臺灣地區(qū)公司建立內(nèi)部控制制度之探討-

1、. 9 -：.； PAGE * ArabicDash - 23 -臺灣地區(qū)公司建立內(nèi)部控制制度之探討-以電子業(yè)為例The Investigation Internal Control System ForThe Taiwanese Electronic Industry吳淑幸臺南科技大學(xué)會計資訊系Emaill:gracewu406yahoo.tw張雅惠臺南科技大學(xué)商學(xué)與管理研討所:flora200403yahoo.tw摘要近年來一連串的會計醜聞事件，呵斥社會的惶恐與不安，根據(jù)KPMG於1998年調(diào)查中歸納出機(jī)構(gòu)組織內(nèi)發(fā)生財務(wù)舞弊的要素與薄弱的內(nèi)部控制制度有關(guān)，因此本研討探討臺灣電子業(yè)對內(nèi)部控制

2、實施的狀況，根據(jù)t-檢定、迴歸分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國電子業(yè)其內(nèi)部控制制度要素中，大規(guī)模公司、設(shè)立內(nèi)部稽核人員及營業(yè)額高的公司其控制環(huán)境與控制活動執(zhí)行狀況最良好，本研討建議，公司應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，資訊與溝通和風(fēng)險評估，並增進(jìn)資訊透明化，以防止會計舞弊的發(fā)生。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、控制活動、控制環(huán)境、風(fēng)險評估、資訊與溝通、監(jiān)督AbstractRecently, there are quite a number of accounting scandals. According to the survey of the KPMG in 1998, the reason for the financial frau

3、dulence may relate to the weakness of internal control system. This study investigates the degree of implementation of the internal control system in Taiwans electronic industries. Based on the t-test and regression analysis, our results show that large-sized firms, firms having internal auditor, fi

4、rms that are audited by Big Four CPA firms, and firms with high operating income have better internal control in the internal activities and internal environment. We suggest that firm should enforce in monitoring, information communication, and risk assessment to improve the transparency of informat

5、ion, in order to prevent from accounting fraudulence. Keywords: Internal Control, Internal Activities, Internal Environment, Risk Assessment, Information Communication, Monitoring壹、緒論一、研討背景及動機(jī)以1995年一連串的金融事件，呵斥全球財經(jīng)界與政壇的震撼，私人的貪瀆呵斥社會大眾的惶恐與不安，因此世界各國政府莫不仔細(xì)研擬修正法令，來遏止舞弊案的發(fā)生。因此加強(qiáng)公司之內(nèi)部控制以保證企業(yè)營運平安，乃是刻不容緩的事情。然

6、而，國內(nèi)外公司也不例外發(fā)生弊端如美國能源商安隆公司Enron，利用特殊的個體(Special Purpose Entities,簡稱SPE)隱藏真實財務(wù)狀況拉抬股價，從中套利，虛列盈餘5.86億美圓，終至公司破產(chǎn)。訊碟科技公司，產(chǎn)生新臺幣26億元資金去向不明呵斥股價暴跌。個人部份如理律事務(wù)所員工劉偉杰爆發(fā)盜賣客戶美商新帝公司之聯(lián)電股票，得款新臺幣30億，潛逃出國。霸菱集團(tuán)(Barings bank)李森(Nick Lesson)事件，年僅28歲高級期貨買賣員以短短2年半的時間搞倒具有232年歷史的霸菱銀行最後以1英磅象徵性價格被荷蘭國際銀行(ING)所收購。銀行部份如臺中商銀、中興銀行、彰化銀

7、行等，以不良放款過高，涉及違法圖利背信，金融業(yè)者其逾放比率過高，逾時資本率缺乏，壞帳列帳逾時，不良資產(chǎn)未處理，亦使銀行財務(wù)報表隱藏相當(dāng)大的風(fēng)險。揭櫫上述國內(nèi)外企業(yè)產(chǎn)生弊端緣由，發(fā)現(xiàn)不外乎公司內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)或者會計處理不實或內(nèi)部稽核不落實等緣由及員工職能沒有完全分工所呵斥，因此，加強(qiáng)企業(yè)之內(nèi)部控制以保證平安營運，乃是刻不容緩的事情。根據(jù)KPMG於1998年對全美國上市公司，非營利事業(yè)單位及政府機(jī)構(gòu)的主要5000家的調(diào)查研討(1998 Franud Survey)中歸納出機(jī)構(gòu)組織內(nèi)發(fā)生舞弊的兩大要素為： eq oac(,1)薄弱的內(nèi)部控制制度佔58% eq oac(,2)管理當(dāng)局的輕視管理佔36%

8、，因此本研討由此方面來闡述內(nèi)部控制制度之建立與執(zhí)行之重要性。本研討在於論述公司內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性及其功能，內(nèi)部控制制度對於企業(yè)的功能及提升企業(yè)會計資訊品質(zhì)的期許，加強(qiáng)落實內(nèi)部稽核制度運作，用來提升企業(yè)經(jīng)營績效，希望能藉由這些研討結(jié)果，期盼能夠提供企業(yè)監(jiān)理控管當(dāng)局有所幇助?；渡鲜鼍売?，本研討之主要研討目的有：一瞭解電子企業(yè)內(nèi)部控制制度之執(zhí)行狀況為何?二探討電子企業(yè)資本額、公司成立年數(shù)、員工人數(shù)、營業(yè)額、能否設(shè)立內(nèi)部稽核、能否由四大會計師事務(wù)所查核簽證、經(jīng)營人的風(fēng)險偏好程度、經(jīng)營人的管理方式，與內(nèi)部控制之執(zhí)行績效的相關(guān)性。三將電子企業(yè)目前的內(nèi)部控制狀況以統(tǒng)計方法作評估，並找出普通電子企業(yè)的內(nèi)

9、部控制執(zhí)行狀況不佳的主要要素。為達(dá)成研討目的，在研討之開始，先蒐集內(nèi)部控制相關(guān)資料，再蒐集並參考相關(guān)文獻(xiàn)做為設(shè)計問卷之依據(jù)。詳言之，研討的過程如下：一經(jīng)由時事觀察及文獻(xiàn)探討確認(rèn)本研討之動機(jī)及目的。二蒐集相關(guān)資料及文獻(xiàn)作深化探討，以建立研討架構(gòu)、假說及研討方法設(shè)計。三依據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)，操作問卷內(nèi)容並設(shè)計問卷。四問卷修正與調(diào)整、寄送、催收。五設(shè)立研討假說六經(jīng)由統(tǒng)計分析結(jié)果，撰寫研討報告。 本研討之研討範(fàn)圍為我國電子產(chǎn)業(yè)，由於我國的電子產(chǎn)業(yè)廠商家數(shù)廣泛眾多，故根據(jù)電腦商業(yè)同業(yè)公會所提供之94年會員名錄選擇其研討對象，該名錄之廠商家數(shù)高達(dá)2000多家，本研討隨機(jī)選取前100家大型企業(yè)為樣本，做為其研討之抽

10、樣對象。 本研討其餘架構(gòu)如下：第二部份說明文獻(xiàn)探討，包括內(nèi)部控制制度之定義、重要性及目的、內(nèi)部控制的組成、內(nèi)部稽核機(jī)制；第三部份說明研討方法，包括研討對象及研討設(shè)計、問卷設(shè)計及有效樣本、研討假說；第四部份說明實證結(jié)果與分析，包括敘述性統(tǒng)計、信度分析、效度分析、差異分析；第五部份則為結(jié)論與建議。貳、文獻(xiàn)探討一、內(nèi)部控制制度之定義、重要性及目的一內(nèi)部控制的定義我國審計準(zhǔn)則公報第五號中指出，內(nèi)部控制係指受查者之組織規(guī)劃、及其所採用之各種協(xié)調(diào)方法與措施，以保護(hù)資產(chǎn)平安、提高會計資訊之可靠性及完好性、增進(jìn)經(jīng)營效率，並促使遵行管理政策達(dá)成管理目標(biāo)。其中最具代表性的美國發(fā)起組織委員會Committee of

11、 Sponsoring Organization of the Treadway Commission，簡稱COSO提出內(nèi)部控制分成三個方面，包含了財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率與效果以及相關(guān)法律和法規(guī)的遵守。以下就各組織對內(nèi)部控制之定義做一整理。1.我國會計研討發(fā)展基金會之審計準(zhǔn)則委員會於1985年公佈審計準(zhǔn)則公報第五號中的第二條將內(nèi)部控制定義為內(nèi)部控制係指受查者之組織規(guī)劃及其所採用之各種協(xié)調(diào)方法與措施，以保護(hù)資產(chǎn)平安、提高會計資訊之可靠性及完好性、增進(jìn)經(jīng)營效率，並促使遵行管理政策達(dá)成管理目標(biāo)。2.美國會計師協(xié)會(The American Institute of Certified Publ

12、ic Accountants,簡稱AICPA)之審計委員會於1948年對內(nèi)部控制做一廣泛之研討，並將研討結(jié)果編制為公報發(fā)行，名為內(nèi)部控制協(xié)調(diào)制度之要素及其對管理當(dāng)局與獨立會計師之重要性。此公報對內(nèi)部控制之定義為內(nèi)部控制包括企業(yè)的組織規(guī)劃，及保證其資產(chǎn)平安、驗證會計資訊可靠性、提高經(jīng)營效率及鼓勵遵行既定之管理政策所採用的一切協(xié)調(diào)方法及措施。3.COSO委員會於1992年成立，其成員包含美國會計師協(xié)會(AICPA)和財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(FEI)，發(fā)佈了內(nèi)部控制整合架構(gòu)報告。此報告的目的是：建立內(nèi)部控制的共同定義以服務(wù)不同利益團(tuán)體的需求。COSO強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一種過程或為達(dá)到結(jié)果的一項工具，其本身並非結(jié)

13、果。此程序受個人、政策指南、文件和格式所影響，合理保證的觀念顯示內(nèi)部控制無法對於組織目標(biāo)的達(dá)成提供合理絕對的合證。此外，內(nèi)部控制除了需達(dá)成營運、財務(wù)報告及法令規(guī)範(fàn)遵照的目標(biāo)之外，同時包含上級對購買、銷貨、會計、生產(chǎn)的權(quán)力分派，並針對會計事項之編製、驗證以及分送當(dāng)期報告與分析資料給各級主管的方法，可以使公司隨時控制各種任務(wù)及業(yè)務(wù)。二內(nèi)部控制之重要性美國審計程序委員會(CPA)於1947年出版名為內(nèi)部控制的手冊，指出內(nèi)部控制之重要性在於：由於企業(yè)的規(guī)模愈來愈大，活動也日益複雜，管理當(dāng)局必須仰賴各種報表與分析才干夠有效地控制企業(yè)活動。內(nèi)部控制系統(tǒng)中的檢查與複核功能，可以保護(hù)企業(yè)免於人為疏失之害，並可

14、降低發(fā)生錯誤或舞弊事件之能夠性。審計人員在大多數(shù)的審計案件中，都必須依賴委託人企業(yè)之內(nèi)部控制系統(tǒng)，才干以經(jīng)濟(jì)的本錢來完成任務(wù)。另外，林柄滄(2000)也認(rèn)為內(nèi)部控制係一種管理過程，用以合理保證資訊的可靠性與完好性、資產(chǎn)之保證、資源之經(jīng)濟(jì)及有效運用、政策、計劃、程序、法令及規(guī)章之遵照及組織目的與營業(yè)專案計劃目標(biāo)的完成；由上述幾點可知，假設(shè)企業(yè)要平安且有效率地營運，內(nèi)部控制度是一項不可或缺的要素。三內(nèi)部控制之目的eigs(1989)認(rèn)為內(nèi)部控制的根本目的，是促進(jìn)企業(yè)組織的有效營運，以確保各部門均能發(fā)揮應(yīng)有功能，其主要的四個目的為加強(qiáng)財及營運資料的正確性及可靠性、提高各部門及任務(wù)人員的任務(wù)績效、防止

15、各項資源浪費盜用及無效率的弊端、貫徹有關(guān)部門及各從業(yè)人員的執(zhí)行既定規(guī)章、命令及政策。另外，Colwell(1991)亦指出，在猛烈的競爭環(huán)境下，健全的內(nèi)部控制可提升企業(yè)整體之績效。二、內(nèi)部控制制度之組成內(nèi)部控制並非是存在於企業(yè)作業(yè)以外的東西，事實上，內(nèi)部控制和企業(yè)的營運作業(yè)是相互牽連，是為了企業(yè)根本的營運而存在的，另外，內(nèi)部控制應(yīng)該納入(build-in)即有作業(yè)，而非建立在既有作業(yè)之上build-on。因為納入的控制，可以直接影響一個企業(yè)達(dá)成其目標(biāo)的才干，並幫助企業(yè)對品質(zhì)的要求，故內(nèi)部控制不僅要求品質(zhì)之計畫相連結(jié)，還是要求品質(zhì)計畫成敗的關(guān)鍵(文金陵，賀力行，2003)。一內(nèi)部控制組成要素美國

16、會計師協(xié)會(AICPA)發(fā)布之審計準(zhǔn)則公報第55號SAS NO.55中指出，內(nèi)部控制制度包含三項組成要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序；而美國發(fā)起組織委員會(COSO)在1992年發(fā)表的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)的報告中，將內(nèi)部控制制度由五項關(guān)連要素所組成，即控制環(huán)境、資訊與溝通、風(fēng)險評估、控制活動與監(jiān)督。本研討依據(jù)COSO之規(guī)定，將其組成要素之各內(nèi)容及涵義分述如下：1.風(fēng)險評估Risk Assessment風(fēng)險評估，謂公司辨認(rèn)其目標(biāo)不能達(dá)成之內(nèi)、外在要素，並評估其影響程度及能夠性之過程。其評估結(jié)果，可協(xié)助公司設(shè)計必要之控制造業(yè)。2.控制環(huán)境Control Environment控制環(huán)境，謂塑造組織文

17、化、影響員工控制意識之綜合要素。控制環(huán)境係其他組成要素之基礎(chǔ)。影響控制環(huán)境之要素，包括員工之操守、價值觀及才干；管理階層之管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格，及聘僱、訓(xùn)練、組織員工與指派權(quán)責(zé)之方式；董事會、監(jiān)察人之關(guān)注及指導(dǎo)方式等。3. 資訊與溝通Information and Communication資訊，謂資訊系統(tǒng)辨認(rèn)、衡量、處理及報導(dǎo)之標(biāo)的，包括與營運、財務(wù)報導(dǎo)或遵照法令等目標(biāo)有關(guān)之財務(wù)或非財務(wù)資訊。所稱溝通，謂把資訊告知相關(guān)人員，包括公司內(nèi)、外部溝通。內(nèi)部控制須能產(chǎn)生規(guī)劃、監(jiān)督等所需之資訊，及提供資訊需求者適時獲得資訊。4. 控制造業(yè)Control Activities控制造業(yè)，謂幫助管理階層確保其

18、指令已被執(zhí)行之政策及程序，包括核準(zhǔn)、驗證、調(diào)節(jié)、複核、定期盤點、記錄核對、職能分工、保證資產(chǎn)實體平安，及計畫、預(yù)算或前期績效之比較等。5. 監(jiān)督Monitoring監(jiān)督，謂評估內(nèi)部控制品質(zhì)之過程，包括評估控制環(huán)境能否良好，風(fēng)險評估能否及時、確實，控制造業(yè)能否適當(dāng)、確實，資訊及溝通系統(tǒng)能否良好等。監(jiān)督可分持續(xù)性監(jiān)督及個別評估，前者謂營業(yè)過程中之例行監(jiān)督，後者係由內(nèi)部稽核或管理階層在內(nèi)之其他人員進(jìn)行評估。二內(nèi)部控制之有效性及限制內(nèi)部控制能否有效，決定於五個組成要素能否存在及其運作能否有效，因為內(nèi)部控制僅是一個過程，判斷能否有效性是此過程在特定時點的狀態(tài)(state)或情況(condition)。企

19、業(yè)所需的內(nèi)部控制，會因其產(chǎn)業(yè)、規(guī)模、文化及管理哲學(xué)滿足程度不同，都出現(xiàn)不同的差異，有時企業(yè)會宣稱內(nèi)部控制為有效，代表一切內(nèi)部控制的五個組成要素都必須被滿足，亦即各個組成要素之間，可以互有消長之情形產(chǎn)生。另外，內(nèi)部控制於不同企業(yè)或時間點於執(zhí)行時，有效程度也會隨之改變。 許多內(nèi)部控制制度會遭到先天限制的要素，進(jìn)而影響目標(biāo)之達(dá)成。因此內(nèi)部控制在制定決策時，能夠因人為的疏失、執(zhí)行的不當(dāng)或是管理階層的逾矩，因此呵斥判斷上之錯誤，使得內(nèi)部控制之制定，遭到一些限制及缺失，故內(nèi)部控制設(shè)計和運作無論做得多妥當(dāng)，僅能對管理階層及董事會提出合理的保證，並完成企業(yè)之目標(biāo)。三、內(nèi)部稽核機(jī)制 內(nèi)部稽核乃是指一種獨立、客觀

20、保證他人與諮詢的活動，用來添加企業(yè)的價值與改進(jìn)營運，藉由系統(tǒng)與受過訓(xùn)練的方式來評估與改善風(fēng)險管理、控制與治理過程之有效性阮中褀，2005，並與內(nèi)部控制視為相輔相成的管理制度，所以在內(nèi)部控制制度在設(shè)計、改進(jìn)、評估與推動的過程當(dāng)中，稽核部門扮演著極為重要的角色之一。Hooton and Landsittel1991認(rèn)為健全之內(nèi)部控制有助於提升企業(yè)整體之績效。而企業(yè)應(yīng)慎選優(yōu)良之會計師事務(wù)所，因?qū)I(yè)且負(fù)責(zé)之會計師能定期對公司財務(wù)狀況與內(nèi)部控制查核過程中，適時發(fā)現(xiàn)揭露異?；蛉笔马棧唧w建議改善以防範(fàn)外部稽核之艱苦缺失增進(jìn)外部稽核之興利與防弊功能文金陵，賀力行，2003。參、研討方法一、研討對象及研討設(shè)

21、計本研討主要是在探討我國電子業(yè)之內(nèi)部控制情況，首先是參考相關(guān)文獻(xiàn)探討的方式，發(fā)展問卷並採郵寄調(diào)查方式來蒐集資料，再以統(tǒng)計之方法，對目前電子業(yè)廠商之內(nèi)部控制做一分析，各問題的衡量，以文獻(xiàn)探討中常見的內(nèi)部控制組成要素採用其五個構(gòu)面，問卷則採用Likert式量表法以5-point為測量尺度，分別由非常贊同到非常不贊同，給予分?jǐn)?shù)5分到1分，由受試廠商篩選回答。並運用統(tǒng)計STATISTICA6.0作其分析。本研討架構(gòu)如圖一所示。國內(nèi)電子企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行國內(nèi)電子企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行風(fēng)險評估控制環(huán)境控制活動資訊與溝通監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行狀況圖一 研討架構(gòu)圖二、問卷設(shè)計和回收及有效樣本本研討於之問卷係參考相關(guān)

22、文獻(xiàn)及財政部證期會訂定內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則內(nèi)容設(shè)計而得，而在 95年4月發(fā)出第一階段的小型測試之問卷，先針對身旁周遭之電子業(yè)廠商進(jìn)行測試，發(fā)出18份問卷，回收18份，問卷之Cronbach 為0.89，再針對問卷內(nèi)容用詞、說明及發(fā)問之題型進(jìn)行修正，於95年5月進(jìn)行第二階段問卷之發(fā)放，此次郵寄問卷的對象為我國電子業(yè)廠商抽樣隨機(jī)100家為樣本。問卷的發(fā)放情形，總共發(fā)放100份，有效回收37份，整體之有效回收率為37 %。三、研討假說內(nèi)部控制制度在每個企業(yè)均適用，但正式程度能夠因?qū)崉?wù)或其他理由而有所差異，故企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應(yīng)考量本身之企業(yè)特性來採取內(nèi)部控制措施。Siropolis1994指

23、出，一家只需十名員工的企業(yè)，經(jīng)營人對於一切人員及業(yè)務(wù)都能輕易掌握，但假設(shè)成長則要依賴較複雜的規(guī)劃及控制方法。Colwell1991認(rèn)為有效及良好的控制與稽核有助於企業(yè)之勝利。因此可以推知，當(dāng)一個企業(yè)規(guī)模愈大，其內(nèi)部控制制度之設(shè)計及執(zhí)行會較為完善。而企業(yè)會依行業(yè)的特性而採取不同的內(nèi)部控制措施，以求降低風(fēng)險。歸納上述論點可知：企業(yè)所需的內(nèi)部控制，會因其產(chǎn)業(yè)、規(guī)模、文化及管理哲學(xué)滿足程度的不同，都出現(xiàn)不同的差異且因不同的內(nèi)部控制制度其影響實施效果程度也有所差異，本研討提出假說如下：H1：公司規(guī)模大小與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異。H2：公司設(shè)立內(nèi)部稽核部門與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異。H3：公司設(shè)立經(jīng)

24、營人對風(fēng)險的偏好與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異。H4：公司營業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異。根據(jù)Dun and Bradstree在1980年的調(diào)查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自設(shè)立起，在五年內(nèi)失敗的比率有一半以上，故成立愈久之企業(yè)，才有足夠的才干渡過企業(yè)艱難期。H5：公司成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異。Benston1975提出聲譽(yù)reputation或品牌brand name作為審計品質(zhì)之代理變數(shù)。會計師事務(wù)所的聲譽(yù)越高，其簽證給予投資人的公信力越高，而聲譽(yù)的優(yōu)劣會影響會計師事務(wù)所的營收及未來爭取客戶的競爭力，故會計師事務(wù)所必會維持一定的聲譽(yù)使其審計水準(zhǔn)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)。柯承恩民82認(rèn)為公司規(guī)模越大

25、，越傾向委任大型會計師事務(wù)所簽證。本研討提出假說如下：H6：選擇四大簽證會計師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異Colwell (1991)指出有效及良好的控制有助於企業(yè)之勝利。Hooton and Landsittel (1991)則指出健全內(nèi)部控制有助於提升企業(yè)整體之績效。本研討提出假設(shè)如下：H7: 內(nèi)部控制之目標(biāo)與內(nèi)部控制執(zhí)行狀況無顯著差異。肆、實證結(jié)果與分析一、樣本根本資料表為根本資料彙整。在回收的樣本中，答題時員工人數(shù)在100人以下佔91.89%，半數(shù)公司成立時間皆為5-10年，10-15年佔四成，資本額在一億以下者佔75.68%，營業(yè)額在三億以下佔37.84%，居次為五億以上佔32

26、.43，受訪者以中小企業(yè)居多，成立與公司間協(xié)作關(guān)係建立可持續(xù)發(fā)展，符合本研討研討目的。二、構(gòu)念之建構(gòu) 本研討分別對自變數(shù)與因變數(shù)進(jìn)行要素分析，在進(jìn)行要素分析時，以主成分分析及採用Varimas的轉(zhuǎn)軸方式，要素個數(shù)取至特徵值(eigenvalue)大於1為止的那個要素。另外根據(jù)新產(chǎn)生的要素測試信度。以Cronbach 係數(shù)來衡量變項信度，普通認(rèn)定係數(shù)值大於0.7為高信度(Guilford，1965)。本研討採用的構(gòu)面其信度係數(shù)值皆大於0.7，特徵值亦大於1。三、敘述性統(tǒng)計分析本節(jié)主要是將受訪廠商，以企業(yè)特性相關(guān)之根本資料，做一敘述性分析。本研討將樣本之資料分佈情形整理如表。表樣本資料分佈狀況公司

27、各項屬性家數(shù)百分比一資本額一億以下2875.68一億三億38.11三億以上616.21二營業(yè)額三億以下1437.84三億五億1129.73五億以上1232.43三員工人數(shù)100人以下3491.89100200人25.41200人以上12.7四成立年限5年至10年2054.0510年至15年1232.4315年以上513.52五查核簽證事務(wù)所四大會計師事務(wù)所2464.86非四大會計師事務(wù)所1335.14一資本額由表1可知受訪廠商在資本額的分佈上，以一億以下為最多，推論為中小企業(yè)的廠商大多認(rèn)為登記資本額多寡與營業(yè)額的大小無太大的相關(guān)。二營業(yè)額表顯示出公司營業(yè)額分佈上，表示中小企業(yè)的營業(yè)額創(chuàng)造其實是

28、很有潛力性，由此可再次驗證其營業(yè)額與登記資本額無太大之關(guān)係。三員工人數(shù)由表可得知，公司用的人數(shù)大部以100人以下居多，能夠是因為勞退新制的衝擊，以精簡人事預(yù)算，共同協(xié)助公司創(chuàng)呵斥長。四成立年限 由表可知有大部份之電子企業(yè)成立年數(shù)約10年，佔大多數(shù)，而電子企業(yè)假設(shè)要持續(xù)維持一定的銷售成長，其成立年限的長短，可以讓企業(yè)維持正常的營運。五查核簽證事務(wù)所本研討在查核簽證方面，將安侯建業(yè)、勤業(yè)眾信、資誠、致遠(yuǎn)歸類於四大會計師事務(wù)所，其他則歸為非四大會計師事務(wù)所，由表可知佔四大會計師事務(wù)所的分佈為多數(shù)，由此推論能夠與其營業(yè)額多寡有相闗性。四、信度分析所謂信度亦可稱為量測之可靠度，乃是對同一或類似母體所得結(jié)

29、果之一致性程度也是測驗結(jié)果的可信度或穩(wěn)定性。本研討按照Cronbach衡量問卷各個構(gòu)面與整體問卷內(nèi)部控制之一致性，以確定回收資料的可信度。本研討回收結(jié)果為0.89，屬於極高信度值。本研討列出相關(guān)研討變項之各個構(gòu)面與整體內(nèi)部控制實施結(jié)果之Cronbach值、標(biāo)準(zhǔn)差、平均數(shù)做為參考。表 各研討變項之平均數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)差及信度值(N=37)研討變項平均數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差Cronbach風(fēng)險評估22.592.330.78控制環(huán)境25.543.070.77資訊與溝通21.192.360.76控制活動43.564.430.72監(jiān)督23.542.960.79整內(nèi)部控制實施.4215.150.76五、效度分析所謂效度亦可稱為

30、量測之正確性。為衡量真正量測所要衡量事物之衡量才干或者是功能的程度，本研討以依Kaiser (1970)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選取其特徵值(Eigen Value)大於1之要素，作為要素選取的原則。表3各要素之特徵值及累積解釋變異量(總受測廠商=37) 特徵值 累積解釋變異量特徵值 累積解釋變異量風(fēng)險評估營運風(fēng)險 1.9 63.40%活動風(fēng)險 1.46 72.86%控制環(huán)境人力資源政策與規(guī)範(fàn) 2.06 51.46%組織結(jié)構(gòu) 1.40 70.20%資訊與溝通資訊品質(zhì) 1.14 56.69%資訊溝通 1.48 49.15%控制活動適當(dāng)授權(quán) 2.12 52.98%獨立覆核 2.31 38.56%監(jiān)督定期評估 2

31、.44 61.07%董監(jiān)事獨立評估 1.13 56.62%六、差異分析 本章係將電子企業(yè)之企業(yè)特性的變數(shù)對內(nèi)部控制制度各組成要素進(jìn)行分析，以了解企業(yè)特性對內(nèi)部控制制度各組成要素的影響。企業(yè)的變數(shù)包括員工人數(shù)、營業(yè)額、成立年限及資本額；內(nèi)部控制制度組成要素有風(fēng)險評估、控制環(huán)境、資訊與溝通、控制活動和監(jiān)督。一規(guī)模大小與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況之迴歸分析規(guī)模大小與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表4。從迴歸分析顯示，規(guī)模大小與控制環(huán)境之執(zhí)行狀況呈顯著相關(guān)，與風(fēng)險評估、資訊與溝通，控制活動、監(jiān)督則無明顯的關(guān)係。規(guī)模大小與控制環(huán)境之關(guān)係達(dá)1%顯著水準(zhǔn)，公司規(guī)模愈大，控制環(huán)境之執(zhí)行狀況愈良好，表示電子企業(yè)控制環(huán)境遭

32、到規(guī)模大小的影響。風(fēng)險評估、資訊與溝通、控制活動、監(jiān)督未達(dá)顯著水準(zhǔn)之能夠緣由為，本研討受訪企業(yè)中，以中小企業(yè)性質(zhì)居多，故對於風(fēng)險評估較無明顯的憂患意識，資訊的溝通及控制活動和監(jiān)督實施較不徹底。表4規(guī)模大小與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險評估0.3090.3400.9100.368-控制環(huán)境0.1680.4043.0080.005*資訊與溝通0.3210.3440.9350.355-控制活動0.8370.6391.3090.198-監(jiān)督-0.6540.423-1.5440.131-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1 二設(shè)立內(nèi)部稽核部門與內(nèi)控制度執(zhí)行狀

33、況之迴歸分析設(shè)立內(nèi)部稽核部門與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表5。從迴歸分析顯示，公司設(shè)立內(nèi)部稽核部門與控制活動之執(zhí)行狀況呈顯著相關(guān)，與風(fēng)險評估、控制環(huán)境、資訊與溝通及監(jiān)督則無明顯的關(guān)係。公司內(nèi)部稽核部門與控制活動之關(guān)係達(dá)1%顯著水準(zhǔn)，表示公司設(shè)立內(nèi)部稽核部門對控制活動之執(zhí)行狀況愈良好。風(fēng)險評估、控制環(huán)境、資訊與溝通、監(jiān)督未達(dá)顯著水準(zhǔn)之能夠緣由為，設(shè)置內(nèi)部稽核部門對於企業(yè)而言是本錢添加，大多數(shù)的企業(yè)採用以財務(wù)部門做稽查，導(dǎo)致內(nèi)部稽核部門設(shè)立與風(fēng)險評估、控制環(huán)境、資訊與溝通、監(jiān)督未能呈現(xiàn)顯著關(guān)係。表5設(shè)立內(nèi)部稽核部門與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險評估-0.4960

34、.795-0.6240.536-控制環(huán)境-1.0991.038-1.0580.297-資訊與溝通-1.2230.782-1.5630.127-控制活動-4.4751.322-3.3830.002*監(jiān)督-1.2140.996-1.2180.231-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1 三經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好程度與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況之迴歸分析經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好程度與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表6。從迴歸分析顯示，公司經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好程度與控制活動之執(zhí)行狀況呈顯著相關(guān)，與風(fēng)險評估、控制環(huán)境、資訊與溝通及監(jiān)督則無明顯的關(guān)係。公司經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好程度與控制活動之關(guān)係達(dá)1%顯著水準(zhǔn)，表示

35、公司經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好程度對控制活動之執(zhí)行狀況良好。未達(dá)顯著水準(zhǔn)之能夠緣由為，普通經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好的程度會因整體社會對風(fēng)險有不同的偏好時,就會有不同的行為, (徐俊明，1998，故經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好與風(fēng)險評估、控制環(huán)境、資訊與溝通、監(jiān)督未能呈現(xiàn)顯著關(guān)係。表6 經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險評估-0.1720.389-0.4410.661-控制環(huán)境-0.3560.512-0.6950.491-資訊與溝通-0.6180.381-1.6210.113-控制活動-0.0550.016-3.3830.002*監(jiān)督-0.1630.496-0.3300.7

36、43-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1。四營業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況之迴歸分析營業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表7。從迴歸分析顯示，公司營業(yè)額與風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動之執(zhí)行狀況呈顯著相關(guān)，與資訊與溝通及監(jiān)督則無明顯的關(guān)係。營業(yè)額與與風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動的關(guān)係達(dá)10%顯著水準(zhǔn)，表示公司營業(yè)額愈大對風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動之執(zhí)行狀況愈良好。資訊與溝通、監(jiān)督而未達(dá)顯著水準(zhǔn)。Siropolis1994指出，一家只需十名員工之企業(yè)，業(yè)主通常都能輕易掌握，但企業(yè)假設(shè)是規(guī)模愈大其必須依賴較複雜的規(guī)劃及控制。由此可推知在內(nèi)部控制的規(guī)劃上業(yè)主對於營業(yè)活動往往無法事必躬親，

37、而須依賴各類報表瞭解企業(yè)運作，故對於風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動的執(zhí)行會較為完善，而資訊與溝通、監(jiān)督在實施上較不徹底。表7公司營業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險評估0.5610.3331.6840.100*控制環(huán)境0.8050.4361.8430.073*資訊與溝通0.4110.3431.1950.239-控制活動1.1900.6281.8930.066*監(jiān)督0.2220.4390.5060.616-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1 五成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況之迴歸分析成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表8。公司成立年限愈長與控制環(huán)境

38、之執(zhí)行愈良好，風(fēng)險評估、控制活動、資訊與溝通及監(jiān)督則無此趨勢。公司成立年限與控制環(huán)境的關(guān)係達(dá)1%顯著水準(zhǔn)，表示公司成立年限愈長對控制環(huán)境之執(zhí)行狀況愈良好。風(fēng)險評估、控制活動、資訊與溝通及監(jiān)督未達(dá)顯著水準(zhǔn)之能夠緣由能夠為，成立較久的企業(yè)或高階主管並不一定知道內(nèi)部控制之功用以致於企業(yè)之經(jīng)營年限雖久，但並不了解內(nèi)部控制觀念，故在執(zhí)行上較無顯著的成果，而導(dǎo)致於風(fēng)險評估、控制活動、資訊與溝通及監(jiān)督未能呈現(xiàn)顯著的關(guān)係。表8成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險評估0.3650.5390.6780.501-控制環(huán)境2.2780.6033.7770.000*資訊與溝通0.784

39、0.5321.4710.150-控制活動1.24281.0111.2280.227-監(jiān)督1.0100.6681.5100.-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1 六選擇四大查核會計師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況之迴歸分析選擇四大查核會計師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表9。從迴歸分析顯示，能否由四大會計師事務(wù)所查核與控制環(huán)境之執(zhí)行愈良好，與風(fēng)險評估、控制活動、資訊與溝通及監(jiān)督則無此趨勢。公司選擇四大查核會計師事務(wù)所與控制環(huán)境的關(guān)係達(dá)5%顯著水準(zhǔn)，表示公司選擇四大查核會計師事務(wù)所對控制環(huán)境之執(zhí)行狀況愈良好。風(fēng)險評估、控制活動、資訊與溝通及監(jiān)督未達(dá)顯著水準(zhǔn)之能夠緣由為，本研討在文

40、獻(xiàn)中提到健全之內(nèi)部控制有助於提升企業(yè)整體之績效，而選擇四大會計師事務(wù)所可對企業(yè)的財務(wù)做完好的稽核，故選擇四大查核會計師事務(wù)所對控制環(huán)境之執(zhí)行狀況良好。表9選擇四大查核會計師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險評估-0.9160.797-1.14900.258-控制環(huán)境-2.1.009-2.1180.041*資訊與溝通-1.1210.800-1.4010.169-控制活動-1.3491.530-0.8810.384-監(jiān)督-0.7141.026-0.6960.490-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1 七內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成與內(nèi)部控制執(zhí)行狀況之迴歸分析

41、內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表10。從迴歸分析顯示，內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成與風(fēng)險評估、控制活動之狀況良好，與控制環(huán)境、資訊與溝通及監(jiān)督則無此趨勢。內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況達(dá)5%顯著水準(zhǔn)，表示公司選擇內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成對風(fēng)險評估、控制活動執(zhí)行狀況良好。控制環(huán)境、資訊與溝通及監(jiān)督而未達(dá)顯著水準(zhǔn)。由此可知，實施內(nèi)部控制制度的企業(yè)，在對於企業(yè)資產(chǎn)之平安保護(hù)、風(fēng)險評估、均認(rèn)為有其大的效果，而內(nèi)部控制目標(biāo)包含了企業(yè)一切活動層面，故應(yīng)加強(qiáng)控制環(huán)境、資訊與溝通及監(jiān)督之執(zhí)行，透過內(nèi)部控制來提升企業(yè)之目標(biāo)達(dá)成的重要性不容忽視。表10內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成與內(nèi)部控制執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果

42、因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險評估0.7500.3971.8870.067*控制環(huán)境0.2500.5480.4550.651-資訊與溝通0.1870.4210.4450.658-控制活動1.6560.7432.2270.032*監(jiān)督0.1870.5290.3540.725-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1關(guān)於本節(jié)之假說及檢定結(jié)果整理如表11表11企業(yè)特性對內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況檢定結(jié)果彙總表假說內(nèi)容風(fēng)險評估控制環(huán)境資訊與溝通控制活動監(jiān)督H1規(guī)模大小與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異。-H2設(shè)立內(nèi)部稽核部門與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異。-H3設(shè)立經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無

43、顯著差異。-H4營業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異-H5成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異。-H6選擇四大會計師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無顯著差異。-H7內(nèi)部控制之目標(biāo)與內(nèi)部控制執(zhí)行狀況無顯著差異。-伍、結(jié)論與建議一、研討結(jié)論電子企業(yè)內(nèi)部控制制度的五個組成要素中，以控制活動與控制環(huán)境之執(zhí)行狀況為最良好，其次是風(fēng)險評估，最後則是資訊與溝通和監(jiān)督。此結(jié)果值得電子企業(yè)留意，因為資訊與溝通和監(jiān)督欠佳，對其他組成要素亦會有不良的影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況惡化。企業(yè)特性與內(nèi)部控制制度組成要素具相關(guān)性如1.規(guī)模大小對內(nèi)控制度執(zhí)行之影響影響程度，只對控制環(huán)境呈顯著差異，表示電子企業(yè)對於控制活動之執(zhí)行，會

44、因公司規(guī)模大小而不同，且規(guī)模愈大者，控制環(huán)境之執(zhí)行狀況愈好。2.設(shè)立內(nèi)部稽核部門與內(nèi)控制度執(zhí)行之影響影響程度，只對控制活動呈顯著差異，表示設(shè)立內(nèi)部稽核部門可採行職能分工及獨立複核，此外受訪企業(yè)中設(shè)有稽核部門的比率仍偏低，故應(yīng)持續(xù)的堅持並加強(qiáng)各種表單之設(shè)計及憑單編號。3.設(shè)立經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好與內(nèi)控制度執(zhí)行之影響影響程度對控制活動呈顯著差異，表示經(jīng)營人對風(fēng)險的偏好因控制活動影響。4.公司營業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行之影響影響程度只對風(fēng)險評估、控制活動、控制活動呈顯著差異，表示企業(yè)所產(chǎn)生的營業(yè)額與內(nèi)部控制執(zhí)行有明顯之差異。5.成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行之影響成立年限只對控制環(huán)境呈顯著差異，表示電子企業(yè)在設(shè)計及

45、執(zhí)行控制環(huán)境時，會考慮到永續(xù)經(jīng)營年限的要素。6.選擇四大會計師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行之影響影響程度只對控制環(huán)境呈顯著效果，表示四大與非四大所在有明顯之差異存在，且經(jīng)營人皆認(rèn)為在擇四大事務(wù)所在進(jìn)行查核時仍較具其影響力。7.內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成與內(nèi)部控制執(zhí)行之影響影響程度只對風(fēng)險評估、控制活動呈顯著效果。實施內(nèi)部控制制度的企業(yè)，在對於企業(yè)資產(chǎn)之平安保護(hù)、風(fēng)險評估、均認(rèn)為有其大的效果。二、研討建議非公開發(fā)行的電子企業(yè)有內(nèi)部稽核部門的比率偏低，大多以財務(wù)部門人員實施審查與稽核，建議其應(yīng)儘速設(shè)立內(nèi)部控制人員，藉以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部之控制意識，提升企整體經(jīng)營績效。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度五個要素中，風(fēng)險評估、控制環(huán)境、

46、資訊與溝通、控制活動及監(jiān)督之執(zhí)行狀況較不完善，以下就此提出建議。 由回收樣本資料可得知，電子企業(yè)對於內(nèi)部資訊系統(tǒng)所提供之資訊品質(zhì)不具自信心。對於任何企業(yè)而這，獲得正確的資訊以利決策制定及執(zhí)行各項任務(wù)，是非常重要的，故建議企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化資訊系統(tǒng)提供資訊的才干，使資訊的正確性及時性得以提高。在溝通方面，主管應(yīng)多與內(nèi)部員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤▉K交換意見，以蒐集更多的資訊。企業(yè)在監(jiān)督上並沒有做完好的考量。如面臨舞弊或偷竊事件時應(yīng)如何完善的保護(hù)資產(chǎn)，在監(jiān)督上應(yīng)授權(quán)給各單位主管進(jìn)行，並加強(qiáng)內(nèi)部控制制度之實施，以利各項活動之規(guī)劃及控制，否則不符合本錢效益之原則。故建議在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)依企業(yè)之特性如規(guī)模大小及各

47、部門授權(quán)監(jiān)督，加以仔細(xì)考量。本研討之研討對象範(fàn)圍僅限於電子企業(yè)，未包含各種行業(yè)別，後續(xù)可將研討延展到各上市上櫃公司加以研討探討，且因限於人力，物力及篇幅之限制，採用問卷問項中並未設(shè)有經(jīng)營績效、董監(jiān)事獨立，此部分亦可作為未來繼續(xù)研討的考量，深化探討電子企業(yè)對內(nèi)部控制實施情形，並加以綜合整理。參考文獻(xiàn)英文文獻(xiàn)AICPA, (1949). Internal Control: Elements of a Corrdinated Systems and Its Importance to Management and the Independent Public Accountant, Special

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