交易性金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅和會計(jì)處理的比較

1、交易性金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅和會計(jì)處理的比較例20X7年12月31日，甲公司支付價(jià)款1000萬元二級市場購入乙公司 發(fā)行的股票100萬股，每股價(jià)格10.00元，另支付交易費(fèi)用3萬元。甲公司將持 有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。20X8年3月31日，乙公司宣告發(fā)放的每股現(xiàn)金股利1.00元；20X8年4月15日，乙公司派發(fā)每股現(xiàn)金股利1.00元；20X8年12月31日，乙公司股票公允價(jià)值每股12.00元；20X9年3月31日，乙公司宣告發(fā)放的每股現(xiàn)金股利0.60元；20X9年4月15日，乙公司派發(fā)每股現(xiàn)金股利0.60元；20X9年12月31日，乙公司股票公允價(jià)值每

2、股8.00元；2X10年12月31日，甲公司將乙公司股票出售，取得收入940萬元。20X7年12月31日：（一）會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)一成本1000萬元投資收益3萬元貸：銀行存款1003萬元借：本年利潤3萬元貸：投資收益3萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)(3 X 5%)0.75萬元貸：所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用0.75萬元（二）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)所得稅和會計(jì)處理的比較會計(jì)按照取得時(shí)的公允價(jià)值1000萬元作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用3萬元在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)按照取得時(shí)的公允價(jià)值 1000萬元和相關(guān)的交易費(fèi)用3萬元之和1003萬元作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)所得稅的計(jì)

3、稅基礎(chǔ)與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬元與其計(jì)稅基 礎(chǔ)1003萬元之間產(chǎn)生了 3萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅 資產(chǎn)0.75萬元（3X5%）。會計(jì)所確認(rèn)的減少當(dāng)期投資收益3萬元，企業(yè)所得稅法不予確認(rèn)，當(dāng)期的應(yīng) 納稅所得額應(yīng)調(diào)增3萬元。計(jì)算過程：（1）20X7年12月31日當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額二會計(jì)利潤-3+調(diào)增額3=0 （萬元）應(yīng)交所得稅=0X25%=0 （萬元）（2）20X7年12月31日日遞延所得稅 TOC o 1-5 h z 期末遞延所得稅負(fù)債（0X25%）0.00期初遞延所得稅負(fù)債0.00遞延所得稅負(fù)債減少0.00期末遞延所得稅資產(chǎn)（3X25%）0.75期初遞

4、延所得稅資產(chǎn)0.00遞延所得稅資產(chǎn)增加0.75 遞延所得稅=0.00-0.75=-0.75 （萬元）（收益）20X8年度：（一）會計(jì)分錄如下：20X8年3月31日：借：應(yīng)收股利100萬元貸：投資收益100萬元20X8年4月15日：借：銀行存款100萬元貸：應(yīng)收股利100萬元20X8年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動200萬元貸：公允價(jià)值變動損益200萬元借：公允價(jià)值變動損益200萬元投資收益100萬元貸：本年利潤300萬元借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用50.00萬元貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.75萬元遞延所得稅負(fù)債49.25萬元（二）交易性金融資產(chǎn)的持有收益和公允價(jià)值變動調(diào)整企業(yè)所得稅

5、和會計(jì)處 理的比較（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 滿12個月取得的投資收益屬于免稅收入。當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)減取得的投資收益 100萬元。（2）交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值1200萬元反映， 公允價(jià)值的變動200萬元計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金 融資產(chǎn)成本的調(diào)整及確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益不予確認(rèn)，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額應(yīng) 調(diào)減200萬元。計(jì)算過程：（1）20X8年12月31日當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額二會計(jì)利潤300-調(diào)減額300=0 （萬元）應(yīng)交所得稅=0X25%=0 （萬元）（2）20X8年12月31日遞延所得稅

6、TOC o 1-5 h z 期末遞延所得稅負(fù)債（197X25%）49.25期初遞延所得稅負(fù)債0.00遞延所得稅負(fù)債增加49.25期末遞延所得稅資產(chǎn)（0X25%）0.00期初遞延所得稅資產(chǎn)0.75遞延所得稅資產(chǎn)減少0.75遞延所得稅=49.25+0.75=50.00 （萬元）（收益）20X9年度：（一）會計(jì)分錄如下:20X9年3月31日：借：應(yīng)收股利貸：投資收益20X9年4月15日：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利20X9年12月31日：借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一借：本年利潤投資收益貸：公允價(jià)值變動損益60萬元60萬元60萬元60萬元400萬元公允價(jià)值變動340萬元60萬元400萬元400

7、萬元（二）交易性金融資產(chǎn)的持有收益和公允價(jià)值變動調(diào)整企業(yè)所得稅和會計(jì)處 理的比較（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 滿12個月取得的投資收益屬于免稅收入。當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)減取得的投資收益 60萬元。（2）交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值800萬元反映， 公允價(jià)值的變動400萬元計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金 融資產(chǎn)成本的調(diào)整及確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益不予確認(rèn)，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額應(yīng) 調(diào)增400萬元。計(jì)算過程：（1）20X9年12月31日當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=-340-60+400=0 （萬元）應(yīng)交所得稅=0X25%=

8、0 （萬元）（2）20X9年12月31日遞延所得稅00.00 49.25 49.25(203X25%)50.750.00 50.75(0X25%)期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債減少期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)增加 遞延所得稅=-49.25-50.75=-100.00 （萬元）（收益）（3）確認(rèn)所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)50.75萬元遞延所得稅負(fù)債49.25萬元貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用100.00萬元2X10年度：（一）會計(jì)分錄如下：2X10年12月31日：借：銀行存款940萬元交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動200萬元1000萬元貸：交易性金融資產(chǎn)

9、成本投資收益140萬元借：投資收益140萬元貸：本年利潤140萬元借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用50.75萬元貸：遞延所得稅資產(chǎn)50.75萬元(二)交易性金融資產(chǎn)處置企業(yè)所得稅和會計(jì)處理的比較企業(yè)所得稅確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的損益=940-1003=-63萬元會計(jì)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的處置收益為140萬元，企業(yè)所得稅確認(rèn)交易性 金融資產(chǎn)的損失為63萬元，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)減203萬元(63+140)。計(jì)算過程：2X10年12月31日當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=140- (63+140) =-63 (萬元)應(yīng)交所得稅=0X25%=0 (萬元)2X10年12月31日遞延所得稅 TOC o 1-5 h

10、z 期末遞延所得稅負(fù)債(0X25%)00.00期初遞延所得稅負(fù)債00.00遞延所得稅負(fù)債減少00.00期末遞延所得稅資產(chǎn)(0X25%)00.00期初遞延所得稅資產(chǎn)50.75遞延所得稅資產(chǎn)減少50.75遞延所得稅=0.00+50.75=50.75 (萬元)交易性金融資產(chǎn)單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異遞延所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得 稅負(fù)債遞延所得 稅資產(chǎn)20X7 年 12月31日1000100330.7520X8 年 12月31日1200100319749.2520X9 年 12月31日800100320350.75遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用借貸余額借貸余額借