營業(yè)稅稽查方法

1、第六章 營業(yè)稅稽查方法 一、知識點歸集1*.納稅義務人政策依據(jù)的一般規(guī)定。一般規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務（簡稱納稅人）是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。*在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)是指： （1）所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)；（2）在境內(nèi)載運旅客或物資出境；（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（4）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（5）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（6）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務，不包括為出口物資提供的保險業(yè)務；（7）境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。2*.納稅義務人政策依據(jù)的專門規(guī)定。（1）一項銷售行為假如既涉及應稅勞務又涉及物資，為混

2、合銷售行為。從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售物資，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局征收機關確定。（2）納稅人兼營應稅勞務與物資或非應稅勞務的，應分不核算應稅勞務的營業(yè)額和物資或者非應稅勞務的銷售額。不分不核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與物資或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。（3）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。（4）中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為

3、鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地點鐵路運營業(yè)務的納稅人為地點鐵路治理機構(gòu)，基建臨管運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線治理機構(gòu)。從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。3*.納稅義務人的常見涉稅問題。（1）無照經(jīng)營和超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的單位和個人未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。（2）非從事物資生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個人的混合銷售行為未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。（3）從事兼營業(yè)務的納稅人未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。（4）不符合承包條件的單位和個人未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。4*.納稅義務人的要緊檢查方法。（1）批閱營業(yè)執(zhí)照、稅務

4、登記證的登記內(nèi)容，查看有關職能部門認定的經(jīng)營范圍，檢查納稅人的帳簿、合同類資料、申報納稅等相關資料，核實納稅人的具體經(jīng)營行為，確認是否屬于營業(yè)稅稅目界定的應納營業(yè)稅行為，已劃分清晰兼營業(yè)務的應稅收入是否繳納了營業(yè)稅。關于無照經(jīng)營和超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的納稅人，應注重實地核查，界定其經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，確定是否屬于營業(yè)稅納稅人。（2）檢查承包經(jīng)營人的有關合同資料，批閱是否符合不征稅的三個條件：承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任；承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。如不同時符合以上條件，則納稅人應按規(guī)定申報納稅。5*.營

5、業(yè)稅扣繳義務人的政策依據(jù)。（1）托付金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人。（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。（3）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。6*.營業(yè)稅其它扣繳義務人。（1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。（2）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。（3）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。（4）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。（5）個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)的（專利權、

6、非專利技術、商標權、著作權、商譽），其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。（6）非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，支付應稅非有形商品推銷、代理等服務活動的企業(yè)為該非雇員應納稅款的扣繳義務人。（7）建筑業(yè)納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；或在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的，能夠建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人。（8）境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。7*.營業(yè)稅扣繳義務人的常見涉稅問題。（1）扣繳義務人未按規(guī)定履行扣繳義務。（2）境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，支付人未按規(guī)定履行扣繳義務。8*.營業(yè)稅扣繳

7、義務人檢查的要緊檢查方法。（1）檢查經(jīng)營者的經(jīng)營合同等資料，查看是否屬于與境外的單位和個人簽訂而在境內(nèi)發(fā)生的應稅行為；檢查專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人是否為個人，以確定受讓企業(yè)是否為扣繳義務人。（2）檢查扣繳義務人是否依法履行扣繳義務，審查扣繳義務人的帳簿資 料和會計憑證，核實其對扣繳情況是否有明細記載，扣繳稅款的計確實是否正確。如對建筑安裝業(yè)務進行分包、轉(zhuǎn)包的，檢查分包、轉(zhuǎn)包合同等資料，核實“預付賬款” 、“應交稅費” 等帳戶，確認是否履行了扣繳義務。（3）檢查“無形資產(chǎn)” 、“生產(chǎn)成本” 、“營業(yè)費用” 、“其他業(yè)務支出”等帳戶，核實扣繳義務人扣繳稅款是否真實、

8、完整，檢查時應注意扣繳義務人在計算應代扣代繳的稅款時，是否已將全部應稅款項計算在內(nèi)，有無將某些價外收費剔除后扣稅的問題。（4）檢查與外國企業(yè)、機構(gòu)發(fā)生業(yè)務關系的納稅人，查看簽訂的勞務合同或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等資料，確認勞務發(fā)生地、物資起運地、無形資產(chǎn)使用地、不動產(chǎn)所在地；屬于在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，進一步檢查企業(yè)代扣稅款情況。（5）檢查在境內(nèi)從事保險、旅游等非有形商品經(jīng)營的企業(yè)人工費用支出，對比勞動合同等資料界定雇員與非雇員、確認勞務性質(zhì)，核實非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理服務等活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，是否按規(guī)定代扣代繳稅款。9.營業(yè)稅的征稅稅

9、目。營業(yè)稅共九個稅目，即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。10*.交通運輸業(yè)征稅范圍和稅率。（1）稅率：3%（2）征稅范圍：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、其他交通運輸業(yè)、交通運輸輔助業(yè)。搬家業(yè)務屬于“裝卸搬運”稅目的征收范圍。公路治理和養(yǎng)護業(yè)務、航道的養(yǎng)護和疏浚業(yè)務，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。11*.交通運輸業(yè)不征稅范圍的專門規(guī)定。（1）運輸企業(yè)承攬的運輸業(yè)務，凡起運地在國外的客貨、郵運等運輸業(yè)務，不屬于營業(yè)稅征稅范

10、圍。（2）油（氣）田企業(yè)的管道運輸、企業(yè)專用鐵路運輸伴隨物資銷售屬于混合銷售行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。11*.建筑業(yè)征稅范圍和稅率。（1）稅率：3%（2）征稅范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。代辦電信工程一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修應當按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對物資的修理、修配則應征收增值稅。工業(yè)企業(yè)為用戶安裝自產(chǎn)產(chǎn)品征稅問題。工業(yè)企業(yè)托付其所屬的獨立核算的安裝隊或勞動服務公司進行安裝，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。生產(chǎn)企業(yè)自己為用戶安裝其產(chǎn)品屬增值稅混合銷售行為，不征營業(yè)稅。從事物資生產(chǎn)的增值稅納稅人銷售自產(chǎn)物資并提供建筑業(yè)應稅勞務的

11、，符合條件的，物資征收增值稅，建筑業(yè)勞務征收營業(yè)稅。自建行為的征稅問題。對自建建筑物后銷售的除了按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅外，還應征收一道“建筑業(yè)”稅目營業(yè)稅。自建自用建筑物其自建行為不是“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。自建建筑物自用，僅限于施工單位自建建筑物后自用。*工程承包公司的征稅問題。工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同類資料，對其取得的全部收入，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設者簽訂工程承包合同資料，而僅作為建設單位與施工單位的中介人，應按“服務業(yè)代理”項目征收營業(yè)稅。*對設計單位承包的建筑安裝工程，不論是否參與施工，都一律按

12、“建筑業(yè)”征稅，同時代扣代繳分包人、轉(zhuǎn)包人應納的“建筑業(yè)”營業(yè)稅。假如設計單位不作為工程總承包人，不與建設者簽訂工程承包合同類資料，只是負責某項設計任務，則按“服務業(yè)其他服務”稅目征稅。航道、碼頭、水庫等基礎設施的疏浚工程以及與工程配套的綠化工程，應按“建筑業(yè)其他工程作業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。有線電視臺一次性向用戶收取的安裝費，即初裝費應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。報裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。但燃氣公司在售氣或提供應稅勞務時代有關部門收取的管道煤氣集資費要作為增值稅的價外收費繳納增值稅。12*.建筑業(yè)不征稅范圍的專門規(guī)定。（1）建筑安裝企業(yè)承包的境外工程由于所提供的

13、勞務發(fā)生在境外，因而不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍。（2）建筑安裝企業(yè)提供其他勞務，如租賃設備、場地設計、勘探和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等，應分不按營業(yè)稅適用稅目征收營業(yè)稅。（3）自建自用建筑物不征收營業(yè)稅13*.金融保險業(yè)的征稅范圍和稅率。（1）稅率：5%（2）征稅范圍：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務以及保險（2003年1月1日起，試點地區(qū)農(nóng)村信用社從事金融業(yè)務所取得的收入按3%的稅率征收營業(yè)稅）。典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，按自有資金貸款征稅。典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務應征收增值稅。人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或托付金融機構(gòu)貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。不論金融機

14、構(gòu)依舊其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。融資租賃業(yè)務按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。融資租賃業(yè)務僅限于經(jīng)中國人民銀行批準從事該項業(yè)務的單位和個人，以及經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。金融商品的買賣業(yè)務僅針對金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的部分征收營業(yè)稅。對從事金融經(jīng)紀業(yè)所取得的手續(xù)費收入按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。銀行利用其自身業(yè)務專長，為客戶提供服務并收取的一定的費用和酬勞，如結(jié)算手續(xù)費、信用擔保酬勞、代保管手續(xù)費等，按“金融業(yè)其他金融業(yè)務”稅目征稅。對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務按

15、“其他金融業(yè)務”征收營業(yè)稅，金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。境外保險機構(gòu)以境內(nèi)物品為標的提供的保險勞務，屬于保險業(yè)的征稅范圍。境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務，屬境內(nèi)提供應稅勞務，征收營業(yè)稅。14*.金融保險業(yè)不征稅范圍的專門規(guī)定。（1）存款行為，不征收營業(yè)稅。（2）金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的往來，暫不征收營業(yè)稅。（3）利差補貼不征營業(yè)稅。（4）金銀業(yè)務收入和金銀政策性差價收入不征營業(yè)稅。（5）非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券和非物資期貨不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。（6）境內(nèi)保險機構(gòu)以境外物品為標的提供的保險勞務，不屬于保險業(yè)征稅范

16、圍。（7）中國人民保險公司以及中國出口保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務，不征收營業(yè)稅。（8）保險公司取得的“追償款”收入，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。（9）對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅。15*.郵電通信業(yè)的征稅范圍和稅率。（1）稅率：3%（2）征稅范圍：傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務；電報、電傳、電話、電話安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務。集郵商品的銷售要依照納稅人的不同區(qū)不對待。集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅；郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅。郵政部門發(fā)行報刊，

17、其取得的收入征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，其取得的收入屬于增值稅的征稅范圍。單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信勞務服務，屬于營業(yè)稅混合銷售，應征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。郵政儲蓄按郵政電信業(yè)務征收營業(yè)稅。16*.文化體育業(yè)的征稅范圍和稅率。（1）稅率：3%（2）征稅范圍：表演、播映、其他文化業(yè)。舉辦各種體育競賽和為體育競賽或體育活動提供場所。經(jīng)營巡游場所的業(yè)務是指公司、動物園、植物園以及其他各種巡游場所銷售門票的業(yè)務應按文化業(yè)征稅17*.文化體育業(yè)不征稅范圍的專門規(guī)定。以租賃方式為文化活動、體育競賽提供場所，不屬于文化

18、體育業(yè)稅目的征稅范圍，而應歸入“服務業(yè)租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。18*.娛樂業(yè)的征稅范圍和稅率。（1）稅率：20%（2）征稅范圍：夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲場、高爾夫球、游藝場、電子游戲廳、網(wǎng)吧、臺球、保齡球（臺球、保齡球的營業(yè)稅稅率從2004年7月1日起減按5%征收）在上述娛樂場所為進行娛樂活動提供的飲食服務及其他各種服務，均屬于“娛樂業(yè)”稅目的征稅范圍。在娛樂場所為顧客進行娛樂活動所提供的其他服務，比如銷售飲料、香煙、酒類，應合并計入“娛樂業(yè)”稅目征稅。19*.服務業(yè)的征稅范圍和稅率。（1）稅率：5%（2）征稅范圍：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他

19、服務業(yè)：20*.服務業(yè)適用稅目的專門規(guī)定。（1）代購物資行為，同時具備以下規(guī)定條件的，按“服務業(yè)代理”稅目征收營業(yè)稅：受托方不墊付資金；銷售方將發(fā)票開具給托付方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給托付方；受托方按購買時實際支付的價款和增值稅額（假如代理進口物資，則為海關代征收的增值稅額）與托付方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。凡不符合上述條件的代購物資行為，不論代理者與托付方如何結(jié)算，代理者的帳務處理方法如何，均應征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。（2）其他代理服務業(yè)凡具備下述條件的，按服務業(yè)征稅：以托付方的名義從事經(jīng)營活動，即受托方在從事所代理的工作時不墊資金、不承擔代理業(yè)的風險與法律責任，一切由托付方承擔，受

20、托方還能夠使用托付方的公章、介紹信等，但不能使用托付方的發(fā)票。與托付方實行全額結(jié)算、受托方只向托付方收取手續(xù)費。（3）從事物業(yè)治理的單位，以與物業(yè)治理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。（4）非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理服務等活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，不管采取何種計取方法和支付方式，均應計入個人從事服務業(yè)應稅勞務的營業(yè)額。（5）關于有鐵路專用線的企業(yè)向使用單位（車皮是使用單位的）收取的鐵路線使用費，假如該企業(yè)是在銷售物資的同時，向購貨單位（也是使用單位）提供了其所屬的鐵路線，應屬混合銷售行為，征

21、收增值稅；假如該企業(yè)沒有銷售物資，只是單純地將其所屬的鐵路線提供給使用單位使用，而且自身又不參與運輸，應按“服務業(yè)租賃業(yè)”稅目征稅。（6）對廣播電臺、電視臺、報紙等取得的廣告性質(zhì)的贊助收入應按“服務業(yè)廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。這些單位取得的不以宣傳等服務為前提的無償贊助不征稅。（7）照相館提供的拍攝人物景物的業(yè)務和為顧客的膠卷進行沖洗、加工、著色、放大的業(yè)務屬于營業(yè)稅的征收范圍。（8）對火電機組及其他設備的電力調(diào)整試驗，屬于“服務業(yè)其他服務”稅目的征稅范圍，而不屬于“建筑業(yè)安裝”稅目的征稅范圍。（9）遠洋運輸業(yè)的光租和航空運輸業(yè)的干租業(yè)務按服務業(yè)征營業(yè)稅。（10）對保安公司押運物品而取得的收入應

22、按“服務業(yè)其他服務”稅目征收營稅，而不能按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（11）旅游景點取得的索道收入按“服務業(yè)旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。（12）體育彩票和社會福利彩票的發(fā)行收入，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。但代銷單位取得的手續(xù)費收入，則是代銷者向托付方提供應稅勞務而取得的收入，應當征收營稅。（13）其他服務業(yè)中的勘探不包括航空勘探、鉆井（打井）勘探和爆破勘探。21*.服務業(yè)不征稅范圍的專門規(guī)定。（1）企業(yè)與企業(yè)之間拆借周轉(zhuǎn)金而收取的資金占用費，行政機關和主管部門將資金提供所屬單位收取的資金占用費，都屬于貨幣資金的融通業(yè)務，對此類業(yè)務，一律按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但要注意，納稅人提供服務業(yè)應稅勞務，

23、因?qū)Ψ窖悠诟犊疃杖〉睦?，屬于價外費用，應依照勞務性質(zhì)確定適用稅目，不應一律按“金融業(yè)”稅目征稅。（2）凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預算治理或財政專戶治理的行政事業(yè)性收費、基金，不管是行政單位收取的，依舊由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。未納入預算治理或財政專戶治理的，一律照章征收營業(yè)稅。關于中央批準納入預算治理或財政專戶治理的行政事業(yè)性收費、基金，由財政部、國家稅務總局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單。凡經(jīng)省級批準納入預算治理或財政專戶治理的行政事業(yè)性收費，由省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、地點稅務局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費項目名單，并報財政部、國家稅務總局備案，未列入名單的

24、一律照章征收營業(yè)稅。（3）社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，是非應稅收入，不征收營業(yè)稅。22*.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍和稅率。（1）稅率：5%（2）征稅范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽。對經(jīng)營國家版局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。境外納稅人向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，由境內(nèi)受讓者在支付轉(zhuǎn)讓費時代為扣繳轉(zhuǎn)讓方應納的營業(yè)稅。單位名稱轉(zhuǎn)讓，是轉(zhuǎn)讓單位利用自身的信譽為他人提供服務，屬于轉(zhuǎn)讓商譽的征稅范圍。土地整理儲備供應中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權”項目征收

25、營業(yè)稅。電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式將電影拷貝播映權在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。23*.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)不征稅范圍的專門規(guī)定。（1）土地所有者出讓土地使用權以及土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。（2）土地租賃不按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，應按“服務業(yè)租賃業(yè)”稅目征稅。（3）以無形資產(chǎn)投資入股，參與同意投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的和為，不征收營業(yè)稅。（4）對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（5）轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟合同屬于商品批發(fā)，不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的征稅范圍。24*.銷售不動產(chǎn)的征稅范圍和稅率。（1）稅率：5%（2）征稅范圍：銷售建筑物或

26、構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物：以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權或永久使用權方式銷售建筑物，具有銷售住房所有權的性質(zhì)，應視同銷售建筑屋征稅。銷售不動產(chǎn)連同所占土地使用權一并轉(zhuǎn)讓的，比照銷售不動產(chǎn)征稅。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。以不動產(chǎn)作抵押，向銀行貸款，應區(qū)分以下兩種還貸方式：1）抵押期間，不動產(chǎn)仍歸借款人使用，假如借款人到期無力歸還貸款，則不動產(chǎn)歸銀行所有，應對借款人按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。2）另一種是借款人取得貸款后就將不動產(chǎn)交與銀行使用，以不動產(chǎn)租金抵充貸款利息，對借款人應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。假如借款人到期無力歸還貸款，以不動產(chǎn)抵充欠款，則對借款人還應按銷售不

27、動產(chǎn)征稅。單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目（指立項建設但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其他建設項目）時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，事實上質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權或土地使用權的行為。關于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應按以下方法征收營業(yè)稅：1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工時期的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。2）轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工時期的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。24*.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)不征稅的專門規(guī)定。（1）銷售不動產(chǎn)必須是有償轉(zhuǎn)讓所有權，若只是有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的使用權，則不屬于銷售不動產(chǎn)，而屬于租賃不動產(chǎn)，應按“服務業(yè)租

28、賃業(yè)”稅目征稅。（2）企業(yè)合并、兼并過程中的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不屬于銷售不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。（3）個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。（4）以不動產(chǎn)投資入股參與投資方利潤分配、共同承擔非投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。25*.營業(yè)稅征稅范圍和稅率的常見涉稅問題。 (1)未正確區(qū)分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍非從事物資生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個人的混合銷售行為未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。兼營營業(yè)稅和增值稅應稅行為，營業(yè)項目已按明細分不核算，卻將營業(yè)稅應稅項目申報繳納增值稅。（2）混淆征稅范圍，錯用稅目、稅率建筑安裝企業(yè)租賃設備、場地設計、勘探和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等行為，錯按“建筑業(yè)其他服務“稅目征稅。對航空公司、飛機

29、場、民航治理局及其他單位和個人代售機票的手續(xù)費收入、境內(nèi)遠洋運輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個人使用，錯按“交通運輸業(yè)”稅目征稅。對航空聯(lián)運公司從事特快專遞托運業(yè)務、對保安公司押運物品而取得的收入，錯按“交通運輸業(yè)”稅目征稅。廣告的播映錯按“文化體育業(yè)”稅目征稅。以租賃方式以文化活動、體育競賽提供場所錯按“文化體育業(yè)”稅目征稅。26*.征稅范圍和稅率檢查的要緊方法。（1）未正確區(qū)分營業(yè)稅和增值稅征稅范圍的檢查方法。檢查經(jīng)濟合同、賬簿、原始憑證和納稅人申報等資料，查核納稅人是否正確區(qū)分混合銷售行為、兼營行為。（2）混淆征稅范圍，錯用稅目的檢查方法。答案： 分析企業(yè)經(jīng)濟合同、納稅申報等資料，確認業(yè)務

30、性質(zhì)，結(jié)合“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等明細賬，檢查企業(yè)是否正確使用稅目稅率。檢查企業(yè)納稅申報資料和“主營業(yè)務收入”帳戶，審核適用不同稅率項目的收入是否分不核算、分不計稅。27*.營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定。（1）納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。（2）納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，不管會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。（3）納稅人營業(yè)額未達到財政部規(guī)定

31、的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。按期納稅的起征點幅度由月銷售額200800元提高到10005000元；將按次納稅的起征點由每次（日）營業(yè)額50元提高到每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應在規(guī)定的幅度內(nèi)，依照實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。（4）單位或個人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。28*.計稅依據(jù)明顯偏低時，主管稅務機關核定營業(yè)額的規(guī)定。納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權下順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核

32、定。（2）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（3）按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本(1+成本利潤率)(1-營業(yè)稅稅率)上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。29*.營業(yè)稅計稅依據(jù)的常見涉稅問題。（1）未申報或申報不實單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，未按規(guī)定申報納稅。價外費用未合并納稅。應稅收入長期掛往來帳，隱匿或分解當期計稅收入。利息收入，包括加息、罰息、結(jié)算罰款不按規(guī)定計稅；從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務計稅依據(jù)不正確；保險業(yè)納稅人的儲金業(yè)務收入計稅不正確。郵政部門發(fā)行報刊、銷售郵政物品和電信物品未申報納稅。

33、6）兼營免稅項目未按規(guī)定單獨核算，混淆征、免稅收入。（2）以支抵收沖減銷售收入或?qū)⑷〉玫姆孔獾仁杖胫苯記_減成本費用，不按規(guī)定申報納稅。（3）銷售自建的不動產(chǎn)未分不繳納建筑環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。30*.金融保險業(yè)計稅依據(jù)的專門規(guī)定。（1）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，同意從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。（2）中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額

34、為營業(yè)額。境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務，并由境內(nèi)保險人扣繳境外保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。（3）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。（4）金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，假如匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，能夠向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的

35、部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。（5）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給托付方價款后的余額為營業(yè)額。（6）經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部（現(xiàn)商務部）和國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)國資委）批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租物資的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租物資的實際成本，包括由出租方承擔的物資的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。31*.郵政通訊業(yè)計稅依據(jù)的專門規(guī)定。（1）電信單位銷

36、售的各有價電話卡，由于計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。（2）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。（3）中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童青年基金會同意捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國兒童青年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。32*.銷售不動產(chǎn)計稅依據(jù)的專門規(guī)定。（1）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權,以全部

37、收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額.（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。33*.其他行業(yè)計稅依據(jù)的專門規(guī)定。（1）經(jīng)地點稅務機關批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（2）勞務公司同意用工單位的托付，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給

38、勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（3）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營稅額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地點稅務機關依照各自實際情況列舉。（4）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額

39、為營業(yè)額。（5）從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告公布者（包括媒體、載體）的廣告公布費后的余額為營業(yè)額。（6）從事物業(yè)治理的單位，以與物業(yè)治理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。（7）納稅人采納清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、治理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料和設備價款）確認計稅營業(yè)額。34*.營業(yè)稅計稅依據(jù)的要緊檢查方法。（1）分析資產(chǎn)負債表、利潤表中的財務指標，并與納稅人納稅申報表進行縱向和橫向的比較，確認是否存在異常，進一步檢查“應交稅費” 、“治理費用” 、“營業(yè)外收入”等帳戶，核實

40、納稅人是否存在分解、轉(zhuǎn)移收入的問題。（2）檢查“應付帳款” 、“其他應付款”和“主營業(yè)務收入”等明細帳，核實納稅人是否存在將代收的價外費用未合并計稅的問題。（3）檢查“主營業(yè)務成本” 、“治理費用”等明細帳，核實納稅人是否存在將收入直接沖減費用的問題。（4）檢查納稅人的“應收帳款” 、其他應收款“等明細帳，核對有關會計憑證，確定往來款項的性質(zhì)和用途，確認是否存在掛往來帳少計收入的問題。（5）檢查納稅人的相關合同等資料，確定經(jīng)營內(nèi)容和經(jīng)營方式，對旅游、聯(lián)運、廣告代理、外幣轉(zhuǎn)貸業(yè)務、物業(yè)治理等按差額繳納營業(yè)稅的納稅人，檢查“主營業(yè)務成本“等賬戶，核實抵扣項目和金額是否真實。（6）檢查“固定資產(chǎn)清理

41、” 、“營業(yè)外收入” 、“營業(yè)外支出”等帳戶，核實企業(yè)減少不動產(chǎn)是否按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。對存在自建行為的，對比建筑安裝合同等資料，檢查“在建工程”等帳戶，無法提供合同資料的，應結(jié)合工程的人工費、材料費等支出的核算方式，確認企業(yè)自建行為是否屬實；對比納稅申報表，檢查企業(yè)自建銷售行為是否按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。35*.營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的政策規(guī)定。 （1）、下列項目免征營業(yè)稅： 托兒所、幼兒園，養(yǎng)老院，殘疾人福利機構(gòu)提供的服務，婚姻介紹，殯葬服務。殘疾人員個人提供的勞務； 醫(yī)院，診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；農(nóng)業(yè)機耕，排灌，病蟲害防治，植保

42、，農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽，牧畜，水生動物的配種和疾病防治。紀念館，博物館，文化館，美術館，展覽館，書畫館，圖書館，文物愛護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化，宗教活動的門票收入；政策依據(jù)：營業(yè)稅暫行條例，具體征免范圍詳見財政部和國家稅務總局有關文件（2）非金融機構(gòu)和個人買賣外匯，有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅（3）將土地使用權轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。（4）工會療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機構(gòu)”免征營業(yè)稅。（5）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)，外商投資設立的研究開發(fā)中心，外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉(zhuǎn)讓，技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢，技術服務業(yè)務取得的收入，

43、免征營業(yè)稅。（6）對住房公積金治理中心用住房公積金在指定的托付銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。（7）自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅。（8）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。（9）關于從事國際航空運輸業(yè)務的外國企業(yè)或中國香港，澳門，臺灣企業(yè)從我國大陸運載旅客，物資，郵件的運輸收入，在國家另有規(guī)定之前，應按4。65%的綜合計征率計算征稅。（10）個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年的（含5年）一般住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年（

44、含5年）的非一般住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。（11）金融機構(gòu)往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。（12）凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預算治理或財政專戶治理的行政事業(yè)的收費，基金，不管是行政單位收取的，依舊由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。（13）中國人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或托付金融機構(gòu)貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。 36*.營業(yè)稅納稅地點的政策依據(jù)。（1）應稅勞務發(fā)生地的規(guī)定。納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅?？劾U義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。（2）機構(gòu)所在地的

45、規(guī)定。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主觀稅務機關申報納稅?？劾U義務人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。單位和個人出租物品、設備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。在境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地。在境內(nèi)的單位提供設計（包括在開展設計時進行的勘探、測量等業(yè)務，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應稅勞務的

46、，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。在境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。（3）不動產(chǎn)所在地的規(guī)定。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人銷售不動產(chǎn),應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。單位和個人出租土地使用權、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地。37*.營業(yè)稅納稅地點的常見涉稅問題。（1）從事交通運輸?shù)募{稅人未在機構(gòu)所在地繳納營業(yè)稅。（2）跨區(qū)域承包工程納稅地點不正確。38*.納稅義務發(fā)生時刻的政策依據(jù)。（1）營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時刻，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款

47、項憑據(jù)的當天。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采納預收方式的，其納稅義務發(fā)生時刻為收到預收款的當天。（3）納稅人銷售自建建筑物，其納稅義務發(fā)生時刻，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。（4）納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時刻為不動產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移的當天。（5）金融機構(gòu)的逾期貸款納稅義務發(fā)生時刻為納稅人取得利息收入權利的當天。（6）會員費、席位費和資格保證金納稅義務發(fā)生時刻為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當天。（7）建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時刻：建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時刻為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣

48、繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時刻為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同類資料，如合同類資料明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資 ，不含預收工程價款）日期的，按合同類資料規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時刻；合同類資料未明確付款日期的，其納稅義務發(fā)生時刻為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時刻為工程開工后，主管稅務機關依照工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時刻。納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同類資料的，其納稅義務發(fā)生時刻為納稅人收

49、訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。（8）單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時刻，以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時刻為準。 重點：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)的納稅義務發(fā)生時刻的規(guī)定和建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時刻的規(guī)定。39.營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的涉稅問題。（1）審批類減免稅不履行報批手續(xù)，自行享受減免稅優(yōu)惠。（2）減免稅項目與應稅項目未分不核算，多報減免稅。40*.營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的要緊檢查方法。（1）審批類免稅項目不履行報批手續(xù)，

50、自行享受減免稅的檢查方法。查看審批類減免稅項目是否有減免稅批文，檢查備案類減免稅項目是否按規(guī)定履行了備案手續(xù)。對取消和部分取消稅收行政許可審批的項目，檢查時應從稅收征管資料入手，結(jié)合企業(yè)備查帳簿，檢查企業(yè)減免稅項目的真實性。（2）減免稅項目與應稅項目未分不核算，多報減免稅的檢查方法。核對合同資料及有關結(jié)算手續(xù)，確認收入性質(zhì)；檢查收入明細帳，核實應稅收入和免稅收入是否分不核算，劃分是否正確，有無將應稅收入混入減免稅收入的問題。如幼兒園將出租房屋取得的收入混入育養(yǎng)服務收入，不繳納營業(yè)稅。41*.營業(yè)稅納稅地點的要緊檢查方法。（1）對納稅地點的檢查，應通過對工商及稅務登記資料、合同等資料審核，確認納

51、稅人的納稅地點，核實納稅人是否在規(guī)定的地點繳納營業(yè)稅。（2）對跨區(qū)域施工的納稅人，核實自應申報之月（含當月）起6個月內(nèi)，有無向機構(gòu)所在地主管稅務機關提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證。未在規(guī)定時限內(nèi)提供完稅憑證的，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入一并計算繳納營業(yè)稅。重點：交通運輸業(yè)、跨區(qū)域承包工程納稅地點的檢查。42*.營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時刻的要緊檢查方法。（1）房地產(chǎn)企業(yè)預收款未及時申報納稅的檢查。檢查房地產(chǎn)企業(yè)“預收帳款”賬戶貸方發(fā)生額及納稅申報表，核實預收賬款是否及時申報納稅。（2）采納分期收款結(jié)算方式未按約定時刻確認收入的檢查。批閱相關合同等有關資料，檢查“主營業(yè)務收入”賬戶，對納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，檢查納稅人的發(fā)票