遞延所得稅的處理

1、遞延所得稅的處理 1按照新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目銜接的規(guī)定調(diào)整后，企業(yè)應(yīng)比較各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分析兩者差額是否形成暫時(shí)性差異。分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，采用預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間稅率，分別確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)三個(gè)時(shí)點(diǎn)的余額：2007年1月1日、2007年6月30日、2007年12月31日 列A“賬面價(jià)值”但不包括永久性差異部分（例如金融資產(chǎn)中的國(guó)債利息收入、預(yù)計(jì)負(fù)債中的擔(dān)保支出等） 負(fù) 債賬面價(jià)值賬面余額 資 產(chǎn)賬面價(jià)值賬面余額減值準(zhǔn)備列B“計(jì)稅基礎(chǔ)”資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額

2、，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額 資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本資產(chǎn)在持續(xù)持有過(guò)程中：以前期間已稅前列支的金額計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額 = 1、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)帳面價(jià)值：公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：取得成本暫時(shí)性差異：公允價(jià)值變動(dòng)全面執(zhí)行新準(zhǔn)則后，遞延所得稅的對(duì)應(yīng)科目有三個(gè)：暫時(shí)性差異影響利潤(rùn)總額，遞延所得稅對(duì)應(yīng)利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用暫時(shí)性差異影響所有者權(quán)益，遞延所得稅對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益企業(yè)合并事項(xiàng)使資產(chǎn)、負(fù)債的帳面

3、價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，其影響計(jì)入“商譽(yù)”，因而遞延所得稅對(duì)應(yīng)商譽(yù) CAS38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，首次執(zhí)行日公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額應(yīng)調(diào)整留存收益因此在新舊準(zhǔn)則銜接時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)遞延所得稅影響留存收益2、應(yīng)收款項(xiàng) 暫時(shí)性差異：會(huì)計(jì)壞賬準(zhǔn)備與 稅法壞賬準(zhǔn)備不同賬面價(jià)值應(yīng)收款項(xiàng)余額會(huì)計(jì)壞賬準(zhǔn)備余額 計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)收款項(xiàng)余額稅法允許稅前 列支的壞賬準(zhǔn)備 如果會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于稅法允許稅前列支的壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不得確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債即壞賬準(zhǔn)備只能引起可抵扣暫時(shí)性差異，不可能引起應(yīng)

4、納稅暫時(shí)性差異 3、長(zhǎng)期股權(quán)投資 暫時(shí)性差異：權(quán)益法核算（謹(jǐn)慎） 股權(quán)投資差額 減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)初始投資成本4、固定資產(chǎn) / 以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 暫時(shí)性差異： 會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同 減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值會(huì)計(jì)累計(jì)折舊原價(jià) 減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)稅法累計(jì)折舊原價(jià)5、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo) 減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)賬面余額計(jì)稅基礎(chǔ)稅法累計(jì)攤銷(xiāo) 稅法初始金額暫時(shí)性差異：會(huì)計(jì)和稅法對(duì)資本化支出處理的不同稅法規(guī)定對(duì)滿足條件的三新支出允許稅前列支會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)與稅法攤銷(xiāo)不同減值準(zhǔn)備 6、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 暫時(shí)性差異： 會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)與稅法攤銷(xiāo)不同 減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo) 減值準(zhǔn)

5、備初始金額計(jì)稅基礎(chǔ)稅法累計(jì)攤銷(xiāo) 初始金額7、其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn) 暫時(shí)性差異：減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值賬面余額減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面余額 8、預(yù)計(jì)負(fù)債 暫時(shí)性差異：預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用等，但不包括永久性差異 賬面價(jià)值賬面余額 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面余額 未來(lái)可稅前列支的金額9、預(yù)收賬款 暫時(shí)性差異： 只在預(yù)收賬款計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的情況下，才會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，且一定是可抵扣暫時(shí)性差異 賬面價(jià)值賬面余額 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面余額 未來(lái)可稅前列支的金額10、可彌補(bǔ)虧損賬面價(jià)值：0計(jì)稅基礎(chǔ)：可彌補(bǔ)虧損 企業(yè)應(yīng)以“很可能獲得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額”為限，謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)提供以下資料：企業(yè)未來(lái)5年經(jīng)

6、營(yíng)情況預(yù)算資料稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)可彌補(bǔ)虧損的審核報(bào)告列C“可抵扣暫時(shí)性差異”填列資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，以及負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額 注：上述計(jì)算結(jié)果均應(yīng)大于零；如果小于零，則應(yīng)在列F“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”填列類(lèi)別計(jì)算公式資產(chǎn)類(lèi)可彌補(bǔ)虧損類(lèi)C1 = B1A1 C2 = B2A2 負(fù)債類(lèi)C1 = A1B1 C2 = A2B2 列D“未確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異”應(yīng)根據(jù)列C“可抵扣暫時(shí)性差異”減去列E“應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異”的差額填列D1 = C1E1D2 = C2E2列E“應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異”應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性原則，以“很可能獲得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額”為限進(jìn)行

7、確認(rèn)列F“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異” 填列資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，以及負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額 注：上述計(jì)算結(jié)果均應(yīng)大于零；如果小于零，則應(yīng)在列C“可抵扣暫時(shí)性差異”填列類(lèi)別計(jì)算公式資產(chǎn)類(lèi)可彌補(bǔ)虧損類(lèi)F1= A1B1 F2= A2B2 負(fù)債類(lèi)F1= B1A1 F2= B2A2 列G“適用稅率”應(yīng)采用預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率列H“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)根據(jù)列E“應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異”乘以列G“適用稅率”的乘積填列H1 = E1GH2 = E2G列I“遞延所得稅負(fù)債”應(yīng)根據(jù)列F“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”乘以列G“適用稅率”的乘積填列I 1 = F1GI 2 = F2G列J“追溯調(diào)整20

8、07年年初未分配利潤(rùn)”應(yīng)根據(jù)列H1“遞延所得稅資產(chǎn)（2007.1.1）”減去列I 1“遞延所得稅負(fù)債（2007.1.1）”的差額填列J = H1I 1 如為正數(shù)，反映調(diào)增2007年年初未分配利潤(rùn)的金額如為負(fù)數(shù)，反映調(diào)減2007年年初未分配利潤(rùn)的金額列K“調(diào)整2007年度所得稅費(fèi)用”應(yīng)根據(jù)列 I 2“遞延所得稅負(fù)債（2007.12.31）減去I 1“遞延所得稅負(fù)債（2007.1.1）減去 H 2“遞延所得稅資產(chǎn)（2007.12.31）” 加上 H 1“遞延所得稅資產(chǎn)（2007.1.1）”的結(jié)果填列K = I 2I 1H2H1如為正數(shù)，反映調(diào)增2007年度所得稅費(fèi)用的金額如為負(fù)數(shù)，反映調(diào)減2007

9、年度所得稅費(fèi)用的金額下例中，甲公司自2008年1月1日起全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用的所得稅稅率為25，除下列事項(xiàng)外，不存在其他暫時(shí)性差異。假設(shè)所有暫時(shí)性均滿足遞延所得稅確認(rèn)條件附件2、遞延所得稅匯總表中列A2、B2（2007年12月31日）的數(shù)據(jù)根據(jù)下列事項(xiàng)分析填列。列A1、B1（2007年1月1日、2007年6月30日）的數(shù)據(jù)填列方法與2007年12月31日相同，例中直接給出2007年1月1日數(shù)據(jù)事項(xiàng)1：甲公司短期投資中一項(xiàng)股票投資，成本為1 200萬(wàn)元，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額100萬(wàn)元。2007年12月31日，該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元2007.12.31，該

10、項(xiàng)金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值（列A2）1 500（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（列B2）1 200（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 1 5001 200300（萬(wàn)元）事項(xiàng)2：2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額100萬(wàn)元，按10計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其他應(yīng)收款賬面余額100萬(wàn)元，按40計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2007.12.31，該應(yīng)收款項(xiàng)：賬面價(jià)值（列A2）（10010010）（10010040）150（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（列B2）（100100）（15）199（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異19915049（萬(wàn)元） 事項(xiàng)3：2006年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企業(yè)控制。合并后，甲公司持有乙公司80股權(quán)，甲公司合并成本為1

11、800萬(wàn)元，乙公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)判斷：屬于同一控制計(jì)算：股差初始金額1 8002 00080200萬(wàn)2007年末股差余額200200/10180萬(wàn)2007年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資總賬余額1860萬(wàn)元，其中投資成本1 600萬(wàn)元、股權(quán)投資差額180萬(wàn)元（借方），損益調(diào)整80萬(wàn)元 新舊銜接時(shí)，應(yīng)將股權(quán)投資差額（不論借差還是貸差）180萬(wàn)調(diào)整留存收益 建立新賬時(shí)： 借：利潤(rùn)分配180 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180調(diào)整后，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1 8601801 680（萬(wàn)元）新準(zhǔn)則：“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本” 余額1 680萬(wàn)元2007.12.31，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)

12、投資：賬面價(jià)值（列A2）1 680（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（列B2）1 800（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異1 8001 680120（萬(wàn)元）權(quán)益法核算80萬(wàn)（應(yīng)納稅）股權(quán)投資差額200萬(wàn)（可抵扣）事項(xiàng)4：2007年初，甲公司收購(gòu)丁公司60股權(quán)，收購(gòu)成本為1 000萬(wàn)元，丁公司當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1 500萬(wàn)元，甲公司對(duì)該股權(quán)投資差額分10年攤銷(xiāo)，甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司判斷：屬于非同一控制計(jì)算：股差初始金額1 0001 50060100萬(wàn)元2007年末股差余額100100/1090萬(wàn)元建立新賬時(shí)，應(yīng)將借差90并入長(zhǎng)投成本，不做調(diào)整2007年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資總賬余額1 11

13、0萬(wàn)元，其中投資成本900萬(wàn)元、股權(quán)投資差額90萬(wàn)元（借方），損益調(diào)整120萬(wàn)元建立新賬時(shí)不做調(diào)整，直接結(jié)轉(zhuǎn)新準(zhǔn)則：“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”余額1 110萬(wàn)元2007.12.31，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資：賬面價(jià)值（列A2）1 110（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（列B2）1 000（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1 1101 000110（萬(wàn)元）權(quán)益法核算120萬(wàn)（應(yīng)納稅）股權(quán)投資差額10萬(wàn)（可抵扣）事項(xiàng)5：2007年12月31日，甲公司固定資產(chǎn)賬面余額1 000萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)政策計(jì)提累計(jì)折舊200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。按稅法規(guī)定計(jì)提累計(jì)折舊180萬(wàn)元2007.12.31，該固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值（列A2）1 000200800（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（列B2）1 000180820（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異82080020（萬(wàn)元）事項(xiàng)6：2007年12月31日，甲公司存貨賬面余額800萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值750萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額50萬(wàn)元2007.12.31，該存貨：賬面價(jià)值（列A2）80050750（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（列B2）800萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異80075050（萬(wàn)元）事項(xiàng)7：2007年12月31日，甲公司預(yù)收賬款700萬(wàn)元，當(dāng)期已計(jì)繳企業(yè)所得稅2007.12.31，該預(yù)收賬款：賬面價(jià)值（列A2）700（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（列B2）7007000可抵扣暫時(shí)性差異70007