2011年初級會計實務(wù)基礎(chǔ)班講義

1、第一講前言一、2010年初級會計實務(wù)教材的結(jié)構(gòu)及主要變動情況總體來說，2010年教材變動較大。 HYPERLINK / 刪掉原教材各章知識點簡介，并由原教材七章調(diào)整為十一章，具體結(jié)構(gòu)及變動情況如下表：2009年教材結(jié)構(gòu)2010年教材結(jié)構(gòu)變動情況第一章 總論*刪掉原教材第1章總論，即刪掉了會計概述、會計要素、會計科目和會計賬戶、會計憑證、會計賬簿、賬務(wù)處理程序、會計電算化等會計的基礎(chǔ)知識。第二章 資產(chǎn)第一章 資產(chǎn)新增“投資性房地產(chǎn)”的核算。一般納稅人購進固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣。第三章 負債第二章 負債新增“長期應付款”的核算第四章 所有者權(quán)益第三章所有者權(quán)益微調(diào)第五章收入、費用和利潤第四章 收

2、入1、將原教材第五章分解為三章，即收入、費用和利潤各占一章。2、刪掉收入的概念、特征及分類。3、增加主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加的核算。第五章 費用第六章 利潤第六章財務(wù)報告第七章財務(wù)報告新增“所有者權(quán)益變動表”、“附注“及“主要財務(wù)指標分析”。第七章成本核算第八章產(chǎn)品成本核算1、原教材第七章分解為二章，即分解為“產(chǎn)品成本核算”及“產(chǎn)品成本計算與分析”。2、新增輔助生產(chǎn)費用分配的“順序分配法”“代數(shù)分配法”。3、新增“廢品損失”及“停工損失”的核算。4、拓展了產(chǎn)品成本計算的品種法、分批法和分步法的內(nèi)容。5、新增“產(chǎn)品成本計算方法的綜合運用”。第九章 產(chǎn)品成本計算與分析第十章行政事業(yè)單位會計新增

3、內(nèi)容第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)新增內(nèi)容二、初級會計實務(wù)考試的特點：1.歷年題型題量題型題量分值單選選擇題2020多項選擇題1530判斷題1010計算分析題420綜合題220合計51100上述題型中注意：（1）多選題：多選、少選、錯選、不選均不得分（2）判斷題：本類題每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。2.重點突出2010年教材中第1章-第6章均屬于會計要素核算內(nèi)容。本部分是歷年考試的重點，所占分值很高，大概在70左 HYPERLINK / 右，此部分重點為第一章資產(chǎn)的核算以及第四章收入的核算，考試中各種題型均可出現(xiàn)，而且這部分內(nèi)容是計算題和綜合

4、題的重點命題部分。例如在2009年的試題中資產(chǎn)這部分的分值達到40分。另外每一章都有一些重點考核的內(nèi)容。3.計算和理解的內(nèi)容較多2009年考題單選中共有13道題目涉及的是計算，再加上計算分析題和綜合題，整張試卷中計算性題目的分值合計53分。文字表述的題目內(nèi)容也偏重對考點的理解，涉及較多的考點是經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素的影響以及重要會計科目的核算內(nèi)容。三、學習建議1、合理安排學習時間，制定學習計劃，要持之以恒，樂觀自信。2、熟練掌握教材中的相關(guān)知識點，全面撒網(wǎng)，重點捕撈。3、掌握近幾年的相關(guān)考題出題點及相關(guān)的考點。4、認真聽課，勤做練習，經(jīng)常復習，鞏固考點第二講第一章 資產(chǎn)本章近四年考情分析：單選多選

5、判斷計算綜合合計題分題分題分題分題分題分2009664844210112174020087736662100.5618.53520077748662.512.51931200610103688210182442平均37本章教材結(jié)構(gòu)：第一節(jié) 貨幣資金庫存現(xiàn)金；銀行存款；其他貨幣資金。第二節(jié) 應收及預付款項應收票據(jù)；應收賬款；預付賬款；其他應收款及應收款項的減值。第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)主要介紹交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。第四節(jié) 存貨存貨概述（介紹存貨成本的確定）；原材料；包裝物；低值易耗品；委托加工物資；庫存商品；存貨清查；存貨減值。第五節(jié)長期股權(quán)投資介紹長期股權(quán)投資的成本法及權(quán)益法。第六節(jié)固定資產(chǎn)

6、及投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)。第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)；長期待攤費用。本章內(nèi)容講解1、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的分類：2、資產(chǎn)的分類分類標志具體類別按是否具有實物形態(tài)有形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)按來源不同自有資產(chǎn)；租入資產(chǎn)（指融資租入的資產(chǎn)）按流動性不同1、流動資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等。2、非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。【例題1：2006年多選】下列各項，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ ）。 A預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 B被企

7、業(yè)擁有或控制 C由過去的交易或事項形成 D具有可辨認性 答案：ABC 解析：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 第一節(jié)貨幣資金學習要求：掌握庫存現(xiàn)金清查的處理掌握銀行存款的核對掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及核算本節(jié)具體內(nèi)容：貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金-流動性最強的資產(chǎn) （一）現(xiàn)金管理的制度根據(jù)庫存現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：1、現(xiàn)金使用范圍職工工資、津貼； 個人勞務(wù)報酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支

8、出； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項； 出差人員必需隨身攜帶的差旅費； 結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出； 中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。 2、現(xiàn)金限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開支所需確定。3、現(xiàn)金收支規(guī)定開戶單位收入的庫存現(xiàn)金應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得坐支庫存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金的單位，應當事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準，并在核定的范圍

9、和限額內(nèi)進行。同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得白條頂庫；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。不得公款私存；不得設(shè)置小金庫（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理注意：企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。 （三）現(xiàn)金的清查 HYPERLINK / 企業(yè)應當按規(guī)定進行庫存現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算； 1、待處理財產(chǎn)損溢科目核算內(nèi)容：該賬戶核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧的

10、價值?！咀⒁狻科髽I(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。待處理財產(chǎn)損溢 借 貸審批前財產(chǎn)的盤虧 審批前財產(chǎn)的盤盈數(shù) 審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù) 審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù) 2、現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金短缺的會計處理:發(fā)現(xiàn)短缺時,（審批前調(diào)賬）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金:審批后， 當查明原因后，分別情況處理：應由責任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘湛钯J：待處理財產(chǎn)損溢：屬于無法查明原因的現(xiàn)金盤虧，應作為管理費用處理。即：借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）現(xiàn)金溢余的會計處理：當企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金短缺溢余的業(yè)務(wù)時，（審批前調(diào)賬）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢：審批后，

11、 當查明原因后，分別情況處理：屬于應支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款：屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，計入“營業(yè)外收入”。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入【例題2：2004年單選】企業(yè)在進行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（）A將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目B將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目C將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應付款”科目D將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目答案：B解析：無法查明原因的現(xiàn)

12、金溢余批準后應轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”?！纠}3：2005年單選】企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準后應計入（ ）。A財務(wù)費用 B管理費用 C營業(yè)費用 D營業(yè)外支出 答案：B解析：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準后應轉(zhuǎn)入“管理費用”?！纠}4：2008年判斷】現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計入營業(yè)外支出。（）答案：錯解析：現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計入管理費用。第三講二、銀行存款 HYPERLINK / 銀行存款日記賬應定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。 雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還有存在未達賬項的原因。1、

13、未達賬項所謂未達賬項是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。未達賬項具體包括以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收，導致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）。企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀收企未收，導致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（銀付企未付，導致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）【例題5：08年多選】編制銀行存款余

14、額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。A企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知D銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知答案：AC解析：（1）企業(yè)開出支票，銀行尚未支付，企業(yè)在銀行存款日記賬上會登記“銀行存款”的減少，而銀行并未登記企業(yè)銀行存款的減少，從而導致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額；（2）企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬，企業(yè)在銀行存款日記賬上會登記“銀行存款”的增加，而銀行并未登記企業(yè)銀行存款的增加，從而導致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單余額；（3）銀行代收款項，企業(yè)尚

15、未接到收款通知，銀行會登記企業(yè)銀行存款的增加，但企業(yè)并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的增加，從而導致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額；（4）銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知，銀行會登記企業(yè)銀行存款的減少，但企業(yè)并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的減少，從而導致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單余額；2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例題6：教材例1-1】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 00

16、0元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，但銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費400 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。答疑編號666010203根根據(jù)表1-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀

17、行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款 5 400 0004 800 000400 000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款8 300 0006 000 0004 500 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證?！纠}7：06年判斷】對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應當根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。（ ） 答案：【例題8：07年判斷題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未

18、達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（ ）答案：三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。為反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應當設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金?！纠}9：06年單選】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（ ）。 A.信用證保證金存款 B備用金 C存出投資款 D.銀行本票存款 答案：B (一)銀行匯票存款1.銀行匯票的概念：銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由

19、其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2.銀行匯票的基本規(guī)定（1）銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。（2）單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。（3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。（4）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。（5）持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。3.銀行匯票的核算流程：付款方的核算（1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費應交增值

20、稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票（3）采購完畢收回剩余款項時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票收款方的核算：企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）【例題10：教材例題1-2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項250000元交存銀行作銀行匯票存款。甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款項收賬通知）。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄：（1）根

21、據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制的會計分錄如下： 借：其他貨幣資金銀行匯票 250000貸：銀行存款 250000（2）購買材料，辦理款項結(jié)算時： 借：原材料 200000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：其他貨幣資金銀行匯票（3）多余款項退回時借：銀行存款 16000貸：其他貨幣資金銀行匯票 16000 (二)銀行本票存款1.銀行本票的概念銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2.銀行本票的基本規(guī)定（1）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。（2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 現(xiàn)金”字樣的銀行本票

22、可以用于支取現(xiàn)金。（3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。（4）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。超過付款期限提示付款，銀行不予受理。3.銀行本票的核算流程同銀行匯票【例題11：教材例題1-3】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將10000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)取得銀行本票后，應根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請書存根聯(lián)填制銀行付款憑證，編制的會計分錄： 借：其他貨幣資金-銀行本票 10000 貸：銀行存款 10000 甲企業(yè)用銀行本票購買辦公用品10000元。根據(jù)發(fā)票賬單有關(guān)憑證，編

23、制會計分錄： 借：管理費用 10000 貸：其他貨幣資金-銀行本票 10000第四講（三）信用卡存款1.信用卡的基本概念信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。2.信用卡分類：（1）信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡單位卡：單位卡的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入賬戶。不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應款項的結(jié)算，不得支取庫存現(xiàn)金。銷卡時，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。個人卡； （2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。準貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于

24、其當月透支余額的103.信用卡核算流程 HYPERLINK / （1）企業(yè)填制“信用卡”申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單：借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款（2）持卡購物：借：管理費用等 貸：其他貨幣資金信用卡【例題12：教材例題1-4】甲企業(yè)于3月5日向銀行申領(lǐng)信用卡，向銀行交存5000元。4月10日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費3000元。編制會計分錄如下：（1）申領(lǐng)信用卡時： 借：其他貨幣資金-信用卡 5000 貸：銀行存款 5000（2）用信用卡支付招待費 借：管理費用 5000 貸：其他貨幣資金-信用卡 5000（四）信用證保證金存款1.信用

25、證保證金存款的概念：信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。2. 信用證保證金存款的核算（1）企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時：借：其他貨幣資金信用證保證金貸：銀行存款（2）企業(yè)接到開證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金信用證保證金（3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用證保證金【例題13：教材例題1-5】甲企

26、業(yè)向銀行申領(lǐng)開具信用證2000000元，用于支付境外采購材料價款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)；企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單，海關(guān)進口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價款1500000元，增值稅稅額255000元。企業(yè)收到銀行收賬通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余額245000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。編制相關(guān)會計分錄：（1）向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)時：借：其他貨幣資金-信用證保證金 2000000 貸：銀行存款 2000000（2）收到信用證結(jié)算貨款的有關(guān)憑證時： 借：原材料 1500000 應交稅費-應交增值

27、稅（進項稅額） 255000 貸：其他貨幣資金-信用證保證金 1755000（3）信用證余額退回 借：銀行存款 245000 貸：其他貨幣資金-信用證保證金 245000 (五)存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。1、企業(yè)向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款2、購買股票、債券等：借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金存出投資款(六)外埠存款。1.外埠存款概念：外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量庫存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.

28、外埠存款的核算企業(yè)將款項匯往外地開立采購專戶時：借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款收到采購員轉(zhuǎn)來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款采購完畢收回剩余款項時借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款【例題14：教材例題1-6】甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100000元到采購地設(shè)立采購專戶。8月20日，采購員交來采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80000元，增值稅稅額為13600元。8月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回。根據(jù)上

29、述資料編制相關(guān)會計分錄。開立采購專戶時：借：其他貨幣資金外埠存款 100000貸：銀行存款 100000（2）收到采購員交來采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證時借：原材料 80000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13600貸：其他貨幣資金外埠存款 93600（3）收到轉(zhuǎn)回結(jié)余款項的通知時：借：銀行存款 6400貸：其他貨幣資金外埠存款 6400第二節(jié) 應收及預付款項學習要求：掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算本節(jié)具體內(nèi)容：一、應收票據(jù)1概念及分類（1）概念：應收票據(jù)是銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人（銀行或企業(yè)）在指定日期無條件支付確定

30、金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。（2）商業(yè)匯票分類：商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為：商業(yè)承兌匯票收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而由付款企業(yè)承兌。銀行承兌匯票由銀行承兌，企業(yè)申請使用該匯票，應向承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費2應收票據(jù)的核算企業(yè)應當設(shè)置應收票據(jù)科目，核算應收票據(jù)取得、票款收回等情況。借方登記取得的應收票據(jù)的面值。貸方登記到期收回或者到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（1） 取得應收票據(jù)債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款銷售貨物取

31、得商業(yè)匯票：借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（2） 收回應收票據(jù) 借：銀行存款 貸：應收票據(jù)（3）到期未收到票據(jù)款 借：應收賬款 貸：應收票據(jù)（4）轉(zhuǎn)讓應收票據(jù) 借：原材料（材料采購、庫存商品等） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù) 銀行存款（也可能在借方，差額款）（5）票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應收票據(jù)【例題1：教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。3月15日甲公司收到乙公司寄來一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。6

32、月15日，甲公司上述應收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存入銀行。要求：（1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄。（2）編制甲公司收到商業(yè) HYPERLINK / 承兌匯票的會計分錄。（3）編制甲公司收到票據(jù)款的會計分錄。答案：（1）借：應收賬款 1755000貸;主營業(yè)務(wù)收入 1500000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 255000（2）收到商業(yè)承兌匯票時：借：應收票據(jù) 1755000 貸：應收賬款 1755000（3）收到票據(jù)款借：銀行存款 1755000 貸：應收票據(jù) 1755000【例題2：教材例1-8】承【例1-7】,假定甲公司于4月15日將上述應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所

33、需的A材料，該材料金額為1500000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的會計分錄是：借：原材料 1500000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 255000貸：應收票據(jù) 1755000上例中若材料金額是1000000元，適用的增值稅稅率為17%，差額部分已收到并存入銀行。借：原材料 1000000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170000 銀行存款 585000貸：應收票據(jù) 1755000上例中若材料金額是1600000元，適用的增值稅稅率為17%，差額部分以銀行存款支付。借：原材料 1600000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 272000貸：應收票據(jù) 1755000 銀行存款 1

34、17000第五講第一章 資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié) 應收及預付款項一、應收票據(jù)二、應收賬款 （一）應收賬款的內(nèi)容應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！咀⒁狻?、商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）：（1）含義：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。例如企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶買10件送1件。（2）會計處理：企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額及應收賬款金額。【例

35、題3：單選】某企業(yè)2009年10月11日銷售商品一批，商品價目表注明商品價款為200000元，給予購買方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，代購貨方墊付運雜費10000元，則應收賬款的入賬價值為（ ）元A.220600 B.222000 C.210600 D.244000答案：A解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款的入賬金額應按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。應收賬款的入賬價值=【200000*（1-10%）】*（1+17%）+10000=220600元2、現(xiàn)金折扣：（1）現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般

36、用符號“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是買方在10天內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售價的2%給其折扣；買方在10天以后，20天以內(nèi)付款，按售價的1給其折扣；企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天，客戶如果在20天以后,30天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。（2）會計處理企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用?！纠}4：單選】企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期的（ ）。 A.銷售費用 B.管理費用 C.財務(wù)費用 D.主營業(yè)務(wù)成本 答案：C 【例題5：06年多選】下列各項，構(gòu)成應收賬款入賬價值

37、的有（ ）。 A賒銷商品的價款 B代購貨方墊付的保險費 C代購貨方墊付的運雜費 D銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 答案：ABC 【例題6：07年單選】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（ ）萬元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2答案：D解析：應收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以計算過程是：60+6017%+2=72.2元。（二）應收賬款的賬務(wù)處理企業(yè)應設(shè)置應收賬款科目，核算應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置預收賬款科目的企業(yè)，預收的賬款也在應收賬款科目

38、核算。（1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計處理企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應收款項時分錄為借：應收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）企業(yè)代購貨方墊付包括包裝費、運雜費時：借：應收賬款 貸：銀行存款上述可以合并為：借：應收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應交稅費應交增值稅（銷項稅） 銀行存款收到款項時：借：銀行存款 貸：應收賬款【例題8：教材例1-9】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司的會計處理如下：借：應收賬款 357000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000應交稅費應交增

39、值稅（銷項稅）51000銀行存款 6000甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項已經(jīng)收到。借：銀行存款 357000貸：應收賬款 357000（2）考慮現(xiàn)金折扣的會計處理銷售商品時：借：應收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅）銀行存款 （核算代墊的運雜費、包裝費等）收取款項時：若買方在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款 財務(wù)費用 【核算現(xiàn)金折扣金額】 貸：應收賬款若買方未在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款 貸：應收賬款【注意】現(xiàn)金折扣的計算有兩種情形：計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金額不含增值稅價款現(xiàn)金折扣率：計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅， 現(xiàn)金折扣金額含增值稅價款現(xiàn)金折扣率【例題9】某企業(yè)在2009年

40、3月1日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價20000元，增值稅為3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。（假定計算折扣時不考慮增值稅）。（1） 3月1日銷售時確認收入：借：應收賬款 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應交稅費應交增值稅（銷項稅）3400（2）3月8日買方付清貨款，應按售價20000元的2享受現(xiàn)金折扣400元，實際付款23000元。 現(xiàn)金折扣應記入財務(wù)費用中。借：銀行存款 23000財務(wù)費用 400貸：應收賬款 23400（3）若3月19日買方付清貨款，則應享受的現(xiàn)金折扣為1即200元，實際付款為23200元。借：銀行存款 23200財

41、務(wù)費用 200貸：應收賬款 23400（4）若買方3月30日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。借：銀行存款 23400貸：應收賬款 23400（3）如果購買方用應收票據(jù)償付所欠貨款 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款【例題10：教材例1-10】甲公司收到丙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，面值10000元，用以償還其前欠貨款。甲公司編制的會計分錄是：借：應收票據(jù) 10000 貸：應收賬款 10000第六講三、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。企業(yè)應當設(shè)置預付賬款科目，核算預付賬款的增減變動及結(jié)存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預付賬款科目，而直接在應付賬款科目核算其

42、會計處理流程：企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時：借：預付賬款 貸：銀行存款收到所購貨物時：借：原材料（材料采購或庫存商品等） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款補付貨款：借：預付賬款 貸：銀行存款收回多余款項時：借：銀行存款 貸：預付賬款【例題11：教材例題1-11】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司編制的會計分錄：（1）預付50%的貨款時：借：預付賬款 25000 貸：銀行存款 25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載

43、的貨款為50000元，增值稅額為8500元，銀行存款補付所欠款項33500元。甲公司編制會計分錄如下：借：原材料 50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：預付賬款 58500借：預付賬款 33500 貸：銀行存款 33500四、其他應收款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：（1）應收的各種賠款、罰款。（2）應收出租包裝物租金（3）應向職工收取的各種墊付的款項。如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。（4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。（5）其他各種應收暫付的款項【例題12：教材例1-15】甲公司租入包裝

44、物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元，編制會計分錄：借：其他應收款 10000 貸：銀行存款 10000五、應收款項減值(一)應收款項減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。1、直接轉(zhuǎn)銷法：日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損失，同時沖銷應收款項。2、備抵法：采用一定的方法按期估計壞

45、賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比 HYPERLINK / 原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。【注】在備抵法下，應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業(yè)應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認相關(guān)損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。(二)壞賬準備的賬務(wù)處理企業(yè)應當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。資產(chǎn)負債表日，

46、應收款項發(fā)生減值的，按應減值的金額：借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備貸：壞賬準備當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-壞賬準備科目的貸方余額差額大于0：補提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備差額小于0：沖銷壞賬準備時：借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備2、對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項， 借：壞賬準備 貸：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款）3、已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額已經(jīng)確認的壞賬又收回： 借：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款） 貸：壞賬準備 同時 ： 借：

47、銀行存款 貸：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款）對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第七講【例題13：教材例1-18-例1-21】（1）2008年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款情況進行測試。應收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應提100000元壞賬準備。2008年12月31日的會計分錄是：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 100000 貸：壞賬準備 100000（2）甲公司2009年對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元。確認壞賬損失時，分錄為：借：壞賬準備 30000 貸：應

48、收賬款 30000（3）甲公司2009年年末應收賬款余額1200000元，經(jīng)過減值測試，甲公司應計提120000元壞賬準備。當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-壞賬準備科目的貸方余額120000（100000-30000）50000元借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備 50000 貸：壞賬準備 50000（4）.甲公司2009年4月20日收到2008年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行分錄：借：應收賬款 20000 貸：壞賬準備 20000借：銀行存款 20000 貸：應收賬款 20000【例題14：2006年多選】下下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。

49、A、收回應收賬款 B、收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C、計提應收賬款壞賬準備 D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應收票據(jù)答案：ABCD解析：應收賬款賬面價值是指扣除壞賬準備后的余額。選項A：借：銀行存款 貸：應收賬款導致應收賬款的賬面價值減少。選項B：借：銀行存款 貸：壞賬準備導致應收賬款賬面價值減少。選項C：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備導致應收賬款賬面價值減少。選項D：借：應收賬款 貸：應收票據(jù)導致應收賬款賬面價值增加。、第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)學習要求：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算本節(jié)具體內(nèi)容：一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票

50、、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目。1、“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)類科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價。公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。是會計計量的一種屬性。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“

51、成本”（核算取得時的公允價值）、“公允價值變動”（核算期末公允價值變動）等進行明細核算。 交易性金融資產(chǎn) 借 貸交易性金融資產(chǎn)的取得成本 資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額 出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本的差額出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的 出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動損失 公允價值變動收益余額：企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 2、公允價值變動損益損益類科目本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金

52、融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。3、投資收益損益類科目本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （按取得時的公允價值計量）投資收益 （ 按發(fā)生的交易費用）應收利息 或應收股利 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行

53、存款 （實際支付的款項）注意：1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。2. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入“應收股利”。 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計入“應收利息”科目。3.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時的公允價值?！纠}1】教材17頁【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)

54、。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元。甲公司的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10000000投資收益 25000貸：其他貨幣資金存出投資款 10025000【例題2：2007單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應計入“應收股利”，相關(guān)交易費用應計入“投資收益”借：

55、交易性金融資產(chǎn) 2704應收股利 126 投資收益 4貸：銀行存款 2834 (二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應收股利 貸：投資收益2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算利息。借：應收利息貸：投資收益【例題3】教材17頁【例1-23】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2600萬元（其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用30

56、萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司的會計處理如下：（1）2008年1月8日，購入債券時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 25500000投資收益 300000應收利息 500000貸：銀行存款 26300000（2）2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款 500000貸：應收利息 500000（3）2008年12月31日，確認丙公司的債券利息收入借：應收利息 1000000貸：投資收益 10000002009年初收到利息收入：借：銀行存款 1000000 HYPERLINK / 貸：應收利息

57、 1000000第八講（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量1、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：借： 公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動【例題4：教材例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司的會計處理（1）2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300000貸：公

58、允價值變動損益 300000（2）2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：借： 公允價值變動損益 200000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200000(四)交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。1、出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（本科目也可能在借方） 投資收益（本科目也可能在借方）2、同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的投資

59、收益包括：（1）出售時確認的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入【例題5：教材例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，則會計處理為：借：銀行存款 25650000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25500000 公允價值變動100000（300000-200000） 投資收益 50000同時：借：公允價值變動損益 100000 貸：投資收益 100000本題出售交易性金融資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益：50000+100000=150000元，即出售時的公允價值2565000

60、0-25500000=150000元。注意：若上題中假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2540萬元。甲公司的會計處理（1）2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300000貸：公允價值變動損益 300000（2）2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：借： 公允價值變動損益 400000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 400000“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”的余額是貸方100000元，2009年1份轉(zhuǎn)讓時的會計處理如