改制中稅務(wù)問題自行整理匯總版

1、.：.； HYPERLINK touhangbbs/forum.php?mod=viewthread&tid=34889&extra= 改制中稅務(wù)問題自行整理匯總版一、外資轉(zhuǎn)內(nèi)資涉及的稅收問題1、外資在新稅法實施前主要享用的稅收優(yōu)惠系第八條第一款和實施細那么第七十五條規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠。2、根據(jù)第七十九條的規(guī)定，按照外資所得稅法第八條第一款和實施細那么第七十五條規(guī)定，曾經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實踐運營期不滿規(guī)定年限的，除因蒙受自然災(zāi)禍和不測事故呵斥艱苦損失的以外，該當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。3、根據(jù)國稅發(fā)199771號第五條的規(guī)定，合并、分立、股權(quán)重組后的企業(yè)，

2、其內(nèi)外資股權(quán)比例不符合有關(guān)外商投資企業(yè)法律規(guī)定比例的，除稅收法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的以外，不再繼續(xù)適用外商投資企業(yè)有關(guān)的所得稅法律、法規(guī)，而應(yīng)按照內(nèi)資企業(yè)適用的所得稅法律、法規(guī)進展稅務(wù)處置。同時，對重組前的企業(yè)根據(jù)稅法第八條規(guī)定已享用的定期減免稅，應(yīng)區(qū)分以下情況處置:1凡重組前企業(yè)的外國投資者持有的股權(quán)，在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中沒有退出，而是已并入或分入合并、分立后的企業(yè)或者保管在股權(quán)重組后的企業(yè)的，不論重組前的企業(yè)運營期長短，均不適用稅法第八條關(guān)于補繳已免征、減征的稅款的規(guī)定。2凡重組前企業(yè)的外國投資者在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，將其持有的股權(quán)退出或轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)投資者的，重組前的企業(yè)實踐運營期不滿適用定期減免

3、稅優(yōu)惠的規(guī)定年限的，應(yīng)按照稅法第八條的規(guī)定，補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。4、根據(jù)國稅發(fā)202123號第三條的相關(guān)規(guī)定。外商投資企業(yè)按照規(guī)定享用定期減免稅優(yōu)惠，2021年后，企業(yè)消費運營業(yè)務(wù)性質(zhì)或運營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合規(guī)定條件的，仍應(yīng)根據(jù)規(guī)定補繳其此前包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)曾經(jīng)享用的定期減免稅稅款。二、公司吸收、合并過程中的稅收處置、稅收優(yōu)惠、免稅條件、非股權(quán)支付額的概念？一、企業(yè)所得稅的處置：1、股權(quán)支付概念股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的方式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)

4、股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承當(dāng)債務(wù)等作為支付的方式。2、普通重組1企業(yè)合并，當(dāng)事方應(yīng)按以下規(guī)定處置：a、合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅根底。b、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進展所得稅處置。c、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。2企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處置：a、被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。b、分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅根底。c、被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東獲得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進展處置。d、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進展所得稅處置。e、企業(yè)分立相關(guān)

5、企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。3、免稅重組1免稅重組的條件：企業(yè)重組同時符合以下條件的運用特殊性稅務(wù)處置規(guī)定規(guī)定：a、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲交納稅款為主要目的；b、被收買、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。c、企業(yè)重組后的延續(xù)12個月內(nèi)不改動重組資產(chǎn)原來的本質(zhì)運營活動。d、重組買賣對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例。e、企業(yè)重組中獲得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后延續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所獲得的股權(quán)?！捌髽I(yè)重組后的延續(xù)12個月內(nèi)，是指自重組日起計算的延續(xù)12個月內(nèi)。原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收買企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。2企業(yè)合并，企業(yè)股東

6、在該企業(yè)合并發(fā)生時獲得的股權(quán)支付金額不低于其買賣支付總額的85%，以及同一控制下且不需求支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處置：a、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅根底，以被合并企業(yè)的原有計稅根底確定。b、被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承襲。c、可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額d、被合并企業(yè)股東獲得合并企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅根底確定。(3)企業(yè)分立，

7、被分立企業(yè)一切股東按原持股比例獲得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改動原來的本質(zhì)運營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時獲得的股權(quán)支付金額不低于其買賣支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處置：a、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅根底，以被分立企業(yè)的原有計稅根底確定。b、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承襲。c、被分立企業(yè)未超越法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進展分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。d、被分立企業(yè)的股東獲得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股)，“新股的計稅根底應(yīng)以放棄“舊股的計稅根

8、底確定。如不需放棄“舊股，那么其獲得“新股的計稅根底可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股的計稅根底確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股的計稅根底，再將調(diào)減的計稅根底平均分配到“新股上。4重組買賣各方按本條(一)至(五)項規(guī)定對買賣中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍該當(dāng)在買賣當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅根底。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅根底)(非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)5在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生

9、改動的，可以繼續(xù)享用合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)計算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改動的，可以繼續(xù)享用分別前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。凡屬于按照第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體即全部消費運營所得享用稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改動的，可以繼續(xù)享用合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納

10、稅所得額，應(yīng)一致按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進展劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計算應(yīng)納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關(guān)消費運營工程所得享用的稅收優(yōu)惠承襲處置問題，按照第八十九條規(guī)定執(zhí)行。6企業(yè)在重組發(fā)生前后延續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進展買賣，應(yīng)根據(jù)本質(zhì)重于方式原那么將上述買賣作為一項企業(yè)重組買賣進展處置。二增值稅的處置根據(jù)國稅函【2002】第420號的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的

11、轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的納稅范圍，不征收增值稅。根據(jù)國稅函2021585號的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負債及相關(guān)權(quán)益和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保管上市公司資歷的行為，不屬于( HYPERLINK law.esnai/law_show.aspx?LawID=25062 t _blank 國稅函2002420號)規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅；上述控股公司將受讓獲得的實物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅；納稅人在資產(chǎn)重組過程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問題，應(yīng)按照( HYPERLINK law.esnai/law_sho

12、w.aspx?LawID=51341 t _blank 財稅2021170號)、( HYPERLINK law.esnai/law_show.aspx?LawID=52906 t _blank 財稅20219號)及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三營業(yè)稅的處置根據(jù)國稅函2002165號的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價錢不僅僅是由資產(chǎn)價值決議的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。四契稅的處置根據(jù)財稅2021175號的規(guī)定：1、非公

13、司制企業(yè)，按照的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司含國有獨資公司或股份，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份的，對改建后的公司接受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改動原企業(yè)的投資主體，并承襲原企業(yè)權(quán)益、義務(wù)的行為。2、企業(yè)合并，兩個或兩個以上的企業(yè)，根據(jù)法律規(guī)定、合同商定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)接受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。3、企業(yè)分立，企業(yè)按照法律規(guī)定、合同商定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體一樣的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方接受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。4、企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母

14、公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。五土地增值稅的處置根據(jù)95財稅字第48號的規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。包括合并、分立三、部分股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅項一自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個人所得稅根據(jù)及其實施條例的規(guī)定，股東獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財富轉(zhuǎn)讓所得工程征收個人所得稅，適用稅率為20%。財富轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財富的收入額減除財富原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財富原值，是指買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。合理費用，是指賣出股權(quán)時按照規(guī)

15、定支付的有關(guān)費用。根據(jù)國稅函2021285號，加強自然人以下簡稱個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，股權(quán)買賣各方在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣以后至企業(yè)變卦股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅扣繳申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得交納個人所得稅完稅憑證或免稅、不納稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變卦登記手續(xù)。股權(quán)買賣各方已簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的，企業(yè)在向工商行政管理部門懇求股權(quán)變卦登記時，應(yīng)填寫表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅根據(jù)的評價和審核。對扣繳義務(wù)人或

16、納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)仔細審核，判別股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為能否符合獨立買賣原那么，能否符合合理性經(jīng)濟行為及實踐情況。對申報的計稅根據(jù)明顯偏低如平價和低價轉(zhuǎn)讓等且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。第八條規(guī)定， 個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。二法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的企業(yè)所得稅根據(jù)國稅函202179號，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變卦手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為獲得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益

17、中按該項股權(quán)所能夠分配的金額。三營業(yè)稅根據(jù)財稅2002191號文件規(guī)定，自2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。四印花稅根據(jù)國稅發(fā)1991第155號，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目中“財富一切權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，企業(yè)部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，股權(quán)出讓方和受讓方均該當(dāng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目依萬分之五的稅率交納印花稅。四、增資擴股涉及的稅項一向部分股東定向增發(fā)股權(quán)涉及的稅項企業(yè)根據(jù)評價凈資產(chǎn)值確定認購價錢，向部分股東實施定向增發(fā)股權(quán)，溢價部分構(gòu)成資本公積，企業(yè)需對新增注冊資本和溢價資本公積的合計金額按萬分之五的稅

18、率交納印花稅。二全體股東現(xiàn)金同比例增資涉及的稅項企業(yè)全體股東以現(xiàn)金方式同比例增資，企業(yè)需對新增注冊資本金額按萬分之五的稅率交納印花稅。五、按評價價值折股整體變卦為股份公司涉及的稅項一自然人股東涉及的稅項1、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本根據(jù)國稅發(fā)1997198號、國稅函1998289號、國稅函1998333號等文件規(guī)定，并結(jié)合浙地稅函2002115號文件精神，企業(yè)整體變卦為股份公司過程中，將資本公積金、盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，自然人股東應(yīng)按“利息、股息、紅利所得工程交納個人所得稅，稅款由企業(yè)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。2、資產(chǎn)評價增值轉(zhuǎn)增注冊資本根據(jù)國稅函199828

19、9號文件規(guī)定，在城市信譽社改制為城市協(xié)作銀行過程中，個人以現(xiàn)金或股份及其他方式獲得的資產(chǎn)評價增值數(shù)額，該當(dāng)按“利息、股息、紅利所得工程計征個人所得稅，稅款由城市協(xié)作銀行擔(dān)任代扣代繳。國家稅務(wù)總局曾于2021年12月9日下發(fā)國稅發(fā)2021115號文件，該文件中規(guī)定個人自然人，下同股東從被投資企業(yè)獲得的、以企業(yè)資產(chǎn)評價增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得工程計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。但該文件發(fā)布后不久，其中部分條款能夠在執(zhí)行過程中存在爭議，即被國家稅務(wù)總局收回，各地稅務(wù)機關(guān)均未轉(zhuǎn)發(fā)。目前各地對上述問題的執(zhí)行口徑不盡一致

20、，浙江省地方稅務(wù)局2006年2月23日浙地稅函200682號文件規(guī)定，企業(yè)將其非貨幣性資產(chǎn)評價增值轉(zhuǎn)增企業(yè)注冊資本，屬于個人股東的評價增值部分暫不征收個人所得稅。在個人股東轉(zhuǎn)讓其股份或企業(yè)清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財富原值為資產(chǎn)評價前的價值。結(jié)合上述有關(guān)文件規(guī)定，我們以為資產(chǎn)評價增值轉(zhuǎn)增注冊資本屬于個人所得稅的應(yīng)稅工程，各地執(zhí)行的差別在于納稅的時點不同，企業(yè)可以根據(jù)實踐情況向主管稅務(wù)機關(guān)懇求暫不征收個人所得稅，在個人股東轉(zhuǎn)讓其股份時再按規(guī)定交納個人所得稅。二法人股東涉及的稅項1、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本根據(jù)國稅函202179號文件規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資

21、獲得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決議的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)票溢價所構(gòu)成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得添加該項長期投資的計稅根底。同時參考原國稅發(fā)2000118號文件規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)經(jīng)過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配獲得股息性質(zhì)的投資收益。除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實踐做利潤分配處置包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。企業(yè)將企業(yè)所得稅后的未分配利潤、盈余公積金和資本

22、公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，符合稅法規(guī)定的權(quán)益性投資獲得股息、紅利等收入條件，法人股東可享用免稅，同時添加該項長期投資的計稅根底。但對于上述規(guī)定中的被投資企業(yè)將股權(quán)票溢價所構(gòu)成的資本公積金轉(zhuǎn)為股本的，以及資本公積金和盈余公積金中未按企業(yè)所得稅法規(guī)定完稅的部分，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得添加該項長期投資的計稅根底。2、資產(chǎn)評價增值轉(zhuǎn)增注冊資本企業(yè)按評價凈資產(chǎn)折股整體變卦為股份公司，評價增值構(gòu)成的轉(zhuǎn)增股本部分，根據(jù)會計準那么對法人股東而言屬于權(quán)益法核算的收益，稅法規(guī)定暫不確認應(yīng)納稅所得額，但同時也不得添加該項長期投資的計稅根底。三企業(yè)本身涉及的稅項1、資產(chǎn)評價增值涉及的企業(yè)所得稅對

23、于資產(chǎn)評價增值所涉及的企業(yè)所得稅問題，新企業(yè)所得稅法實施后財政部、國家稅務(wù)總局尚未出臺新的明確規(guī)定，但是我們根據(jù)財稅202159號文件有關(guān)資產(chǎn)收買的規(guī)定，對于適用特殊性稅務(wù)處置規(guī)定的，受讓企業(yè)獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定。同時結(jié)合原先的財稅字1997077號和財稅字199850號的規(guī)定，企業(yè)進展股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評價增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評價增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。按評價價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評價增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，可按下述

24、方法進展調(diào)整：1據(jù)實逐年調(diào)整，企業(yè)因進展股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評價增值，每一納稅年度經(jīng)過折舊，攤銷等方式實踐計入當(dāng)期本錢，費用的數(shù)額，在年度納稅申報的本錢工程，費用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2綜合調(diào)整，對資產(chǎn)評價增值額不分資產(chǎn)工程，均額在以后年度納稅申報的本錢，費用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超越十年。綜上所述，對于企業(yè)進展股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評價增值，稅法采用的是歷史本錢原那么，相應(yīng)評價增值額在轉(zhuǎn)增資本時暫不確認應(yīng)納稅所得額，但所發(fā)生的固定資產(chǎn)評價增值額對應(yīng)部分計提的折舊在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。2、整體變卦為股份公司涉及的契稅根據(jù)財稅2021175號和國稅發(fā)202189號文件規(guī)定：(1)有限責(zé)任公司整體改建為股份的，對改建后的公司接受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改動原企業(yè)的投資主體，并承襲原企業(yè)權(quán)益、義務(wù)的行為。(2)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人接受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況。上述規(guī)定執(zhí)行期限為2021年1月1日至2021年12月31日。3、整體變卦為股份公司涉及的土地增值稅根據(jù)財稅字199548號文件規(guī)定，對