6萬元 假設(shè)【例1】中，該企業(yè)2006年、2007年、2021年均無應(yīng)納稅所得額和暫時(shí)性差別。2021年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，假設(shè)當(dāng)年適用稅率仍為33%,當(dāng)期無暫時(shí)性差別。2021年12月31日，該企業(yè)的賬務(wù)處置應(yīng)為： 借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用200萬元33%660000 營業(yè)外支出-遞延所得稅資產(chǎn)594000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減1254000 當(dāng)企業(yè)稅前可彌補(bǔ)虧損超越稅法規(guī)定的五年期限，應(yīng)將尚未抵扣的遞延所得稅資產(chǎn)減記，計(jì)入營業(yè)外支出，確認(rèn)當(dāng)期損益。在稅法規(guī)定可抵扣虧損年度終了

6、以前的年度，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日也該當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)展復(fù)核，假設(shè)發(fā)現(xiàn)未來期間難以獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益時(shí)，企業(yè)也應(yīng)減記由于可抵扣虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 二、適用稅率變動(dòng)時(shí)稅前可彌補(bǔ)虧損的所得稅費(fèi)用核算 【例2】某企業(yè)2006年的應(yīng)納稅所得額為-1000萬元，當(dāng)年適用稅率為33%,當(dāng)期無暫時(shí)性差別。假設(shè)該企業(yè)未來期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。2006年12月31日，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅利益資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減1000萬元33%3300000 貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用3300000 2007年

7、該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，當(dāng)年適用稅率為33%,當(dāng)期無暫時(shí)性差別。2007年12月31日賬務(wù)處置為： 借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用200萬元33%660000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減660000 2021年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為100萬元，當(dāng)年適用稅率為25%,當(dāng)期無暫時(shí)性差別。2021年12月31日的賬務(wù)處置為： 1遞延所得稅資產(chǎn)因適用稅率變化重新計(jì)量 借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用640000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減640000 遞延所得稅資產(chǎn)減少1000-20033%-25%=64萬元 此處適用稅率下降，應(yīng)在稅率下降后減少遞延所得稅資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。假設(shè)適

8、用稅率上升，那么需補(bǔ)記遞延所得稅資產(chǎn)并沖抵當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 2企業(yè)用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額抵扣遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用100萬元25%250000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減250000 2021年該企業(yè)無應(yīng)納稅所得額和暫時(shí)性差別，并估計(jì)未來三年期間內(nèi)無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)有相關(guān)證明。當(dāng)年適用稅率為25%.2021年12月31日，該企業(yè)的賬務(wù)處置應(yīng)為： 借：營業(yè)外支出-遞延所得稅資產(chǎn)1750000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減1750000 2021年經(jīng)過多方努力，該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為80萬元，并估計(jì)未來期間將會(huì)繼續(xù)盈利，當(dāng)年適用稅率為25

9、%,當(dāng)期無暫時(shí)性差別。2021年12月31日，該企業(yè)的賬務(wù)處置應(yīng)為： 借：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減1750000 貸：營業(yè)外支出-遞延所得稅資產(chǎn)1750000 借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用80萬元25%200000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減200000 2021年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，當(dāng)年適用稅率為25%,當(dāng)期無暫時(shí)性差別。2021年12月31日的賬務(wù)處置： 借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用1550000 所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用950000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)-補(bǔ)虧抵減1550000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅950000 遞延所得稅資產(chǎn)補(bǔ)虧抵減=175-20=-155萬元 應(yīng)交所得稅=1000+200+100+80-100025%=95萬元 假設(shè)【例2】中，2021年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為500萬元，當(dāng)年適用稅率為25%,當(dāng)期無暫時(shí)性差別。2021年12月31日，該企業(yè)的賬務(wù)處置應(yīng)為： 借：所得稅