byl-《以財務(wù)為核心的企業(yè)內(nèi)控及設(shè)計》講義大綱

1、. 以財務(wù)為中心的企業(yè)內(nèi)控及設(shè)計：.； 第 PAGE 22 頁 共 NUMPAGES 22 頁講義大綱 鄭洪濤 博士北京國家會計學(xué)院Thursday, April 03, 2003目 錄 TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc82916876 第一講 內(nèi)部控制的開展演化 PAGEREF _Toc82916876 h 2 HYPERLINK l _Toc82916877 1.1 內(nèi)部控制的開展過程 PAGEREF _Toc82916877 h 2 HYPERLINK l _Toc82916878 1.1.1 萌芽階段內(nèi)部牽制(Internal Check) PAGEREF

2、_Toc82916878 h 2 HYPERLINK l _Toc82916879 1.1.2 開展階段1內(nèi)部控制制度(Internal Control System) PAGEREF _Toc82916879 h 2 HYPERLINK l _Toc82916880 1.1.3 開展階段2內(nèi)部控制構(gòu)造(Internal Control Structure) PAGEREF _Toc82916880 h 2 HYPERLINK l _Toc82916881 1.1.3 成熟階段內(nèi)部控制整體框架(Internal Control Integrated Framework) PAGEREF _To

3、c82916881 h 2 HYPERLINK l _Toc82916882 1.2 內(nèi)部控制的內(nèi)涵 PAGEREF _Toc82916882 h 2 HYPERLINK l _Toc82916883 1.2.1 內(nèi)部控制的概念 PAGEREF _Toc82916883 h 2 HYPERLINK l _Toc82916884 1.2.1 內(nèi)部控制的主體 PAGEREF _Toc82916884 h 2 HYPERLINK l _Toc82916885 1.2.3 內(nèi)部控制的客體 PAGEREF _Toc82916885 h 2 HYPERLINK l _Toc82916886 1.2.4 內(nèi)

4、部控制的方法和手段 PAGEREF _Toc82916886 h 2 HYPERLINK l _Toc82916887 1.2.5 內(nèi)部控制的屬性 PAGEREF _Toc82916887 h 2 HYPERLINK l _Toc82916888 第二講 內(nèi)部控制的要素 PAGEREF _Toc82916888 h 2 HYPERLINK l _Toc82916889 2.1 控制的環(huán)境 PAGEREF _Toc82916889 h 2 HYPERLINK l _Toc82916890 2.1.1 管理者的運營風(fēng)格和運營理念 PAGEREF _Toc82916890 h 2 HYPERLINK

5、 l _Toc82916891 2.1.2 董事會及審計委員會 PAGEREF _Toc82916891 h 2 HYPERLINK l _Toc82916892 2.1.3 組織構(gòu)造與權(quán)責(zé)分派體系 PAGEREF _Toc82916892 h 2 HYPERLINK l _Toc82916893 2.1.4 人員的品行與素質(zhì) PAGEREF _Toc82916893 h 2 HYPERLINK l _Toc82916894 2.1.5 人力資源政策及實務(wù) PAGEREF _Toc82916894 h 2 HYPERLINK l _Toc82916895 2.1.6 管理控制方法 PAGERE

6、F _Toc82916895 h 2 HYPERLINK l _Toc82916896 2.1.7 外部影響 PAGEREF _Toc82916896 h 2 HYPERLINK l _Toc82916897 2.2 風(fēng)險評價 PAGEREF _Toc82916897 h 2 HYPERLINK l _Toc82916898 2.2.1 外部風(fēng)險 PAGEREF _Toc82916898 h 2 HYPERLINK l _Toc82916899 2.2.2 內(nèi)部風(fēng)險 PAGEREF _Toc82916899 h 2 HYPERLINK l _Toc82916900 2.3 控制活動 PAGER

7、EF _Toc82916900 h 2 HYPERLINK l _Toc82916901 2.3.1 買賣授權(quán) PAGEREF _Toc82916901 h 2 HYPERLINK l _Toc82916902 2.3.2 職責(zé)劃分 PAGEREF _Toc82916902 h 2 HYPERLINK l _Toc82916903 2.3.3 業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程 PAGEREF _Toc82916903 h 2 HYPERLINK l _Toc82916904 2.3.4 業(yè)務(wù)記錄 PAGEREF _Toc82916904 h 2 HYPERLINK l _Toc82916905 2.3.5

8、規(guī)章制度 PAGEREF _Toc82916905 h 2 HYPERLINK l _Toc82916906 2.3.6 獨立檢查規(guī)章制度 PAGEREF _Toc82916906 h 2 HYPERLINK l _Toc82916907 2.3.7 控制規(guī)范 PAGEREF _Toc82916907 h 2 HYPERLINK l _Toc82916908 2.4 信息與溝通 PAGEREF _Toc82916908 h 2 HYPERLINK l _Toc82916909 2.4.1 信息系統(tǒng) PAGEREF _Toc82916909 h 2 HYPERLINK l _Toc8291691

9、0 2.4.2 溝通 PAGEREF _Toc82916910 h 2 HYPERLINK l _Toc82916911 2.5 監(jiān)控 PAGEREF _Toc82916911 h 2 HYPERLINK l _Toc82916912 2.5.1 自我控制 PAGEREF _Toc82916912 h 2 HYPERLINK l _Toc82916913 2.5.2 內(nèi)部審計 PAGEREF _Toc82916913 h 2 HYPERLINK l _Toc82916914 第三講 內(nèi)部會計控制 PAGEREF _Toc82916914 h 2 HYPERLINK l _Toc82916915

10、 3.1不相容職務(wù)分別控制 PAGEREF _Toc82916915 h 2 HYPERLINK l _Toc82916916 3.2授權(quán)同意控制 PAGEREF _Toc82916916 h 2 HYPERLINK l _Toc82916917 3.3會計系統(tǒng)控制 PAGEREF _Toc82916917 h 2 HYPERLINK l _Toc82916918 3.4預(yù)算控制 PAGEREF _Toc82916918 h 2 HYPERLINK l _Toc82916919 3.5財富促保全控制 PAGEREF _Toc82916919 h 2 HYPERLINK l _Toc829169

11、20 3.6風(fēng)險控制 PAGEREF _Toc82916920 h 2 HYPERLINK l _Toc82916921 3.7內(nèi)部報告控制 PAGEREF _Toc82916921 h 2 HYPERLINK l _Toc82916922 3.8電子信息技術(shù)控制 PAGEREF _Toc82916922 h 2 HYPERLINK l _Toc82916923 第四講 以財務(wù)為中心的企業(yè)內(nèi)控設(shè)計 PAGEREF _Toc82916923 h 2 HYPERLINK l _Toc82916924 4. 1 銷售與收款循環(huán) PAGEREF _Toc82916924 h 2 HYPERLINK l

12、 _Toc82916925 4. 2 采購和付款循環(huán) PAGEREF _Toc82916925 h 2 HYPERLINK l _Toc82916926 4. 3 消費循環(huán)控制 PAGEREF _Toc82916926 h 2 HYPERLINK l _Toc82916927 4. 4 籌資和投資循環(huán) PAGEREF _Toc82916927 h 2 HYPERLINK l _Toc82916928 4. 5 貨幣資金循環(huán) PAGEREF _Toc82916928 h 2 HYPERLINK l _Toc82916929 內(nèi)部控制制度設(shè)計例如1 PAGEREF _Toc82916929 h 2

13、 HYPERLINK l _Toc82916930 采購及付款業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc82916930 h 2 HYPERLINK l _Toc82916931 內(nèi)部控制制度設(shè)計例如2 PAGEREF _Toc82916931 h 2 HYPERLINK l _Toc82916932 采購及付款控制流程 PAGEREF _Toc82916932 h 2第一講 內(nèi)部控制的開展演化1.1 內(nèi)部控制的開展過程人類自從有了群體性活動，即有了一定意義上的控制。我國古代的御使制度、早期西方的議會制度，均屬于控制制度的演化；現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的運營實際過程中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿

14、足社會需求而逐漸產(chǎn)生并開展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)?？v觀內(nèi)部控制實際產(chǎn)生與開展的漫長演進(jìn)歷程，我們可以將其劃分為以下幾個階段：1.1.1 萌芽階段內(nèi)部牽制(Internal Check)據(jù)史料稽考，早在公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時期，就曾經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級方式內(nèi)部牽制的實際到15世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟的初步開展，內(nèi)部牽制也開展到一個新的階段。以在意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法為標(biāo)志，內(nèi)部牽制漸趨成熟。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模逐漸擴展，公司制企業(yè)開場出現(xiàn)。20世紀(jì)初期，美國的一些企業(yè)逐漸探求出一些組織、調(diào)理、制約和檢查企業(yè)消費運營活動的方法。1.1.2 開展階段

15、1內(nèi)部控制制度(Internal Control System)20世紀(jì)40年代至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的根底上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的構(gòu)成，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理實際相結(jié)合的產(chǎn)物。1949年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員會(CPA)發(fā)表了一份題為 (Internal Control：Elements Of Coordinated System and its importance to Management and the independent Public Account)的特別報告，成認(rèn)內(nèi)部控制制度超越了與財會部門直接相關(guān)的事項。 1

16、958年該委員會發(fā)布的第29號審計程序公報 (CAPNo,29 Scope of the independent Auditors Review of Internal Control)將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制(Internal Accounting Control)和內(nèi)部管理控制(Internal Administrative Control)兩類，這一提法也是如今我們所熟知的內(nèi)部控制“制度二分法的由來。1972年12月美國AICPA所屬審計準(zhǔn)那么委員會(ASB)在其公布的 (Statement of Auditing Standards No1)中，重新論述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的

17、定義。1986年最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAl)在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的中賦予內(nèi)部控制以新的涵義，內(nèi)部控制的涵義較以前更為明晰和規(guī)范，涵蓋范圍日趨廣泛，而且業(yè)已包括了內(nèi)部審計等重要內(nèi)容。1.1.3 開展階段2內(nèi)部控制構(gòu)造(Internal Control Structure)進(jìn)入80年代以來，內(nèi)部控制的實際研討又有了新的開展，人們對內(nèi)部控制的研討重點逐漸從普通涵義向詳細(xì)內(nèi)容深化。其標(biāo)志是美國AICPA于1988年5月發(fā)布的(SAS55)。公告以為內(nèi)部控制構(gòu)造由以下三個要素組成：(1)控制環(huán)境(Control Environment)，是指對建立、加強或減弱特定政策與程序的效率有艱苦

18、影響的各種要素。(2)會計制度(Accounting System)，是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法。(3)控制程序(Control Procedure)，指企業(yè)為保證目的的實現(xiàn)而建立的政策和程序。1.1.3 成熟階段內(nèi)部控制整體框架(Internal Control Integrated Framework)1992年9月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)與美國會計學(xué)會(AAA)、財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(FEI)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)和管理睬計師協(xié)會(MM)共同組成的資助組織委員會(COSOCommittee Of Sponsorin

19、g Organization Of the Treadway Commission)發(fā)布了指點內(nèi)部控制實際的綱領(lǐng)性文件COSO研討報告(Internal Control Integrated Framework)，并于1994年進(jìn)展了增補。這份報告堪稱內(nèi)部控制開展史上的又一里程碑。1996年末，美國AICPA所屬的ASB又以第78號闡明書(SAS78)的方式對第55號(SAS55)中內(nèi)部控制的定義和描畫進(jìn)展了確認(rèn)并作了重要修訂。COSO委員會提出了內(nèi)部控制構(gòu)成(Internal Control Components)的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了五個相互聯(lián)絡(luò)的要素：(1)控制環(huán)境(Contr

20、ol Environment)，其內(nèi)容有員工的充實和職業(yè)品德、人員勝任才干、管理哲學(xué)和運營作風(fēng)、董事會及審計委員會、組織機構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行；(2)風(fēng)險評價(Risk Appraisal)，包括運營環(huán)境的變化、新技術(shù)的運用及企業(yè)改組等；(3)控制活動(Control Activity)，包括職務(wù)分別、實物控制、信息處置控制、業(yè)績評價等；(4)信息與溝通(1nformation and Communication)，包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量、在財務(wù)報告中恰當(dāng)提示；(5)監(jiān)控(Monitoring)，它包括日常的管理監(jiān)視活動，也包括內(nèi)部審計及與單位外部團體進(jìn)

21、展信息交流的監(jiān)控。1.2 內(nèi)部控制的內(nèi)涵1.2.1 內(nèi)部控制的概念為了確保法律法規(guī)及運營方針政策的貫徹執(zhí)行、維護財富物資的平安與完好、保證組織財務(wù)會計和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和及時性與可靠性、防止或降低各種風(fēng)險、促進(jìn)企業(yè)運營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性、實現(xiàn)既定的組織目的，而在在充分思索內(nèi)外環(huán)境要素的根底上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各消費要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，制定和實施的一系列方法、程序和制度，1.2.1 內(nèi)部控制的主體以“企業(yè)自我為隔離線，內(nèi)部控制的主體只能是企業(yè)內(nèi)部人員企業(yè)內(nèi)部運營管理者和寬廣職工群眾在內(nèi)的一切員工即構(gòu)成了內(nèi)部控制的主體，但以各級管理者為主高層管理者履行的主

22、要是例外的、非程序性的控制中、低層管理者執(zhí)行的主要是常規(guī)性、程序性的控制活動。1.2.3 內(nèi)部控制的客體企業(yè)內(nèi)部的根本要素人、財、物及其在消費運營過程中所構(gòu)成的一系列組合關(guān)系和組合方式從橫向看，組織內(nèi)的人、財、物、時間、信息等資源都是內(nèi)部控制的對象；從縱向看，組織中的各個層次，如企業(yè)中部門、車間、班組都是內(nèi)部控制的對象；從控制的階段來看，組織內(nèi)不同的業(yè)務(wù)階段和業(yè)務(wù)內(nèi)容也是內(nèi)部控制的對象。內(nèi)部控制的客體最終表現(xiàn)為企業(yè)的資金運動、物資運動和各業(yè)務(wù)活動信息處置過程，亦即整個組織的活動內(nèi)部控制的主體和客體的劃分并不具有互斥性，是主體和客體的統(tǒng)。1.2.4 內(nèi)部控制的方法和手段具有制約、反響和鼓勵等功能

23、從縱向看可以分為各個不同管理層次的控制從橫向看可分為各種不同性質(zhì)的專業(yè)控制，包括消費控制、財務(wù)控制、質(zhì)量控制等1.2.5 內(nèi)部控制的屬性一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約系統(tǒng)由企業(yè)運營管理者指定并由內(nèi)部全體員工實施的組織構(gòu)造、程序、規(guī)范、方法措施等所構(gòu)成的第二講 內(nèi)部控制的要素2.1 控制的環(huán)境 2.1.1 管理者的運營風(fēng)格和運營理念 管理者及一切執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度及其勝任控制的才干是最根本、最主要的要素管理者的運營風(fēng)格與管理哲學(xué)2.1.2 董事會及審計委員會董事會作為企業(yè)的最高權(quán)益機構(gòu)，擔(dān)任同意艱苦方針政策和買賣事項；對內(nèi)部控制具有重要影響并具有承當(dāng)責(zé)任的義務(wù)。審計委員會協(xié)助董事會履行其職

24、責(zé)、有助于保證董事會與企業(yè)內(nèi)外部審計人員之間的直接溝通。2.1.3 組織構(gòu)造與權(quán)責(zé)分派體系權(quán)責(zé)分派那么是在組織構(gòu)造設(shè)置的根底上，設(shè)立授權(quán)的方式，明確各部門或各崗位及其人員的權(quán)益和所承當(dāng)?shù)呢?zé)任。組織機構(gòu)是內(nèi)部控制義務(wù)的承當(dāng)部門，崗位是部門控制義務(wù)落實的最小單位，權(quán)限是各部門和崗位執(zhí)行控制義務(wù)的條件，責(zé)任是部門、崗位和人員執(zhí)行控制義務(wù)的根本保證。2.1.4 人員的品行與素質(zhì)各級管理人員及寬廣職工的任務(wù)責(zé)任心與老實的態(tài)度決議了內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，決議著內(nèi)部控制其他要素及內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行與監(jiān)視。管理者的品德觀、價值觀、世界觀及其知識、才干直接影響著下屬員工的品行和品德行為，從而影響到整個企業(yè)的

25、行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果2.1.5 人力資源政策及實務(wù)良好的人力資源政策對培育企業(yè)的員工忠實度和凝聚力，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制大有裨益。管理者在制定人事政策時，必需思索對員工的品德行為和業(yè)務(wù)技藝的要求，為內(nèi)部控制發(fā)揚預(yù)期的成效提供合理保證。2.1.6 管理控制方法管理控制方法是指企業(yè)為控制整個消費運營活動，按照內(nèi)部各個部門及崗位的職責(zé)范圍而建立的相應(yīng)管理方法管理控制方法可以從兩個方面加強內(nèi)部控制的效果，一是方法本身的執(zhí)行發(fā)出了控制重要性的信號：二是方法在執(zhí)行中可以覺察能夠發(fā)生的錯弊2.1.7 外部影響任何一個企業(yè)已不能夠脫離外部要素而單獨生存和開展，外部環(huán)

26、境要素也影響著企業(yè)內(nèi)部控制目的的制定與實施，包括法律法規(guī)的公布和修訂、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、上級機關(guān)的要求等。例如稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)在進(jìn)展會計處置時應(yīng)嚴(yán)厲遵照相關(guān)的規(guī)定、證券監(jiān)管部門也對上市公司的內(nèi)部控制制度有嚴(yán)厲的要求等，這些都影響著內(nèi)部控制的效果。2.2 風(fēng)險評價環(huán)境和風(fēng)險評價是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。任何企業(yè)都時辰面臨組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險；在實施方案的過程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)要素都有能夠發(fā)生變化，甚至發(fā)生艱苦變化，風(fēng)險處處存在并給組織目的的實現(xiàn)帶來要挾。企業(yè)必需對其面臨的各種風(fēng)險并據(jù)此確定內(nèi)部控制的重點2.2.1 外部風(fēng)險企業(yè)外部的風(fēng)險主要包括政治、經(jīng)濟、社會、文化與自然等方面2.2.

27、2 內(nèi)部風(fēng)險內(nèi)部風(fēng)險主要決策失誤、執(zhí)行不力、消費缺點等2.3 控制活動指管理者為了確保管理指令可以得以有效實施而制定并實行的各種政策和程序控制活動貫穿于整個企業(yè)內(nèi)部的各個階層和一切的職能部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)理、運營業(yè)績審查、保證資產(chǎn)平安以及職責(zé)分工等多種活動。2.3.1 買賣授權(quán)買賣授權(quán)是指在處置各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必需經(jīng)過授權(quán)同意以進(jìn)展控制。有效的內(nèi)部控制要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)同意，以防止內(nèi)部員工隨意處置、盜竊財富物資或歪曲記錄普通授權(quán)，是指企業(yè)內(nèi)部各級管理人員在其職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)既定的預(yù)算、方案、制度等規(guī)范，對常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)展的授權(quán)。特別授權(quán)，普通涉及特

28、定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處置的詳細(xì)條件及有關(guān)詳細(xì)人員，主要由管理者經(jīng)過對某些特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)采取逐個審批來進(jìn)展授權(quán)控制的。合理的授權(quán)應(yīng)能保證：企業(yè)一切的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動或行為未經(jīng)授權(quán)不能被執(zhí)行；企業(yè)一切人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)的權(quán)益，即有權(quán)授權(quán)者和被授權(quán)者均應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不能隨意越權(quán)授權(quán)和越權(quán)執(zhí)行有關(guān)的權(quán)益：無特殊情況，一切業(yè)務(wù)與人員一經(jīng)授權(quán)必需予以嚴(yán)厲執(zhí)行。2.3.2 職責(zé)劃分職責(zé)劃分就是根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原那么，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任根據(jù)各職能機構(gòu)的運營義務(wù)與特點，劃分崗位系列根據(jù)崗位的需求選擇適宜的人才2.3.3 業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)為了確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的順利進(jìn)展

29、，在明確各個崗位職責(zé)的根底上而規(guī)定并實施的業(yè)務(wù)處置手續(xù)和程序操作規(guī)程在責(zé)任中心管理者的主持下，由本責(zé)任中心管理人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員來詳細(xì)制定的。2.3.4 業(yè)務(wù)記錄指企業(yè)為反映和控制各項消費運營業(yè)務(wù)而以文字方式對業(yè)務(wù)活動的發(fā)生、進(jìn)展和終了等的全過程所進(jìn)展的記載，其功能是傳送有關(guān)信息健全、正確的業(yè)務(wù)記錄既是組織控制、授權(quán)同意控制等其他控制有效性的保證，又是企業(yè)確保高效率運營與高質(zhì)量信息的重要手段2.3.5 規(guī)章制度1、普通制度。指企業(yè)中存在的帶有普遍性的制度，是全體人員都應(yīng)遵守的準(zhǔn)那么。包括：根本制度；任務(wù)制度； = 3 * GB3 責(zé)任制度等。2、特殊制度。主要指企業(yè)中獨有的、非普通性的制度。2

30、.3.6 獨立檢查規(guī)章制度檢查和驗證由另一個人或部門所執(zhí)行的任務(wù)并驗證所記錄金額的準(zhǔn)確性，包括復(fù)核有關(guān)原始單據(jù)管理者對報告的復(fù)核及資產(chǎn)與記錄的比較可以定期進(jìn)展檢查；對于人工計算可以于每日對一切買賣或選出的買賣進(jìn)展檢查；而對于有些獨立性的檢查，如零用金的清點，就應(yīng)采用突擊檢查，以免有關(guān)人員暫時應(yīng)付。2.3.7 控制規(guī)范規(guī)范為管理人員正確決策并采取有效措施實現(xiàn)內(nèi)部控制目的提供參考根據(jù)與行為準(zhǔn)那么檢查控制規(guī)范是指企業(yè)管理者為了檢查運營管理活動并確保檢查有據(jù)可依所制定的各項規(guī)范和尺度，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要構(gòu)成要素2.4 信息與溝通內(nèi)部控制任務(wù)中的一個重要步驟就是要將方案執(zhí)行情況及時反響給管理者，以

31、便管理者對已到達(dá)的目的程度與預(yù)期目的進(jìn)展比較分析。這種信息反響的速度、準(zhǔn)確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性2.4.1 信息系統(tǒng)企業(yè)的物質(zhì)運動時辰離不開信息，信息流引導(dǎo)、指揮著物流，規(guī)劃和調(diào)理物流的目的、方向、數(shù)量和速度，使物按照一定的目的和規(guī)那么有效的運動，物流各個子系統(tǒng)正是經(jīng)過信息這個粘合劑和紐帶聯(lián)絡(luò)起來，共同實現(xiàn)整個企業(yè)的預(yù)定目的的。2.4.2 溝通科學(xué)合理的組織構(gòu)造有助于管理者經(jīng)過正式信息溝通渠道來進(jìn)展控制。組織構(gòu)造的關(guān)系也就是信息溝通渠道。企業(yè)必需按照某種方式及在某個時間之內(nèi)，區(qū)分、獲取有效的信息，并加以溝通，使企業(yè)內(nèi)部每個員工可以順利履行其職責(zé)。2.5 監(jiān)控監(jiān)

32、控是評價期間內(nèi)部控制業(yè)績質(zhì)量的進(jìn)程，它是對企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運轉(zhuǎn)情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)理，以自始至終確保其有效性。2.5.1 自我控制自我控制是指每個企業(yè)的管理部門和各級人員定期或不定期地對各自執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進(jìn)展檢查，分析和評價其有效性及實施的效率效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目的。2.5.2 內(nèi)部審計內(nèi)部審計主要從事兩方面的任務(wù)，一是財務(wù)審計，即對各個責(zé)任中心責(zé)任報表的真實性進(jìn)展審核，以確保運營者可以獲得真實的業(yè)績報告；二是管理審計，即對企業(yè)的各級管理制度及其運轉(zhuǎn)進(jìn)展調(diào)查和評價，完善和開展企業(yè)內(nèi)部管理，保證運營者制定的各項政策在各個責(zé)任中心得到貫徹執(zhí)行。經(jīng)過對本身內(nèi)部控制的評價，

33、可以找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，協(xié)助 管理者改善企業(yè)運營管理，提高運營效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 第三講 內(nèi)部會計控制3.1不相容職務(wù)分別控制1.不相容職務(wù)相互分別控制有以下幾項內(nèi)容：授權(quán)同意職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分別；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)視審核職務(wù)相分別；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分別；財富保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分別；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財富保管職務(wù)相分別；例如，在企業(yè)的某項資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)的保管、資產(chǎn)的記錄、資產(chǎn)的保管與記錄之間核對檢查的三項職務(wù)就是不相容職責(zé)，該當(dāng)實行分別。當(dāng)然，不相容職務(wù)分別這項控制需求各個職務(wù)分別的員工各守其責(zé)，假設(shè)擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，那么不相容職務(wù)分別的作

34、用會消逝殆盡。2.不相容職務(wù)間的檢查基于不相容職務(wù)分別的原那么，企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)思索設(shè)計自動檢查和平衡的功能，其要求是：第一，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，不論是簡單還是復(fù)雜，必需經(jīng)過兩個人或兩個以上的部門或人員，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)部門和有關(guān)人員之間進(jìn)展檢查與核對。假設(shè)企業(yè)沒有適當(dāng)職務(wù)分別，那么發(fā)生錯誤和舞弊的能夠性更大。例如，一項支票業(yè)務(wù)的簽發(fā)必需經(jīng)過不同部門或人員，如支票申領(lǐng)人、贊同支票簽發(fā)人、簽發(fā)支票人、支票核對人、支票蓋章人、支票記錄人等，并保證該業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進(jìn)展檢查與制約。經(jīng)過這樣的分工檢查，有利于隨時發(fā)現(xiàn)各種錯弊等情況。第二，在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從

35、屬于被檢查者指點，以保證檢查出的問題不被掩蓋，以及時得到糾正。例如，保管資料的倉庫保管員在沒有及時獲得符合質(zhì)量和數(shù)量要求的資料時，能夠向上級指點反映，以便引起管理部門的注重；假設(shè)其上級是采購員，那么反映結(jié)果往往會引起采購員的不滿甚至抵觸。同樣，假設(shè)銷售經(jīng)理的上級是主控制造的副總經(jīng)理，那么銷售經(jīng)理一旦因產(chǎn)質(zhì)量量問題引起顧客不滿而向上反映時，往往會被其上級所粉飾。第三，權(quán)益與職責(zé)該當(dāng)明確地授予詳細(xì)的部門和人員，并盡能夠給予有關(guān)部門與人員一定的自主權(quán)，以便為組織內(nèi)部的全部經(jīng)濟活動的各個崗位規(guī)定明確的經(jīng)濟責(zé)任。這種權(quán)益與職責(zé)通常該當(dāng)以書面文件的方式加以規(guī)定。假設(shè)有責(zé)無權(quán)，內(nèi)部會計控制的職責(zé)就會無法落實

36、，這種情形該當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)，及時糾正。3.2授權(quán)同意控制授權(quán)同意控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計相關(guān)任務(wù)的授權(quán)同意的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必需在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承當(dāng)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必需在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。1.授權(quán)同意方式(1)普通授權(quán)普通授權(quán)是對辦理常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)益、條件和有關(guān)責(zé)任者的規(guī)定，其時效性較長。普通授權(quán)通常是在對該業(yè)務(wù)管理人員任命的時候確定，在管理部門中也采用崗位責(zé)任制或管理文件的授權(quán)方式認(rèn)定，或在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中以規(guī)定其辦理條件、辦理范圍的方式予以反映的。例如，會計部門規(guī)定某人擔(dān)任支票的審核與相關(guān)政策，那么只需當(dāng)符合支票簽發(fā)政策的部門和人員懇求支票時，該人員就

37、可按這些政策的規(guī)定授權(quán)辦理支票審核業(yè)務(wù)。(2)特殊授權(quán) 與普通授權(quán)不同，特殊授權(quán)只涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處置的詳細(xì)條件及有關(guān)詳細(xì)人員。例如，上述擔(dān)任支票審核的某會計人員，在審核該當(dāng)開具的支票時，發(fā)現(xiàn)金額高達(dá)數(shù)百萬元，額度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越某會計人員甚至是會計部門的權(quán)限，對于這筆支票審核業(yè)務(wù)，必需作為特殊授權(quán)才干辦理。可見，這樣的授權(quán)時效較短，有的還須一事一議。2.授權(quán)同意體系 不論采用哪一種授權(quán)同意方式，企業(yè)孝必需建立授權(quán)同意體系。其中包括：(1)授權(quán)同意的范圍企業(yè)一切的運營活動普通都該當(dāng)納入授權(quán)同意的范圍，以便于全面預(yù)算與全面控制。授權(quán)同意的范圍不僅要包括控制各種業(yè)務(wù)的預(yù)算(方案)制定情況，還要進(jìn)展就緊接

38、的辦理手續(xù)對相關(guān)人員進(jìn)展授權(quán)，同時，對業(yè)務(wù)的業(yè)績報告也授權(quán)有關(guān)人員反映和考核。(2)授權(quán)層次授權(quán)該當(dāng)是有層次的，區(qū)別不同情況的。根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)同意層次，有利于保證各種管理層和有關(guān)人員有權(quán)有責(zé)。授權(quán)同意在層次上該當(dāng)思索延續(xù)性，要將能夠發(fā)生的情況全面納入授權(quán)同意體系，防止出現(xiàn)真實地帶。當(dāng)然，該當(dāng)允許根據(jù)詳細(xì)情況的變化，不斷對有關(guān)制度進(jìn)展修正，適當(dāng)高速授權(quán)層次，什么業(yè)務(wù)是新出現(xiàn)的，要配上相應(yīng)的規(guī)定；金額規(guī)模變動的，要修正原有的層次界定。(3)授權(quán)責(zé)任被授權(quán)者應(yīng)可以明確在履行權(quán)益時應(yīng)對哪些方面擔(dān)任，防止授權(quán)責(zé)任不清、旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。以差旅費報銷業(yè)務(wù)為例，應(yīng)

39、根據(jù)企業(yè)總體組織方案中對部門權(quán)限范圍和職責(zé)作出相應(yīng)的規(guī)定。此項業(yè)務(wù)普通會涉及到以下三個部門與相關(guān)的人員：報銷人員與所在部門擔(dān)任人應(yīng)對報銷事項的真實性擔(dān)任；審核的部門與人員應(yīng)核定報銷規(guī)范；會計部門有關(guān)憑證的合法性、完好性，對符合條件的情形予以報銷。(4)授權(quán)同意程序企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)既涉及企業(yè)外單位之間資產(chǎn)與勞務(wù)的交換，也包括在企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移和運用。因此，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會有一系列內(nèi)部相互聯(lián)絡(luò)的流轉(zhuǎn)程序。所以，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，防止越級審批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。3.建立授權(quán)同意檢查制度經(jīng)過必要的檢查程序來確保每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)同意的任務(wù)質(zhì)量是很重要的環(huán)節(jié)之一。

40、其主要方法如下：(1)檢查憑證和文件經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時，通常要編制、審核一系列憑證或文件，這些憑證文件(尤其是定量的規(guī)范與簽章等記錄)是授權(quán)同意的證據(jù)，經(jīng)過審查可反映授權(quán)同意手續(xù)的執(zhí)行程度。例如，核對購貨發(fā)票和采購訂單，以檢查采購業(yè)務(wù)能否符合授權(quán)規(guī)范，價錢能否合理，貨款支付方式能否正確。假設(shè)購貨發(fā)票上的數(shù)量、金額與購單不一致，貨款支付僅以購貨發(fā)票為根據(jù)時那么闡明在采購和貨款支付的授權(quán)同意程序上存在失控情況。(2)現(xiàn)場察看授權(quán)同意的任務(wù)現(xiàn)場有時確實有助于判別授權(quán)同意的任務(wù)質(zhì)量。例如，某企業(yè)規(guī)定購貨時需經(jīng)訊問獲得三種報價后，才可發(fā)出訂單，為了查明經(jīng)辦人員能否執(zhí)行述授權(quán)同意條件，只需經(jīng)過現(xiàn)場察看才

41、干了解。3.3會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)根據(jù)和國國家一致的會計制度，制定適宜本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處置程序，建立和完善會計檔案保管和會計任務(wù)交接方法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揚會計任務(wù)的監(jiān)視職能。所以說，支持內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息通常主要來源于企業(yè)組織中的財務(wù)會計系統(tǒng)。但是目前的財務(wù)會計往往過于注重數(shù)據(jù)處置的技術(shù)細(xì)節(jié)以及對外財務(wù)報告，強調(diào)服從法律要求，較少思索到員工的鼓勵、業(yè)績評價或管理決策。例如，大多數(shù)財務(wù)會計系統(tǒng)不區(qū)分固定和變動本錢性態(tài)，也不留意運用恰當(dāng)?shù)谋惧X動因，而這些對內(nèi)部控制與管理決策卻是至關(guān)重要的。因此，有些公司組織就設(shè)置了雙重會計系統(tǒng)：一

42、人用于對外財務(wù)報告，一個用于支持管理控制，即實行財務(wù)會計和管理睬計的區(qū)分。管理睬計重在為內(nèi)部控制、組織決議業(yè)績評價等效力。會計記錄控制是會計系統(tǒng)控制中的重要方法之一，其主要內(nèi)容有：1.憑證編號對憑證編號是企業(yè)常用的控制方法。它可以控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量，以及相應(yīng)的買賣涉及的其他文件，如支票、發(fā)票、訂單、存貨收發(fā)證明的運用情況，便于查詢、防止反復(fù)、脫漏；更重要的是，編號的延續(xù)性一定程度上可以減少制取發(fā)票、截取銀行收款憑證等進(jìn)展依法舞弊的能夠性。2.復(fù)式記賬復(fù)式記賬可以將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其來龍去脈、相互聯(lián)絡(luò)地、全面地記入有關(guān)賬戶，使各賬戶完好地、系統(tǒng)地反映和會計要素詳細(xì)內(nèi)容的增減變動情況及其結(jié)

43、果。經(jīng)過復(fù)式記賬與借貸平衡，有利于保證會計賬面記錄無誤，從而保證會計信息正確完好。3.一致會計科目在一致會計科目的根底上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)運營管理需求，一致設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團性公司更有必要一致下級公司的會計明細(xì)科目，以便于一致口徑、一致核算、有效分析，企業(yè)可以列一張有全部會計科目(包括資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、本錢費用、損益)的清單，并附有每個賬戶的內(nèi)容闡明。普通包括會科目編號、稱號、級別、類別等幾個方面。對于國家未作一致規(guī)定的明細(xì)科目，企業(yè)可以自行設(shè)定。4.會計政策對于主要的會計政策，有一致的規(guī)定，如對資產(chǎn)要提取減值預(yù)備，對固定資產(chǎn)采取直線折舊法，等等。但是，從企業(yè)內(nèi)部控制及管理要求出發(fā)，必需

44、編制一份專門的會計政策文件，讓有關(guān)人員知曉，必要時也可在整個集團(包括各子公司)一致某些會計政策，以便于匯總管理和考核。這樣一致會計處置，也可以減少錯誤的能夠性。5.結(jié)賬程序 結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)處置任務(wù)，包括對收入、費用的結(jié)算，以提示當(dāng)年的運營活動成果，還包括對資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益的結(jié)算，其期末余額，以便下期結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)可運用流程圖(網(wǎng)絡(luò)圖)來設(shè)計結(jié)賬的任務(wù)步驟、內(nèi)容、完工時間、有關(guān)責(zé)任人，以保證結(jié)賬任務(wù)順序進(jìn)展?？刂平Y(jié)賬程序可以保證企業(yè)會計處置的及時完成，并且能及時發(fā)現(xiàn)錯誤，加以矯正。還可以運用流程圖來確定內(nèi)部會計控制的流程、憑證的傳送與關(guān)鍵控制點等。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推行，

45、一些企業(yè)將某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處置當(dāng)前進(jìn)展到哪個部門，到哪個人員手中，動態(tài)地反映在局域上，時辰加以監(jiān)控，保證了結(jié)賬程序可以順利完成。3.4預(yù)算控制1.預(yù)算控制的要求與重點預(yù)算控制要求企業(yè)加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算工程，建立預(yù)算規(guī)范，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差別，采取改良措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴(yán)厲控制無預(yù)算的資金支出。預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算工程、規(guī)范和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算目的的下達(dá)及有關(guān)擔(dān)任人或部門的落實；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算的差別

46、的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績的考核。2.全面預(yù)算方法(1)全面預(yù)算指點思想全面預(yù)算首先要強化認(rèn)識。企業(yè)管理應(yīng)以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理應(yīng)以預(yù)算控制為中心，預(yù)算控制應(yīng)以現(xiàn)金流量為中心，強化 預(yù)算目的在運營管理中的“標(biāo)尺作用。(2)全面預(yù)算管理方式 從一些勝利企業(yè)抓預(yù)算管理的閱歷來看，全面預(yù)算普通應(yīng)以年度預(yù)算為導(dǎo)向(柔性控制)，以月度流動預(yù)算為控制手段(剛性控制)，按月實行預(yù)算考核否決制，建立起覆蓋消費、運營、管理的全面預(yù)算體系。(3)全面預(yù)算方法全面預(yù)算以市場顧客需求為導(dǎo)向，以企業(yè)戰(zhàn)略目的為出發(fā)點，以方案管理、制度管理為根據(jù)，以現(xiàn)金流量控制為中心與重點，實行動態(tài)預(yù)算管理(滾動預(yù)算管理)和全員、全過程、

47、全面管理。全面預(yù)算的的有效性在于落實效績考評，使預(yù)算可以真正起到控制人、獎勵人、鼓勵人的作用。3.5財富促保全控制財稅保全控制要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財富的直接接觸，采取定期清點、財富記錄、賬實核對、財富保險等措施，確保各種財富的案例完好。1.限制接近限制接近主要指嚴(yán)厲限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只需經(jīng)過授權(quán)同意的人員才可以接觸資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的直接接觸和經(jīng)過文件同意的方式對資產(chǎn)運用或分配的間接接觸。(1)限制接近現(xiàn)金現(xiàn)金收支的管理應(yīng)該局限于特定的出納員。這些出納員要與控制現(xiàn)金余額的會計記錄人員和登記應(yīng)收賬款的人員相分別?？梢栽O(shè)立單獨封鎖的出納室或帶鎖抽屜的收銀機來維護現(xiàn)金的平安

48、。零星現(xiàn)金的支出也可以經(jīng)過指定專門的核算人員管理備用金的方法來加以控制。(2)限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)其他易變現(xiàn)資產(chǎn)，如應(yīng)收票據(jù)和有價證券等，普通都是采用確保兩個人同時接近資產(chǎn)的方式加以控制。如由銀行等第三方保管易變現(xiàn)資產(chǎn)，在處置保管珠易變現(xiàn)資產(chǎn)時，要求同兩名管理人員共同簽名，等等。(3)限制接近存貨在制造業(yè)和零售企業(yè)中，存貨的實物維護應(yīng)有專職的倉庫保管員控制，設(shè)置分別、封鎖的倉庫區(qū)域，以及任務(wù)時間之內(nèi)和任務(wù)時間之后控制進(jìn)入倉庫區(qū)域等方式實現(xiàn)。在零售企業(yè)中，存貨的實物維護可以經(jīng)過在營業(yè)時間中和營業(yè)時間后控制接近庫房的方式(如運用夜盜警鈴、發(fā)放有限的鑰匙)一實現(xiàn)。另外，對貴重商品運用帶鎖的營業(yè)柜，

49、以及聘用專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設(shè)備等，也是實物維護控制的措施之一。2.定期清點 定期清點是對資產(chǎn)進(jìn)展定期清點并將清點結(jié)果與會計記錄進(jìn)展比較。(1)定期與會計記錄核對 實物資產(chǎn)清點并與會計記錄核對一致在很大程度上保證了資產(chǎn)的平安，雖然我們并不排隊實物資產(chǎn)和會計記錄存在一樣錯誤的能夠。為保證清點時資產(chǎn)的平安，通常應(yīng)先清點實物，再核對賬冊，以防止盤盈資產(chǎn)的流失。(2)進(jìn)展差別調(diào)查與調(diào)整實物清點結(jié)果與有關(guān)會計記錄之間的差別應(yīng)由獨立于保管和記錄職務(wù)的人員進(jìn)展調(diào)查。清點結(jié)果與會計記錄假設(shè)不一致，闡明資產(chǎn)管理上能夠出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常景象。為防止差別再次發(fā)生，應(yīng)經(jīng)過詳細(xì)分析緣由、查明責(zé)任，并

50、根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、現(xiàn)行的制度以及差別數(shù)額與產(chǎn)生的緣由，采取維護性控制。需求闡明的是，我們可以根據(jù)資產(chǎn)性態(tài)來確定清點頻率，顯然，動產(chǎn)較之不動產(chǎn)，可攜帶品較之不可攜帶品消費品較之消費用品，貨幣性資產(chǎn)較之非貨幣資產(chǎn)的清點頻率要高得多。3.記錄維護企業(yè)應(yīng)妥善保管各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務(wù)會計等資料)。首先，應(yīng)該嚴(yán)厲限制接近會計記錄的人員，以堅持保管、同意和記錄職務(wù)分別的有效性。其次，會計記錄就妥善保管，盡能夠減少記錄受損、被盜或被毀的能夠性。再次，某些重要資料(如定期的財務(wù)會計報告)，應(yīng)留有后備記錄，以便在蒙受不測損失或毀壞時重新恢復(fù)，這一點在當(dāng)前計算機處置的條件下，尤為重要。4.財務(wù)保險經(jīng)過資產(chǎn)投保

51、(如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險等)來添加實物資產(chǎn)受損后補償?shù)某潭然驎r機，從而維護企業(yè)的實物平安。5.財富記錄監(jiān)控建立資產(chǎn)個體檔案，對資產(chǎn)的增減變動作及時、全面的記錄，同時加強對財富的一切權(quán)證的管理。以低值易耗品為例，在現(xiàn)有的“一次攤消法和“五五攤銷法下，低值易耗品僅在備查簿上，反映，其實物管理較為薄弱。企業(yè)可思索改良低值易耗品的攤銷方式，保管部分價值于賬面，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，以確保賬實一致。3.6風(fēng)險控制風(fēng)險控制要求企業(yè)樹立風(fēng)險認(rèn)識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，經(jīng)過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和運營風(fēng)險進(jìn)展全面防備和控制。在市場經(jīng)濟環(huán)

52、境中，企業(yè)難免會遇到各種風(fēng)險，為防備風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評價機制。常見的風(fēng)險評價內(nèi)容有：1.籌資風(fēng)險評價從企業(yè)的角度講，積極地籌措資金是決議企業(yè)資金去過規(guī)模和消費運營開展程度的重要環(huán)節(jié)。誠然，企業(yè)適度負(fù)債，可充分利用舉債運營來獲取財務(wù)杠桿收益。但是，假設(shè)企業(yè)一味追求財務(wù)方式收益，盲目擴展 負(fù)債規(guī)模，那么一旦企業(yè)運營不善，息稅前利潤達(dá)不到預(yù)期目的，無力償付到期債務(wù)，那么企業(yè)很有能夠墮入財務(wù)姿態(tài)甚至破產(chǎn)。要控制籌資風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)從事前評價、事中監(jiān)視、事后考核入手。首先，就堅持合理的財務(wù)構(gòu)造，如資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)過高，年末貸款余額不就超越凈資產(chǎn)等。此外，企業(yè)還應(yīng)堅持適度的籌資構(gòu)造，即根據(jù)運營周期的需求搭配

53、長、短期借款的期限；資金的籌集、投放、回收必需銜接，及時調(diào)度。最后，應(yīng)做好籌資的幣種與金額安排，思索自有資金與借入資金的比例，合理估算籌資本錢，制定籌資歸還方案，做到順應(yīng)舉債并符合消費運營的需求等。2.投資者風(fēng)險評價投資活動離不開風(fēng)險，所以尤其就加強對投資業(yè)務(wù)的控制，針對不同的投資方式采取相應(yīng)的控制措施。實業(yè)投資涉及的資金規(guī)模較大，對企業(yè)未來的開展有舉足輕重的影響，一旦投資失利，企業(yè)將大傷元氣。因此，務(wù)必在事前進(jìn)展充分詳盡的可靠性研討，仔細(xì)比較各投資方案的優(yōu)劣。對于同意投資業(yè)務(wù)的管理人員級別，各種詳細(xì)的呈報和審批手續(xù)那么應(yīng)有嚴(yán)厲的控制，確保投資活動必需經(jīng)過規(guī)定的審批程序才干進(jìn)展。此外，在投資期

54、內(nèi)，企業(yè)應(yīng)按時檢查投資情況，正確提示投資收益。企業(yè)購買證券投資之目的在于使閑置現(xiàn)金得到充分利用，產(chǎn)生一定的投資收益，這里主要就加強對操作、報告程序的控制。企業(yè)進(jìn)展短期證券投資可委托證券經(jīng)紀(jì)人或直接由企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任投資業(yè)務(wù)的職員進(jìn)展。購置證券時，必需獲得經(jīng)企業(yè)財務(wù)總監(jiān)簽署的投資指令，在其后的買賣中，也應(yīng)遵照操作程序方面的規(guī)定。同時，必需對每一種投資證券開設(shè)明細(xì)分類賬，記載證券稱號、號碼、數(shù)量、購入本錢、證券的利息或股息、證券的購入日期等。投資明細(xì)賬應(yīng)定期與總分類賬核對，并定期編制報告。固定資產(chǎn)投資的回收期長，變現(xiàn)能較差，通常占用相對穩(wěn)定的資金額，所以在評價投資方案時，應(yīng)充分思索到其中風(fēng)險變化、建立

55、進(jìn)度和投產(chǎn)期的變動等。企業(yè)進(jìn)展海外投資，屬于跨國界的投資活動，與國內(nèi)投資比較起來，出現(xiàn)風(fēng)險的時機和程度都要大得多。其中導(dǎo)致海外投資風(fēng)險的要素主要有：各國經(jīng)濟制度與政治制度的不同、各國經(jīng)濟政策特別是對外政策不同、匯率與利率風(fēng)險等。企業(yè)在進(jìn)展海外投資決策時，應(yīng)綜合思索上述各風(fēng)險要素加以分析。3.信譽風(fēng)險評價信譽風(fēng)險是指企業(yè)應(yīng)收賬款在回收過程中經(jīng)受損失的能夠性。就收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)的信譽政策(信譽期間、信譽規(guī)范與現(xiàn)金折扣政策)。其中以信譽規(guī)范為首要控制內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)制定設(shè)定客戶信譽客戶評價目的體系，確定信譽授予規(guī)范，也可聘請專業(yè)的資信評級機構(gòu)、人員對顧客信譽進(jìn)展評價。此外，企業(yè)還需求建立信譽審批程序，信譽發(fā)生以后，企業(yè)需定期編制賬齡分析表， 確定合理的收賬程序，務(wù)必使信譽風(fēng)險降至最低。4.合同風(fēng)險評價合同風(fēng)險是指在合同的簽署和履行過程中，由于沒有完全遵照合同法發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的能夠性。常見的合同風(fēng)險有：第一，因合同條款不完備或只訂口頭合同，而導(dǎo)致合同無效或責(zé)任不清。第二，對債務(wù)人企業(yè)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等情況不親密關(guān)注，導(dǎo)致在對方清算