會計控制目標系統(tǒng)化問題研究

1、畢業(yè)論文（設計）PAGE 24會計控制目標系統(tǒng)化問題研究(已修改）摘 要 主要分析目前有代表性企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化存在的問題，并針對存在的問題提出幾點建議，希望能對建立一個完整的、全面的企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化有所幫助。以為例分析近幾年來，隨著國內(nèi)外舞弊丑聞的頻頻爆發(fā)，會計控制目標系統(tǒng)化這個概念越來越多的人所熟知。但是從會計控制目標系統(tǒng)化的發(fā)展歷程上看，我們不得不承認，今天所流行的會計控制目標系統(tǒng)化問題幾乎是來自于審計研究的領域，也正由于審計界正式提出會計控制目標系統(tǒng)化后，人們才意識到會計控制目標系統(tǒng)化的重要性，從而根據(jù)企業(yè)整體管理目標來研究企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化系統(tǒng)。一家有投資價值的企業(yè)不僅

2、要有良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須擁有合理、有效的會計控制目標系統(tǒng)化系統(tǒng)。企業(yè)所披露的會計控制目標系統(tǒng)化信息的質(zhì)量，不僅反映其自身是否己經(jīng)建立完善的會計控制目標系統(tǒng)化系統(tǒng)和對信息披露責任的認識，更影響投資者、債權人以及監(jiān)管者的判斷與決策。關鍵詞：科技；會計控制目標系統(tǒng)化；制度建設；體質(zhì)改革；素質(zhì)建設；信息失真Renovo Technology Company Research on Internal Accounting Control AbstractThis paper mainly analyzes the present existing problems of internal c

3、ontrol are representative of the company, and puts forward some suggestions aiming at the existing problems, hoping to create a complete, comprehensive internal control system of enterprise help. In this paper; associative technology company as an example analysis in recent years, with the frequent

4、outbreak of Chinas internal and external fraud scandals, internal control this concept more and more people are familiar with, but from the development of the internal control perspective, we have to admit that, internal control problems are popular today is almost from the audit study field. Have i

5、nvestment value of the company should not only have a good business performance and developing prospect, also must have a reasonable and effective internal control system. The quality of internal control information disclosure of listed companies, not only reflect its own whether has set up perfect

6、internal control system and the understanding of information disclosure responsibility, more influence the judgment and decision of the investors, creditors and regulators.Key words: Renovo science and technology; internal control; the system construction; health reform; quality of construction; inf

7、ormation distortion目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc351899662 摘 要 PAGEREF _Toc351899662 h II HYPERLINK l _Toc351899664 Abstract PAGEREF _Toc351899664 h II HYPERLINK l _Toc351899665 目 錄 PAGEREF _Toc351899665 h I HYPERLINK l _Toc351899666 1 緒 論 PAGEREF _Toc351899666 h 1 HYPERLINK l _Toc351899667 1.

8、1 研究的目的和意義 PAGEREF _Toc351899667 h 1 HYPERLINK l _Toc351899668 1.1.1 研究的目的 PAGEREF _Toc351899668 h 1 HYPERLINK l _Toc351899669 1.1.2研究的意義 PAGEREF _Toc351899669 h 1 HYPERLINK l _Toc351899670 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc351899670 h 1 HYPERLINK l _Toc351899671 1.2.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc351899671 h 1 HYPERLI

9、NK l _Toc351899672 1.2.2 國外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc351899672 h 2 HYPERLINK l _Toc351899673 1.3 研究內(nèi)容及方法 PAGEREF _Toc351899673 h 3 HYPERLINK l _Toc351899674 2 會計控制目標系統(tǒng)化的概述 PAGEREF _Toc351899674 h 5 HYPERLINK l _Toc351899675 2.1 會計控制目標系統(tǒng)化的概念 PAGEREF _Toc351899675 h 5 HYPERLINK l _Toc351899676 2.2 會計控制目標系統(tǒng)化目標

10、PAGEREF _Toc351899676 h 5 HYPERLINK l _Toc351899677 2.2.1 審計的含義 PAGEREF _Toc351899677 h 5 HYPERLINK l _Toc351899678 2.3 會計控制目標系統(tǒng)化的原則 PAGEREF _Toc351899678 h 6 HYPERLINK l _Toc351899679 2.3.1 全面性原則 PAGEREF _Toc351899679 h 6 HYPERLINK l _Toc351899680 2.3.2有效性原則 PAGEREF _Toc351899680 h 6 HYPERLINK l _T

11、oc351899681 2.3.3審慎性原則 PAGEREF _Toc351899681 h 6 HYPERLINK l _Toc351899682 2.3.4及時性原則 PAGEREF _Toc351899682 h 6 HYPERLINK l _Toc351899683 2.3.5獨立性原則 PAGEREF _Toc351899683 h 6 HYPERLINK l _Toc351899684 2.4 會計控制目標系統(tǒng)化作用 PAGEREF _Toc351899684 h 7 HYPERLINK l _Toc351899685 2.4.1提高會計信息資料的正確性和可靠性 PAGEREF _

12、Toc351899685 h 7 HYPERLINK l _Toc351899687 2.4.2保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行 PAGEREF _Toc351899687 h 7 HYPERLINK l _Toc351899688 2.4.3保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整 PAGEREF _Toc351899688 h 7 HYPERLINK l _Toc351899689 2.4.4保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行 PAGEREF _Toc351899689 h 7 HYPERLINK l _Toc351899690 2.4.5保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行 PAGEREF _Toc351899690 h 7 H

13、YPERLINK l _Toc351899691 2.5 會計控制目標系統(tǒng)化的基本結構 PAGEREF _Toc351899691 h 8 HYPERLINK l _Toc351899692 2.5.1事前防范 PAGEREF _Toc351899692 h 8 HYPERLINK l _Toc351899693 2.5.2事中控制 PAGEREF _Toc351899693 h 8 HYPERLINK l _Toc351899694 2.5.3事后監(jiān)督 PAGEREF _Toc351899694 h 8 HYPERLINK l _Toc351899695 3 會計控制目標系統(tǒng)化存在的問題分析

14、 PAGEREF _Toc351899695 h 9 HYPERLINK l _Toc351899696 3.1缺乏健全的會計控制目標系統(tǒng)化體系 PAGEREF _Toc351899696 h 9 HYPERLINK l _Toc351899697 3.2會計控制目標系統(tǒng)化制度未進行及時的更新 PAGEREF _Toc351899697 h 9 HYPERLINK l _Toc351899698 3.3會計監(jiān)督控制力度不夠 PAGEREF _Toc351899698 h 9 HYPERLINK l _Toc351899699 3.4人員素質(zhì)較低 PAGEREF _Toc351899699 h

15、9 HYPERLINK l _Toc351899700 4 建立健全企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化的措施 PAGEREF _Toc351899700 h 10 HYPERLINK l _Toc351899701 4.1完善企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化體系 PAGEREF _Toc351899701 h 10 HYPERLINK l _Toc351899702 4.2不斷調(diào)整完善企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化制度 PAGEREF _Toc351899702 h 10 HYPERLINK l _Toc351899703 4.3加強企業(yè)的審計 PAGEREF _Toc351899703 h 10 HYPERLINK l

16、_Toc351899704 4.4提高會計人員的素質(zhì)，優(yōu)化會計核算系統(tǒng) PAGEREF _Toc351899704 h 10 HYPERLINK l _Toc351899705 4.5 創(chuàng)建良好的會計控制目標系統(tǒng)化環(huán)境 PAGEREF _Toc351899705 h 11 HYPERLINK l _Toc351899706 4.5.1強化企業(yè)體制改革 PAGEREF _Toc351899706 h 11 HYPERLINK l _Toc351899707 4.5.2完善企業(yè)組織結構 PAGEREF _Toc351899707 h 11 HYPERLINK l _Toc351899708 5 加

17、強對企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化的建議 PAGEREF _Toc351899708 h 13 HYPERLINK l _Toc351899709 5.1 從思想上認識內(nèi)控的重要性 PAGEREF _Toc351899709 h 13 HYPERLINK l _Toc351899710 5.2加強企業(yè)內(nèi)控制度建設 PAGEREF _Toc351899710 h 13 HYPERLINK l _Toc351899711 5.3健全審計制度加強監(jiān)督 PAGEREF _Toc351899711 h 13 HYPERLINK l _Toc351899712 結 論 PAGEREF _Toc351899712

18、h 14 HYPERLINK l _Toc351899713 參考文獻 PAGEREF _Toc351899713 h 15 HYPERLINK l _Toc351899714 致 謝 PAGEREF _Toc351899714 h 171 緒 論1.1 研究的目的和意義1.1.1 研究的目的目的在于促進各單位HYPERLINK /會計控制建設，加強會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，改革開放以來,我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的增長速度,生活水平不斷提高,綜合國力大大增強。但不容忽視的是,在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時,特別是在新舊體制轉換過程中,經(jīng)濟環(huán)境趨于復雜,人們的思想意識多元化,一些單位控制薄弱

19、,管理松弛的情況逐漸暴露,出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟犯罪案例。有些案例的產(chǎn)生,往往是由于單位缺乏最基本的會計控制目標系統(tǒng)化,將支付款項所需的全部印章及相關票據(jù)交由一人保管所致。因此,在新的形勢下,必須高度重視單位會計控制目標系統(tǒng)化建設問題,強化單位涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制,嚴格約束各單位涉及會計的所有人員,保證單位涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣,才能從源頭和制度上治理腐敗,防范風險,遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為,促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。1.1.2研究的意義對企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化失控問題及對策的研究具

20、有十分重要的現(xiàn)實意義。指出,隨著市場競爭的加劇,對企業(yè)管理水平的要求不斷提高,促使控制擴大到企業(yè)各個領域?？刂剖怯善髽I(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程而對企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化失控問題及對策的研究希望最終引起相關部門的重視。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀張英錦（2010）認為中小企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化建設的必要性有以下幾個方面：建立健全中小型企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化制度會促使企業(yè)的管理合法合規(guī)；建立健全中小型企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化制度會可以促進維護企業(yè)的資產(chǎn)安全；建立健全中小型企業(yè)的會計控制

21、目標系統(tǒng)化制度會促進提高企業(yè)信息報告質(zhì)量；建立健全中小型企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化制度會促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果；建立健全中小型企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化制度可促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。這是會計控制目標系統(tǒng)化的終極目標；建立健全中小企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化制度是廉政建設的需要1。李勇（2011）認為我國企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化制度建立方面起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績，但與發(fā)達國家相比，仍有明顯的差距。目前，我國理論界和實務界對會計控制目標系統(tǒng)化的認識還沒有形成很一致的意見。許多企業(yè)對會計控制目標系統(tǒng)化的認識還停留在牽制和會計控制目標系統(tǒng)化階段，還有很多人認為會計控制目標系統(tǒng)化就是

22、監(jiān)督，而企業(yè)大多把會計控制目標系統(tǒng)化看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度，也有的企業(yè)把成本控制、資產(chǎn)安全控制等視為會計控制目標系統(tǒng)化。我國會計控制目標系統(tǒng)化的定位主要還是局限于保證業(yè)務活動的有效進行，防錯糾弊，會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。另外，我國絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到會計控制目標系統(tǒng)化制度的重要性，對會計控制目標系統(tǒng)化制度也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對會計控制目標系統(tǒng)化的概念非常模糊，再加上企業(yè)治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質(zhì)低等方面的原因，致使我國企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化制度普遍薄弱。企業(yè)現(xiàn)有的會計控制目標系統(tǒng)化制度流于形式，沒有真正執(zhí)行我國市場經(jīng)濟建立時間短，很長時

23、間國家對企業(yè)在會計控制目標系統(tǒng)化方面沒有法定要求，會計控制目標系統(tǒng)化一直被視為企業(yè)的事務，結果導致我國企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化基礎的薄弱。第一，有些企業(yè)的領導和管理人員認為，會計控制目標系統(tǒng)化的有效性之所以不明顯，僅僅把其歸結為是因懲罰的力度不夠，即：會計控制目標系統(tǒng)化=懲罰；第二，誤以為企業(yè)的資產(chǎn)控制，就是會計控制目標系統(tǒng)化；第三，更多的人認為，會計控制目標系統(tǒng)化只不過是一堆供查閱的手冊而已2。徐曉雯（2010)認為關注柔性控制評價。柔性控制, 即企業(yè)的控制環(huán)境或控制氛圍、控制文化、企業(yè)的管理哲學、人員的職業(yè)道德、有效的溝通等， 這意味著審計更關注人的誠信、價值觀及信念等控制環(huán)境問題。隨著信息

24、技術革命不斷推進， 企業(yè)員工的自主權越來越大，許多傳統(tǒng)控制方法和條條框框已難以進行， 體現(xiàn)人本管理的柔性控制將越來越有加強的必要， 通過柔性控制及其評價使企業(yè)員工在擁有更多權限時， 其責任心等方面也得到相應加強3。1.2.2 國外研究現(xiàn)狀I.M.Gordon（2009）在文獻回顧的基礎上，通過向608家加拿大企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷，來了解加拿大會計控制目標系統(tǒng)化的實踐以及管理層對這些實踐的評價。文章使用了統(tǒng)計方法對相關數(shù)據(jù)進行了處理，得出如下結論：管理層對會計控制目標系統(tǒng)化的定義相當廣泛，包括會計控制目標系統(tǒng)化和管理控制；審計在會計控制目標系統(tǒng)化系統(tǒng)中發(fā)揮了重要作用；計算機系統(tǒng)的會計控制目標系統(tǒng)化是

25、一個重要的問題，電子數(shù)據(jù)處理風險被認為是會計控制目標系統(tǒng)化中最高的一種風險，這涉及到審計師有效審計計算機系統(tǒng)的能力問題；與其他經(jīng)理相比，數(shù)據(jù)處理部門的經(jīng)理更加不相信企業(yè)使用會計控制目標系統(tǒng)化交流和執(zhí)行會計控制目標系統(tǒng)化的能力；非正式企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化比正式企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化困難更大；地理上的分散被認為是一個重要的會計控制目標系統(tǒng)化風險；盡管有差異存在，加拿大和美國的會計控制目標系統(tǒng)化環(huán)境還是比較相似的，受到反國外賄賂法影響的加拿大企業(yè)在會計控制目標系統(tǒng)化系統(tǒng)上經(jīng)歷了類似的顯著變化；加拿大會計控制目標系統(tǒng)化的實踐是多種多樣的，但是很難從調(diào)查的結果中總結出會計控制目標系統(tǒng)化標準41。H

26、eatherM.Hermanson（2010）對九類財務報告使用者發(fā)放了調(diào)查問卷以分析會計控制目標系統(tǒng)化報告的需求。調(diào)查問卷主要包括三方面的內(nèi)容：會計控制目標系統(tǒng)化調(diào)查報告是否有用；會計控制目標系統(tǒng)化管理報告是否影響決策；增加會計控制目標系統(tǒng)化管理報告能否改善財務報告。此外，文章檢驗了調(diào)查問卷的回答會不會因為內(nèi)控的定義（廣義的經(jīng)營上的定義和狹義的財務報告的定義）和報告使用者的不同而不同。結果表明財務報告使用者一致認為會計控制目標系統(tǒng)化是重要的；自愿的會計控制目標系統(tǒng)化報告會改善會計控制目標系統(tǒng)化并且為決策提供了增量信息；強制的會計控制目標系統(tǒng)化披露也有助于改善會計控制目標系統(tǒng)化，但是對決策沒有

27、價值；在使用廣義的會計控制目標系統(tǒng)化定義時，被調(diào)查者強烈認為會計控制目標系統(tǒng)化報告能改善會計控制目標系統(tǒng)化并且更好的表明了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力；與個人投資者和審計師相比，企業(yè)的管理層更加不認同會計控制目標系統(tǒng)化報告的價值42。JeffreyT.Doyle等在2009年8月至2011年11月之間至少披露了一個重大內(nèi)控缺陷的705家企業(yè)，檢驗了應計的質(zhì)量和會計控制目標系統(tǒng)化的關系，發(fā)現(xiàn)這些內(nèi)控缺陷與較差的應計質(zhì)量相關。此外，發(fā)現(xiàn)會計控制目標系統(tǒng)化缺陷和較差的應計質(zhì)量的關系是由于所披露的缺陷都是與企業(yè)層面的會計控制目標系統(tǒng)化相關造成的。在帳戶控制層面的缺陷，則沒有發(fā)現(xiàn)這種相關性43。1.3 研究內(nèi)容及

28、方法（1）是登錄中國期刊網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫、查閱了大量和會計控制目標系統(tǒng)化的研究相關的文章；二是登錄相關外文數(shù)據(jù)庫，查閱相關研究的文獻；三是登錄相關網(wǎng)站，搜索相關資料。對文獻進行梳理整合，提出研究要解決的基本問題和初步構思。（2）調(diào)查（訪談）研究法為驗證構思，深入相關企業(yè)進行調(diào)研，要求與會計控制目標系統(tǒng)化的研究相關的參與訪談，深入探索論文提出的問題訪談法主要是對構思進行初步驗證及進一步的調(diào)整，并為下一步的進一步研究收集信息，為課題研究工作的順利開展奠定基礎。（3）經(jīng)驗總結法通過廣泛的社會調(diào)查結合文獻法運用了案例分析法，掌握會計控制目標系統(tǒng)化的研究論文的問題及其對策的現(xiàn)狀結合通過查閱資料了解與本論文

29、相關的成果，借鑒先進理念為本論文提供可借鑒的經(jīng)驗和制度。另外還運用了案例分析法：通過對論文中的問題及其對策進行案例分析，進一步論述、研究的必要性，為研究提供可靠的依據(jù)。擬采用的調(diào)查方法對相關問題采用全面調(diào)查的方法，對個別問題的研究采用全面調(diào)查、抽樣調(diào)查等方法。最后采用了經(jīng)驗總結法：針對先關的問題及其對策存在的各種情況進行具體分析進而得出科學合理的結論。2 會計控制目標系統(tǒng)化的概述2.1 會計控制目標系統(tǒng)化的概念會計控制目標系統(tǒng)化是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。會計控制目標系統(tǒng)化的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生

30、的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的會計控制目標系統(tǒng)化系統(tǒng)。所謂會計控制目標系統(tǒng)化，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。2.2 會計控制目標系統(tǒng)化目標2.2.1 審計的含義巴塞爾銀行監(jiān)管委員會把會計控制目標系統(tǒng)化的目標分解為操作性目

31、標、信息性目標和合規(guī)性目標。操作性目標不只針對經(jīng)營活動，而且包括其他各種活動，強調(diào)各種活動的效果和效率。信息性目標包括管理信息，明確要求實現(xiàn)財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。合規(guī)性目標也即遵從性目標，要求企業(yè)遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度。我國會計控制目標系統(tǒng)化指引規(guī)定，企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化的目標是：（1）保證國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；（2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)；（3）保證風險管理體系的有效性；（4）保證業(yè)務記錄、財務信息及其他管理信息的及時、完整和真實。應在相關職能和層次上建立并保持會計控制目標系統(tǒng)化目標。會計控制目標系統(tǒng)化目標應符合會計控制目

32、標系統(tǒng)化政策，并體現(xiàn)對持續(xù)改進的要求。在建立和評審會計控制目標系統(tǒng)化目標時，應考慮法律法規(guī)、監(jiān)管要求和其他要求，以及技術、財務、經(jīng)營和風險相關方等因素，尤其應考慮監(jiān)管部門的會計控制目標系統(tǒng)化指標要求。會計控制目標系統(tǒng)化目標應可測量。有條件時，目標應用指標予以量化。2.3 會計控制目標系統(tǒng)化的原則2.3.1 全面性原則企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化不是只針對某一方面進行的，而應當滲透到企業(yè)的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門、崗位和人員。不能留有死角和空白，要做到無所不控。2.3.2有效性原則要使會計控制目標系統(tǒng)化充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實施，建立的會計控制目標系統(tǒng)化必須具有

33、有效性，即各種會計控制目標系統(tǒng)化制度包括最高決策層所制定的業(yè)務規(guī)章和發(fā)布的指令，必須符合國家和監(jiān)管部門的規(guī)章必須具有高度的權威性，必須真正落到實處，成為所有員工嚴格遵守的行動指南；執(zhí)行內(nèi)控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事長、總經(jīng)理）不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權力。審慎性原則會計控制目標系統(tǒng)化的核心是有效防范各種風險。為了使各種風險控制在許可的范圍之內(nèi)，建立會計控制目標系統(tǒng)化必須以審慎經(jīng)營為出發(fā)點，要充分考慮到業(yè)務過程中各個環(huán)節(jié)可能存在的風險，容易發(fā)生的問題。設立適當?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風險，并且設定在風險發(fā)生時要采取哪些措施來進行補救。2.3.4及時性原則及時性原則是指會計

34、控制目標系統(tǒng)化的建立和改善要跟上業(yè)務和形勢發(fā)展的需要開設新的業(yè)務機構或開辦新的業(yè)務種類，必須樹立“內(nèi)控先行”的思想。首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融創(chuàng)新的領域，也不能因為法律沒有規(guī)定或監(jiān)管當局沒有要求而不采取必要的控制措施。2.3.5獨立性原則會計控制目標系統(tǒng)化的檢查、評價部門必須獨立于會計控制目標系統(tǒng)化的建立和執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當分開，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責交叉的情況下，要為負責控制的人員提供可以直接向最高管理層報告的渠道。2.4 會計控制目標系統(tǒng)化作用2.4.1提高會計信息資料的正確性和可靠性 企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競

35、爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立會計控制目標系統(tǒng)化系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。2.4.2保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行會計控制目標系統(tǒng)化系統(tǒng)通過確定職責分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等?？梢杂行У乜刂票締挝簧a(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。2.4.3保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎。會計控制目標系統(tǒng)化可以通過適當?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領用、銷售

36、等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。2.4.4保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。會計控制目標系統(tǒng)化則可以通過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領導和有關人員執(zhí)行國家的方針、政策。在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。2.4.5保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益，而只有具備了完備的會計控制目標系統(tǒng)化制度，才能保證信息的準確，資料的真實并為審計工作提供

37、良好的基礎。總之，良好的會計控制目標系統(tǒng)化系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。2.5 會計控制目標系統(tǒng)化的基本結構2.5.1事前防范首先，企業(yè)需要建立一套嚴格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括企業(yè)財務管理辦法、企業(yè)預算管理暫行辦法、資金計劃管理辦法、企業(yè)資金授權審批管理辦法等一些與資金管理相關的制度。在企業(yè)的資金管理過程中，要合理設置職能部門，明確各部門的職責，各司其職，建立財務控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。2.5.2事中控制事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、

38、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收應付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實盤點控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。2.5.3事后監(jiān)督在資金管理過程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)在每個會計期間或每項重大經(jīng)濟活動完成之后，審計監(jiān)督部門都應按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經(jīng)濟業(yè)務活動，及時發(fā)現(xiàn)會計控制目標系統(tǒng)化的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經(jīng)濟活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，及時發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結構、比例是否與計劃或預算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴格遵守信用政策，存

39、貨的控制是否與指標的一致，人、財、物的使用是否與計劃或預算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計劃或預算合理安排等。這樣既保證了資金管理目標的適當性和科學性，也可根據(jù)反饋的實際信息，隨時采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學、合理、有效。同時，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績指標掛鉤，做到資金管理的責、權、利相結合，調(diào)動資金管理部門和職工的積極性，更好地進行資金管理。3 會計控制目標系統(tǒng)化存在的問題分析3.1缺乏健全的會計控制目標系統(tǒng)化體系雖然有一些企業(yè)已經(jīng)建立了企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化的相關制度，但是依然比較零散，而且出現(xiàn)條塊分割的現(xiàn)象，有些還相互重復甚至是互相矛盾，總而言之，仍然缺乏一定的科學性與連貫

40、性。一方面，企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化的組織機構不健全，將執(zhí)行業(yè)務規(guī)章制度完全與會計控制目標系統(tǒng)化的加強相等同。尚未建立自我約束以及自我防范機制，缺乏健全的會計控制目標系統(tǒng)化的組織網(wǎng)絡，因而導致企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化失控。另一方面，沒有做好事前、事中控制，偏重于事后控制。當前我國企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化基本上以事后的補救控制為主，難以實施全過程的監(jiān)督控制。3.2會計控制目標系統(tǒng)化制度未進行及時的更新企業(yè)所制定的控制制度通常都是為經(jīng)常重復發(fā)生的業(yè)務類型所設計的，對于新增業(yè)務、不經(jīng)常發(fā)生或者根本沒有預料到的業(yè)務類型可能沒有一定的控制能力。隨著現(xiàn)代信息技術的快速發(fā)展，對企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化制度提出了

41、一系列新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處于時常發(fā)生變化的市場環(huán)境下，其經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變都可能會削弱其的控制力，甚至會導致控制制度的失效。3.3會計監(jiān)督控制力度不夠在我國依然有相當一部分企業(yè)沒有建立審計制度，對于已經(jīng)建立起的審計機構也沒有充分發(fā)揮其作用，因此，企業(yè)審計工作難以得到必要的重視與支持。此外，還存在這樣的現(xiàn)象，有些單位的負責人私自對外進行投資，所得收益也不入賬，中飽私囊；單位的各個職能部門都開設了銀行賬號，并設有“小金庫”，導致資金管理工作嚴重失控。有些企業(yè)甚至還發(fā)生相關負責人攜款潛逃的事件。這些問題的發(fā)生都源于會計的監(jiān)督控制力度不夠。3.4人員素質(zhì)較低會計控制目標系統(tǒng)化制度主要是由人來建立，并

42、且通過人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)將會決定企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化制度執(zhí)行的相關效果。如果是企業(yè)的員工在心理上、技能上以及行為方式上沒有達到控制的相關要求，對控制的程序或者實施措施產(chǎn)生了誤判，那么即使是再完善的控制制度也難以充分的發(fā)揮其作用。會計控制目標系統(tǒng)化制度作為企業(yè)管理的重要組成部分，需要按照管理人員的意圖才能運行，因此，難以避免管理人員濫用職權、營私舞弊的行為發(fā)生。4 建立健全企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化的措施4.1完善企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化體系企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化體系應當嚴格的劃清職責，使各個部門、崗位以及員工之間切實明確好自己的職責分工。會計控制目標系統(tǒng)化制度還應該包括各種作業(yè)流程、管

43、理辦法以及工作目標，并且還應明確控制標準，并進行定期的考核。企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化制度還應該落實到每一個環(huán)節(jié)之中，并且保證其得到全面的貫徹執(zhí)行。在企業(yè)經(jīng)營活動的全部過程之中，首先，應建立相互牽制、相互制約的制度；其次，還應注意加強事后監(jiān)督，也就是在會計部門常規(guī)性的會計核算基礎上，對其各個崗位以及各項業(yè)務進行日常性以及周期性的核查，切實做好對企業(yè)會計全過程的監(jiān)督控制。4.2不斷調(diào)整完善企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化制度任何一項制度都不可能是一成不變的，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及科學技術的不斷進步，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了根本性的改變，我國的經(jīng)濟也得到了迅速發(fā)展，很多中國的企業(yè)也已走入國際市場。面對如此巨

44、大的變化，我國的會計工作也應跟隨社會發(fā)展的步伐，同國際會計慣例相接軌，當今的企業(yè)生存于這樣的內(nèi)外部環(huán)境之下，所指定的會計控制目標系統(tǒng)化制度，也應該緊隨時代的腳步，不斷地實現(xiàn)更新，并且進行不斷地調(diào)整與完善。4.3加強企業(yè)的審計審計工作是企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化體系的一個重要性方面，它的主要任務是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否依照企業(yè)既定的方針政策以及相關的計劃執(zhí)行，是否是根據(jù)國家頒布的會計準則進行賬務處理，會計報表是否能夠準確的反映企業(yè)的實際財務狀況以及經(jīng)營狀況，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否違反國家的相關法律規(guī)定等一系列的問題。加強企業(yè)的審計工作對切實履行好審計職能、監(jiān)督經(jīng)營活動以及加強企業(yè)的經(jīng)濟管理方面

45、發(fā)揮至關重要的影響。4.4提高會計人員的素質(zhì)，優(yōu)化會計核算系統(tǒng)各個企業(yè)單位應根據(jù)自己的實際經(jīng)營業(yè)務，依照國家的統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，按期披露財務會計報告以及其他與會計相關的信息，切實保證好財務報告會計的真實、完整性，這是企業(yè)會計核算系統(tǒng)所需要完成的任務。這一系列任務的完成，離不開會計從業(yè)人員的較高素質(zhì)，任何會計控制目標系統(tǒng)化制度的執(zhí)行情況都與從業(yè)人員的水平以及會計制度的貫徹執(zhí)行息息相關，它已成為加強并完善企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化的重要因素。因此，進一步加強企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育，重視對其技能技術的培訓，提高其預防風險的能力，對提高工作質(zhì)量與工作效率而言是十分重要的。4.5 創(chuàng)建良好的會計控制目

46、標系統(tǒng)化環(huán)境 一個良好的會計控制目標系統(tǒng)化環(huán)境是維持會計控制目標系統(tǒng)化系統(tǒng)正常運行的基礎，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)落后于國外同行的一個重要原因，就是缺乏一個良好的會計控制目標系統(tǒng)化環(huán)境，沒有真正發(fā)揮會計控制目標系統(tǒng)化的作用。為此，只有從基礎抓起，才能完善和改進企業(yè)的會計控制目標系統(tǒng)化環(huán)境。4.5.1強化企業(yè)體制改革從理論上講，現(xiàn)代股份制最突出的優(yōu)點在于它通過股份制的運作機制，實現(xiàn)了產(chǎn)權明晰化，使終極所有權與法人所有權真正分離。企業(yè)通過股份制改造，可以在以下幾個方面對會計控制目標系統(tǒng)化與風險管理產(chǎn)生較好的效果：減少了國有股權股份流通的弊端股權多樣化減少了單一國有股權股份不能流通的弊端，還能從外部加強監(jiān)督，從

47、某種意義上來說，這種監(jiān)督比主管部門的監(jiān)督更及時、更直接、更有效。有利于擴大資本金來源并有效分散風險完成股份制改革后，企業(yè)的資本金來源不僅有國家投資，還可以向社會募集資本以及向股東增資擴股，還可創(chuàng)造條件讓銀行股權上市轉讓，企業(yè)資本社會化。同時，按照“收益共享，風險共擔”的原則，如果企業(yè)經(jīng)營不善或由于其他原因造成金融風險，所有股東均按其投資數(shù)額分擔這些風險。有利于政企分開將企業(yè)法人財產(chǎn)權與資產(chǎn)所有權分離，把過去存在于政府和企業(yè)之間的“臍帶”關系切斷開來，國家作為所有者與其他所有者一樣，必須通過企業(yè)程序來行使所有者權力，而不能直接干預企業(yè)的經(jīng)營活動。4.5.2完善企業(yè)組織結構完善組織結構是企業(yè)改革成

48、功的關鍵。企業(yè)在完善企業(yè)這結構時，可從以下幾方面入手：（1）建立和完善以董事會為中心的決策系統(tǒng)董事會是會計控制目標系統(tǒng)化的最高決策機構，必須對高級管理層實行管理、指導和監(jiān)督，以確保會計控制目標系統(tǒng)化得以充分而有效的實施。董事會成員應當對企業(yè)業(yè)務及其會計控制目標系統(tǒng)化機制有一定認識，甚至是這方面的專家。（2）強化監(jiān)事會的作用為了對董事會和行長進行監(jiān)督，在完善董事會結構的同時，企業(yè)還必須強化監(jiān)事會的作用，尤其要保證監(jiān)事會的工作要具有足夠的獨立性。（3）完善企業(yè)的激勵機制和約束機制為了建立有效的企業(yè)治理結構，必須盡快完善企業(yè)的激勵機制和約束機制。在激勵機制方面，要積極探索股權、期權等激勵方式，把員工

49、的工資、獎金、福利、晉升等與經(jīng)營業(yè)績掛鉤；在約束機制方面，一是要強化外部約束和市場約束，二是要強調(diào)所有者約束，充分發(fā)揮股東大會的人事任免權。5 加強對企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化的建議5.1 從思想上認識內(nèi)控的重要性會計控制目標系統(tǒng)化制度能否得到有效的完善和規(guī)范，首先取決于企業(yè)主要負責人的意識及決心。施工企業(yè)的主要負責人要在會計控制目標系統(tǒng)化建設方面扮演核心角色，一方面應從戰(zhàn)略的高度認清加強會計控制目標系統(tǒng)化建設對于企業(yè)生存、發(fā)展的重要性，親自組織、指導內(nèi)控的建立、完善；另一方面在內(nèi)控執(zhí)行方面模范地遵照執(zhí)行，并對其整體實施進行控制，使設計合理的會計控制目標系統(tǒng)化自上而下得到嚴格執(zhí)行，充分發(fā)揮其查錯防

50、弊的防護性功能和一定的預警管理功能。5.2加強企業(yè)內(nèi)控制度建設完善的會計控制目標系統(tǒng)化制度，能夠規(guī)范企業(yè)管理行為，保證會計信息真實、合法，能夠堵塞漏洞、消除隱患，防止舞弊和浪費。會計控制目標系統(tǒng)化有許多方式，作為科技企業(yè)應根據(jù)行業(yè)和企業(yè)自身的特點，將許多方式有機結合起來，使之成為自己的一套嚴密的會計控制目標系統(tǒng)化體系。5.3健全審計制度加強監(jiān)督企業(yè)應成立相對獨立、權威的審計部門，配備專業(yè)能力較強的內(nèi)審人員。審計人員要建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線，深入項目一線，定期檢查工程項目的收支、效益情況及內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并提出管理建議書和審計報告，進行客觀、公正的評價；及時發(fā)現(xiàn)會計控制目標系統(tǒng)化制

51、度實施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產(chǎn)生的原因，找出對策，及時向管理層提出建議，彌補漏洞。由于外地項目遠離總部，監(jiān)控難度大，應實行會計委派制度。結 論綜上所述，控制與企業(yè)經(jīng)營過程緊密結合，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，存在于企業(yè)治理結構和企業(yè)各種管理活動中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關鍵是其建立、健全及能否有效實施。通過加強企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化建設在提升我國企業(yè)管理水平和會計信息質(zhì)量方面都有重要的意義而會計控制目標系統(tǒng)化動態(tài)模式的構建只是提高企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化效果的起點，不是終點。構建的企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化動態(tài)模式只是一個基本框架，還有許多內(nèi)容需要進一步地深入研究。這

52、一模式的運行具有多種方式，同一種方式在不同的環(huán)境下運行的效果也存在著很大的不同，而且控制模式本身還存在著許多不完善的地方，需要廣大同行更密切地關注這一問題，共同對這一問題進行更深入地研究，以徹底解決企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化低效問題。參考文獻1 張英錦我國企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化現(xiàn)狀探析J管理科學文摘2010，（5）：222 李阿勇我國中小企業(yè)控制的研究碩士論文20113 徐曉雯論中小企業(yè)控制的建設現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2010，（7） 4 周溢中小企業(yè)控制制度的構建J市場論壇，2010，（8）5 朱芳芳，常顯珍對加強企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化的思考J經(jīng)濟師2009，（5）6 毛景我國中小企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化問

53、題探討J經(jīng)濟師2009，（5）7 任慶玲以企業(yè)實踐應用的視覺看企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化規(guī)范J商業(yè)經(jīng)濟2010，（1）8 孫石煌，胡秀梅中小民營企業(yè)會計規(guī)范化淺議J科技創(chuàng)業(yè)月刊2010，（1）9 楊雄勝，李翔，邱冠華中國會計控制目標系統(tǒng)化的社會認同度研究J會計研究2010，（8）10 白雪也談小型企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化制度的建立健全J財會通訊(理財版)2010，（8）11 吳歡注冊會計師財務報表審計中對企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化的審計研究D長春理工大學201012 謝階騰我國大學學院運行機制研究D廣西師范學院，201013 張紅梅上市企業(yè)會計控制目標系統(tǒng)化信息披露影響因素的實證研究D山東農(nóng)業(yè)大學201014 李英MC企業(yè)財務管理優(yōu)化案例D哈爾濱工程大學201015 袁湘龍湖工大后勤財務內(nèi)控及其優(yōu)化設計D湘潭大學201016 郭俊英原