老年休閑陪護產品公司內部控制方案

1、泓域/老年休閑陪護產品公司內部控制方案老年休閑陪護產品公司內部控制方案目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc111788702 一、 產業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc111788702 h 3 HYPERLINK l _Toc111788703 二、 織牢社會保障和兜底性養(yǎng)老服務網 PAGEREF _Toc111788703 h 5 HYPERLINK l _Toc111788704 三、 必要性分析 PAGEREF _Toc111788704 h 8 HYPERLINK l _Toc111788705 四、 公司簡介 PAGEREF _Toc111788

2、705 h 8 HYPERLINK l _Toc111788706 公司合并資產負債表主要數據 PAGEREF _Toc111788706 h 9 HYPERLINK l _Toc111788707 公司合并利潤表主要數據 PAGEREF _Toc111788707 h 10 HYPERLINK l _Toc111788708 五、 項目概況 PAGEREF _Toc111788708 h 10 HYPERLINK l _Toc111788709 六、 內部控制的局限性 PAGEREF _Toc111788709 h 13 HYPERLINK l _Toc111788710 七、 內部控制的重

3、要性 PAGEREF _Toc111788710 h 16 HYPERLINK l _Toc111788711 八、 內部控制 PAGEREF _Toc111788711 h 20 HYPERLINK l _Toc111788712 九、 內部牽制 PAGEREF _Toc111788712 h 22 HYPERLINK l _Toc111788713 十、 企業(yè)內部控制規(guī)范的基本內容 PAGEREF _Toc111788713 h 25 HYPERLINK l _Toc111788714 十一、 企業(yè)內部控制規(guī)范體系的結構 PAGEREF _Toc111788714 h 36 HYPERLI

4、NK l _Toc111788715 十二、 舉報人保護制度 PAGEREF _Toc111788715 h 38 HYPERLINK l _Toc111788716 十三、 反舞弊機制 PAGEREF _Toc111788716 h 41 HYPERLINK l _Toc111788717 十四、 信息與溝通的作用 PAGEREF _Toc111788717 h 53 HYPERLINK l _Toc111788718 十五、 信息的含義與分類 PAGEREF _Toc111788718 h 54 HYPERLINK l _Toc111788719 十六、 信息控制 PAGEREF _Toc

5、111788719 h 56 HYPERLINK l _Toc111788720 十七、 溝通控制 PAGEREF _Toc111788720 h 66 HYPERLINK l _Toc111788721 十八、 內部控制整體框架：內部環(huán)境的發(fā)展 PAGEREF _Toc111788721 h 70 HYPERLINK l _Toc111788722 十九、 SASNO.55：內部環(huán)境的形成 PAGEREF _Toc111788722 h 70 HYPERLINK l _Toc111788723 二十、 組織架構 PAGEREF _Toc111788723 h 71 HYPERLINK l _

6、Toc111788724 二十一、 企業(yè)文化 PAGEREF _Toc111788724 h 77 HYPERLINK l _Toc111788725 二十二、 項目風險分析 PAGEREF _Toc111788725 h 81 HYPERLINK l _Toc111788726 二十三、 項目風險對策 PAGEREF _Toc111788726 h 83 HYPERLINK l _Toc111788727 二十四、 法人治理結構 PAGEREF _Toc111788727 h 85 HYPERLINK l _Toc111788728 二十五、 發(fā)展規(guī)劃分析 PAGEREF _Toc11178

7、8728 h 99 HYPERLINK l _Toc111788729 二十六、 組織機構及人力資源配置 PAGEREF _Toc111788729 h 103 HYPERLINK l _Toc111788730 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc111788730 h 104產業(yè)環(huán)境分析把握建設珠三角國家自主創(chuàng)新示范區(qū)重大戰(zhàn)略機遇，全面實施創(chuàng)新驅動發(fā)展核心戰(zhàn)略，以科技創(chuàng)新為核心，推進產業(yè)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、文化創(chuàng)新，大力培養(yǎng)和聚集創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才，闖出一條更多依靠創(chuàng)新驅動發(fā)展的道路。（一）全力搶抓珠三角國家自主創(chuàng)新示范區(qū)戰(zhàn)略機遇加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展行動計劃，強化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，激發(fā)

8、大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新活力，構建國際化高水平創(chuàng)新體系。到2017年基本實現創(chuàng)新驅動發(fā)展“8個倍增”目標，到2020年研究與試驗發(fā)展經費投入強度達4%，建設成為珠江西岸區(qū)域創(chuàng)新中心，基本建成國際化創(chuàng)新型城市。（二）著力構建以金融為引領的創(chuàng)新支撐服務體系依托橫琴自貿片區(qū)金融創(chuàng)新平臺，搶抓中國人民銀行支持廣東自貿試驗區(qū)建設系列政策措施的機遇，以珠港澳金融合作為重點，積極參與珠三角金融改革創(chuàng)新綜合試驗區(qū)建設，集聚金融產業(yè)、培育金融機構、創(chuàng)新金融業(yè)態(tài)，提高金融服務科技、服務實體經濟的效率，增強金融服務珠江西岸地區(qū)發(fā)展的能力。到2020年，力爭金融業(yè)增加值占地區(qū)生產總值比重達10%，資產規(guī)模超過15000億元

9、。（三）打造面向全球的人才高地深入實施人才強市戰(zhàn)略，以服務創(chuàng)新驅動發(fā)展為核心，加快推進人才發(fā)展體制改革和政策創(chuàng)新，促進粵港澳人才深度合作，形成具有國際競爭力的人才制度優(yōu)勢，吸引集聚海內外優(yōu)秀人才來珠海創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，力爭五年內全市人才總量增加到60萬人。（四）以信息化建設開拓發(fā)展新空間統籌建設智慧城市，打造綜合平臺，推進主題應用，成為珠三角世界級智慧城市群的重要一極。堅持信息化先導發(fā)展，建設高速、移動、安全、泛在的新一代信息基礎設施。加快光網總體建設，推動骨干網、城域網、接入網、互聯網數據中心和支撐系統的升級改造，推進光纖入小區(qū)、光纖入戶，逐步擴大互聯網、電信網、廣電網三網融合試點范圍。大力推進4G

10、網絡，積極布局5G網絡，基本建成全覆蓋的城市無線寬帶網絡，“政府WIFI通”覆蓋公共服務場所。高水準建設綠色數據中心，加強信息基礎設施的共建共享。到2020年，家庭用戶網絡平均接入速率能力達100兆以上，互聯網普及率達82%，光纖入戶率達80%以上，4G網絡實現全覆蓋。加快建設城市綜合信息平臺，提升公共基礎設施智能化水平，建設信息安全網絡。建設智慧珠海云計算中心，整合共享全市社會信息資源，優(yōu)先發(fā)展高效、安全、環(huán)保的政務云計算數據中心，提高政務服務精細化管理水平。建設全市智慧城鄉(xiāng)空間信息服務平臺，推進地理空間信息與人口、產業(yè)經濟、基礎設施、公共服務、社會管理等相關領域信息的整合、交換和共享，加快

11、實現信息化與城鄉(xiāng)建設、土地利用和城鎮(zhèn)服務管理等協調發(fā)展。加快建設智慧交通網絡基礎設施，打造全覆蓋、立體化交通傳感網絡以及基于物聯網技術的“車聯網”服務平臺。實施以教育、醫(yī)療、社保三大領域為重點的社會服務智能化，逐步建立全面在線的公共服務提供模式。推進環(huán)保、城管、市政、城市安全及應急指揮信息化，逐步實現各領域信息基礎設施和資源共享，構建協同高效的城市管理系統。研究制定統一的技術標準，為智慧城市建設和跨進大數據時代做好充分準備?？椑紊鐣Ｕ虾投档仔责B(yǎng)老服務網完善基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險體系。不斷擴大基本養(yǎng)老保險覆蓋面。盡快實現企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險全國統籌。實施漸進式延遲法定退休年齡。落實基本養(yǎng)老

12、金合理調整機制，適時適度調整城鄉(xiāng)居民基礎養(yǎng)老金標準。大力發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金，提高企業(yè)年金覆蓋率，促進和規(guī)范發(fā)展第三支柱養(yǎng)老保險，推動個人養(yǎng)老金發(fā)展。完善基本醫(yī)保政策，逐步實現門診費用跨省直接結算，擴大老年人慢性病用藥報銷范圍，將更多慢性病用藥納入集中帶量采購，降低老年人用藥負擔。穩(wěn)步建立長期護理保險制度。適應我國經濟社會發(fā)展水平和老齡化發(fā)展趨勢，構建長期護理保險制度政策框架，協同促進長期照護服務體系建設。從職工基本醫(yī)療保險參保人群起步，重點解決重度失能人員基本護理保障需求。探索建立互助共濟、責任共擔的多渠道籌資機制，參加長期護理保險的職工籌資以單位和個人繳費為主，形成與經濟社會發(fā)展和保障水

13、平相適應的籌資動態(tài)調整機制。建立公平適度的待遇保障機制，合理確定待遇保障范圍和基金支付水平。制定全國統一的長期護理保險失能等級評估標準，建立并完善長期護理保險需求認定、等級評定等標準體系和管理辦法，明確長期護理保險基本保障項目。做好與經濟困難的高齡、失能老年人補貼以及重度殘疾人護理補貼等政策的銜接。健全長期護理保險經辦服務體系。針對不同老年人群體分類提供服務。各地要根據財政承受能力，出臺基本養(yǎng)老服務清單，對健康、失能、經濟困難等不同老年人群體，分類提供養(yǎng)老保障、生活照料、康復照護、社會救助等適宜服務。清單要明確服務對象、服務內容、服務標準和支出責任，并根據經濟社會發(fā)展和科技進步進行動態(tài)調整。堅

14、持公辦養(yǎng)老機構公益屬性。各地要根據特困老年人規(guī)模確定公辦養(yǎng)老機構床位總量下限，做好規(guī)劃建設和保運轉等工作。在滿足有意愿的特困老年人集中供養(yǎng)需求的前提下，公辦養(yǎng)老機構重點為經濟困難的空巢、留守、失能、殘疾、高齡老年人以及計劃生育特殊家庭老年人等（以下統稱特殊困難老年人）提供服務。建立公辦養(yǎng)老機構入住評估管理制度，明確老年人入住條件和排序原則。引導公建民營、民辦公助等養(yǎng)老機構優(yōu)先接收特殊困難老年人、作出特殊貢獻的老年人。鼓勵地方探索解決無監(jiān)護人老年人入住養(yǎng)老機構難的問題。提升公辦養(yǎng)老機構服務水平。加大現有公辦養(yǎng)老機構改造力度，提升失能老年人照護能力，增設失智老年人照護專區(qū)，在滿足政策保障對象入住需

15、求的基礎上優(yōu)先安排失能老年人入住。支持1000個左右公辦養(yǎng)老機構增加護理型床位。針對公共衛(wèi)生、自然災害等突發(fā)事件，增設隔離功能，改造消防設施，配備必要的物資和設備，加強人員應急知識培訓，提升公辦養(yǎng)老機構應急保障能力。發(fā)揮公辦養(yǎng)老機構作用，輻射帶動周邊各類養(yǎng)老機構完善突發(fā)事件預防與應急準備、監(jiān)測與預警、應急處置與救援等機制。通過支持縣級養(yǎng)老服務機構建設改造、將具備條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)級特困人員供養(yǎng)服務設施（敬老院）改擴建為區(qū)域養(yǎng)老服務中心、綜合利用殘疾人托養(yǎng)服務設施等方式，因地制宜實現農村有意愿的特困老年人集中供養(yǎng)。以村級鄰里互助點、農村幸福院等為依托，構建農村互助式養(yǎng)老服務網絡。支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)級特困人員供養(yǎng)服

16、務設施（敬老院）增加養(yǎng)老服務指導功能，將專業(yè)養(yǎng)老服務延伸至村級鄰里互助點、農村幸福院和居家老年人。對于特困人員供養(yǎng)服務設施（敬老院）原地改造升級項目，不需要調整規(guī)劃用途，不額外占用建設指標。加強農村養(yǎng)老服務和管理人才隊伍建設，提高職業(yè)化、專業(yè)化水平。以行政村為單位，依托村民自治組織和鄰里互助力量，建立特殊困難老年人定期巡訪制度，督促家庭成員履行贍養(yǎng)扶養(yǎng)義務，提供必要的援助服務，幫助解決基本生活安全問題。必要性分析1、提升公司核心競爭力項目的投資，引入資金的到位將改善公司的資產負債結構，補充流動資金將提高公司應對短期流動性壓力的能力，降低公司財務費用水平，提升公司盈利能力，促進公司的進一步發(fā)展。

17、同時資金補充流動資金將為公司未來成為國際領先的產業(yè)服務商發(fā)展戰(zhàn)略提供堅實支持，提高公司核心競爭力。公司簡介（一）基本信息1、公司名稱：xx有限責任公司2、法定代表人：莫xx3、注冊資本：1000萬元4、統一社會信用代碼：xxxxxxxxxxxxx5、登記機關：xxx市場監(jiān)督管理局6、成立日期：2012-11-107、營業(yè)期限：2012-11-10至無固定期限8、注冊地址：xx市xx區(qū)xx（二）公司簡介公司全面推行“政府、市場、投資、消費、經營、企業(yè)”六位一體合作共贏的市場戰(zhàn)略，以高度的社會責任積極響應政府城市發(fā)展號召，融入各級城市的建設與發(fā)展，在商業(yè)模式思路上領先業(yè)界，對服務區(qū)域經濟與社會發(fā)展

18、做出了突出貢獻。 公司堅持提升企業(yè)素質，即“企業(yè)管理水平進一步提高，人力資源結構進一步優(yōu)化，人員素質進一步提升，安全生產意識和社會責任意識進一步增強，誠信經營水平進一步提高”，培育一批具有工匠精神的高素質企業(yè)員工，企業(yè)品牌影響力不斷提升。（三）公司主要財務數據公司合并資產負債表主要數據項目2020年12月2019年12月2018年12月資產總額3825.793060.632869.34負債總額1511.691209.351133.77股東權益合計2314.101851.281735.57公司合并利潤表主要數據項目2020年度2019年度2018年度營業(yè)收入11701.779361.428776

19、.33營業(yè)利潤1798.711438.971349.03利潤總額1689.781351.821267.34凈利潤1267.34988.53912.48歸屬于母公司所有者的凈利潤1267.34988.53912.48項目概況（一）項目基本情況1、承辦單位名稱：xx有限責任公司2、項目性質：擴建3、項目建設地點：xxx4、項目聯系人：莫xx（二）主辦單位基本情況企業(yè)履行社會責任，既是實現經濟、環(huán)境、社會可持續(xù)發(fā)展的必由之路，也是實現企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的必然選擇；既是順應經濟社會發(fā)展趨勢的外在要求，也是提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的內在需求；既是企業(yè)轉變發(fā)展方式、實現科學發(fā)展的重要途徑，也是企業(yè)國際化發(fā)展

20、的戰(zhàn)略需要。遵循“奉獻能源、創(chuàng)造和諧”的企業(yè)宗旨，公司積極履行社會責任，依法經營、誠實守信，節(jié)約資源、保護環(huán)境，以人為本、構建和諧企業(yè)，回饋社會、實現價值共享，致力于實現經濟、環(huán)境和社會三大責任的有機統一。公司把建立健全社會責任管理機制作為社會責任管理推進工作的基礎，從制度建設、組織架構和能力建設等方面著手，建立了一套較為完善的社會責任管理機制。公司將依法合規(guī)作為新形勢下實現高質量發(fā)展的基本保障，堅持合規(guī)是底線、合規(guī)高于經濟利益的理念，確立了合規(guī)管理的戰(zhàn)略定位，進一步明確了全面合規(guī)管理責任。公司不斷強化重大決策、重大事項的合規(guī)論證審查，加強合規(guī)風險防控，確保依法管理、合規(guī)經營。嚴格貫徹落實國家

21、法律法規(guī)和政府監(jiān)管要求，重點領域合規(guī)管理不斷強化，各部門分工負責、齊抓共管、協同聯動的大合規(guī)管理格局逐步建立，廣大員工合規(guī)意識普遍增強，合規(guī)文化氛圍更加濃厚。公司全面推行“政府、市場、投資、消費、經營、企業(yè)”六位一體合作共贏的市場戰(zhàn)略，以高度的社會責任積極響應政府城市發(fā)展號召，融入各級城市的建設與發(fā)展，在商業(yè)模式思路上領先業(yè)界，對服務區(qū)域經濟與社會發(fā)展做出了突出貢獻。 公司堅持提升企業(yè)素質，即“企業(yè)管理水平進一步提高，人力資源結構進一步優(yōu)化，人員素質進一步提升，安全生產意識和社會責任意識進一步增強，誠信經營水平進一步提高”，培育一批具有工匠精神的高素質企業(yè)員工，企業(yè)品牌影響力不斷提升。（三）項

22、目建設選址及用地規(guī)模本期項目選址位于xxx，占地面積約22.00畝。項目擬定建設區(qū)域地理位置優(yōu)越，交通便利，規(guī)劃電力、給排水、通訊等公用設施條件完備，非常適宜本期項目建設。（四）項目總投資及資金構成本期項目總投資包括建設投資、建設期利息和流動資金。根據謹慎財務估算，項目總投資10204.10萬元，其中：建設投資7773.83萬元，占項目總投資的76.18%；建設期利息99.30萬元，占項目總投資的0.97%；流動資金2330.97萬元，占項目總投資的22.84%。（五）項目資本金籌措方案項目總投資10204.10萬元，根據資金籌措方案，xx有限責任公司計劃自籌資金（資本金）6151.10萬元。

23、（六）申請銀行借款方案根據謹慎財務測算，本期工程項目申請銀行借款總額4053.00萬元。（七）項目預期經濟效益規(guī)劃目標1、項目達產年預期營業(yè)收入（SP）：20100.00萬元。2、年綜合總成本費用（TC）：15879.44萬元。3、項目達產年凈利潤（NP）：3087.93萬元。4、財務內部收益率（FIRR）：22.85%。5、全部投資回收期（Pt）：5.48年（含建設期12個月）。6、達產年盈虧平衡點（BEP）：7836.25萬元（產值）。（八）項目建設進度規(guī)劃項目計劃從可行性研究報告的編制到工程竣工驗收、投產運營共需12個月的時間。內部控制的局限性依據唯物辯證法的觀點，任何事物都不可能盡善盡

24、美，內部控制也有其兩面性：一方面它對企業(yè)預期目標具有控制作用：另一方面也有他的不足和缺陷，存在固有的局限性。一般而言，內部控制的局限性表現在以下幾個方面。1、成本限制內部控制受到成本與效益原則的限制，內部控制系統所需求的保證水平有必要根據其成本而定。一般來說，控制程序的成本不能超過風險或錯誤可能造成的損失和浪費。否則，再好的控制措施和方法也將失去意義。由于存在資源稀缺問題，企業(yè)必須考慮建立控制的相應成本。般而言，用于衡量控制成本與收益的標準不同?？刂瞥杀玖炕^為容易，控制效益量化則相當復雜，難免包括主觀的評估。在評估潛在收益時可以考慮以下特定因素：不理想情形發(fā)生的可能性、各項活動的特性、時間價

25、值有可能對實體造成的潛在財務或經營影響。此外，成本效益決策的復雜性還在于當控制與管理或運營過程相結合，或“納入”管理或營運過程時，很難區(qū)分哪些是控制的成本與效益，哪些是管理或營運的成本與效益。同樣，若干項控制措施組合在一起，在很多時候，可用以防范或減輕某一特定的風險，但對具體單項的控制成本與效益則很難估計。另外，控制成本與效益的估計，也會因單位或業(yè)務性質的不同而有所側重。高風險活動明確要求進行成本收益分析，而低風險活動則可以省略。2、人為失誤內部控制的設計會受到設計人員經驗和知識水平的限制，因而可能存在缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內部控制系統失

26、控或陷于雍疾。例如，經營決策必須在規(guī)定的時間內，根據所掌握的信息，在經營行為的壓力之下通過人為判斷來做出。根據事后的剖析，有些基于人為判斷的決策，并不能產生預期的效果，而且可能需要做出改變。3、串通舞弊兩人或多人的合謀活動可能導致內部控制的失效。從事犯罪或者試圖隱瞞某項行為的個人，通常會設法改變財務數據或其他管理信息，使其不能為內部控制系統所識別。例如，執(zhí)行一項重要控制職能的員工可能會與客戶、供應商或其他員工串通。不同級別的銷售人員或部門經理有可能合謀繞過控制，以使所報告的成果達到預算或激勵目標。因此，在實際工作中，如果處于不相容職務上的相關人員相互串通、相互勾結，失去了不相容職務之間相互制約

27、的基本前提，內部控制也就很難發(fā)揮作用。4、濫用職權各種控制程序是管理工具，但任何控制程序都不能發(fā)現和防止那些負責執(zhí)行監(jiān)督控制的管理人員濫用職權或不當用權。管理權的干預直是導致許多重大舞弊發(fā)生和財務報告失真的一個重要原因。在某些情況下，對于擔任控制職能的人員越權管理、濫用職權，即使具有良好設計的內部控制，也不能發(fā)揮其應有的作用。內部控制作為企業(yè)管理的組成部分，理所當然地要按照管理人員的意圖運行，尤其是對企業(yè)負責人的決策更具有決定性的作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內部控制也就失去了其應有的控制作用。5、制度失效內部控制制度是針對制度制定時的經濟業(yè)務設計的，內部控制可能會因經營環(huán)境、業(yè)務性質的

28、改變而削弱或失效，可能會對不正常的或未預料到的業(yè)務類型失去控制能力。企業(yè)處于經常變化的環(huán)境之中，為保持競爭力，勢必要經常調整經營策略，這就會導致原有的控制制度對新增的業(yè)務內容失去控制作用的情況發(fā)生。6、例外事件內部控制主要是圍繞著企業(yè)正常的生產經營活動，針對經常性的業(yè)務和事項進行的控制。但在現實企業(yè)中，由于復雜多變的外部環(huán)境使得企業(yè)常常會面對一些意外和偶發(fā)事件，而這些業(yè)務或事項由于其特殊性和非經常性，沒有現成的規(guī)章制度可循，造成了內部控制的盲點。也就是說，內部控制的一個重大缺陷在于它不能應對例外事件。企業(yè)在處理這些事項時，往往更多地憑借管理層的知識和經驗以及對環(huán)境變化的感知度，這就是所謂的“例

29、外管理原則”。內部控制的重要性內部控制作為現代組織管理框架的重要組成部分，是一個組織持續(xù)發(fā)展的機制和重要保證?，F代組織理論和管理實踐表明，組織的一切管理工作，都要從建立與健全內部控制制度開始；組織的一切活動，都無法游離于內部控制之外?！暗每貏t強，失控則弱，無控則亂”，內部控制的重要性主要體現在以下4個方面。（一）內部控制是實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎企業(yè)的發(fā)展不能是為現在而發(fā)展，而應該是為未來而發(fā)展，必須要有一個長期的目標。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)對全局的一種總體設想，是從宏觀的角度對企業(yè)的未來的一種較為理想的設定。它所提出的是企業(yè)整體發(fā)展的總任務和總要求，它所規(guī)定的是整體發(fā)展的根本方向。因此，人們所提

30、出的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略總是高度概括的，而且著眼于未來和長遠。一般認為，要實現企業(yè)長遠的發(fā)展戰(zhàn)略就要有健全有效的內部控制作為支撐。實踐證明，在我國經濟快速發(fā)展的背景下，只有建立和實施科學的內控體系，才能提升風險防范能力，實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在西方，內部控制提出得較早，相關的法律法規(guī)也對此有了明確的要求。而在我國，具有強制性要求的內部控制基本規(guī)范形成較晚，許多企業(yè)并沒有自發(fā)地認識到建設與執(zhí)行內部控制的重要性，因此，在與國外企業(yè)交往的過程中，常常由于這方面的欠缺而遭到不公正的待遇。企業(yè)應該意識到，內部控制及其評價制度不只是為了滿足外部強制要求，而應該最終成為一種自發(fā)的行動。建設和完善內部控制體系是我國

31、企業(yè)融入國際社會和健康、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。（二）內部控制是提高企業(yè)經營管理效率的保證內部控制產生于組織管理的需要，存在于組織經營管理活動之中，是組織內部管理的重要組成部分，這就決定了內部控制的主體是組織的管理部門和具體執(zhí)行各項控制措施的人員，企業(yè)內部控制劃分為內部管理控制與內部會計控制兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、記錄和報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。內部會計控制是指那些對會計業(yè)務、記錄和報表的可靠性有直接影響的內部控制，通過這種控制的建立，能維護財產物資的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，保證各項法律和規(guī)范的遵守。內部控制貫

32、穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經濟活動和經營管理，就需要建立、健全企業(yè)的內部控制并加強內部控制。（三）內部控制是提高企業(yè)信息質量的保證眾所周知，在信息化時代，信息足以決定一個企業(yè)的興衰存亡。首先，高質量的報告信息將為管理當局提供準確而完整的信息，用以支持管理當局的決策和對主體活動及業(yè)績的監(jiān)控。同時，高質量的對外報告和披露有助于企業(yè)的外部投資者、債權人等利益相關者以及監(jiān)管當局做出正確的決策。有效的內部控制系統通過職務分離、崗位輪換、內部審計等控制方法及手段對企業(yè)信息的記錄和報告過程進行全面持續(xù)的監(jiān)控，及時發(fā)現和糾正各種錯誤與舞弊，保證企業(yè)信息能夠真實完整地反映企業(yè)經營活動的實際情況

33、。反思我國近年來的一系列財務舞弊案件，如紅光實業(yè)、銀廣夏、藍田股份等，其組織的內部控制失效負有不可推卸的責任。國內外證券市場的財務丑聞，使得廣大投資者蒙上厚重的心理陰影，要求規(guī)范上市公司財務報告的呼聲越來越高。有效的內部控制，對于重塑投資者的信心，維護資本市場的公平和透明，進而保護投資者利益與國家經濟安全意義重大。（四）內部控制是加強企業(yè)制度管理的根本現代企業(yè)制度是指以市場經濟為基礎，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業(yè)制度。企業(yè)是一系列“契約的聯結”，由于委托人不能直接觀測到代理人選擇了什么行動，委托

34、人和代理人之間存在信息不對稱，具有機會主義傾向的管理當局會利用自己的信息優(yōu)勢，發(fā)生偷懶、不當消費等行為，以犧牲委托人的利益為代價，使自己的利益最大化。因此，企業(yè)所有者需要監(jiān)督代理人，防止代理關系下的信息不對稱，降低代理成本，實現公司治理目標，從而有助于最大限度地滿足企業(yè)所有者的權益。同時，通過不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、資產安全控制、績效考評控制等手段形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制，逐漸推動企業(yè)管理水平與會計信息質量的提升，提升經營的效率和效果。內部控制20世紀初期建立起來的內部牽制制度雖然對企業(yè)管理起到很大的作用，但隨著經濟的不斷發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大以及對企業(yè)

35、管理要求的逐步提高，它的不完善之處也逐漸暴露出來。尤其是20世紀30年代全球性經濟危機暴露出的會計失真、經濟秩序混亂等問題，引起各國政府和企業(yè)的高度重視和深刻反思。（一）國外對內控概念的界定明確的內控概念的提出約有70年的歷史，其每次突破性發(fā)展都是由歐美引發(fā)實施的，具體的定義歸納如下。1949年定義：基于保護企業(yè)資產、檢查會計數據的準確性和可靠性、提高運營效率、促進管理政策的貫徹和實施而在企業(yè)內部采取的各種方法和措施。1958年定義：內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。前者是關于保護企業(yè)資產、檢查會計數據的準確性和可靠性的控制；后者是關于提高運營效率、促進管理政策的貫徹和實施的控制。197

36、3年的定義：內部管理控制制度包括但不限于組織機構的計劃以及與管理部門進行批準決策有關的程序與記錄。會計控制制度包括組織機構設計以及與財產保護和財務會計記錄可信性直接相關的各種措施。1988年的定義：企業(yè)內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標而建立的各種政策和程序。內部控制結構3要素為：控制環(huán)境、會計系統、控制程序。1992年的定義：為實現經營效率和效果、財務報告可信性以及相關法令的遵循等目標而提供合理保證的過程。內部控制的實施者為企業(yè)董事會、經理層及其他員工。從各階段內部控制的定義可以看出內部控制發(fā)展、演進和完善的過程，對我國內部控制概念的界定具有很好的借鑒作用。（二）我國對內部控制概念的界定

37、對比國外發(fā)展，我國的內控規(guī)范發(fā)展獨具特色：內控規(guī)范建設是由政府各部門以“準法規(guī)”形式發(fā)布實施的，權威性強，執(zhí)行快速有力；我國真正意義上的內控規(guī)范是從其核心的內部會計控制即會計監(jiān)管上入手，而不是由內控框架起步的。2008年6月28日五部委頒布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范，將內部控制定義為：是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。在理解此概念中，需要特別注意以下幾點。（1）內部控制的概念不再拘泥于傳統意義上的概念，而是結合我國的基本實情，形式上借鑒

38、COSO內部控制整體框架的五要素框架，同時在內容上體現企業(yè)風險管理框架的先進理念，構建了以內部環(huán)境為重要基礎、以風險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監(jiān)督為重要保證的五要素框架。（2）內部控制的實施者結構為“董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工”，體現全員特征。內部控制是一個受“人”影響的過程，它是由組織內部的每一層級人員共同執(zhí)行，需要全體員工的共同參與。它要求企業(yè)內部的每個員工均明確自己的責任和權力，以便更好地履行其職責，提高內部控制的執(zhí)行力度。（3）內部控制是一個“過程”而非結果，不是單一制度、機械的規(guī)定，而是一個發(fā)現問題、解決問題，并且貫徹于企業(yè)管理始終的動

39、態(tài)過程。該定義沒有用“合理保證”這個詞，并非說明內部控制是目標的完全保證，“過程”已體現了合理保證的核心思想，控制目標一定能實現，只是需要一個過程。而“合理保證”的內涵在內部控制五大要素之中，特別是在控制活動中得到體現。內部牽制內部牽制的概念最早在1905年由特克西提出。他認為內部牽制由3部分組成：職責分工、會計記錄、人員輪換。這3部分內容在現代內部控制中都有所體現。柯勒會計詞典中對內部牽制曾做出最全面的解釋，它認為“內部牽制是指以提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計。其主要特點是以任何個人，或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，每項

40、業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。設計有效的內部牽制得以使每項業(yè)務能完整、正確地經過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內部牽制機制永遠是一個不可缺少的組成部分”。由此可見，內部牽制是以查錯防弊為目的，以職務分離、賬目核對為手段，以錢、賬、物等為主要控制對象。內部牽制按照實現機制的不同，可分為分離式牽制和合作式牽制兩類。（一）分離式牽制內部牽制制度的建立主要是基于兩個設想，一是兩個人或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的：二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。按照這樣的設想，通過內部牽制機制，實現上

41、下牽制，左右制約，相互監(jiān)督，因而具有查錯防弊這個主要功能。所謂的上下牽制是指，從縱向看，每項經濟業(yè)務的處理，至少要經過上下級有關人員之手，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。所謂左右制約是指，從橫向看，每項經濟業(yè)務的處理，至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，使每一部門工作或記錄受另一部門的牽制，不相隸屬的不同部門均有完整的記錄，使之互相制約，自動檢查，防止或減少錯誤和弊端；同時，通過交叉核對也能及時發(fā)現錯誤和弊病。分離式牽制即不相容職務相分離，所謂不相容職務是指那些如果由一個人或一個部門擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相

42、容職務主要有授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管和稽核檢查等職務，包括崗位的不相容、部門的不相容以及流程的不相容。不相容職務分離主要是指授權審批與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等不能由一個人或一個部門進行。由此可見，內部牽制主要是以不相容職務分離為主要流程設計的，是內部控制的最初形式和基本形態(tài)。其目的是為了保證財產物資的安全和完整，防止貪污、舞弊。實踐證明，該設想是合理的，內部牽制確實起到了防范錯弊的作用。（二）合作式牽制現代內部牽制思想還包括合作式牽制。合作式牽制是指，通過合作達到相互制約、相互監(jiān)督的作用。例如，會審機制，企業(yè)面對重

43、大決策、重大業(yè)務事項、重要的人事任免以及大額資金支付時，需要領導層集體決策、集體聯簽，以防止個人決策的失誤：又如合同會簽制度，即合同在生效前不僅需要主管部門簽字蓋章還需要其他協作部門共同參與，會審、會簽人員共同參與、共擔責任，以及降低決策、合同的風險。另外，企業(yè)內部各部門之間在業(yè)務上的協助也屬于合作式牽制。例如，2012年財政部頒布要求在2014年1月1日試行的行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范中規(guī)定，重大事項需集體決策和會簽。企業(yè)內部控制規(guī)范的基本內容我國企業(yè)內部控制規(guī)范的基本框架，可以概括為五大目標、五大原則和五大要素。（一）內部控制的目標內部控制是圍繞目標展開的，因此明確目標至關重要。內部控制的目

44、標，應是整個控制系統的出發(fā)點，決定了系統運行的方式和方向。企業(yè)內部控制基本規(guī)范中對內部控制提出了合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果以及促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略的五大目標，簡稱為合規(guī)目標、資產安全目標、報告目標、經營目標和戰(zhàn)略目標。內部控制五大目標是一個完整的目標體系，由于各大目標在控制體系中的層級不同，其在整個目標體系中的地位和作用也有所差異。1、合規(guī)目標合規(guī)目標要求企業(yè)或其他組織完全遵循國家的法律法規(guī)和監(jiān)管要求，是企業(yè)成功運營的必要保證，與企業(yè)活動的合法性相關。企業(yè)生存于社會這個大環(huán)境下，必須遵守社會的基本規(guī)范，包括法律規(guī)范和道德規(guī)范，必須在社會允許的范圍內展開各

45、項活動，即“小制度不能大于大法”。因此，遵守法規(guī)、制度是企業(yè)一切活動的前提，也是首先要保證完成的目標。國家有關法律、制度的落實必將依靠內部控制的有效執(zhí)行加以保證。一個違反國家法律法規(guī)、喪失道德底線的企業(yè)，必然會將自身置于高風險的環(huán)境中，從而對自身的生存和發(fā)展造成巨大的威脅，后果可想而知。合規(guī)目標方面的關注點主要包括：公司的各項活動符合法律法規(guī)確定的要求，通常涉及知識產權、市場、價格、稅收、環(huán)境、員工福利以及國際貿易等。2、資產安全目標雖然在COSO框架中沒有將保護資產安全作為一個主要目標，而是作為主要目標中的一個子目標，但是我國的企業(yè)內部控制基本規(guī)范中重新將其作為內部控制目標的一個部分，這是基

46、于我國的國情和現狀做出的必然選擇，是有一定用意的。我國普遍存在產權多元化現象，而且國有資產流失現象極其嚴重，保護資產安全和完整對資產所有者來說具有特別重大的意義。資產安全與否實際上是內部控制的一個過程控制結果，是實現其他目標的物質前提。因此，該目標要求內部控制能夠保護主體所有資產的安全和完整。資產安全目標方面的關注點主要包括：關注企業(yè)日常經營活動的效率，提高企業(yè)的生產力和競爭力，防止資產縮水，關注資產使用及處置的授權情況。3、報告目標報告目標指內部控制應合理保證企業(yè)提供了真實、可靠的財務報告及其他信息。報告目標有助于組織向投資者、債權人等利益相關者以及內部管理層提供真實、可靠、完整的信息，具體

47、包括內部和外部、財務與非財務信息，它是內部控制目標體系的基礎目標。企業(yè)報告包括內部報告和外部報告，報告目標的提出更多地滿足了企業(yè)外部的需求。對于外部使用者來說，真實、可靠和完整的財務報告能夠公允地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，從而有利于信息使用者做出決策。當然，非財務信息的重要性也是不言而喻的?？煽康膱蟾婕葹楣芾韺犹峁┝诉m合其既定目的的準確和完整的信息，也是外部監(jiān)管的要求。報告目標方面的關注點主要包括以下幾個部分。（1）管理層決策及對公司活動、業(yè)績監(jiān)控的準確、及時、完整的信息的對內報告；（2）用于滿足投資者、監(jiān)管部門及其他相關信息需求者的真實、可靠、完整信息的對外報告；（3）信息的全面性，而不

48、僅僅是財務信息。4、經營目標經營目標旨在有效和高效地使用企業(yè)有限的資源，提高經營的效率和效果，實現良好的運營。經營目標是企業(yè)實現其戰(zhàn)略目標的核心和關鍵所在，戰(zhàn)略目標與企業(yè)的使命相關聯，戰(zhàn)略目標只有通過分解和細化成經營目標才能得以落實。因此，沒有經營目標，戰(zhàn)略目標再好也無任何意義。經營目標需要反映特定企業(yè)自身及所處特定經濟環(huán)境的特點，全面考慮產品質量的競爭壓力、產品的生產周期和與技術變化相關的其他因素。一般來說，經營目標引導企業(yè)的資源流向，經營目標不成熟或不明確，會造成企業(yè)資源的浪費。通常情況下，良好的內部控制能夠提高企業(yè)的經營效率和效果，提高單位時間產量，優(yōu)化產品質量，從而提高企業(yè)的核心競爭力

49、。管理層必須確保經營目標反映現實的市場需求，并且有明確的績效衡量指標。經營目標方面的關注點主要包括以下幾點。（1）經營目標與公司戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃一致；（2）經營目標適應公司所處的特定經營環(huán)境、行業(yè)和經濟環(huán)境等（3）各個業(yè)務活動目標之間保持一致；（4）所有重要業(yè)務流程與業(yè)務活動目標相關；（5）適當的資源及有效配置；（6）管理層制定的公司經營目標及他們對目標的負責程度。5、戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標是基于組織整體視角的最高層次目標，其他目標都應與戰(zhàn)略目標協調一致并服務于戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標與企業(yè)的目標緊密相關，并且是支持企業(yè)目標實現的基礎。管理者為實現企業(yè)價值最大化這一根本目標，針對內外部環(huán)境，評估與目標實

50、現相關的風險，根據風險偏好，做出一系列的反應和選擇。一個企業(yè)為實現其戰(zhàn)略目標，首要的任務是在分析內外部環(huán)境的基礎上制訂戰(zhàn)略，明確戰(zhàn)略目標；其次，對風險進行識別和評估，并在制訂相應風險應對措施的基礎上形成戰(zhàn)略規(guī)劃；最后，將戰(zhàn)略目標逐步分解成若干子目標，再將子目標層層分解至各個業(yè)務部門、行政部門和各生產過程。上述過程為企業(yè)實現其戰(zhàn)略目標提供了合理保證。戰(zhàn)略目標反映了管理層就主體如何努力為其利益相關者創(chuàng)造價值所做出的選擇，是最高層次的目標，與其使命相關并支撐其使命。戰(zhàn)略是實現企業(yè)目標的全面性、方向性的行動計劃。企業(yè)在考慮實現戰(zhàn)略目標的各種方案時，必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風險及其影響，對于同樣的戰(zhàn)略目

51、標可以選擇不同的戰(zhàn)略加以實現，而不同的戰(zhàn)略則具有不同的風險。因此，企業(yè)在戰(zhàn)略選擇之前，有必要對當前的經營狀況進行評估，分析內、外部環(huán)境因素，明確公司在行業(yè)中所處的位置及面臨的機遇和挑戰(zhàn)，不斷審視當前的目標與使命。戰(zhàn)略目標方面的關注點主要包括以下幾點。（1）管理層對企業(yè)績效現狀進行的評估，是前期戰(zhàn)略進行監(jiān)控的基礎，也是企業(yè)新戰(zhàn)略制訂的基礎（2）對內部和外部環(huán)境的監(jiān)測分析；（3）戰(zhàn)略目標體系；（4）戰(zhàn)略選擇遵循了必要的流程，并獲得了充分地討論；（5）企業(yè)對目標實現與現有資源狀況之間的匹配程度進行的評估；（6）設定戰(zhàn)略目標可接受程度；（7）就戰(zhàn)略目標與企業(yè)內部員工和外部相關利益集團之間進行溝通。（二

52、）內部控制的原則企業(yè)建立內部控制應遵循一定的原則，沒有正確的原則指導，內部控制的設計就難免存在先天性不足的問題，其執(zhí)行效率難免大打折扣。內部控制的基本原則是建立和實施各種內部控制應遵循的具有普遍性和指導性的法則和原則，它所要解決的問題是，為了實現內部控制的目標，基于內部控制的基本假設，根據內部控制的理論基礎，應當如何科學地設計和執(zhí)行內部控制的問題。企業(yè)內部控制基本規(guī)范明確指出，企業(yè)建立與實施內部控制，應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益五大原則。這五個原則形成一個整體，設計企業(yè)的內部控制應做到統籌兼顧，不可偏廢。1、全面性原則全面性原則是指內部控制應該貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆

53、蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。全面性原則要求內部控制覆蓋全部業(yè)務活動和每項業(yè)務活動的全過程，在層次上應當涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工；在對象上應當覆蓋企業(yè)各項業(yè)務和管理活動；在流程上應當滲透到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內部控制出現空白和漏洞。具體而言，全面性原則，首先要求企業(yè)進行全過程控制，即對整個經營管理活動過程進行全面、全方位、全時段的控制，其中包括企業(yè)管理部門用以授權與指導、進行購貨、生產等經營管理活動的各種方式方法，以及核算、審核、分析各種信息及進行報告的程序與步驟等。其次，內部控制對全體員工都有約束力，企業(yè)應當進行全員控制。企業(yè)的每一位成員既是內控的主體，又是內

54、控的客體，內部控制制度應保證每一位員工包括高層管理人員到基層執(zhí)行操作人員都受到相應的控制。2、重要性原則重要性原則是指內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。對重要業(yè)務經濟活動進行重點控制時，對一項經濟業(yè)務活動的關鍵環(huán)節(jié)實行重點控制。對關鍵控制點的選擇，應統籌考慮會影響整個企業(yè)經營運行過程的重要操作與事項以及其是否能在重大損失出現之前顯示差異，以便有利于對問題做出及時、靈敏的反應。例如，在設計與執(zhí)行同存貨相關的內部控制制度時，可以借鑒存貨ABC管理方法，根據存貨數量占比和資金占比，對其中的A類存貨進行重點控制。在理解上，應將全面性原則和重要性原則聯系起來，不能片面、分立地

55、理解。重要性是在全面性基礎上的考慮，即重要業(yè)務事項一個都不能少。這是內部控制合理保證目標實現以及確定控制點的前提也是成本效益原則的體現。3、制衡性原則制衡性原則是指內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。內部控制的本質之一是制衡，制衡性原則是內部控制的一個靈魂性原則，是內部控制有效性的具體判斷標準。企業(yè)的機構、崗位設置和權責分配應當科學合理并且符合內部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間的權責分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內部控制監(jiān)督檢查職責的部門應當具有良好的獨立性。任何人不得凌駕于內部控制之上。制衡性原則要求人們在辦理具有

56、固定風險的經濟業(yè)務事項，對涉及的不相容職務應該嚴格加以分離，不得由一個人或一個部門包辦到底。組織行為理論強調授權和權力制衡的重要性，因此通過科學合理地設置機構、崗位和分配權責，能夠實現權力的相互制衡，進而實現組織的各項目標。此外，不串通假設也為該原則地遵循奠定了基礎。因此，制衡性原則是建立內部控制應當遵循的又一個重要的基本原則。4、適應性原則適應性原則是指內部控制應當與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。適應性原則是成本效益原則的保證。組織行為理論強調人們應該重視環(huán)境的變化，“因地制宜”地設計、“因材施教”地執(zhí)行內部控制。企業(yè)在性質、行業(yè)、規(guī)模、組

57、織形式和內部管理體制及管理要求等方面存在差異，這構成了企業(yè)不同的特點以及同一行業(yè)在不同的發(fā)展階段表現出不同的特點。因此，企業(yè)應當根據各自的實際情況，恰當地設置適用的控制措施、手段及程序等，發(fā)揮應有的控制作用，滿足管理的需要。5、成本效益原則成本效益原則是指內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。企業(yè)是以追求經濟利益為目標的經濟組織，內部控制的設計和實施是需要成本的。企業(yè)應當在保證有效性的前提下，合理地權衡成本與效益的關系，爭取以合理的成本實現更為有效的控制。這一原則要求企業(yè)根據規(guī)模大小及具體經營管理情況設計和執(zhí)行內部控制制度，既要考慮到設計的經濟性，又要考慮到執(zhí)行的效益性

58、，避免重復控制，浪費人力、物力和財力；應盡量精簡機構和人員，減少過繁的程序和手續(xù)，提高工作效率；盡可能控制設計成本與執(zhí)行成本，以達到最佳的控制效果。（三）內部控制的要素按照企業(yè)內部控制基本規(guī)范的規(guī)定，我國企業(yè)內部控制包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督5要素。1、內部環(huán)境內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內部環(huán)境是影響、制約內部控制建立與執(zhí)行的各種因素的總稱，是實施內部控制的基礎。2、風險評估風險評估是指企業(yè)及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。因此，風險評估主

59、要包括目標制定、風險識別、風險分析和風險應對四個環(huán)節(jié)。風險評估是實施內部控制的重要依據。3、控制活動控制活動是企業(yè)根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受的范圍之內。它是實施內部控制的具體手段。4、信息與溝通信息與溝通是指企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間的有效溝通和正確應用的過程。它是實施內部控制的重要組成部分。5、內部監(jiān)督內部監(jiān)督是指企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，一旦發(fā)現內部控制缺陷，應當及時加以改進。它是實施內部控制的重要保證?？傊?，內部控制的目標是一個體系，按照COSO的觀點，每一個目標都

60、要有相應的控制程序，從橫向的角度來看，所有的控制程序一定存在某些共性，抽出所有控制程序的共性并歸類就形成了內部控制的各個構成要素，即內部控制的要素結構。企業(yè)內部控制規(guī)范體系的結構2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了企業(yè)內部控制配套指引。該配套指引包括18項企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制評價指引和企業(yè)內部控制審計指引，連同此前發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成。我國內部控制規(guī)范體系分兩個層面，一是基本規(guī)范，二是配套指引。（一）基本規(guī)范企業(yè)內部控制基本規(guī)范是內部控制建設與實施應該遵循的基本原