一個(gè)工程審計(jì)實(shí)例的啟示

1、一個(gè)工程審計(jì)實(shí)例的啟示1 、一個(gè)審計(jì)實(shí)例前些時(shí)，一則報(bào)道稱，某縣修一條公路，把部分任務(wù)交由一鎮(zhèn)政府去辦。鎮(zhèn)政府與王姓工程隊(duì)簽訂了施工承包合同。在施工中工程有修改，工程量增大。工程完工，鎮(zhèn)政府與王先生共同測量后，認(rèn)可工程量的變更工程款按變更后的工程量結(jié)算，約 70 多萬元，鎮(zhèn)政府先支付部分工程款， 剩余部分工程款日后致富， 鎮(zhèn)政府出具欠款條。后來縣里審計(jì)局來審計(jì)后，不認(rèn)可鎮(zhèn)政府與工程隊(duì)的工程結(jié)算，鎮(zhèn)政府因此不再支付給施工隊(duì)剩余的工程款，約 30 多萬元。王先生不同意這一處理辦法，到縣法院起訴鎮(zhèn)政府。經(jīng)縣法院和商以及法院的審理，王先生勝訴。法院的根據(jù)之一是，認(rèn)為鎮(zhèn)政府與縣審計(jì)局都是政府部門，縣審計(jì)

2、局的意見，不具有獨(dú)立第三方的性質(zhì)。審計(jì)局的同志，不滿意這種結(jié)果，但法院維持審理意見，并建議工程量和工程款應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)。2、審計(jì)的資格和地位在工程建設(shè)中至少有兩種審計(jì)。一種是社會(huì)審計(jì)，也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供主業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。目前這主要就是審計(jì)事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的有償服務(wù)審計(jì)，通過提供審計(jì)勞動(dòng)，最終獲得報(bào)酬。另一種審計(jì)是國家審計(jì)，也稱政府審計(jì)，是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家所實(shí)施的審計(jì)，審計(jì)主體由國家審計(jì)機(jī)關(guān)，即審計(jì)署和縣級(jí)以上人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)等。社會(huì)審計(jì)現(xiàn)在審計(jì)工作深入人心，人們對(duì)審計(jì)也越來越了解，工程結(jié)算的審計(jì)也越來越多。但據(jù)筆者

3、的了解，在工程結(jié)算審計(jì)中業(yè)主處于主導(dǎo)地位。工程結(jié)算要否審計(jì)，由哪一個(gè)單位審計(jì)，常常是業(yè)主說了算，并不與承包商商量，業(yè)主決定了之后，告訴承包商，承包商配合審計(jì)工作。這是一種大量存在的現(xiàn)象。有前面的案例看，這種做法不甚妥當(dāng)。若當(dāng)初選擇由哪一家審計(jì)單位來審計(jì)時(shí)，現(xiàn)和王先生協(xié)商一下，避開同屬政府部門的縣審計(jì)局來審計(jì)，而選擇具有獨(dú)立第三方地位的審計(jì)單位來審計(jì)，事情也許就不會(huì)如后來那么麻煩了。事實(shí)上，承包商隊(duì)由哪一家審計(jì)單位來審計(jì)工程結(jié)算，是很在意的。那時(shí)人們對(duì)審計(jì)工作的作用和性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，遠(yuǎn)不像現(xiàn)在這樣認(rèn)識(shí)清楚。當(dāng)業(yè)主把我們介紹給承包商時(shí)，承包商嘴上沒有說什么，但在握手對(duì)視時(shí)，明顯感覺到他的狐疑心情。在其

4、后的幾次接觸中，他就或拐彎抹角或直截了當(dāng)問我們， 你們是哪個(gè)單位的， 任務(wù)是什么，業(yè)主聘任你們給你們費(fèi)用，你們能夠公正的處理事情嘛，他還想看看營業(yè)執(zhí)照。我們耐心向他做了解釋，說明我們是審計(jì)事務(wù)所的，給他看了我們單位的具有獨(dú)立法人地位的銀業(yè)執(zhí)照。在其后的工作中，我們嚴(yán)格按照客觀公正的原則辦事，核對(duì)工程量，核對(duì)工程結(jié)算的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，事實(shí)證明我們是客觀公正的，較好地完成了任務(wù)。在另一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)中，就沒有這樣費(fèi)事。當(dāng)業(yè)主把我們介紹給承包商時(shí)，承包商負(fù)責(zé)人說，我們是為業(yè)主服務(wù)，完成工程建設(shè)，你們也是為業(yè)主服務(wù)，保證資金合理使用，你們審查吧，如果我們有問題，我們堅(jiān)決改正。我們同樣堅(jiān)持客觀公正的原則，也較好

5、地完成了任務(wù)。不同的人，有不同的態(tài)度和不同的處理方法。在這樣的審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)事務(wù)所通過審計(jì)勞動(dòng)提供服務(wù)取得報(bào)酬，顯然這樣的審計(jì)是企業(yè)行為。政府機(jī)關(guān)審計(jì)如前所說，這種審計(jì)市政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。請(qǐng)注意，政府機(jī)關(guān)審計(jì)時(shí)獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的有關(guān)工作的，不是通過審計(jì)勞動(dòng)提供服務(wù)取得報(bào)酬的，其職能與社會(huì)審計(jì)有明顯的區(qū)別。上面的實(shí)例中的縣審計(jì)局對(duì)那條公路的審計(jì)，恐怕就不是企業(yè)行為，而是政府機(jī)關(guān)審計(jì)?？h審計(jì)局就有代表國家實(shí)施審計(jì)的職能?？h政府把修公路的任務(wù)腳跟鎮(zhèn)政府去完成，

6、工程完工之后，現(xiàn)審計(jì)局予以審計(jì)，這正是審計(jì)機(jī)關(guān)的工作。假如鎮(zhèn)政府在完成修筑公路的過程中，未經(jīng)一定手續(xù)，修改了設(shè)計(jì)，工程量有較大增加，投資也有較大增加，造成預(yù)算超概算，結(jié)算超預(yù)算情況，這當(dāng)然是個(gè)問題，審計(jì)時(shí)難以通過也在情理之中。前些年工程建設(shè)中的預(yù)算超過概算、結(jié)算超過預(yù)算的現(xiàn)象并不鮮見，更有所謂釣魚工程，開始時(shí)提供較少的預(yù)算，爭取審批順利通過，實(shí)際建設(shè)是擴(kuò)大規(guī)模，造成既成事實(shí)，不追加投資就無法完成工程，于是投資已在增加，突破概算，突破預(yù)算。經(jīng)治理，這種現(xiàn)象是大大減少了，但恐怕不能說就完全沒有了，絕跡了。造成這種現(xiàn)象的責(zé)任者自然是業(yè)主。業(yè)主自應(yīng)承擔(dān)違反基本建設(shè)規(guī)定的責(zé)任。而由于工程變更或擴(kuò)大規(guī)模，

7、 或提高標(biāo)準(zhǔn)， 承包商付出了另外人力、 物力、財(cái)力， 要取得相應(yīng)的收入， 與業(yè)主違反基本建設(shè)規(guī)定， 這是兩碼子事，這也很清楚明白。上級(jí)政府（縣政府）通過審計(jì)檢查下級(jí)政府（鎮(zhèn)政府，即業(yè)主）的工作，若業(yè)主違規(guī)，有另外渠道處理；而鎮(zhèn)政府作為業(yè)主，與企業(yè)間發(fā)生的工程款政治，要經(jīng)獨(dú)立的第三方審計(jì)后確定，這正是解決問題的合理方法。3. 建設(shè)監(jiān)理與工程結(jié)算工程結(jié)算時(shí)建設(shè)監(jiān)理的任務(wù)現(xiàn)在實(shí)行建設(shè)監(jiān)理制度， 監(jiān)理方承擔(dān)控制投資、 質(zhì)量、 進(jìn)度、協(xié)調(diào)建設(shè)參與各方關(guān)系的職責(zé)，審查工程結(jié)算是其當(dāng)然的任務(wù)。報(bào)道中沒有說上面的公路結(jié)算是否經(jīng)過監(jiān)理方審查，按常理說，經(jīng)過監(jiān)理審查的結(jié)算不應(yīng)有多大的誤差，至少不會(huì)發(fā)生70 來萬元

8、結(jié)算就有0來萬元的正義的事。筆者曾經(jīng)以業(yè)主的角色，審查一個(gè)玻璃幕墻的竣工結(jié)算。這個(gè)玻璃幕墻，約 5500 多平方米，體型不復(fù)雜，計(jì)算比較簡單。我們對(duì)結(jié)算書上的所有數(shù)據(jù)逐一進(jìn)行校核，有疑問的工程量，到現(xiàn)場實(shí)測實(shí)量， 發(fā)現(xiàn)工程量確有算大了不準(zhǔn)確的地方； ； 另一個(gè)較大的誤算是，在施工中取消了的內(nèi)容，結(jié)算里仍然計(jì)算了，我們把它糾正過來。 經(jīng)監(jiān)理方審查認(rèn)可的結(jié)算款額是547 萬多元， 我們最后審定且承包商認(rèn)可的結(jié)算款額是535 萬多元，核減款額11 萬多元，核減寬占原結(jié)算款額2% 。對(duì)于這樣一個(gè)體型簡單，計(jì)算不復(fù)雜的項(xiàng)目，核減款額這樣多，按說是不應(yīng)該的。據(jù)了解原因在于，正因?yàn)檫@個(gè)項(xiàng)目計(jì)算不復(fù)雜，監(jiān)理人

9、員也就粗心大意了。以房屋建設(shè)主來說，工程結(jié)算以預(yù)算定額為依據(jù)，項(xiàng)目很多很細(xì)，幾十項(xiàng)，甚至上百項(xiàng)，容易出錯(cuò)。盡管如此，筆者是經(jīng)過監(jiān)理方審查的結(jié)算，兩個(gè)人做的東西，其誤差是否不應(yīng)大于1% 。對(duì)“釣魚工程”的應(yīng)對(duì)在從事社會(huì)審計(jì)或建設(shè)監(jiān)理工作時(shí)，有可能遇到類似如上面說的那樣的釣魚工程。某開發(fā)商見了兩棟點(diǎn)式樓，我們作為社會(huì)審計(jì)予以審計(jì)，主要目的是檢查承包商的結(jié)算。在檢查有關(guān)建筑施工許可文件時(shí)，只見到兩棟六層樓的建筑許可文件，而不是兩棟點(diǎn)式樓的東西，業(yè)主解釋說，當(dāng)初是按流層樓批的，后來修改了，圖紙也都是按點(diǎn)式樓設(shè)計(jì)的，新手續(xù)就要辦下來了。于是我們就按點(diǎn)式樓工程作了審計(jì)。其他方面的問題由業(yè)主去解決。這樣做，

10、我們認(rèn)為比較合適。社會(huì)審計(jì)是受業(yè)主委托為業(yè)主服務(wù)的，他做出的工作結(jié)果，要為業(yè)主負(fù)責(zé)，也就是說，經(jīng)過審計(jì)的工程結(jié)算款額，應(yīng)是正確的、可靠的、公正的，該支付給承包商的款，應(yīng)當(dāng)包含在結(jié)算中，不應(yīng)當(dāng)支付的款項(xiàng)，也必須從結(jié)算書中扣減出來。至于建筑手續(xù)的完善事宜，那是業(yè)主的責(zé)任，理應(yīng)由業(yè)主去做。我國的建設(shè)監(jiān)理規(guī)定也說，業(yè)主與監(jiān)理單位是委托與被委托關(guān)系，監(jiān)理機(jī)構(gòu)在履行合同義務(wù)期間，應(yīng)運(yùn)用合理的技能，為業(yè)主提供與其監(jiān)理機(jī)構(gòu)水平相適應(yīng)的咨詢意見，認(rèn)真、勤奮的工作，幫助業(yè)主實(shí)現(xiàn)合同預(yù)定目標(biāo)，工整地維護(hù)各方的合法權(quán)益。這些指導(dǎo)原則，無論身激活建設(shè)監(jiān)理都是相同的。3.3 有另一監(jiān)理公司審查工程結(jié)算 在工作實(shí)踐中體會(huì)到

11、，通常審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有由會(huì)計(jì)師組成 （必要時(shí)聘任其他人員， 如工程技術(shù)人員） ， 而工程結(jié)算審查主要不是會(huì)計(jì)問題，大量的是工程問題，如工程量計(jì)算，工程細(xì)目套用定額等，沒有一定的工程建設(shè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不容易做好。若單從工程結(jié)算審核來說，委托給審計(jì)事務(wù)所或會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查，和委托給相當(dāng)?shù)牧硪唤ㄔO(shè)監(jiān)理公司審查，兩相比較，以后著更為是一些，一工程是為主組成的建設(shè)監(jiān)理公司，對(duì)處理工程問題自然更為熟悉、熟練一些。備注說明，非正文，實(shí)際使用可刪除如下部分。本內(nèi)容僅給予閱讀編輯指點(diǎn)：1、本文件由微軟 OFFICE辦公軟件編輯而成，同時(shí)支持WPS。2、文件可重新編輯整理。3、建議結(jié)合本公司和個(gè)人的實(shí)際情

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