7 財(cái)產(chǎn)清查-下篇

1、財(cái)產(chǎn)清查1會(huì)計(jì)核算的基本程序 發(fā) 原 記 登 編 生 始 賬 記 制 業(yè) 憑 憑 賬 報(bào) 務(wù) 證 證 簿 表2本章概述 本章主要講述本講主要介紹財(cái)產(chǎn)清查的基本方法與原理，具體包括以下三個(gè)內(nèi)容：1、財(cái)產(chǎn)清查的概念、作用和種類；2、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度和財(cái)產(chǎn)清查的方法；3、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。3一、財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序 （一）財(cái)產(chǎn)清查的意義1、概念：財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。 2、意義 （1）確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠（2）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整（3）促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用 （4）確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行43

2、、賬存與實(shí)存不一致的原因客觀原因氣候因素造成的財(cái)產(chǎn)物資的升溢；下料切割、計(jì)量誤差等工藝技術(shù)造成的損耗。主觀原因收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；管理不善或責(zé)任者的過(guò)失，造成財(cái)產(chǎn)物資的損失等；記賬上的錯(cuò)誤，如：重計(jì)、漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)；貪污盜竊、營(yíng)私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資的損失。本節(jié)目錄5（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類1、按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分: 全面清查和局部清查 全面清查 所有財(cái)產(chǎn)物資 年終決算前 撤銷、分立、合并、改變隸屬關(guān)系 中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng) 開(kāi)展清產(chǎn)核資 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作 局部清查重要財(cái)產(chǎn)，流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn) 貴重物資，每月一次 庫(kù)存現(xiàn)金，每日一次 銀行存款、銀行借款，每月同

3、銀行核對(duì)一次 往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)6（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類2、按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分 定期清查：年末、月末、季末 不定期清查 （1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管員（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失（3）上級(jí)主管部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查（4）會(huì)計(jì)主體發(fā)生變更或改變隸屬關(guān)系 7注意：1、編制年報(bào)：全面、定期清查2、編制月報(bào)：局部、定期清查3、更換倉(cāng)庫(kù)保管員：局部、不定期清查4、企業(yè)撤消：全面、不定期清查5、車間發(fā)生自然災(zāi)害：局部、不定期清查8（三）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.建立財(cái)產(chǎn)清查組織；2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作質(zhì)量；3.確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；4.制定清查

4、方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；5.清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；6.填制盤(pán)存清單；7.根據(jù)盤(pán)存清單填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表9二、存貨盤(pán)存制度 發(fā)出存貨成本的確定，取決于發(fā)出的數(shù)量與單位成本。盤(pán)存制度，確定財(cái)產(chǎn)物資的發(fā)出與實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出存貨結(jié)存成本的方法。 永續(xù)盤(pán)存制與實(shí)地盤(pán)存制。發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本盤(pán)存制度實(shí)地盤(pán)存永續(xù)盤(pán)存成本計(jì)價(jià)方法如加權(quán)平均法等10永續(xù)盤(pán)存制（一）永續(xù)盤(pán)存制的原理也稱賬面盤(pán)存制，通過(guò)設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計(jì)算出結(jié)存成本的方法。賬面記錄

5、數(shù)1112（三）永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。 缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。 適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。13(二)發(fā)出存貨成本的確定在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，存貨發(fā)出成本的確認(rèn)取決于企業(yè)所采用的計(jì)價(jià)方法。先進(jìn)先出法一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別認(rèn)定法由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響。141、先進(jìn)先出法：含義:是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的方法。特點(diǎn):可以隨時(shí)確

6、定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性；期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值；企業(yè)不能調(diào)節(jié)利潤(rùn)，核算工作量大。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響：在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。15先進(jìn)先出法162、加權(quán)平均法：（月末一次加權(quán)平均法）含義:是指以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算確定本月存貨的加權(quán)平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存成本的方法。計(jì)算方法:月平均單位成本=（期初庫(kù)存存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本）/ （期初庫(kù)存存貨數(shù)量+本期購(gòu)入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量平均單位成本期末結(jié)存存貨的成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量

7、平均單位成本17特點(diǎn):方法簡(jiǎn)單，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為平均，市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響不大，但是采用此方法，平時(shí)存貨明細(xì)賬只登記收入的數(shù)量、單價(jià)、金額，在賬面上不能提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的管理。18加權(quán)平均法07年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)余50095.547750略購(gòu)入6009758200領(lǐng)用200領(lǐng)用300購(gòu)入35097.534125領(lǐng)用150領(lǐng)用250合計(jì)9509232590096.68694555096.65313071結(jié)余55096.653130原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料193、移動(dòng)加權(quán)平均法：指每批進(jìn)貨后，都要計(jì)算一個(gè)

8、平均單價(jià)。每次收入存貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以每次收入存貨數(shù)量與原有存貨數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（本次進(jìn)貨成本+本次進(jìn)貨前庫(kù)存存貨成本）/ （本次進(jìn)貨數(shù)量+本次進(jìn)貨前庫(kù)存存貨數(shù)量）發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨數(shù)量移動(dòng)平均單價(jià)結(jié)存存貨的成本=結(jié)存存貨數(shù)量移動(dòng)平均單價(jià)20移動(dòng)加權(quán)平均法07年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)余50095.547750略購(gòu)入6009758200110096.32105950領(lǐng)用20096.321926490096.3286686領(lǐng)用30096.322889660096.3257790購(gòu)

9、入35097.53412595096.7591915領(lǐng)用15096.751451380096.7577402領(lǐng)用25096.752418855096.7553214合計(jì)950923259008686155096.755321471結(jié)余55096.7553214原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料214、個(gè)別計(jì)價(jià)法： 含義:是以存貨收入時(shí)的實(shí)際成本作為該種存貨發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本的方法。特點(diǎn):合理準(zhǔn)確計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，核算工作繁瑣。適用范圍:不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨的計(jì)價(jià)；品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備以及珠寶、

10、名畫(huà)等貴重物品。 22發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法舉例資料：某企業(yè)2003年8月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；8月10日和18日分別購(gòu)入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，8月13日領(lǐng)用材料180Kg，8月27日領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用：（1）先進(jìn)先出法、（2）加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末結(jié)存的實(shí)際成本。23 (1)先進(jìn)先出法203摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81結(jié)存100101 00010購(gòu)入300123600100 30010124 60013發(fā)出1008010121960 220122 6401

11、8購(gòu)入20013 260022020012135 24027發(fā)出220501213329015013195031合計(jì)500 620045052501501301950 8月13日發(fā)出材料成本= 10010+8012=19608月17日發(fā)出材料成本=22012+5013=3290期末結(jié)存材料成本=15013=195024（2）加權(quán)平均法 A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)數(shù)量） =（100036002600）（100300200） = 12 （元）發(fā)出材料的成本=45012=5400（元）期末結(jié)存材料的成本=15012=1800（元）201摘要收入發(fā)出結(jié)

12、存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存 10010100010購(gòu)入30012360013發(fā)出18018購(gòu)入20013260027發(fā)出27031合計(jì)500620045012540015012180025 3.存貨計(jì)價(jià)方法比較方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法 優(yōu)點(diǎn)期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 比較簡(jiǎn)單； 對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致；能準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本 缺點(diǎn)工作比較繁瑣；物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。 平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出存貨、期末存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。

13、 必須具備詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。 26實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制：又稱“定期盤(pán)存制”等，指平時(shí)在有關(guān)存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出）數(shù)的一種存貨核算的方法。本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量期末盤(pán)點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量272002 年憑證號(hào)數(shù)摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額101期初400114 4005 6收入100012120001819收入600137 80031期末160019800 155012.11875

14、5 45012.15445原材料明細(xì)賬（實(shí)地盤(pán)存制,加權(quán)平均法） 2.期末盤(pán)點(diǎn)4503.如加權(quán)平均確定4.倒算確定1.根據(jù)入庫(kù)憑證登記28實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。適用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。29某企業(yè)2007年8月A商品的購(gòu)銷存情況如下（單位：元）：日期 摘要 數(shù)量 單位成本8月1日期初結(jié)存 100 208月3日購(gòu)進(jìn) 500 228月8日銷售 6008月10日購(gòu)進(jìn) 1 000 218

15、月14日購(gòu)進(jìn) 1 200 238月20日銷售 2 1008月25日購(gòu)進(jìn) 200 228月31日 期末結(jié)存 300要求：（1）采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算A商品的加權(quán)平均單位成本（2）計(jì)算當(dāng)月A商品的銷售成本和月末結(jié)存成本。 30（1）A商品的加權(quán)平均單位成本 =（10020+50022+100021+120023+20022）/（100+500+1000+1200+200）=66000/3000=22（元/件） （2）當(dāng)月A商品的銷售成本 =（600+2100）22=59400（元） 當(dāng)月A商品的月末結(jié)存成本=30022=6600（元） 31發(fā)出成本計(jì)算舉例某企業(yè)A材料單價(jià)為10元/公斤（1）月

16、初100公斤（2）2日，外購(gòu)60公斤（3）5日，領(lǐng)用120公斤（4）18日，外購(gòu)50公斤（5）25日，領(lǐng)用40公斤假定月末盤(pán)點(diǎn)為30公斤，分別采用永續(xù)盤(pán)存制 、實(shí)地盤(pán)存制計(jì)算發(fā)出材料的成本（1）永續(xù)盤(pán)存制發(fā)出材料的成本=120*10+40*10=1600（2）實(shí)地盤(pán)存制發(fā)出材料的成本=（100+60+50）*10-30*10=180032三、財(cái)產(chǎn)清查的方法對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的清查方法實(shí)物盤(pán)點(diǎn)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、實(shí)物負(fù)責(zé)人必須在場(chǎng)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2、運(yùn)用好盤(pán)點(diǎn)技術(shù)。3、數(shù)量、質(zhì)量同等重視。4、要作好記錄并填制有關(guān)憑證，以備調(diào)整賬面記錄。（1）盤(pán)存單（2）賬存實(shí)存對(duì)比表（3）積壓變質(zhì)報(bào)告單33 （一

17、）貨幣資金的清查方法1、庫(kù)存現(xiàn)金的清查 （1）清查方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 （2）清查程序：A、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)賬簿B、登記“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧1650.001648.002.00三、財(cái)產(chǎn)清查的方法34將銀行日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)如果不相符：發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，屬于哪一方由哪一方更正；雙方無(wú)記賬差錯(cuò)，仍不相符，則可能存在未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)概念： 企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞的時(shí)間差，導(dǎo)致一方已入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。2、銀行存款的清查35未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：（1）企業(yè)已收銀行未收。（2）銀行已收企業(yè)未收。（3）企業(yè)已付銀行未付。（4）銀行已付企業(yè)未付。未達(dá)賬項(xiàng)

18、的處理： 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（注：目的為了對(duì)賬，不以此作為記賬依據(jù)）36某企業(yè)2007年10月31日銀行存款日記賬賬面余額為36500元；銀行對(duì)賬單余額為38750元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）10月29日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額4000元，銀行尚未入賬。（2）10月30日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知。（3）10月31日企業(yè)委托銀行收款4576元銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。（4）10月31日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。 舉 例1：37銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年10月31日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登賬的原

19、始憑證。40650調(diào)整后余額2100減：企付銀未付4000加：企收銀未收38750銀行對(duì)賬單余額金 額項(xiàng) 目40650調(diào)整后余額426減：銀付企未付4576加：銀收企未收36500銀行存款日記賬余額金 額項(xiàng) 目38 舉例2： 某企業(yè)11月30日銀行存款日記賬的余額為48400元，銀行對(duì)賬單的余額為47600元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：1.11月29日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)2300元，企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬；2.11月28日，企業(yè)支付貨款開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)1700元，企業(yè)已登記入賬，銀行尚未登記入賬；3.11月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)1000元，銀行已登記入賬，企業(yè)尚未

20、入賬；4.11月30日，銀行收到企業(yè)委托收款900元，銀行已登記入賬，企業(yè)尚未入賬。要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行必要的分析。392、銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 分析：經(jīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后，雙方余額仍不相等，說(shuō)明賬簿記錄有誤。402、銀行存款的清查 調(diào)節(jié)后的余額分析： A：相等 企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款 記賬基本正確 B：不等 肯定存在記賬錯(cuò)誤412、銀行存款的清查注意 單位不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)調(diào)整銀行存款賬面余額，而是要在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各項(xiàng)未達(dá)賬款有關(guān)付款結(jié)算憑證時(shí)才能登記入賬 銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的原始依據(jù)42（二）實(shí)物清查方法盤(pán)點(diǎn)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)

21、的方法 1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法 2、技術(shù)推算法：是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。 對(duì)各種實(shí)物的盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)填制盤(pán)存單。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)盤(pán)存單所列實(shí)存數(shù)量，與賬面結(jié)存數(shù)量核對(duì)，以確定盤(pán)盈或盤(pán)虧的情況，再將賬實(shí)不符的物資，反映到“盤(pán)點(diǎn)盤(pán)虧報(bào)告表”中，以分析發(fā)生差額的原因，作為調(diào)整賬簿記錄和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)43（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查方法 往來(lái)款項(xiàng)其程序是：A.檢查、核對(duì)賬簿記錄；B.編制債權(quán)債務(wù)款項(xiàng)對(duì)賬單；C.編制“債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果報(bào)告表” （往來(lái)款項(xiàng)清查表）44往來(lái)款項(xiàng)的清查，一般通過(guò)編制往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單，采用函證核對(duì)方法。（三）往

22、來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單單位： 你單位2007 年9月12日到我公司購(gòu)A產(chǎn)品800件，貨款29800元尚未支付，請(qǐng)核對(duì)后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）2007年12月20日往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)）清查單位： 你單位寄來(lái)的“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”已收到，經(jīng)核對(duì)相符無(wú)誤。單位 ：（蓋章）2007年12月24日本章目錄45四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 （一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1、分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。2、積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)。3、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度。4、及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。 46注意：以下原始憑證的作用“盤(pán)存清單”（不能作為調(diào)賬的依據(jù)）“賬

23、存實(shí)存對(duì)比表”:調(diào)賬的依據(jù)“積壓變質(zhì)報(bào)告單”：調(diào)賬的依據(jù)47（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 1、審批之前的處理 根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2、 審批之后的處理根據(jù)審批的意見(jiàn)，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。 48（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、 科目設(shè)置 待處理財(cái)產(chǎn)損溢“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。（1）發(fā)生的盤(pán)虧、毀損數(shù)（2）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤(pán)盈數(shù)（1）發(fā)生的盤(pán)盈數(shù)（2）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤(pán)虧數(shù)余額：尚待批準(zhǔn)處理的盤(pán)虧、

24、毀損數(shù)大于尚待批準(zhǔn)處理的盈數(shù)余額：尚待批準(zhǔn)處理的盤(pán)盈、大于尚待批準(zhǔn)處理的盤(pán)虧、毀損數(shù)492、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）處理原則盤(pán)盈 （實(shí)存大于賬面數(shù)） 調(diào)賬 借：（盤(pán)存科目） 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理（批準(zhǔn)）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 ：（損益科目）盤(pán)虧 （實(shí)存小于賬面數(shù)） 調(diào)賬 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 ：（盤(pán)存科目） 處理（批準(zhǔn)）借 ：（損益科目 ） 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 502、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（2）現(xiàn)金盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理違背現(xiàn)金管理制度的應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正長(zhǎng)短款的處理A、記賬差錯(cuò)的及時(shí)糾正B、無(wú)法查明原因的長(zhǎng)款作為“營(yíng)業(yè)外收入”，無(wú)法查明的短款作為“管理費(fèi)用”C、出納失職造成的短款由出納賠

25、償，計(jì)入“其他應(yīng)收款”51（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例A、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤(pán)盈65元 借：庫(kù)存現(xiàn)金 65 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 65若原因無(wú)法查明：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 65 貸 ：營(yíng)業(yè)外收入 6552（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例B、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤(pán)虧25元 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 25若原因無(wú)法查明： 借：管理費(fèi)用 25 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25532、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（3）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤(pán)盈：屬于自然升溢的，沖減管理費(fèi)用；屬于多收或少付的，退還或補(bǔ)付。材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤(pán)虧or毀損：屬于自然損耗的，增加管理費(fèi)用；屬于人為過(guò)失的，增加

26、其他應(yīng)收款屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的，增加管理費(fèi)用；屬于災(zāi)害性損失，增加營(yíng)業(yè)外支出542、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（3）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理（以材料為例）盤(pán)盈時(shí)：借：原材料-A材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用552、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（3）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理（以材料為例）盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料-A材料批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款-（應(yīng)由保險(xiǎn)公司責(zé)任人賠償）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害或意外事故造成）管理費(fèi)用（管理不善造成） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 562、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（4）固定資產(chǎn)盤(pán)盈

27、、盤(pán)虧的處理盤(pán)盈 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整572、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（4）固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢582、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（5）注意事項(xiàng)： 對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)物資，需要在期末結(jié)賬前處理完畢，如果結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)按照前面原則處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，以后如果處理不一致，按照差額調(diào)整592、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（6）業(yè)務(wù)舉例 某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，重置完全10000元，估計(jì)現(xiàn)值6000元。處理時(shí)：借：固定資產(chǎn)

28、 6000 貸：以前年度損益調(diào)整600060（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（6）業(yè)務(wù)舉例 某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧甲材料110公斤，價(jià)值770元。后查明其中10公斤為自然損耗；另100公斤為霉變損失，決定由倉(cāng)庫(kù)保管員賠償50%，另50%計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 770 貸：原材料 770借：管理費(fèi)用 70 其他應(yīng)收款 350 營(yíng)業(yè)外支出 350 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 77061教材舉例【例2】 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余50元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50【例3】 經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款無(wú)法查明原因。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待

29、處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50【例4】 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧現(xiàn)金200元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200【例5】 經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺中100元應(yīng)由出納員賠償，另外100元無(wú)法查明原因。 借： 其他應(yīng)收款 100 管理費(fèi)用 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200【例6】 收到上述出納員賠償?shù)默F(xiàn)金100元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款 100 62【例7】 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈A材料100千克，該材料的實(shí)際成本為每千克30元。 借：原材料A材料 3000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000【例8】經(jīng)有關(guān)

30、部門(mén)批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000 貸：管理費(fèi)用 3000 63【例9】 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧B材料100千克，實(shí)際總成本300元，C材料毀損50千克，實(shí)際總成本1000元。經(jīng)查B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C材料系管理不善造成的毀損，預(yù)計(jì)可收回殘料400元，應(yīng)向保管人員索賠100元，尚未收到保管人員的賠款。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1300 貸：原材料B 300 原材料C 1000經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 300 營(yíng)業(yè)外支出 500 其他應(yīng)收款 100 原材料 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損

31、溢 130064【例10】 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)為10000元，六成新。 借：固定資產(chǎn) 6000 貸：以前年度損益調(diào)整 6000【例11】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)50000元，已提折舊10000元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢40000 累計(jì)折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 50000 在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 40000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 4000065某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）盤(pán)虧?rùn)C(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)6000 元，已提折舊2400 元。（2）甲材料賬面

32、結(jié)存數(shù)300 公斤，單價(jià)20 元公斤，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)為292 公斤。乙材料賬面結(jié)存數(shù)450 公斤，單價(jià)15 元公斤，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)為460 公斤。經(jīng)查甲材料盤(pán)虧系材料收發(fā)過(guò)程中計(jì)量誤差所致。（3）庫(kù)存現(xiàn)金短缺55 元，經(jīng)查系出納過(guò)失造成。經(jīng)批準(zhǔn)：上述盤(pán)盈、盤(pán)虧的實(shí)物資產(chǎn)按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定處理，短缺現(xiàn)金責(zé)成有關(guān)過(guò)失人賠償。要求：根據(jù)上述資料編制財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果批準(zhǔn)前后的會(huì)計(jì)分錄。66（1）盤(pán)虧?rùn)C(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)6000 元，已提折舊2400 元。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢3600 累計(jì)折舊 2400 貸：固定資產(chǎn) 6000批準(zhǔn)后： 借：營(yíng)業(yè)外支出 3600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處

33、理固定資產(chǎn)損溢 360067（2）甲材料賬面結(jié)存數(shù)300 公斤，單價(jià)20 元公斤，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)為292 公斤。乙材料賬面結(jié)存數(shù)450 公斤，單價(jià)15 元公斤，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)為460 公斤。經(jīng)查甲材料盤(pán)虧系材料收發(fā)過(guò)程中計(jì)量誤差所致。甲材料：批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 160 貸：原材料甲材料 160批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用 160 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 160乙材料：批準(zhǔn)前：借：原材料乙材料 150 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150 貸：管理費(fèi)用 15068（3）庫(kù)存現(xiàn)金短缺55 元，經(jīng)查系出納過(guò)失造成。批

34、準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 55 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 55批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款 55 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5569 1“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是（ D ）。 A盤(pán)存表的表現(xiàn)形式 B重要的原始憑證 C銀行存款清查的方法 D只起到對(duì)賬作用 2、在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存材料實(shí)存數(shù)小于賬面數(shù)，其原因?yàn)樽匀粨p耗所致，經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)列作（B ）處理。 A.增加營(yíng)業(yè)外收入 B.增加管理費(fèi)用 C.減少管理費(fèi)用 D.增加營(yíng)業(yè)外支出 3、實(shí)地盤(pán)存制是指平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記各種財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù)，在期末時(shí)再通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，來(lái)確定各種財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以確定賬實(shí)是否相符的一種盤(pán)

35、存制度。() 4、未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時(shí)間不同而導(dǎo)致一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證而未入賬的款項(xiàng)。 （ ）70 5、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶貸方登記的是（ BC ）。 A. 等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧毀損 B. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧毀損 C. 等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈 D. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈6、下列業(yè)務(wù)中，需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算的有(AB)。 A.庫(kù)存現(xiàn)金的短缺 B.存貨的盤(pán)虧或毀損 C.無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 D.固定資產(chǎn)的清理?yè)p失 7、由于倉(cāng)庫(kù)保管員工作調(diào)動(dòng)對(duì)其保管的全部存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)屬于(BD )。 A、定期清查 B不定期清查 C、全面清查 D局部清查 8、銀行已經(jīng)付款記賬而企業(yè)尙未付款記賬，會(huì)使開(kāi)戶單位銀行存款賬面余額大于銀行對(duì)賬單的存款余額。（）71 9.某企業(yè)2006年3月31日的銀行存款日記賬賬面余額為385200元，銀行對(duì)賬單上存款余額為357500元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)及相關(guān)錯(cuò)誤：（1）3月26日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票29000元支付前欠貨款，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（2）3月28日企業(yè)采用托收承付方式銷貨，銀行已收到貨款18000元，企業(yè)未接到入賬通知單（3）3月28日企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張12900元，企業(yè)已登賬，銀行尚未入賬。（4）3月30日銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)5800元，