質(zhì)量檢查工作手冊

1、第一部分 檢查工作指南 檢查工作指南一、概述（一）開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的目的和意義中國注冊會計師協(xié)會建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加強行業(yè)自律治理，保障注冊會計師行業(yè)健康進展的重要措施。開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的目的和意義在于：首先，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求。近年來，國外“安穩(wěn)”事件和國內(nèi)“銀廣廈”事件等聞名公司財務(wù)欺詐案的頻繁爆發(fā)，嚴峻地打擊了社會公眾對資本市場的信心，會計師行業(yè)也面臨著前所未有的信任危機。盡管公司財務(wù)欺詐案的發(fā)生有著極為復(fù)雜的背景和緣故，但會計師行業(yè)的誠信問題也引起了社會各方面的廣泛關(guān)注。為全面推動注冊會計師行業(yè)的健康進展，重塑會計師行業(yè)的形

2、象，恢復(fù)社會關(guān)于會計師行業(yè)的信心，中國注冊會計師協(xié)會提出了以誠信建設(shè)為主線進展行業(yè)的戰(zhàn)略方針，并得到了社會公眾的一致贊許和業(yè)界的積極擁護、廣泛參與。誠信建設(shè)不是一句口號，而應(yīng)該體現(xiàn)在行業(yè)建設(shè)的各個方面、各個環(huán)節(jié)，其中特不重要的確實是要加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。沒有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行業(yè)建設(shè)成為社會公眾信得過的行業(yè)，就會成為一句空話。因此，開展對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求，是推進行業(yè)誠信建設(shè)的重要舉措。其次，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律治理的客觀需要。健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律治理水平，充分發(fā)揮協(xié)會在行業(yè)治理

3、中的作用，是各級注冊會計師協(xié)會建設(shè)的重要任務(wù)。行業(yè)自律作用的發(fā)揮，關(guān)鍵是要建立強有力的監(jiān)督約束機制，保證獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實施。近年來，中注協(xié)逐步建立了誠信檔案制度、注冊會計師年檢制度、業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、懲戒制度、變更事務(wù)所監(jiān)管制度等一系列自律監(jiān)管制度，并在實踐中取得了明顯成效。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度是協(xié)會自律監(jiān)管體系中不可或缺的有機組成部分，是協(xié)會自律治理的重要體現(xiàn)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立，進一步豐富和進展了協(xié)會自律監(jiān)管的方式和手段，標(biāo)志著協(xié)會自律治理水平和自律體制建設(shè)又邁出了重要一步。第三，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作的基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國會計師行

4、業(yè)面臨的一個突出矛盾確實是多頭監(jiān)管。財政、審計、工商、稅務(wù)、證監(jiān)會等政府部門及司法機關(guān)，各自都以不同的依據(jù)，對會計師行業(yè)進行不同形式的檢查、調(diào)查。多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查局面的產(chǎn)生有其復(fù)雜的緣故，行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在著許多問題是其中的一個重要因素。解決多頭監(jiān)管問題也需要綜合治理，其中關(guān)鍵的確實是會計師行業(yè)要把自己的情況做好。這就要求行業(yè)自覺行動起來，依靠自身的力量，通過自律檢查，發(fā)覺并主動糾正自身存在的問題。行業(yè)自律檢查與政府部門的監(jiān)管存在著相輔相成的關(guān)系，自律檢查是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，只有通過堅持不懈的自律檢查，行業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平得到了極大提高，贏得了社會公眾和政府部門的信賴，才能

5、減少政府部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查和處理處罰。（二）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法第三十七條規(guī)定“注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查”，依照中國注冊會計師協(xié)會章程第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會擔(dān)負著對會計師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、治理、協(xié)調(diào)的職能，負責(zé)監(jiān)督、治理會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查工作，不僅必要，也有著合法的依據(jù)，是法律給予協(xié)會的差不多職責(zé)，也是寬敞會員的共同要求。中注協(xié)起草制定會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，從2003年初開始，到2004年3月正式公布，前后經(jīng)歷了一年多的時刻，期間研

6、究了國內(nèi)外有關(guān)行業(yè)檢查的大量資料，在業(yè)內(nèi)進行了深入的調(diào)查研究，檢查制度征求意見稿發(fā)至全行業(yè)廣泛征求意見，并在2003年9月召開的全國秘書長會議上和2004年1月專題召開的“事務(wù)所質(zhì)量檢查制度征求意見會”上，對征求意見稿進行了認確實討論修改，依照業(yè)界的意見反復(fù)修改，幾易其稿，最終于2004年經(jīng)中注協(xié)常務(wù)理事會審定通過。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的制定公布也通過了協(xié)會的法定程序。（三）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的特點我國會計師行業(yè)目前存在著各種各樣的檢查，中注協(xié)和各地協(xié)會過去也承擔(dān)行政監(jiān)管職能開展行政檢查，那么執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)范的檢查有什么特點，與其他部門的檢查和協(xié)會以往開展的行政檢查有什么區(qū)不？ 第一，執(zhí)業(yè)質(zhì)

7、量檢查是行業(yè)自律性質(zhì)的檢查。自律檢查在組織形式上的一個鮮亮特點，確實是依靠行業(yè)自身的專業(yè)力量和物力資源開展檢查工作,這也是什么緣故國外通常把協(xié)會組織的檢查稱為同業(yè)檢查的緣故。自律檢查運用業(yè)界專業(yè)力量的方式在國外要緊有兩種,即A所查B所、B所查C所的互查，和協(xié)會秘書處聘用注冊會計師作為協(xié)會專職工作人員開展的檢查。依照中國國情，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度提出我國檢查的組織方式，要緊是從事務(wù)所臨時抽調(diào)合格的注冊會計師，與協(xié)會工作人員一起組成檢查組開展檢查。不論那種方式，行業(yè)自律檢查差不多上利用行業(yè)自我力量開展的檢查，并不動用社會資源，不花費納稅人的鈔票，它是會計師行業(yè)的一種自覺行為，是在協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)、組織下，行

8、業(yè)所主動采取的業(yè)內(nèi)自助、業(yè)內(nèi)自糾、業(yè)內(nèi)自救的自律措施。第二、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查最為本質(zhì)的特征在于，它在指導(dǎo)思想上立足于以關(guān)心、教育、督促為檢查的要緊目的。協(xié)會組織業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的專業(yè)人士，深入到事務(wù)所現(xiàn)場，查閱事務(wù)所的工作底稿等業(yè)務(wù)資料，“診斷”和發(fā)覺事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量操縱等方面存在的問題和缺陷，并圍繞這些問題和實際案例，與事務(wù)所有關(guān)人員進行溝通、交流和探討，剖析存在的問題并尋求解決的方案，提出改進的意見和建議，從而使事務(wù)所在問題爆發(fā)、釀成審計失敗事故之前，能夠認識到存在的問題并有機會修正。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查關(guān)懷的焦點不是事務(wù)所是否存在問題，而是著眼于既存的問題如何解決，是審計風(fēng)險的事前、事中的防范、

9、操縱與化解；執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查不是對過去的問題揪住不放，嚴加懲處，一棍子打死，而是著眼于防止今后出現(xiàn)類似的問題。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查兼具了協(xié)會監(jiān)督和服務(wù)的雙重功能。一方面，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律監(jiān)管的一種手段，具有監(jiān)督和約束的功能，關(guān)于檢查中發(fā)覺的問題和提出的改進意見、建議，被檢查事務(wù)所不能置若罔聞，我行我素，拒不改進。關(guān)于那些屢教不改和問題嚴峻的，也要進行必要的懲戒。另一方面，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查又是一種專業(yè)交流和現(xiàn)場培訓(xùn)，是結(jié)合事務(wù)所自身的問題，由業(yè)內(nèi)高水平專業(yè)人員所進行的有針對性的培訓(xùn)，強烈體現(xiàn)了協(xié)會對會員服務(wù)的精神，寓服務(wù)于監(jiān)管之中。第三，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)范的檢查，不是行業(yè)清理整頓式的時期性的工作，也不

10、是行業(yè)開展的一場臨時性運動，也不同于政府部門和注冊會計師協(xié)會針對公眾的投訴舉報或案件爆發(fā)后組織的專案調(diào)查，而是一種常規(guī)化、制度化、經(jīng)常性的檢查。因此，檢查制度規(guī)定各級協(xié)會每年都要組織開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。協(xié)會開展的有關(guān)案件調(diào)查和專項檢查，不在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)范之列。總之，以關(guān)心教育為要緊目的，建立行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，堅持不懈地開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，將使各級注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管工作從過去撲火式的案件查處的被動局面中解脫出來，變被動為主動、變治標(biāo)為標(biāo)本兼治、變事后的處罰為事前事中的審計風(fēng)險的防范與化解，標(biāo)志著協(xié)會監(jiān)管水平邁上了一個新臺階。（四）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織與治理做好全行業(yè)執(zhí)

11、業(yè)質(zhì)量檢查工作，需要中注協(xié)和各地點協(xié)會的緊密配合、共同努力。中注協(xié)在行業(yè)檢查中所擔(dān)負的差不多職責(zé)：一是負責(zé)檢查制度的制定和解釋，逐步健全和完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、檢查工作手冊，為檢查工作提供適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和指南；二是組織、推動全國檢查工作的開展，對地點協(xié)會的檢查工作進行指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、關(guān)心和督促；三是做好行業(yè)檢查的宣傳工作，使全行業(yè)和社會公眾了解行業(yè)檢查的意義、作用及取得的成效；四是依照各個時期的具體情況，能夠直接組織對一些事務(wù)所的檢查，對地點協(xié)會檢查發(fā)覺的、應(yīng)由中注協(xié)處理的重大問題，中注協(xié)進行核實處理；五是及時總結(jié)推廣各地協(xié)會檢查的經(jīng)驗，總結(jié)分析行業(yè)檢查中發(fā)覺的共性問題和典型案例，以案例集、培訓(xùn)班等適

12、當(dāng)方式向行業(yè)通報，以在更大范圍內(nèi)發(fā)揮檢查工作的教育作用。行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作由中注協(xié)統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)，但檢查工作的具體實施則要緊依靠各地點注冊會計師協(xié)會，各地協(xié)會應(yīng)依照屬地治理的原則，組織實施對本地事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。地點協(xié)會的差不多職責(zé)：一是能夠依照中注協(xié)統(tǒng)一檢查制度的規(guī)定，結(jié)合本地實際情況，制定當(dāng)?shù)貦z查工作的實施方法，組織開展本地事務(wù)所的檢查；二是確定年度檢查對象，制定年度檢查打算，組織檢查隊伍并開展對檢查人員的培訓(xùn)；三是領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)各檢查小組對事務(wù)所的具體檢查工作；四是審查檢查小組的報告，對檢查結(jié)果進行研究處理；五是以適當(dāng)方式向當(dāng)?shù)刎斦块T和會員通報當(dāng)年檢查的有關(guān)情況。各地點協(xié)會的檢查方

13、法、年度檢查打算和檢查對象名單應(yīng)報中注協(xié)備案，年度檢查工作結(jié)束后應(yīng)向中注協(xié)提交檢查工作的總結(jié)報告。二、檢查對象（一）檢查循環(huán)周期由于事務(wù)所的數(shù)量專門多，每年要對事務(wù)所普查一遍在操作上不切實際，因此，國外會計師協(xié)會大都依照本國的具體情況，規(guī)定了三年、四年或五年的檢查循環(huán)周期，在一個周期內(nèi)將所有的事務(wù)所檢查一遍，之后開始新一輪的循環(huán)。我國目前有4700多家會計師事務(wù)所，依照我國的實際情況，質(zhì)量檢查制度規(guī)定了五年的檢查周期，即所有事務(wù)所在五年之內(nèi)均應(yīng)同意一次質(zhì)量檢查。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度關(guān)于五年周期的規(guī)定，并不意味著每家事務(wù)所每五年內(nèi)只同意一次協(xié)會的檢查。有的事務(wù)所可能會依照檢查情況，被協(xié)會列入次年的復(fù)

14、查對象；有些從事重要業(yè)務(wù)的事務(wù)所也可能同意兩次以上的檢查，等等。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度只是規(guī)定每五年要將事務(wù)所檢查一遍，但并沒有對各年度檢查的事務(wù)所的具體數(shù)量予以規(guī)定，由各地協(xié)會結(jié)合本地事務(wù)所的數(shù)量、檢查力量等具體情況決定，有的年度能夠檢查的多一些，有的年度則能夠少一些，平均來講，每年檢查事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)當(dāng)占本地事務(wù)所的20%左右。因此，各地協(xié)會應(yīng)當(dāng)依照中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的差不多要求，對本地區(qū)事務(wù)所檢查工作要有一個總體規(guī)劃，并依照總體規(guī)劃來制定年度檢查打算，確定年度檢查對象。（二）檢查對象的確定如何確定年度檢查對象，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒有做出具體要求，各地協(xié)會可依照實際情況加以掌握。結(jié)合國內(nèi)外協(xié)會

15、檢查工作的實踐經(jīng)驗，年度檢查對象的確定方法要緊包括：一是隨機抽樣的方法，立即本地所有事務(wù)所編號，依照年度檢查打算確定的檢查規(guī)模，隨機抽取當(dāng)年檢查的事務(wù)所的名單，次年則從剩余事務(wù)所中隨機抽取，依此類推；二是能夠按地區(qū)檢查，我國許多省、自治區(qū)地域?qū)掗?，為檢查工作的操作方便，能夠每年集中檢查幾個地市的所有事務(wù)所；三是依照行業(yè)和社會進展的需要，能夠在某個年度有針對性地選擇某類事務(wù)所進行檢查。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度從行業(yè)風(fēng)險操縱的角度也提出了重點檢查對象的概念，將從事對社會和行業(yè)有重要阻礙業(yè)務(wù)的事務(wù)所和存在特不情形的事務(wù)所，列入重點檢查對象。各地協(xié)會在確定年度檢查對象時，要對重點檢查對象予以特不考慮。重點檢查

16、對象不受五年一次的限制，各地協(xié)會可依照情況對這些事務(wù)所進行多次檢查，并在每次檢查中投入更多的力量和時刻。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度依照我國會計師行業(yè)當(dāng)前進展的實際情況，規(guī)定的重點檢查對象包括：被審計單位變更托付時，可能存在重大審計風(fēng)險的后任事務(wù)所，即所謂的“炒魷魚、接下家”，尤其是當(dāng)前任事務(wù)所由于審計意見與客戶發(fā)生分歧被炒、不計后果承接的后任事務(wù)所；股東、合伙人或事務(wù)所高層治理人員矛盾重重，發(fā)生股權(quán)糾紛等事項；采納降低收費、支付回扣或好處費、廣告宣傳等方式進行不正當(dāng)競爭、承攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所；不講職業(yè)道德，不維護行業(yè)的團結(jié)和聲譽，詆毀同行、損害同行利益的事務(wù)所；從事上市公司、金融機構(gòu)、大型國有企業(yè)審計等具有

17、重大阻礙業(yè)務(wù)的事務(wù)所；新批準(zhǔn)成立的事務(wù)所，或者新取得專門資格、首次涉獵上市公司、大型國企等重要審計領(lǐng)域的事務(wù)所。此外，隨著行業(yè)和社會經(jīng)濟的進展，各地協(xié)會可針對新出現(xiàn)的熱點、焦點問題，決定其它重點監(jiān)管對象，進行重點檢查。應(yīng)當(dāng)講明的是，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并不是針對個不項目的專案查處，因此，對重點檢查對象的檢查，并不意味著只是檢查個不相關(guān)的業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對象，關(guān)注事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操盡情況，抽取適當(dāng)數(shù)量的審計項目進行檢查，以對事務(wù)所總體情況發(fā)表檢查意見。三、檢查人員（一）檢查人員的選拔執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是依靠行業(yè)自身力量開展的檢查，要做好檢查工作，需要全行業(yè)的共同努力。

18、參加檢查是對行業(yè)進展與建設(shè)做出貢獻，是寬敞會員份內(nèi)的情況，是會員應(yīng)盡的義務(wù)。因此，寬敞會計師事務(wù)所、注冊會計師，應(yīng)當(dāng)依照協(xié)會檢查工作的需要，樹立行業(yè)進展的大局觀念和使命感、自豪感和光榮感，積極投身行業(yè)檢查工作。參加檢查工作，通過對其他事務(wù)所的檢查和檢查人員之間的交流探討，對檢查人員自身也是一個提高進展的過程。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的差不多目標(biāo)提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，檢查目標(biāo)能否實現(xiàn)，檢查人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)是關(guān)鍵。假如檢查人員缺乏一定的專業(yè)水準(zhǔn)和實踐經(jīng)驗，就專門難發(fā)覺問題，更難提出解決問題的方案；假如檢查人員缺乏應(yīng)有的政治素養(yǎng)和道德素養(yǎng)，將會破壞檢查工作的形象，甚至損害被檢查事務(wù)所的利益。因此，為了

19、保證檢查目標(biāo)的實現(xiàn)，提高檢查工作的質(zhì)量，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度對從事檢查的人員設(shè)定了必要的條件。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定的差不多條件是職業(yè)道德好、專業(yè)素養(yǎng)高和實踐經(jīng)驗豐富，并由此提出了具體條件，要緊包括：擔(dān)任事務(wù)所審計項目負責(zé)人以上的職務(wù)；在事務(wù)所從事審計工作5年以上；熟悉會計、審計等專業(yè)理論和實務(wù)；在最近三年沒有受到過行政處罰或行業(yè)自律懲戒。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)定的條件是一種最低條件要求，是注冊會計師擔(dān)任檢查人員的前提，并不意味著符合這些條件的注冊會計師都有機會參加檢查工作，各地注冊會計師協(xié)會能夠依照檢查工作實際需要的人員數(shù)量，從符合條件的注冊會計師中擇優(yōu)選取。符合條件的注冊會計師多是事務(wù)所的負責(zé)人或

20、業(yè)務(wù)中堅，工作繁忙，參加行業(yè)檢查工作可能對事務(wù)所甚至個人的經(jīng)濟利益產(chǎn)生一定阻礙。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度也設(shè)立了一些激勵政策，要緊包括注冊會計師參加檢查的時刻能夠作為參加后續(xù)教育的時刻；各地注冊會計師協(xié)會依照當(dāng)?shù)氐木唧w情況能夠支付檢查人員適當(dāng)?shù)某陝诘?。國外協(xié)會組織的行業(yè)檢查，通常由被檢查事務(wù)所向檢查人員支付檢查費，數(shù)額甚至相當(dāng)于審計收費，即所謂的花鈔票買檢查。鑒于我國實際情況，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度沒有規(guī)定被檢查事務(wù)所負擔(dān)檢查費，有關(guān)檢查工作的費用由協(xié)會負擔(dān)。各地注冊會計師協(xié)會能夠選拔符合條件的注冊會計師，通過不斷培訓(xùn)、交流和從事檢查工作的實踐，逐步形成一支熟悉行業(yè)檢查思想和方法、相對穩(wěn)定的兼職檢查人員隊伍

21、，開展每年的行業(yè)檢查工作，也能夠每年臨時組織當(dāng)年的檢查隊伍。 （二）檢查人員權(quán)力和被檢查事務(wù)所的義務(wù)檢查人員不論是來自協(xié)會，依舊來自會計師事務(wù)所，差不多上代表協(xié)會、以檢查人員的身份履行工作職責(zé)，擁有對被檢查事務(wù)所的檢查權(quán)限，比如對被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告及工作底稿、事務(wù)所內(nèi)部操縱制度等資料的查閱、記錄、復(fù)制，對事務(wù)所有關(guān)人員進行談話、詢問，如有必要對檢查所需的資料予以臨時封存等檢查、取證權(quán)力。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是對事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查，其要緊內(nèi)容是事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量操縱、具體業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況和職業(yè)道德情況。為有效完成檢查任務(wù)，檢查人員除有權(quán)檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告、工作底稿及內(nèi)操縱度等與檢查內(nèi)容直接相關(guān)的資料

22、外，還可依照檢查工作的需要，對其他相關(guān)資料進行檢查。比如，檢查人員能夠檢查事務(wù)所的有關(guān)人事檔案、注冊會計師的證書等與注冊會計師任職條件和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)相關(guān)的資料；又如，盡管質(zhì)量檢查不是財務(wù)檢查，但為了查證與執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德緊密相關(guān)的審計項目的收費情況，檢查人員有權(quán)檢查事務(wù)所的財務(wù)情況；再如，為了查證事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量操盡情況，檢查人員有權(quán)調(diào)閱事務(wù)所的內(nèi)部治理制度、文件、董事會會議或具體審計項目質(zhì)量審核會等會議記錄進行檢查。被檢查的事務(wù)所及有關(guān)人員應(yīng)積極配合檢查工作，及時、全面地向檢查人員提供檢查所需的資料，如實回答檢查人員的詢問，按時參加檢查組召集的會議，為檢查人員開展工作提供必要條件。被檢查事務(wù)所

23、不得以任何理由對檢查工作予以拒絕、阻止和抵制。需要講明的是，我國執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒有規(guī)定對事務(wù)所審計項目的檢查，必須事先由事務(wù)所征得客戶的同意，因此，事務(wù)所不得以此作為理由加以拒絕。（三）檢查人員紀(jì)律執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在規(guī)定檢查人員權(quán)力的同時，也規(guī)定了對檢查人員的紀(jì)律要求，做到權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。檢查人員的紀(jì)律要求要緊為： 1保密由于檢查工作的性質(zhì)和檢查人員的檢查身份，檢查人員在檢查過程中能夠接觸、掌握到被檢查事務(wù)所的內(nèi)部信息及事務(wù)所客戶的有關(guān)信息，事務(wù)所的內(nèi)部信息尤其是客戶的有關(guān)情況假如披露出去，將會對事務(wù)所、客戶及與客戶相關(guān)的單位帶來不利阻礙，產(chǎn)生經(jīng)濟損失，也將嚴峻阻礙行業(yè)檢查工作的聲譽。因

24、此，關(guān)于檢查人員來講，不論是來自于協(xié)會，依舊來自于會計師事務(wù)所，遵守保密的紀(jì)律要求，牢固樹立保密的意識，具有特不重要的意義。遵守保密紀(jì)律，要求檢查人員關(guān)于檢查工作中了解到的事務(wù)所、事務(wù)所的客戶和事務(wù)所的有關(guān)人員的資料、信息，只能向檢查小組、注冊會計師協(xié)會報告，不得在任何場合泄露給與檢查工作無關(guān)的任何單位和個人；關(guān)于掌握的這些資料和信息，只能用于與檢查工作相關(guān)的用途，不得用以搶同行的客戶或詆毀同行等不當(dāng)用途。2回避與審計業(yè)務(wù)一樣，獨立性是發(fā)表客觀公正的檢查意見、保證檢查工作質(zhì)量的差不多前提。為提高檢查人員的獨立性，質(zhì)量檢查制度對檢查人員提出了回避的要求，當(dāng)檢查人員與被檢查事務(wù)所存在利害關(guān)系沖突時

25、，檢查人員應(yīng)當(dāng)回避。在什么情況下能夠解釋為利害關(guān)系沖突，制度并沒有做出具體規(guī)定。一般來講，由于協(xié)會組織的質(zhì)量檢查是同業(yè)檢查，同行之間既是一種團結(jié)合作的關(guān)系，也是一種競爭的關(guān)系，因此，不能簡單地以同行具有競爭關(guān)系就認為存在利害關(guān)系，就應(yīng)當(dāng)回避。應(yīng)當(dāng)實行回避的最典型情形確實是擔(dān)任檢查人員的注冊會計師不能從事所在事務(wù)所的檢查工作，其他情形包括檢查人員之前曾在被檢查事務(wù)所工作且離開該所未滿三年，檢查人員與被檢查事務(wù)所的負責(zé)人員存在親屬關(guān)系，等等。在檢查實踐中，檢查人員是否應(yīng)當(dāng)回避，各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)依照發(fā)生的具體案例的具體情況，依據(jù)形式獨立與實質(zhì)獨立的原則加以推斷處理。當(dāng)檢查人員與被檢查事務(wù)所存在

26、利害關(guān)系時，檢查人員應(yīng)主動向協(xié)會提出回避；被檢查事務(wù)所認為檢查人員應(yīng)當(dāng)回避的，也有權(quán)向協(xié)會要求其回避，最終由各地協(xié)會決定。3廉潔為保證檢查工作的質(zhì)量，提高檢查人員的獨立性，維護行業(yè)檢查的形象和被檢查事務(wù)所的權(quán)益，檢查制度對檢查人員提出了廉潔的要求。行業(yè)檢查工作的有關(guān)費用，如住宿、吃飯和辦公經(jīng)費等，應(yīng)由各地協(xié)會予以充分保證，不能由被檢查事務(wù)所負擔(dān)；檢查人員不得同意被檢查事務(wù)所的宴請和禮品、禮金，不得利用檢查工作的專門性質(zhì)為自己謀取私利。四、檢查程序（一）檢查實施前的預(yù)備工作為了保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的效果，提高檢查工作效率，在具體實施檢查工作前，應(yīng)作好必要的預(yù)備，包括注冊會計師協(xié)會的預(yù)備工作和被檢查事

27、務(wù)所的預(yù)備工作。1.注冊會計師協(xié)會的預(yù)備工作注冊會計師協(xié)會每年在組織實施檢查之前，應(yīng)當(dāng)對檢查工作作出必要的部署，做好相關(guān)預(yù)備，要緊包括以下三個方面：一是制定年度質(zhì)量檢查工作方案；二是對檢查人員進行必要的培訓(xùn)；三是通知被檢查事務(wù)所有關(guān)檢查安排。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)依照會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的規(guī)定，并結(jié)合當(dāng)年質(zhì)量檢查工作的專門目標(biāo)（如注冊會計師執(zhí)業(yè)和行業(yè)監(jiān)管中的熱點問題），以及上年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況，研究制定當(dāng)年質(zhì)量檢查工作實施方案。實施方案的內(nèi)容包括：檢查目的、檢查對象、檢查內(nèi)容和要求、檢查人員及分組、檢查時刻安排、檢查費用預(yù)算等，檢查時刻應(yīng)盡可能安排在事務(wù)所業(yè)務(wù)高峰期之后，如5月到11月之間

28、。地點注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將檢查工作實施方案報中國注冊會計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)依照當(dāng)年被檢查事務(wù)所情況和檢查內(nèi)容、檢查時刻等要求，妥善安排檢查隊伍，合理分組，同時對檢查人員進行檢查前的培訓(xùn)，講解檢查要求和檢查方法，統(tǒng)一思想認識。除上述檢查前的預(yù)備工作外，在檢查小組進點被檢查事務(wù)所前，注冊會計師協(xié)會應(yīng)就檢查工作安排和要求以書面形式（檢查通知書）提早通知被檢查事務(wù)所，要求其作好自查，明確聯(lián)絡(luò)人員，并附送檢查小組進點前應(yīng)由事務(wù)所填妥的要緊用來反映事務(wù)所差不多情況的表格，包括：“事務(wù)所差不多信息表”、“事務(wù)所內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置情況表”、“事務(wù)所業(yè)務(wù)資質(zhì)一覽表”、“事務(wù)所分支機構(gòu)情況表”、 “事務(wù)所合

29、伙人（出資人）情況表”、“事務(wù)所注冊會計師人員登記表”、“事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)清單”等。2被檢查事務(wù)所的預(yù)備工作被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照協(xié)會檢查通知的有關(guān)要求，積極做好檢查前的預(yù)備工作。一是要組織事務(wù)所有關(guān)人員認真開展自查，發(fā)覺和改進自身存在的問題和缺陷，完善各項治理制度；二是要按照檢查通知的規(guī)定，填寫有關(guān)檢查表格，整理好業(yè)務(wù)檔案、內(nèi)部治理制度等文件、資料，幸免出現(xiàn)檢查組抽取業(yè)務(wù)檔案時有的尚未整理歸檔甚至保存在個人手中的情形；三是事務(wù)所的有關(guān)人員，尤其是事務(wù)所的負責(zé)人，應(yīng)當(dāng)妥善安排好檢查期間事務(wù)所的業(yè)務(wù)工作，幸免檢查工作與事務(wù)所業(yè)務(wù)相沖突。（二）檢查小組與被檢查事務(wù)所的初次會

30、議檢查小組進點被檢查事務(wù)所后，應(yīng)召開會議，向被檢查事務(wù)所介紹檢查工作總體安排（包括檢查的差不多程序、檢查時刻安排、檢查小組成員）、檢查小組紀(jì)律等，被檢查事務(wù)所應(yīng)向檢查小組匯報事務(wù)所差不多情況、自查情況等，并提交有關(guān)書面材料。檢查小組應(yīng)將會議情況作出記錄，并歸入檢查檔案。（三）實施檢查檢查小組在對事務(wù)所有關(guān)情況進行了解和分析的基礎(chǔ)上，依照檢查小組人員情況和工作量進行合理分工，通過抽查事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案等方法，對事務(wù)所及其注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操盡情況和職業(yè)道德情況實施檢查，發(fā)覺其中存在的問題，并就具體問題與事務(wù)所有關(guān)人員進行溝通、了解和確認，形成相關(guān)的檢查記錄和檢查小結(jié)。具

31、體檢查內(nèi)容和方法詳見第五部分。（四）檢查小組與被檢查事務(wù)所的交換意見會議具體檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應(yīng)當(dāng)召開小組會議，由檢查組每位成員匯報其分工負責(zé)部分的檢查情況、發(fā)覺的問題和檢查結(jié)論，并在檢查小組內(nèi)進行認確實總結(jié)、討論，在充分討論的基礎(chǔ)上形成檢查小組的檢查意見。檢查小組依照討論形成的檢查意見，召開由檢查組成員和事務(wù)所有關(guān)人員參加的交換意見會議，向事務(wù)所通報檢查組的檢查意見，提出改進意見和建議，并聽取事務(wù)所的看法。交換意見會議是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的重要組成部分，通過交換意見會議，向被檢查事務(wù)所講明檢查發(fā)覺的問題、產(chǎn)生問題的成因及可能產(chǎn)生的后果，并提出改進、補救的方案和意見，強烈體現(xiàn)出行業(yè)自律檢

32、查的關(guān)心、教育、督促的功能。另一方面，通過交換意見會議，充分聽取事務(wù)所的意見和反饋，能夠進一步完善、修正檢查組的檢查意見。盡管執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查強調(diào)在整個檢查過程中都要注重保持檢查雙方之間的溝通、交流和探討，但之前的溝通更側(cè)重于對問題的了解、認識和確認，交換意見會議則是檢查組與被檢查事務(wù)所的一種正式溝通和交流，因此，不管是檢查組依舊被檢查事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)重視這次交換意見會議。檢查小組在交換意見會議中應(yīng)當(dāng)注意的事項包括：第一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的要緊目的是檢查發(fā)覺事務(wù)所的問題和缺陷，以關(guān)心事務(wù)所改進提高，不是對事務(wù)所進行的評比。因此，交換意見應(yīng)當(dāng)要緊圍繞檢查發(fā)覺的問題進行，能夠詳細講明并分析檢查組認定為問題的理

33、由、依據(jù)及可能產(chǎn)生的后果，并指出如何解決和改進。第二，交換意見會議應(yīng)當(dāng)是雙向互動式的，而不是檢查組單方發(fā)表完意見就宣告結(jié)束。檢查小組應(yīng)當(dāng)特不注重聽取被檢查事務(wù)所的意見，雙方能夠就某些問題進行深入地討論甚至辯論，以求達到共識。假如檢查組認為事務(wù)所的意見有道理，就應(yīng)同意并修改檢查組的檢查意見；對存在爭議的問題，檢查組應(yīng)當(dāng)同意被檢查事務(wù)所保留不同意見，并將雙方分歧的問題及理由在檢查報告中予以講明。被檢查事務(wù)所能夠?qū)⒆约旱牟煌庖娂袄碛?、證據(jù)等形成書面材料報注冊會計師協(xié)會。第三，檢查小組應(yīng)當(dāng)將交換意見會議的情況作出書面記錄，特不是應(yīng)當(dāng)詳細記錄雙方關(guān)于分歧問題的談?wù)撉闆r。交換意見會議記錄應(yīng)當(dāng)由記錄人員和

34、檢查小組及被檢查事務(wù)所負責(zé)人簽字，并納入檢查檔案。（五）編寫檢查報告對事務(wù)所的檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應(yīng)當(dāng)依照檢查情況和交換意見會議的情況，通過檢查小組的集體討論，編寫對事務(wù)所的檢查報告。檢查報告的內(nèi)容要緊包括：（1）被檢查事務(wù)所概況，包括成立時刻及其沿革，內(nèi)部組織架構(gòu)，人員規(guī)模及其構(gòu)成，業(yè)務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成，有關(guān)資格、注冊資本、業(yè)務(wù)收入等差不多情況。（2）檢查工作的差不多情況，包括檢查時刻、檢查人員、檢查范圍、檢查內(nèi)容、抽查業(yè)務(wù)的類型和數(shù)量、要緊檢查方法等。（3）檢查發(fā)覺的問題，檢查報告既要對事務(wù)所存在的共性問題總括講明，又要對重要的具體問題逐項進行分析闡述，包括差不多背景、事實及依據(jù)等。（4

35、）改進意見和建議，檢查報告應(yīng)結(jié)合被檢查事務(wù)所存在的問題，有針對性地提出改進意見和建議。（5）與被檢查事務(wù)所之間的意見分歧，檢查報告應(yīng)當(dāng)專門講明與被檢查事務(wù)所交換意見會議的情況，重點報告與被檢查事務(wù)所之間存在的意見分歧及雙方的理由和依據(jù)。被檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的先進經(jīng)驗和好的做法，檢查報告中也能夠?qū)ｉT講明。 檢查報告應(yīng)由檢查組組長簽名，報注冊會計師協(xié)會。五、檢查內(nèi)容與方法質(zhì)量檢查的要緊內(nèi)容包括：事務(wù)所和注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操盡情況、事務(wù)所和注冊會計師職業(yè)道德情況。檢查小組在實施檢查過程中，應(yīng)當(dāng)針對檢查人員的組成情況和各自特點，對檢查的內(nèi)容進行必要的分工。由于獨立審計準(zhǔn)則遵循

36、情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操盡情況、職業(yè)道德情況三個方面的檢查之間存在相互聯(lián)系和交叉，因此，檢查人員應(yīng)當(dāng)在分工明確的基礎(chǔ)上加強協(xié)作配合，做到資源共享、成果互用。（一）審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查對事務(wù)所和注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況的檢查，是通過對事務(wù)所具體審計項目實施檢查來完成的。對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查通常包括四個步驟：明確審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查范圍；抽取審計業(yè)務(wù)檢查樣本；對抽取的審計項目實施檢查；對審計業(yè)務(wù)檢查情況進行小結(jié)。1審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查范圍隨著事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的不斷拓展，注冊會計師的審計業(yè)務(wù)種類越來越多，除法定的年度會計報表審計和資本驗證外，還有工程預(yù)決算審計、企業(yè)改制審計、經(jīng)濟案件鑒定、企業(yè)破產(chǎn)清算審計，

37、等等。由于協(xié)會組織的年度質(zhì)量檢查是一項常規(guī)性工作，旨在了解事務(wù)所、注冊會計師遵循審計準(zhǔn)則情況，關(guān)心督促其更好地執(zhí)行獨立審計準(zhǔn)則，因此，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查要緊是對法定的年報審計項目和驗資項目進行檢查。檢查抽取的審計項目和驗資項目一般應(yīng)為事務(wù)所當(dāng)年出具的業(yè)務(wù)報告，譬如，協(xié)會在5月份后開始檢查，則以抽查事務(wù)所當(dāng)年14月出具的業(yè)務(wù)報告為主。必要時也能夠追溯檢查事務(wù)因此前年度的相關(guān)審計、驗資資料。 2審計項目檢查樣本的抽?。?）樣本抽取應(yīng)考慮的因素由于行業(yè)自律檢查定位于關(guān)心、教育、督促事務(wù)所提高整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因此檢查人員在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，既要考慮被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和項目治理的特點，盡量抽取能全面反映

38、事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性，例如，能夠選擇不同類型單位的審計業(yè)務(wù)，包括國有企業(yè)、上市公司、金融機構(gòu)、外商投資企業(yè)等各類單位的審計業(yè)務(wù)；選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。也要考慮檢查本身的要求，有目的、有重點地抽取檢查樣本，使檢查樣本具有針對性和典型性，如以被審計單位經(jīng)營規(guī)模大小或以收費高低為標(biāo)準(zhǔn)，抽取事務(wù)所客戶中經(jīng)營規(guī)模大或收費高的審計項目作為檢查樣本。另外，審計業(yè)務(wù)項目檢查樣本的抽取，還要考慮對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操縱檢查和職業(yè)道德檢查的要求，譬如，為檢查事務(wù)所對分所的質(zhì)量操盡情況，檢查人員能夠抽取分所出具的業(yè)

39、務(wù)報告進行檢查；再如，為檢查事務(wù)所“炒魷魚，接下家”情況，能夠?qū)⒆兏聞?wù)所的業(yè)務(wù)項目作為檢查樣本。如此就能夠?qū)徲嫎I(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與內(nèi)部質(zhì)量操縱檢查、職業(yè)道德檢查有機結(jié)合起來。（2）樣本抽取的方法和數(shù)量檢查小組依照“事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)清單”的內(nèi)容，結(jié)合上述樣本抽取應(yīng)考慮的因素，抽取要檢查的審計、驗資業(yè)務(wù)項目。檢查人員應(yīng)當(dāng)編制“抽查業(yè)務(wù)清單”，記錄所抽取的檢查樣本，同時將抽樣時考慮的因素記錄于“檢查工作通用底稿”中。質(zhì)量檢查制度并沒有規(guī)定抽取業(yè)務(wù)項目的具體數(shù)量或占事務(wù)所出具報告的比例要求，但行業(yè)自律檢查的性質(zhì)決定了抽查業(yè)務(wù)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)足夠多。因為，行業(yè)協(xié)會質(zhì)量檢查關(guān)注的不只是某

40、一審計項目存在如何樣的問題？更重要的是要通過檢查，找到存在問題的緣故，并通過進一步分析緣故，發(fā)覺事務(wù)所某業(yè)務(wù)項目存在的問題是個不現(xiàn)象？依舊注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的普遍現(xiàn)象？問題的緣故是個不注冊會計師執(zhí)業(yè)行為造成的？依舊事務(wù)所經(jīng)營治理理念和執(zhí)業(yè)指導(dǎo)思想的反映和體現(xiàn)？只有如此，才能發(fā)覺并找到事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在問題的癥結(jié)所在，提出切實可行的改進意見和措施，達到關(guān)心、指導(dǎo)、促進、提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。因此，檢查人員在決定抽查業(yè)務(wù)項目的數(shù)量時，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣的廣泛性和代表性，應(yīng)當(dāng)抽取足夠多的數(shù)量。 3審計項目檢查的實施（1）檢查的一般方法 獨立審計準(zhǔn)則、獨立審計實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，以及中注協(xié)先后公

41、布的一系列其他規(guī)范性文件等，是檢查人員進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。在對具體業(yè)務(wù)項目的檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)對比這些執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，推斷事務(wù)所和注冊會計師從業(yè)務(wù)的承接、審計打算、重要性和審計風(fēng)險評估、內(nèi)控測試及評價，到對會計報表具體內(nèi)容的實質(zhì)性測試、分析性復(fù)核、審計證據(jù)的獵取、審計工作底稿記錄、與被審計單位的交換意見、審計結(jié)論的形成、審計總結(jié)和出具審計報告的全過程，是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序進行，是否遵循了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。檢查的一般方法有：查閱、核對、詢問、計算、分析等。由于審計工作底稿記錄了審計的全過程，是審計工作的載體，因此，查閱審計工作底稿是對審計業(yè)務(wù)檢查的最差不多方法。檢查人員對在檢

42、查中發(fā)覺的問題，應(yīng)當(dāng)以慎重的態(tài)度進一步核對，通過詢問相關(guān)人員的方法確認有關(guān)情況，采納計算、分析方法確定存在問題的阻礙程度。需要特不講明的是，檢查人員在檢查中應(yīng)當(dāng)充分利用專業(yè)推斷，并重視對分析性復(fù)核方法的運用。檢查人員應(yīng)特不注意對審計項目的具體分析，從中找出該項目應(yīng)有的重點審計領(lǐng)域和審計風(fēng)險環(huán)節(jié)，即注冊會計師審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計重點是否予以關(guān)注？這些重點審計領(lǐng)域注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行的審計程序是否履行？應(yīng)當(dāng)收集的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)？本手冊“檢查工作底稿”部分盡管為檢查人員提供了較為全面的審計項目檢查內(nèi)容，但這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是參考性的，檢查中無須面面俱到，不應(yīng)是對所有底稿機械地一一套用，而應(yīng)當(dāng)注意針對

43、審計項目的特點，找出重點審計內(nèi)容和重要審計程序進行檢查，對其他不重要的方面則可予以忽略或簡化。假如檢查中發(fā)覺有的重要內(nèi)容在本手冊中未被列明，檢查人員則應(yīng)予以增補。（2）審計項目的檢查審計項目的檢查工作應(yīng)當(dāng)圍繞項目檢查的目標(biāo)開展。審計業(yè)務(wù)項目檢查的目標(biāo)是：發(fā)覺事務(wù)所及注冊會計師在審計項目治理、遵守獨立審計準(zhǔn)則方面存在的問題，了解存在問題的有關(guān)緣故。審計項目的檢查工作可從以下三個方面進行：一是了解審計項目的差不多情況，包括被審計單位差不多情況和事務(wù)所對審計項目治理情況。檢查人員要通過查閱審計工作底稿、與審計項目負責(zé)人和簽字注冊會計師的交流，了解并獵取被審計單位相關(guān)信息，如公司組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、企

44、業(yè)決策機制、公司治理情況等，并將了解的被審計單位差不多情況記錄于“檢查工作通用底稿”上或形成相應(yīng)的“詢問記錄”。同樣地，檢查人員對了解的事務(wù)所項目治理制度、項目質(zhì)量操縱制度，以及在項目審計過程中項目負責(zé)人、簽字注冊會計師進行項目治理的理念和做法，也要記錄于檢查工作底稿中。二是對事務(wù)所、注冊會計師從簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制審計打算、進行符合性測試、直到履行逐級復(fù)核、最后出具審計報告等重要環(huán)節(jié)所形成的綜合類審計工作底稿（如：審計報告、業(yè)務(wù)約定書、審計打算、審計總結(jié)等等）進行檢查，發(fā)覺是否存在未遵循審計準(zhǔn)則的問題。該部分內(nèi)容的檢查可針對“檢查工作底稿”中的“審計項目綜合類檢查工作底稿”所列的內(nèi)容進行，要

45、緊偏重于獨立審計準(zhǔn)則和有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范所規(guī)定的某些形式要件的要求。但檢查中又應(yīng)注意，檢查人員不能僅對“審計項目綜合類檢查工作底稿”所列問題作出“是與否或不適用”的選擇。還應(yīng)對其中的情況作更深入的了解并在“檢查講明”中作出必要的記錄。例如，檢查人員對審計打算的檢查中，如發(fā)覺注冊會計師未編制總體審計打算,則在“審計打算檢查底稿”中的“否”欄目打勾，這時，檢查人員還應(yīng)向事務(wù)所作更深入了解，譬如，本年未編總體審計打算是否是因為上年的總體審計打算仍適用于本年？或者事務(wù)所有其他的替代方法？或者是事務(wù)所忽視總體審計打算工作？屬于事務(wù)所的普遍做法？或者事務(wù)所認為全然無需編制總體審計打算？或者認為有無打算并不阻礙審

46、計工作？等等。凡此種種，檢查人員應(yīng)記錄于“檢查講明”之中。假如檢查中發(fā)覺，該項目編制了總體審計打算，但采納的是表格式的簡要打算，這時檢查人員則可在檢查底稿的“是”欄目打勾，同時，應(yīng)對有關(guān)情況作更進一步的了解，譬如，是事務(wù)所普遍做法，依舊因為審計項目為小規(guī)模企業(yè)等等，并作出記錄。三是對注冊會計師所做的實質(zhì)性測試工作進行檢查，即對會計報表項目的審計和專門會計審計事項的處理中，注冊會計師履行獨立審計準(zhǔn)則的情況進行檢查。檢查人員首先要依照對審計項目差不多情況的了解，采取分析性復(fù)核的方法確定檢查的重點領(lǐng)域，即什么是需重點檢查的重要會計報表項目和重要會計審計事項。檢查人員應(yīng)將要緊精力放在所確定的重點領(lǐng)域上

47、，檢查事務(wù)所在對這些重要會計報表項目審計和重要會計審計事項的處理中遵循獨立審計準(zhǔn)則情況。對注冊會計師未履行必要審計程序，尤其是對重要會計報表項目和重要會計審計事項未履行重要審計程序的，檢查人員要計算、分析由此對會計報表余額確認的阻礙程度和對發(fā)表審計意見的阻礙程度，并注意與注冊會計師的溝通，深入了解有關(guān)情況以及可能存在的有關(guān)緣故，在“檢查講明”中作出記錄。例如，檢查抽取的是ABC投資公司年報審計項目，此審計項目為事務(wù)所初次同意托付。首先，檢查人員要了解ABC投資公司的投資人組成及其背景資料、公司的組織治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況等差不多情況；其次，假如注冊會計師編制了總體審計打算，檢查人員對此要詳細閱讀，

48、推斷注冊會計師對審計項目進行的風(fēng)險評估、確定的審計重點領(lǐng)域和重要報表項目是否適當(dāng)，假如注冊會計師未編制總體審計打算，則檢查人員應(yīng)當(dāng)依照獵取的相關(guān)資料和了解的公司情況，對ABC投資公司會計報表進行分析性復(fù)核，以確定檢查的重點領(lǐng)域，包括重要的會計報表項目和重要會計審計事項。假設(shè)，通過初步調(diào)查和了解，ABC投資公司是一家要緊由政府部門投資創(chuàng)辦的公司，內(nèi)部人員關(guān)系復(fù)雜，資產(chǎn)中對外投資（全部為股權(quán)投資）和固定資產(chǎn)占80%以上，公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系不甚明晰，經(jīng)對會計報表分析計算發(fā)覺，公司“長期投資”、“固定資產(chǎn)”余額分不占資產(chǎn)總額的52和30。依照上述情況，檢查人員將公司投資、分配領(lǐng)域作為檢查的重點，由此確定的重

49、點檢查項目為貨幣資金、長期投資、固定資產(chǎn)、實收資本、投資收益、利潤分配等。由因此初次同意托付，報表期初余額的審計也是檢查人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點內(nèi)容。檢查人員應(yīng)對確定檢查重點過程中獵取的資料、所做分析及所明確的檢查重點進行整理、歸納，記入“檢查工作通用底稿”。檢查重點確定后，檢查人員接下來要緊圍繞貨幣資金、長期投資、固定資產(chǎn)、實收資本、投資收益、利潤分配、報表期初余額這些重點項目進行檢查，并形成檢查工作底稿。以 “長期投資”項目檢查為例，本手冊“會計報表項目檢查底稿”中的“長期股權(quán)投資檢查底稿”列示了長期股權(quán)投資檢查的要緊內(nèi)容，對這些內(nèi)容的檢查應(yīng)同時與期初余額檢查結(jié)合起來考慮?！皩ｉT會計、審計事項檢

50、查底稿”中的“期初余額檢查底稿”列示了期初余額檢查的要緊內(nèi)容，對長期投資期初余額檢查，要重點關(guān)注上期會計報表是否經(jīng)其他注冊會計師審計，如經(jīng)審計，要檢查注冊會計師是否關(guān)注了前任事務(wù)所的專業(yè)勝任能力和其出具的審計報告。假如公司會計報表未經(jīng)審計，則檢查人員要檢查注冊會計師對“長期投資”余額是否進行了全面審計。檢查內(nèi)容不一定面面俱到，但需要檢查人員利用專業(yè)推斷，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如可重點關(guān)注：注冊會計師是否獵取或編制長期股權(quán)投資明細表，并與總帳、明細帳核對一致；注冊會計師對每一個投資項目是否檢查了投資時的原始憑證（往常年度投資的，是否進行追溯檢查），是否核實其入帳基礎(chǔ)與投資合同、協(xié)議等法律性文件一致；對投

51、資比例在20%以上的投資項目是否采納權(quán)益法核算，并前后年度保持一致；對投資比例在50%以上的投資項目是否合并會計報表；對長期股權(quán)的披露是否全面適當(dāng)。如檢查發(fā)覺其中重要的審計程序未予履行，檢查人員可向注冊會計師深入了解有關(guān)情況，并分析計算由于未履行該程序?qū)﹂L期股權(quán)投資余額確認的阻礙程度和對注冊會計師發(fā)表審計意見的阻礙程度。檢查人員應(yīng)將上述情況記錄于“檢查講明”或在后附“檢查工作通用底稿”中進行詳細記錄。同時，可選擇事務(wù)所部分審計工作底稿復(fù)印附后，作為檢查證據(jù)。此外，檢查人員檢查中發(fā)覺事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的先進經(jīng)驗和好的做法，可在“檢查工作通用底稿”中作出記錄，為檢查報告的編寫提供有益的素材。（3）驗資項

52、目的檢查驗資項目檢查的思路和內(nèi)容與審計項目檢查差不多相同，其中，檢查人員對驗資項目差不多情況的了解，可側(cè)重于對投資人背景情況的了解。其他方面的檢查工作不再贅述。4審計項目檢查小結(jié)每個審計、驗資業(yè)務(wù)項目檢查結(jié)束后，檢查人員應(yīng)當(dāng)對檢查工作底稿進行匯總、整理，分不編寫審計項目檢查小結(jié)、驗資項目檢查小結(jié)。檢查小結(jié)實質(zhì)上確實是具體業(yè)務(wù)項目的檢查報告，是編寫事務(wù)所檢查報告的基礎(chǔ)和重要依據(jù)。審計項目檢查小結(jié)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括三個方面：被審計單位的差不多情況和事務(wù)所審計工作的組織情況；檢查工作概況和檢查重點的確定情況；檢查發(fā)覺的要緊問題。其中，檢查發(fā)覺的要緊問題是項目檢查小結(jié)的要緊內(nèi)容。（1）被審計單位的差不

53、多情況，能夠從企業(yè)規(guī)模（包括企業(yè)資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)額、銷售收入、職員人數(shù)等）、企業(yè)所處行業(yè)和要緊經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司治理情況（包括企業(yè)經(jīng)營模式、決策機制、要緊領(lǐng)導(dǎo)人風(fēng)格等）等方面進行描述。要正確地表述以上企業(yè)差不多情況，就要求檢查人員必須注意從審計工作底稿中收集、獵取有關(guān)審計項目方面的基礎(chǔ)性資料，應(yīng)注重與審計項目負責(zé)人、簽字注冊會計師的溝通交流，從中獵取被審計單位經(jīng)營、治理方面的相關(guān)信息。對事務(wù)所審計工作的組織情況，能夠從審計項目承接和委派、審計人員組成、審計工時、審計打算、逐級復(fù)核等方面進行概括性的描述。（2）檢查工作概況，能夠描述檢查人員在檢查中與項目負責(zé)人、簽字注冊會計師溝通交流，以及相關(guān)人員的

54、配合情況。關(guān)于檢查重點，包括重要領(lǐng)域、重要會計報表項目和重要會計審計事項，檢查人員要講明確定檢查重點的方法和依據(jù)。如上述ABC投資公司審計項目，檢查人員要在對公司經(jīng)營狀況、治理情況等背景資料分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合對會計報表的分析性復(fù)核，指明注冊會計師應(yīng)當(dāng)將哪些領(lǐng)域、項目和事項列為審計重點，即檢查人員所確定的檢查重點。（3）對檢查中發(fā)覺的要緊問題，要著重圍繞重要審計領(lǐng)域、重要會計報表項目、重要會計審計事項方面存在的問題逐個進行描述。每一個問題的描述，其內(nèi)容包括注冊會計師對該重要項目或事項應(yīng)當(dāng)履行哪些必要審計程序？獵取哪些審計證據(jù)？但實際上注冊會計師僅做了什么工作？由于沒有履行哪些重要程序、缺少哪些證

55、據(jù)，對該項目余額和資產(chǎn)總額確認會產(chǎn)生多大的阻礙（一般是重要阻礙）？對發(fā)表審計意見有多大的阻礙（一般是重要阻礙）？或者表明注冊會計師對該重要項目的確認缺乏證據(jù)支持。此外，檢查人員還應(yīng)指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面完善審計工作，以幸免審計風(fēng)險。如上述對ABC投資公司“長期股權(quán)投資”項目的檢查，檢查人員首先要指出注冊會計師在前期會計報表在未經(jīng)審計的情況下，應(yīng)當(dāng)就重點內(nèi)容（如前述的5個方面）進行審計，并獵取必要的法律性文件及其他審計證據(jù)，如投資批準(zhǔn)文件、投資合同、投資協(xié)議、入帳憑證等。其次，要講明注冊會計師僅做了什么工作，如注冊會計師只抄錄了報表余額和帳表核對。再次，要指出注冊會計師由于對“長期股權(quán)投資

56、”未履行重要且必要的審計程序，也未取得相應(yīng)的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)無法確認該期末余額，但卻予以確認，并發(fā)表了無保留意見，這種做法是不妥當(dāng)?shù)?。檢查人員可對檢查中進一步了解的有關(guān)情況作一定的描述（如，該做法是事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的適應(yīng)做法、普遍現(xiàn)象，或是由于注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任能力存在問題，或是由于事務(wù)所受到外力干預(yù)而產(chǎn)生的個不問題等等）。最后，可針對具體情況指出事務(wù)所應(yīng)如何予以改進。對事務(wù)所綜合類審計工作底稿檢查發(fā)覺的問題，也應(yīng)在檢查小結(jié)中一一列示，并對檢查中了解的有關(guān)情況作出講明，提出改進意見。驗資項目檢查小結(jié)包括的內(nèi)容可參考審計項目檢查小結(jié)的寫法，此處不再作詳細講明。此外，檢查人員對審計、驗資項目檢

57、查中產(chǎn)生的感想、啟發(fā)，以及對事務(wù)所、注冊會計師在項目執(zhí)行中好的做法也能夠在檢查小結(jié)中進行反映，這能夠為總結(jié)當(dāng)年檢查工作、推廣事務(wù)所先進經(jīng)驗提供素材。（二）內(nèi)部質(zhì)量操縱的檢查 1內(nèi)部質(zhì)量操縱檢查的必要性審計準(zhǔn)則規(guī)定了注冊會計師完成審計工作所應(yīng)達到的質(zhì)量水平，而質(zhì)量操縱則是保證審計工作符合審計準(zhǔn)則要求的一種內(nèi)在機制和手段，能夠講，假如一個事務(wù)所沒有建立一種有效的質(zhì)量操縱機制，那么事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險操縱就無從談起。注冊會計師職業(yè)與其他的專業(yè)服務(wù)不同，如律師、大夫，他們都能夠憑借個人的知識獨自為托付人或病人提供服務(wù)。審計工作不可能由一個注冊會計師獨立完成，必須依靠一個集體、一個團隊所有人的共同努力

58、。因此，這就特不需要事務(wù)所建立良好的質(zhì)量操縱體系，事務(wù)所能夠籍此操縱每一個部門、每一位執(zhí)業(yè)人員，在從事的每一個審計業(yè)務(wù)項目中認真按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，最大限度地防止審計失敗的發(fā)生。因此，事務(wù)所質(zhì)量操縱機制的建立尤為重要，行業(yè)協(xié)會對其檢查也顯得特不重要。證券市場“瓊民源”、“銀廣夏”審計失敗案給注冊會計師行業(yè)帶來慘痛教訓(xùn)，極大損害了行業(yè)形象。審計失敗案件的發(fā)生有著復(fù)雜的緣故，但幾乎所有重大審計失敗案例都與事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操縱薄弱甚至混亂密不可分，總結(jié)審計失敗的緣故，既有總所對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量失控的問題，又有審計項目負責(zé)人缺乏勝任能力和逐級復(fù)核流于形式等問題。而現(xiàn)實中，專門多事務(wù)所或多或少地存在這

59、些問題，通過行業(yè)協(xié)會對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操縱制度建立和執(zhí)行情況的檢查，關(guān)心、督促事務(wù)所能夠按照有關(guān)質(zhì)量操縱準(zhǔn)則的要求，建立全面、有效的內(nèi)部質(zhì)量操縱體系，從全然上防止事務(wù)所、注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，對會計師行業(yè)具有專門重要的現(xiàn)實意義。2內(nèi)部質(zhì)量操縱檢查的內(nèi)容與方法（1）內(nèi)部質(zhì)量操縱檢查內(nèi)容檢查人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)中國注冊會計師質(zhì)量操縱差不多準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)內(nèi)部治理機制建設(shè)指導(dǎo)意見的要求，對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操盡情況進行檢查。準(zhǔn)則規(guī)定事務(wù)所應(yīng)建立和實施的質(zhì)量操縱政策和程序包含了兩個層次，一是事務(wù)所全面質(zhì)量操縱與程序，一是具體審計項目的質(zhì)量操縱程序。中注協(xié)“內(nèi)部治理機制建設(shè)指導(dǎo)意見”要求,事務(wù)所要以章

60、程（合伙協(xié)議）為核心建立各項內(nèi)部治理制度，健全內(nèi)部治理機制。本手冊依照這些規(guī)定和實務(wù)中的情況編制了“內(nèi)部質(zhì)量操縱檢查提綱（參考要點）”，可作為檢查人員確定具體檢查內(nèi)容的參考。檢查中應(yīng)當(dāng)注意抓住質(zhì)量操縱中的要緊問題和熱點問題進行檢查，即應(yīng)特不關(guān)注實務(wù)中事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操縱方面存在的突出問題。例如：事務(wù)所分支機構(gòu)亂出業(yè)務(wù)報告，總所對此疏于治理，不具備切實可行的治理方法或制度；事務(wù)所不實行統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一調(diào)派審計人員，而是由個人或項目組搞業(yè)務(wù)承包分成，由此對項目治理和審計項目風(fēng)險失控；事務(wù)所對注冊會計師印章集中保管，未經(jīng)注冊會計師本人同意在審計報告上蓋章出具業(yè)務(wù)報告；事務(wù)所逐級復(fù)核流于形式，不能對項