關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之一至之七）

1、關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答之一-河北一、關(guān)于我省營改增營業(yè)稅發(fā)票過渡銜接問題?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告?(國家稅務(wù)總局公告2021 年第23 號)規(guī)定：自2021年5 月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2021年6 月30 日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2021 年8 月31 日。據(jù)此，營改增之后，我省營改增試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按以下原那么掌握：一試點納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監(jiān)制的景點門票含

2、企業(yè)冠名發(fā)票、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費專用發(fā)票和“河北省路橋通行費專用發(fā)票可繼續(xù)使用至2021年8月31日，納稅人應(yīng)于2021年9月30日前至主管地稅機關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2021年6月30日，納稅人于2021年7月31日前至主管地稅機關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。二納稅人確有需要延用地稅機關(guān)監(jiān)制發(fā)票的，應(yīng)提供經(jīng)地稅部門確認(rèn)的發(fā)票結(jié)存信息，至主管國稅機關(guān)辦稅效勞廳辦理發(fā)票延期使用手續(xù)。二、關(guān)于營改增后地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍問題營改增后，地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍為：一符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人

3、，銷售其取得的不動產(chǎn)，購置方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請代開增值稅專用發(fā)票。即月銷售額3萬元以上或按季納稅的，季銷售額9萬元以上的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機關(guān)只能為其代開“專用發(fā)票。二不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即月銷售額3 萬元以下或按季納稅的，季銷售額9萬元以下的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票或“普通發(fā)票。三其他個人也就是自然人銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)包括住房，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即自然人銷售其取得的不動產(chǎn)包括住房或出租不動產(chǎn)

4、包括住房，地稅機關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票或“普通發(fā)票。四屬于以下情形之一的，地稅機關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：1.向其他個人也就是自然人銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發(fā)票。2.銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說，免稅不得代開“專用發(fā)票。五地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。三、在機構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣市、區(qū)提供建筑效勞時，是否需要在建筑效勞發(fā)生地重新購置稅控設(shè)備、開具發(fā)票？ 在機構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣市、區(qū)提

5、供建筑效勞時，如持機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?，在建筑效勞發(fā)生地辦理報驗登記的，回機構(gòu)所在地開具發(fā)票，不需在建筑效勞發(fā)生地重新購置稅控設(shè)備開具發(fā)票；如超過規(guī)定期限，在建筑效勞發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑效勞發(fā)生地重新購置稅控設(shè)備，領(lǐng)取開具發(fā)票。 ?解答之三對此條進(jìn)行了解釋?發(fā)生上述業(yè)務(wù)的自開票小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，向建筑效勞發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開。四、開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時需要注明的信息，發(fā)票票面無相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或11

6、5個漢字。五、增值稅普通發(fā)票購置方信息如何填列？開具增值稅普通發(fā)票時，當(dāng)購置方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時，購置方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫齊全，不得漏項；當(dāng)購置方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時，應(yīng)填寫購方名稱、地址，其他工程可不填；當(dāng)購置方為其他個人時，應(yīng)填寫購置方名稱，其他工程可不填。六、哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票？一向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的。二適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。三提供經(jīng)紀(jì)代理效勞向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。四提供旅游效勞，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費局部不得開具增值稅專用發(fā)

7、票，可以開具普通發(fā)票。五金融商品轉(zhuǎn)讓。六有形動產(chǎn)融資性售后回租效勞的老合同，選擇扣除本金局部后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。七、餐飲行業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否計算抵扣進(jìn)項稅額？?國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點假設(shè)干征管問題的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第26號中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。允許使用收購發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額只限于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。八、營改增試點納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是如何規(guī)定的？按照?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全

8、面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?財稅202136號第四十五條的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：一納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。三納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。四納稅人發(fā)生視同銷售效勞、無形資產(chǎn)

9、或者不動產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。九、哪些營改增試點納稅人可以適用1個季度的納稅期限？按照?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?財稅202136號的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。 十、營改增試點納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？按照?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?財稅202136號的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納

10、增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。十一、提供有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)按照什么征稅？根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?財稅202136號規(guī)定，試點納稅人根據(jù)2021年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租效勞，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃效勞繳納增值稅。2021年5月1日后簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款效勞的稅收政策。十二、無運輸工具承運業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅？?銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋?中明確，無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸效勞繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者

11、以承運人身份與托運人簽訂運輸效勞合同，收取運費并承當(dāng)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸效勞的經(jīng)營活動。十三、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅工程，如何抵扣進(jìn)項稅額？根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第二十七條第一項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/1+適用稅率適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。十四、不征收增值稅工程包括什么？ 根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營

12、業(yè)稅改征增值稅試點的通知?財稅202136號規(guī)定，以下工程不征收增值稅：一根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸效勞、航空運輸效勞，屬于用于公益事業(yè)的效勞。二存款利息。三被保險人獲得的保險賠付。四房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。五在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅工程，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不做轉(zhuǎn)出處理。十五、關(guān)于混合銷售界定的問題一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨

13、物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：一該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。二按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。假設(shè)企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。三企業(yè)不能分別核算的，按如下原那么：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。十六、營改增試點納稅人是否允許一般計稅方法和簡易計稅方法同時存在？?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?財稅202136號中規(guī)定，一般納稅人可就相關(guān)應(yīng)稅行為選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，因試點納稅人可能發(fā)生多個應(yīng)稅行為，所以營改增試

14、點一般納稅人可就不同應(yīng)稅行為選擇不同的計稅方法，就會出現(xiàn)一般計稅方法和簡易計稅方法同時存在的情況，是符合政策規(guī)定的。十七、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場消費的政策適用問題原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場消費分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅效勞分別核算銷售額，分別繳納增值稅。此次營改增后依然按此原那么處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。十八、賓館(酒店)提供住宿效勞的同時向客戶免費提供餐飲效勞，對提供餐飲效勞是否按視同銷售處理？賓館(酒店)提供住宿效勞的同時向客戶免費提供餐飲效勞，以實際收到的價款繳納增值稅，向客戶免費提供餐飲效勞不做視同銷售處理。十九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨收費物品如何征稅？賓館(

15、酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。二十、關(guān)于一般納稅人提供管道運輸效勞、有形動產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策執(zhí)行時間問題?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?(財稅202136號)附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的工程和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。一般納稅人提供管道運輸效勞、有形動產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，試點期間包括2021年1月1日至2021年4月30日。 2021年4月30日關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答之二-河北一、關(guān)于建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已繳納營業(yè)稅開具增值稅普通發(fā)票納稅申報問題?

16、關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第23號第三條第七款規(guī)定：“納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2021年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2021年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應(yīng)將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椋⒃陂_具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx字樣。納稅申報時，可在開具增值稅普通發(fā)票的當(dāng)月，以無票收入負(fù)數(shù)沖減銷售收入。例如：2021年5月，某房地產(chǎn)企業(yè)開具一張價稅合計為100萬元的增值稅普通發(fā)票，該筆

17、房款已在地稅機關(guān)申報營業(yè)稅。納稅申報時，應(yīng)在?增值稅納稅申報表附列資料一?第9b“5%征收率的效勞、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)行、“開具其他發(fā)票列，填報銷售額95.24萬元，銷項應(yīng)納稅額4.76萬元；同時在?增值稅納稅申報表附列資料一?第9b“5%征收率的效勞、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)行、“未開具發(fā)票列，填報銷售額-95.24萬元，填報銷項應(yīng)納稅額-4.76萬元。二、關(guān)于適用一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅專用發(fā)票開具及申報問題 ?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第23號第四條第二款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅方法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)

18、票的財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。 由此可見，只有財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅方法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的，才需要通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票?，F(xiàn)行政策，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售額中扣除土地價款，未規(guī)定不得全額開具增值稅發(fā)票。因此適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。 例如：A房地產(chǎn)公司將一棟樓價稅合計1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過計算這棟樓對應(yīng)的土地本錢為300萬元。第一步，計算銷項稅額。銷項稅額等于10001

19、+11%11%=99.1萬元；第二步，計算銷售額。銷售額等于1000-99.1=900.9萬元；第三步，按照上述銷售額和銷項稅額的數(shù)據(jù)開具增值稅專用發(fā)票。M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項稅額99.1萬元；第四步，在?增值稅納稅申報表附列資料一?第14列“銷項應(yīng)納稅額，填報1000-3001+11%11%=69.37萬元；第五步，A公司在?增值稅申報表?主表第1行“按適用稅率計稅銷售額中，填報銷售額900.9萬元，并將?增值稅納稅申報表附列資料一?第14列“銷項應(yīng)納稅額69.37萬元，填報在?增值稅納稅申報表?主表第11行“銷項稅額欄次中。三、關(guān)于銷售建筑效勞、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)開具發(fā)票

20、問題提供建筑效勞，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑效勞發(fā)生地縣市、區(qū)名稱及工程名稱。 銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、效勞名稱欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫，“單位欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。 出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍及開票申報問題預(yù)收款包括分期取得的預(yù)收款首付+按揭+尾款、全款取得的預(yù)收款。定金屬于預(yù)收款；誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時，未

21、到達(dá)納稅義務(wù)發(fā)生時間，不開具發(fā)票，應(yīng)按照銷售額的3%預(yù)繳增值稅，填報?增值稅預(yù)繳稅款表?。根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規(guī)定，只有建筑企業(yè)和提供租賃效勞，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，收到預(yù)收款的當(dāng)天不是房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，而此前?營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么?規(guī)定，銷售不動產(chǎn)收到預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?？梢婁N售不動產(chǎn)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比擬營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，政策發(fā)生了重大變化。 財政部和國家稅務(wù)總局之所以這樣規(guī)定，是因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售制度，在收到預(yù)收款時，大局部進(jìn)項稅額尚未取得，如果規(guī)定收到預(yù)收款就要全額按照11%計

22、提銷項稅，可能會發(fā)生進(jìn)項和銷項不匹配的“錯配問題，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一方面繳納了大量稅款，另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。為了解決這個問題，?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?將銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間后移，收到預(yù)收款的當(dāng)天不再是銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。同時，為了保證財政收入的均衡入庫，又規(guī)定了對預(yù)收款按照3%預(yù)征稅款的配套政策。 例如：房地產(chǎn)公司2021年8月收到1000萬元預(yù)收款時，不開具增值稅發(fā)票，無需在?增值稅納稅申報表?第1行“按適用稅率計稅銷售額中填報，應(yīng)按照銷售額的3%預(yù)繳增值稅，填報?增值稅預(yù)繳稅款表?。五、關(guān)于建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡易計稅方法是否可以開具增值稅

23、專用發(fā)票問題建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡易計稅方法的，允許開具增值稅專用發(fā)票。六、關(guān)于提供建筑效勞開具增值稅發(fā)票地點問題提供建筑效勞的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在機構(gòu)所在地開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑效勞發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。例如：2021年8月，某適用一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得不含稅銷售收入1000萬元，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅30萬元，當(dāng)月該公司留抵稅額50萬元。此時，該公司應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)繳增

24、值稅30萬元，50萬元留抵稅額繼續(xù)留抵，而不允許以留抵稅額抵減預(yù)繳稅額。在納稅申報上，當(dāng)月有留抵稅額時，?增值稅納稅申報表?主表第24行“應(yīng)納稅額合計為0，第28行“分次預(yù)繳稅額也為0，可見不能相互抵減。在會計處理上，預(yù)繳的增值稅一般在“應(yīng)繳稅費未繳增值稅科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅進(jìn)項稅額專欄記載。兩者屬于不同的會計科目，不能相互抵減。八、關(guān)于提供建筑效勞和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題?納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?國家稅務(wù)總局公告2021年第17號第八條規(guī)定：“納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，向建筑效勞發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，

25、可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 ?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?國家稅務(wù)總局公告2021年第18號第十四條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 因此，提供建筑效勞和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應(yīng)納稅款。例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個工程，其中

26、A工程適用簡易計稅方法，B、C工程適用一般計稅方法。2021年8月，三個工程分別收到不含稅銷售價款1億元，分別預(yù)繳增值稅300萬元，共預(yù)繳增值稅900萬元。2021年8月，B工程到達(dá)了納稅義務(wù)發(fā)生時間，當(dāng)月計算出應(yīng)納稅額為1000萬元，此時抵減全部預(yù)繳增值稅后，應(yīng)當(dāng)補繳增值稅100萬元。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在?增值稅申報表?主表第19行“應(yīng)納稅額欄次，填報1000萬元，第24行“應(yīng)納稅額合計填報1000萬元，第28行“分次預(yù)繳稅額填報900萬元，第34行“本期應(yīng)補退稅額“填報100萬元。九、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間問題 ?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規(guī)定

27、，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 可見，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。 交付時間，以?商品房買賣合同?上約定的交房時間為準(zhǔn)；假設(shè)實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準(zhǔn)。十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣市、區(qū)開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問題?營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定?第二條第十一款第2項規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老工程，以及一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅

28、方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。可見，對于房地產(chǎn)企業(yè)老工程適用一般計稅的預(yù)征問題，政策是明確的。但是目前總局文件未對適用一般計稅方法的新工程，以及適用簡易計稅方法的老工程的跨縣市、區(qū)開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問題作出規(guī)定，本著同類問題同樣處理的原那么，也應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 十一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的辦證費、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費用是否屬于價外費用問題?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第三十七條規(guī)定：“以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價

29、外費用。因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人代收轉(zhuǎn)付，并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證費、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費用不屬于價外費用的范圍。 十二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷售問題 ?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動產(chǎn)的范圍是：“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在?商品房買賣合同?中注明的裝修費用含裝飾、設(shè)備等費用，已經(jīng)包含在房價中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。房地產(chǎn)企業(yè)“買房贈家電等營銷方式的納稅比照本原那么處理。 例如：

30、房地產(chǎn)公司銷售精裝修房一套，其中精裝修局部含電器、家具的購進(jìn)價格為10萬元，銷售價格200萬元，并按照200萬元全額開具增值稅發(fā)票，按照11%稅率申報銷項稅額。此時，無需對10萬元電器局部單獨按照銷售貨物征收增值稅。 十三、關(guān)于以不動產(chǎn)對外投資是否繳納增值稅問題 ?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第十條規(guī)定：“銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供效勞、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 ?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。以不動產(chǎn)投資，是以不動產(chǎn)為對價換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 十四、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的不動

31、產(chǎn)是否繳納增值稅問題 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的不動產(chǎn)并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不繳納增值稅。 十五、 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價款范圍問題 ?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?國家稅務(wù)總局公告2021年第18號第五條規(guī)定：“支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。 第六條規(guī)定：“在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上含省級財政部門監(jiān)印制的財政票據(jù)。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費、契稅、城市根底設(shè)施配套費等。 目前符合扣除范圍的

32、土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上含省級財政部門監(jiān)印制的財政票據(jù)。 十六、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后再銷售問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售權(quán)屬登記在自己名下的不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照?納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法?國家稅務(wù)總局2021年第14號公告的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，不適用?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?國家稅務(wù)總局公告2021年第18號，不允許扣除土地本錢。例如：某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一批商鋪，銷售出90%，剩余有10套商鋪尚未售出。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理權(quán)屬登記時，將該10套商鋪登記在自己名下。3年后，該商區(qū)房產(chǎn)價格上漲，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定將該

33、10套商鋪再出售，此時，該10套商鋪已經(jīng)登記在房地產(chǎn)企業(yè)名下，再次銷售時，屬于“二手，不是房地產(chǎn)開發(fā)工程尚未辦理權(quán)屬登記的房產(chǎn)，因此應(yīng)適用?納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法?國家稅務(wù)總局2021年第14號公告。 十七、關(guān)于適用簡易計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)工程是否允許扣除土地價款問題適用簡易計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)工程，不允許扣除土地價款。 十八、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房款已申報營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用發(fā)票抵扣問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房款已申報營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用發(fā)票，如果是用于已申報營業(yè)稅的局部，其對應(yīng)的建筑材料、建筑效勞、設(shè)計效勞不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。十九、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的多

34、個老工程是否可以局部選擇簡易計稅方法，局部選擇一般計稅方法問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的多個老工程可以局部選擇簡易計稅方法，局部選擇一般計稅方法。例如：一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個老工程，A工程適用簡易計稅方法并不影響B(tài)工程選擇一般計稅方法。二十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的不動產(chǎn)用于出租適用簡易計稅方法問題房地產(chǎn)老工程，是指?建筑工程施工許可證?注明的開工日期在 2021 年 4 月30日前的房地產(chǎn)工程。新、老工程的界定標(biāo)準(zhǔn)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的不同的經(jīng)營行為是相同的，按照租、售相同，稅收公平原那么，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將尚未出售的房屋進(jìn)行出租，仍按上述標(biāo)準(zhǔn)判定是否屬于新老工程。二十一、關(guān)于2021年4月3

35、0日前開工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計稅方法問題 可以選擇簡易計稅方法。 ?納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞增值稅征收管理方法?國家稅務(wù)總局公告2021年第16號第三條第一款規(guī)定：“一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 此問題的實質(zhì)是對不動產(chǎn)租賃中“取得概念進(jìn)行解釋。16號公告允許選擇簡易計稅方法的根本出發(fā)點，是基于取得“老不動產(chǎn)缺少進(jìn)項稅額這一事實，營改增前開工，營改增后完工的在建工程，無法取得全部進(jìn)項稅額。本著同類問題同樣處理的原那么，可以比照提供建筑效勞、房地產(chǎn)開發(fā)劃分新老工程的標(biāo)準(zhǔn)，確定是否可以選用簡

36、易計稅方法。二十二、關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否允許選擇簡易計稅方法問題 轉(zhuǎn)租人轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否允許選擇簡易計稅，應(yīng)區(qū)分情況確定。轉(zhuǎn)租人根據(jù)2021年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2021年4月30日之前取得的不動產(chǎn)對外出租，可以選擇簡易計稅方法。 例如：M公司2021年1月1日從A公司租入不動產(chǎn)，同月M公司與B公司簽訂租賃合同，將該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)租給B公司，合同期限3年，至2021年12月31日到期。在該老租賃合同到期前，M公司轉(zhuǎn)租該不動產(chǎn)收取的租金，可以選擇簡易計稅方法。二十三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老工程征收方式備案問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老工程應(yīng)當(dāng)以?建設(shè)工程施工許可證?為標(biāo)準(zhǔn)劃分增值稅工程，分別選

37、擇適用簡易計稅和一般計稅方法，并在營改增后的第一個申報期內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)備案。二十四、關(guān)于無工程承包合同或合同約定開工日期不明確的開發(fā)工程是否可以選擇簡易計稅方法問題局部開發(fā)工程，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2021年4月30日前開始施工。按照實質(zhì)重于形式的原那么，只要納稅人能夠提供2021年4月30日前實際已開工確實鑿證明，可以按照老工程選擇簡易計稅方法。二十五、關(guān)于建筑效勞未開始前收到的備料款等預(yù)收款征稅問題 ?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因

38、此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報繳納增值稅。二十六、建筑效勞已在營改增前完成，按合同規(guī)定營改增后收取工程款征稅問題 ?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?因此，如果合同規(guī)定提供建筑效勞的收款日期在營改增之后，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報繳納增值稅。二十七、關(guān)于甲供材料是否計入建筑效勞銷售額問題

39、?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑效勞銷售額。二十八、關(guān)于銷售建筑材料同時提供建筑效勞征稅問題銷售建筑材料例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)同時提供建筑效勞的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑效勞價款，分別按照銷售貨物和提供建筑效勞繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原那么繳納增值稅。 這個只能說明企業(yè)傻，36號文十四條不是這么規(guī)定的。二十九、關(guān)于提供建筑效勞預(yù)繳稅款扣除憑證問題?納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞增值稅征收管理

40、暫行方法?國家稅務(wù)總局公告2021年第17號第六條規(guī)定，從分包方取得的2021年4月30日前開具的營業(yè)稅發(fā)票，在2021年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。因此，在2021年4月30日之前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，如果在營改增前未作為營業(yè)稅扣稅憑證扣除總包繳納的營業(yè)稅，在2021年6月30日前可以作為提供建筑效勞預(yù)繳增值稅的扣除憑證。三十、關(guān)于建筑企業(yè)的多個老工程是否可以局部選擇簡易計稅方法，局部選擇一般計稅方法問題建筑企業(yè)的多個老工程可以局部選擇簡易計稅方法，局部選擇一般計稅方法。例如：一個建筑企業(yè)有A、B兩個老工程，A工程適用簡易計稅方法并不影響B(tài)工程選擇一般計稅方法。三十一、關(guān)于建筑分

41、包合同老工程的判斷問題 提供建筑效勞新老工程的劃分，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老工程，分包合同也應(yīng)視為老工程。 例如：一個工程甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方可以按照老建筑工程選擇簡易計稅方法。 ?營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定?明確，為建筑工程老工程提供的建筑效勞可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑效勞從業(yè)務(wù)實質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老工程提供建筑效勞，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。 2021年4月30日關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答之三-河北 一、如何理解“如超過規(guī)定期限，在建筑

42、效勞發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑效勞發(fā)生地重新購置稅控設(shè)備，領(lǐng)取開具發(fā)票 河北省國家稅務(wù)局全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答之一問題三中關(guān)于“如超過規(guī)定期限，在建筑效勞發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，指在建筑效勞發(fā)生地已經(jīng)辦理正式稅務(wù)登記，進(jìn)行單獨核算，應(yīng)在建筑效勞發(fā)生地申報納稅的納稅人。符合以上條件的納稅人，需要在建筑效勞發(fā)生地購置稅控設(shè)備，領(lǐng)取開具發(fā)票。二、關(guān)于試點納稅人提供會議效勞開具增值稅專用發(fā)票的問題試點納稅人提供會議效勞，且同時提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等效勞的，在開具增值稅專用發(fā)票時不得將上述效勞工程統(tǒng)一開具為“會議費，應(yīng)按照?商品和效勞稅收分類與編碼試行?規(guī)定的商品和效勞編碼，在同一張

43、發(fā)票上據(jù)實分項開具，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)。三、關(guān)于生活效勞業(yè)試點納稅人以銷售預(yù)存卡、儲值卡方式銷售效勞納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題生活效勞業(yè)試點納稅人以銷售預(yù)存卡、儲值卡或其他具有預(yù)存功能的卡、折等方式銷售效勞，應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅效勞的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；售卡時即開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。四、關(guān)于餐飲業(yè)一般納稅人向農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售納稅人采購的免征增值稅的鮮活肉蛋產(chǎn)品取得的增值稅普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)項稅額的問題根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征局部鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知?財稅202175號規(guī)定，批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。餐飲行

44、業(yè)一般納稅人向農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售納稅人采購的上述免征增值稅的鮮活肉蛋產(chǎn)品，取得的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。五、關(guān)于出租車公司向出租車司機收取的管理費是按照交通運輸業(yè)還是按照商務(wù)輔助效勞業(yè)繳納增值稅的問題出租車公司無論是向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，還是向掛靠在本公司的出租車司機收取的管理費用，均按照交通運輸效勞繳納增值稅。出租車公司是一般納稅人的，可以按照公共交通運輸效勞選擇適用簡易計稅方法計稅。六、關(guān)于景區(qū)經(jīng)營單位收取景區(qū)線路管理費征收增值稅的問題景區(qū)經(jīng)營單位向景區(qū)車輛通行線路承包單位收取的線路管理費，按照銷售“無形資產(chǎn)-其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-其他經(jīng)營權(quán)征收增值

45、稅。七、關(guān)于提供旅游效勞的試點納稅人選擇差額納稅如何開具發(fā)票的問題試點納稅人提供旅游效勞選擇差額納稅的，其向旅游效勞購置方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。八、社會舉辦的英語培訓(xùn)學(xué)校、職業(yè)技能培訓(xùn)學(xué)校等教育培訓(xùn)學(xué)?？煞裣硎苊庹髟鲋刀悆?yōu)惠按照試點政策規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育效勞免征增值稅，不包括國家不成認(rèn)學(xué)歷的職業(yè)教育等機構(gòu)。九、關(guān)于一般納稅人和起征點以上小規(guī)模納稅人所屬停車場是否可以領(lǐng)用通用定額發(fā)票的問題一般納稅人和起征點以上小規(guī)模納稅人，如果其有所屬停車場，不具備使用增值

46、稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票條件的，可以向國稅機關(guān)領(lǐng)用通用定額發(fā)票用于收取停車費。十、關(guān)于賓館酒店提供洗滌效勞開具增值稅專用發(fā)票的問題賓館酒店為一般納稅人提供洗滌效勞可以開具增值稅專用發(fā)票，但為其他個人提供的洗滌效勞不能開具增值稅專用發(fā)票。關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答之四-河北關(guān)于發(fā)布?河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之四?的通知發(fā)布時間：2021-05-13 字號：【大 中 小 】 各市含定州、辛集市國家稅務(wù)局：全面推開營改增后，針對新增的差額征稅稅收政策，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)增加了差額開票功能。為便于基層稅務(wù)機關(guān)及納稅人的理解與掌握，我們對局部行業(yè)增值稅發(fā)票開具及

47、差額征稅開票方式應(yīng)用范圍等問題進(jìn)行認(rèn)真梳理研究，形成?河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答之四?詳見附件1和附件2，在財政部和國家稅務(wù)總局沒有發(fā)布正式文件以前，暫按此規(guī)定執(zhí)行。 營改增辦公室 2021年5月13日附件1類型計稅方式跨縣市、區(qū)預(yù)繳稅款預(yù)征率跨縣市、區(qū)預(yù)繳稅款計算銷售額稅率征收率發(fā)票開具一般 納稅人一般計稅2%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2%以取得的全部價款和價外費用為銷售額11%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票,備注欄注明建筑效勞發(fā)生地所在縣市、區(qū)及工程名稱。申報時全額納稅。見例1

48、簡易計稅甲供材3%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額3%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，備注欄注明建筑效勞發(fā)生地所在縣市、區(qū)及工程名稱。申報的稅款按差額計算。見例2清包工 老工程2021年4月30日前小規(guī)模 納稅人簡易計稅3%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額3%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向建筑效勞發(fā)

49、生地主管國稅機關(guān)申請代開。開具發(fā)票時,以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票，申報的稅款按差額計算。同例2備注：納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，應(yīng)按照?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?財稅202136號規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑效勞發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。納稅人應(yīng)按照工程工程分別計算和預(yù)繳稅款。表2.納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表類型計稅方式取得方式預(yù)繳稅款 預(yù)征率預(yù)繳稅款計算銷售額稅率征收率發(fā)票開具一般 納稅人一般計稅2021年5月1日后取得或之前取得自愿選擇一般計稅方式的非自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款

50、=(全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價) (1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用為銷售額11%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。票面貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、效勞名稱欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫；單位欄填寫面積單位；備注欄注明不動產(chǎn)詳細(xì)地址。見例3自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用(1+5%)5%簡易計稅2021年4月30日前取得非 自 建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價) (1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用減去不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價

51、后的余額為銷售額5%納稅人自行開具。使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、效勞名稱欄填寫不動產(chǎn)名稱及產(chǎn)權(quán)證書號無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫；單位欄填寫面積單位；備注欄注明不動產(chǎn)詳細(xì)地址，系統(tǒng)自動打印“差額征稅字樣。見例4自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用(1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用為銷售額納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人不含個體工商戶銷售購置的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)簡易計稅非 自 建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價) (

52、1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用減去不動產(chǎn)購置時原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開。開具發(fā)票時使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具。同例4自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用(1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用為銷售額納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開。開具發(fā)票時以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。同例3個人含個體工商戶和其他個

53、人非自建 住房購置2年以內(nèi)無無以取得的全部價款和價外費用為銷售額5%以取得的全部價款和價外費用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。購置2年以上無無免稅以取得的全部價款和價外費用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。自建自用住房無無免稅以取得的全部價款和價外費用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。其他個人取得的不動產(chǎn) 不含住房無無以取得的全部價款和價外費用減去不動產(chǎn)購置時原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額5%可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具

54、。見例5備注： 1.除其他個人之外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅；2.其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。表3.納稅人出租不動產(chǎn)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表類型計稅方式預(yù)繳稅款預(yù)征率預(yù)繳稅款計算銷售額稅率征收率發(fā)票開具一般納稅人一般計稅出租其2021年5月1日后取得或出租其2021年4月30日前取得自愿選擇一般計稅方式的3%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+11%)3%以取得的全部價款和價外費用為銷售額11%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡易計稅20

55、21年4月30日前取得5%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+5%)5%5%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人簡易計稅出租不動產(chǎn)不含個人出租住房5%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用為銷售額5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)申請代開。開具發(fā)票時以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。個體工商戶出租住房5減按1.5%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+5%)1.5%5減按1.5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票見例6或申請代開

56、見例7不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)申請開具。開具發(fā)票時以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。開具時稅率欄選擇1.5%，票面打印顯示“*。其他 個人出租非住房以取得的全部價款和價外費用為銷售額5%以取得的全部價款和價外費用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。出租住房5減按1.5%備注：1.除其他個人之外的納稅人出租不動產(chǎn)，不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣市、區(qū)的，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅；不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣市、區(qū)的，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申

57、報納稅。2.其他個人出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。3.納稅人出租不動產(chǎn)，自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。4.轉(zhuǎn)租人根據(jù)2021年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2021年4月30日之前取得的不動產(chǎn)對外出租，可以選擇簡易計稅方法。5.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。6.試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。類型計稅方式預(yù)繳稅款預(yù)征率預(yù)繳稅款計算銷售額稅率征收率發(fā)票開具一般納稅

58、人一般計稅2021年5月1日后開工或4月30日前開工自愿選擇使用一般計稅方式的3%應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款1+適用稅率或征收率3%以取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)工程對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額： 銷售額=全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款1+11%11%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。見例8簡易計稅2021年4月30日前開工工程3%以取得的全部價款和價外費用為銷售額。5%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。同例8小規(guī)模 納稅人簡易計稅3%應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款1+5%3%以取得的全

59、部價款和價外費用為銷售額。5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管國稅機關(guān)申請代開。開具發(fā)票時以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。備注：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應(yīng)將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳?，并在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx字樣。納稅申報時，可在開具增值稅普通發(fā)票的當(dāng)月，以無

60、票收入負(fù)數(shù)沖減銷售收入。表5.其他特殊行業(yè)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表效勞 類型納稅人類型計稅方式銷售額稅率征收率發(fā)票開具勞務(wù)派遣效勞 一般 納稅人一般計稅銷售額=全部價款和價外費用1+6%6%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡易計稅銷售額=全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會保險及住房公積金1+5%5%納稅人自行開具。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。小規(guī)模 納稅人簡易計稅全額以取得的全部價款和價外費用為銷售額