談我國會計信息失真的成因及防范

1、論我國會計信息失確實成因及防范論文提綱：文章開頭一、我國會計信息失真現(xiàn)狀（一）會計信息失確實界定(二)會計信息失確實范圍和程度(三)會計信息失確實表現(xiàn)和手段二、產(chǎn)生會計信息失確實緣故(一)內(nèi)部緣故(二)外部緣故三、會計信息失確實防范(一)加強會計執(zhí)法力度，以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A的經(jīng)營者權力、責任和利益合理的 “制度安排”體系(二)加強會計人員會計業(yè)務技能培訓和職業(yè)道德教育，全面提高會計人員的從業(yè)素養(yǎng)(三)深化會計治理體制改革(四)實行會計委派制度，強化財務監(jiān)督和內(nèi)部治理(五)加強注冊會計師審計制度，完善審計監(jiān)督體系(六)加快企業(yè)改革步伐，使之建

2、立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度結束語會計信息是人們在經(jīng)濟活動的過程中，運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體運動狀態(tài)的經(jīng)濟信息。真實可靠的會計信息是企業(yè)科學治理和政府宏觀經(jīng)濟決策的依據(jù)。虛假的會計信息必定造成決策失誤，經(jīng)濟秩序的混亂。朱镕基總理在視察上海國家會計學院時為該院題下語重心長的“不做假帳”四個字校訓，但假帳問題依舊十分嚴峻。目前我國經(jīng)濟運行中存在的一些嚴峻問題如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)籌資困難等等，在專門大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關。一、我國會計信息失真現(xiàn)狀(一) 會計信息失確實界定 所謂會計信息失真，是指會計信息不能真實地反映會計主體的財務狀況、經(jīng)

3、營及其成果，是有目的、有打算的舞弊行為。(二) 會計信息失確實范圍和程度近年來，我國會計信息嚴峻失真，假帳泛濫，會計治理軟弱無力，CAP信用降至谷底，中國證券市場連續(xù)不斷發(fā)生的深原野、銀廣廈、拂曉股份等一系列欺詐案的揭露，就象一枚枚重磅炸彈炸開，依照吳聯(lián)生(2001)的統(tǒng)計和可能，1984年到1999年的16年中有15年可能總體違紀金額超過當年國民生產(chǎn)總值的一半，其中，7年超過當年的國民生產(chǎn)總值，1988年總體違紀金額更是達到了當年國民生產(chǎn)總值的3.45倍。在2002年，財政部組織開展了對部分企業(yè)2001年度會計信息質(zhì)量的檢查工作。此次共檢查了保險、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關的91戶會計師

4、事務所，共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實115億元，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。在這些被檢查企業(yè)中，資產(chǎn)不實5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%；利潤不實10%以上的企業(yè)有103戶，占53.6%；利潤嚴峻失真，虛盈實虧企業(yè)19戶，原報表反映盈利1.35億元，實際虧損1.72億元，虛虧實盈企業(yè)8戶，原報表反映虧損1.62億元，實際盈利4.13億元；另外，還有22戶企業(yè)存在賬外設賬問題。而我國審計署在2001年組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產(chǎn)負債情況進行審計時發(fā)覺，會計報表嚴峻不實的企業(yè)占68%，有的虛盈實虧，有的虛虧實盈，有的把大量資金作體外循環(huán)或私設小庫，各類違紀違

5、規(guī)問題金額多達1000多億元；在審計38個中央部門2004年度預算執(zhí)行情況時，查出各類違規(guī)問題金額90.6億元，占審計資金總額的6%。其中12個部門存在預算編報不真實的問題，一些部門的下屬單位通過多報人員、虛列項目、重復申報、隨意調(diào)高預算標準、夾帶非預算撥款單位等方式，虛報多領預算資金4.91億元。(三)會計信息失確實表現(xiàn)及手段1、隨意調(diào)節(jié)收入、成本，制造虛假盈虧。制造虛假盈虧的目的要緊是：一方面為了滿足企業(yè)或治理者的某種政治上或經(jīng)濟上的目的。如上市資格、配股資格、獵取貸款信任等；另一方面是隱匿盈利達到偷逃分紅的目的。而通常制造虛假收入、成本則往往采納以下手段：(1)利用虛假合同和虛假憑證虛增

6、或虛減當期收入；(2)不按確定的收入確認原則反映當期收入。銷售實現(xiàn)時不及時入帳，銷售未實現(xiàn)而又提早入帳。如托付代銷商品需按確認收入而未確認。(3)利用母公司與子公司、子公司與子公司之間及其他關聯(lián)企業(yè)間的關聯(lián)交易制造虛假收入，虛增利潤。(4)對當前存在的商品現(xiàn)金交易常常利用不開或少開收入憑證來隱匿收入，從而達到偷逃稅款或私設小金庫，個人或集體私分的目的。(5)不按規(guī)定進行成本核算，亂擠成本。如將由“應付福利費”“差不多建設工程”等列支的成本用“生產(chǎn)成本”或“期間費用”列支，造成成本虛增。(6)不按規(guī)定亂提亂攤費用，造成成本費用虛列。要緊是利用“待攤費用”、“預提費用”隨意調(diào)節(jié)當期成本、費用；“無

7、形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等不按規(guī)定攤銷或轉銷；各項資產(chǎn)的各類預備金(損失、跌價等)，折舊不按規(guī)定提取。(7)不按規(guī)定分配成本費用及進行存貨計價或成本計算。如制造費用與期間費用的劃分各種產(chǎn)品成本的劃分，收入與成本不遵循配比原則隨意列支成本。2、制造虛假憑證或財務收支手續(xù)不全，造成轉賬作弊及費用的虛假開支。(1)采納不實憑證進行報支，假公濟私。如利用假發(fā)票虛報支出，假公濟私；涂改、篡改開支憑證等。(2)以 “頭大尾小”的方式填制原始憑證減收增支，如購買原料或同意勞務時要求對方在填開發(fā)票時在發(fā)票聯(lián)上加大金額。(3)利用記帳憑證轉賬作弊。如原始憑證與記帳憑證不符；將收到的收入轉入往來帳以虛假財產(chǎn)物資或債

8、權辦理注冊登記或隨意抽走資本等(4)由于內(nèi)部財務治理制度不健全或會計監(jiān)督不力等緣故，財務收支手續(xù)不全也予以入帳，造成虛假收支。如購買物品的憑證未經(jīng)有關人員驗收簽字即予報銷，記賬憑證未經(jīng)必要審核即入賬等。3、制造虛假的會計報表。前述二項引起會計報表虛假之外，造成會計報表虛假的緣故還有以下幾項：(1)賬實不符。如賬上實物資產(chǎn)未經(jīng)實地盤點或有意制造虛假數(shù)字；債權債務長期不清或未加查實及有意制造虛假數(shù)造成賬實不符。(2)報表編制不按規(guī)定填列，賬表不符。二、產(chǎn)生會計信息失確實緣故從深原野到瓊民源，從銀廣廈到拂曉股份，會計信息質(zhì)量危機層出不窮。是什么緣故使得這些企業(yè)前赴后繼地造假呢？以往談論會計信息失真，

9、人們往往過多關注會計人員造假的主觀有意性，而忽視客觀環(huán)境的阻礙。一般來講，虛假會計信息的產(chǎn)生與會計信息的生成過程有著極為緊密的聯(lián)系，虛假會計信息的產(chǎn)生包括內(nèi)在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計失真而言，內(nèi)在動因是其主觀基礎，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同發(fā)揮作用，才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。(一)內(nèi)部緣故1、會計信息生產(chǎn)者(包括會計人員、企業(yè)負責人及其他對會計信息施加阻礙的人員)與會計信息間存在一定的利益關系，在利益驅(qū)使下產(chǎn)生虛假會計信息。那個地點所指的“利益”既包括企業(yè)利益，也包括企業(yè)負責人、會計人員等的個人利益；既包括直接利益也包括間接利益，在國家利益與企業(yè)單位利益、個

10、人利益發(fā)生沖突時，國家利益往往被犧牲了。企業(yè)利益通過企業(yè)提供的虛假會計信息而騙取投資者、債權人或國家有關治理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或稅款的減少等經(jīng)濟利益；其次在個人利益上，企業(yè)負責人有能力也有條件阻礙會計人員，通過制造假會計信息騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益；關于企業(yè)會計人員來講，一方面 他們必須幸免因違反法規(guī)而阻礙自身利益。另一方面，他們同意企業(yè)負責人領導迎合上級領導需要而由此得到榮譽、獎勵、升遷等利益。與會計信息相關的利益中有些是直接利益，如通過虛假利潤而獲得獎勵；有些是間接利益，如通過為企業(yè)獵取非法利益而得到相應的好處。而正是這些復雜的利益關系構成

11、會計信息失真產(chǎn)生的內(nèi)在緣故之一。2、會計工作中某些方面存在的主觀性為會計人員造假提供便利。會計核算工作有其客觀的一面，但也存在其主觀性，如會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等等，都需要會計人員客觀公正的主觀推斷，假如會計人員不能完全排除利益干擾，其主觀推斷就會有失客觀公正，這就為會計人員造假提供職務上的便利。從我國已查處的多起會計失真案例中，有許多是在折舊計算、費用攤銷、各項預備金的提取方面做的手腳，而如此形成的虛假會計信息往往特不隱蔽。3、財會人員業(yè)務、道德素養(yǎng)差。據(jù)近幾年來有關統(tǒng)計資料表明，我國會計人員受過大專以上會計專業(yè)教育的不足15%，可能未受過正規(guī)會計部門專門訓練和考核

12、的占70%，再加上有的企業(yè)還沿用打算體制下的治理方法，存在任人唯親的情況，致使素養(yǎng)差的下不去，素養(yǎng)高的上不來，會計人員業(yè)務素養(yǎng)差無法正常履行會計核算和會計監(jiān)督職責，造成會計核算混亂，從而造成企業(yè)會計信息失真，甚至國家資產(chǎn)流失，會計人員職業(yè)道德低下，不顧全大局而只站在小集體立場上進行會計核算，或貪圖小利，貪污腐化或脅于權勢，違心操作，帶來的后果必是企業(yè)會計信息失真，會計核算缺乏監(jiān)督，國家利益受損。4、企業(yè)內(nèi)部治理制度的不完善及存在缺陷，會計基礎工作不扎實。不注意內(nèi)部治理制度的建設致使有些經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生無章可循，或執(zhí)行不力，出現(xiàn)有章不循的現(xiàn)象?，F(xiàn)實中，企業(yè)會計信息的產(chǎn)生過程完全置于企業(yè)內(nèi)部，完全由

13、會計信息的生產(chǎn)者操縱，假如沒有健全的治理制度、監(jiān)督制約，將為會計信息失確實產(chǎn)生提供方便。而內(nèi)部制度存在的全然缺陷，如對資產(chǎn)的監(jiān)治理論上我國的法人治理結構是最完善的，由股東派出監(jiān)事會，對企業(yè)重大經(jīng)營活動進行監(jiān)督同時直接向企業(yè)最高權力機關股東大會負責；由董事會派出審計委員會，對經(jīng)理層進行監(jiān)督，直接向董事會負責。但實際工作中二會往往被當作花瓶擱著，無法履行應有職責，全然緣故在于所有權不明確，產(chǎn)權不明晰，全民所有表面上人人有份，但人人對資產(chǎn)不負責。董事長、總經(jīng)理一體化趨勢明顯，應有的制約監(jiān)督職能被弱化，從而為會計信息失真提供沃土。會計基礎工作的不扎實也為會計信息失確實產(chǎn)生提供條件。要緊表現(xiàn)在：(1)會

14、計原始憑證內(nèi)容不完整或填制不合規(guī)定；(2)帳簿設置不全或設置混亂；(3)未按期進行財產(chǎn)清查；(4)對帳制度不嚴等。(二)外部緣故1、社會總體誠信度的下滑。市場經(jīng)濟要求交易雙方必須遵守平等、自愿、沒有欺詐的誠信原則，否則市場就被錯誤信息誤導，資源的優(yōu)化配置就不可能出現(xiàn)。但在我國市場的進展、成長過程中由于地區(qū)進展的不平衡，貧富差距的擴大使經(jīng)濟上的弱者關于誠信原則缺乏遵守的經(jīng)濟能力；而對物質(zhì)財寶、權力的追求等又進一步激發(fā)人性的陰暗面，這些都必定導致商業(yè)欺詐，道德水平下滑，虛假經(jīng)濟信息的產(chǎn)生。2、我國社會經(jīng)濟體制及各種治理體制的弊端所致。目前我國正處于舊的打算經(jīng)濟向新的市場經(jīng)濟轉換的轉型期。兩種體制并

15、存就有可能在許多方面存在矛盾和缺口，主管部門各管一方或因利益相關，處處護短包庇，也有怕惹苦惱，多一事不如少一事，從而造成會計信息失真。另一方面，我國當前的干部業(yè)績評定考核機制、治理體制也呈現(xiàn)諸多弊端：數(shù)字出官，官出數(shù)字，干部有業(yè)績才有晉升機會。而業(yè)績考核的要緊指標便是產(chǎn)值、利潤等經(jīng)濟指標，政府官員、企業(yè)家為了要政績、業(yè)績，不惜造假，一級壓一級，一級騙一級。3、缺乏有效的監(jiān)督體系，監(jiān)督機制不完善。隨著改革開放的不斷深入，國家將許多權力下放企業(yè)，實行廠長經(jīng)理負責制，然而由于國家給予經(jīng)營者權力過多，同時對讓渡權利不能有效監(jiān)督，絕對的權力必定導致絕對的腐敗，經(jīng)營者無所顧忌，必定會成為會計信息失確實要緊

16、緣故之一。而作為監(jiān)督部門的財政、稅務、銀行、工商、審計等，這些監(jiān)督部門出于種種緣故而弱化監(jiān)督力度，上級主管部門為了權衡本部門利益，偏袒自己的下屬；稅務機關以稅務征管為宗旨，注重稅款繳納而忽視其他會計核算監(jiān)督；特不關于審計監(jiān)督，由于它涉及面廣、任務重，注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。4、會計法規(guī)不健全，理論不完善。我國會計法規(guī)體系已初見規(guī)模，但企業(yè)會計準則、十三個行業(yè)的會計制度、相繼頒布的具體準則共同起作用，狀況較亂。會計法是會計工作全然大法。在實施過程中顯現(xiàn)出不足之處。如對違法處罰的規(guī)定不夠明

17、確，使用“情節(jié)嚴峻”、“數(shù)額較大”等模糊的詞匯，缺少量的標準，具體操作性不強，應出臺相應實施措施。而對現(xiàn)有會計理論在專門多方面還不能滿足完全客觀的反映經(jīng)濟業(yè)務的需要。如會計期間假設是人為劃分時期，其結果必定與客觀事實有差距；貨幣計量的假設，假設幣值不變，在遇到通貨膨脹時，貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀實際；重要性原則是將重要的事項單獨反映，不重要的事項合并反映，由于合并了相對不重要的事項，使會計信息與業(yè)務原貌有出入；慎重原則在應用時，可能可能發(fā)生的費用和損失，少可能或不可能可能發(fā)生的收入，使會計信息帶有可能成分，阻礙會計信息的真實性。三、會計信息失確實防范如何進一步提高會計

18、信息質(zhì)量，解決會計信息失確實問題，保證我國經(jīng)濟建設健康運行，這是一個從政府到社會公眾都十分關懷的問題。(一)加強會計執(zhí)法力度，以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A的經(jīng)營者利權、責任和利益合理的制度安排體系“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。”這幾個環(huán)節(jié)要齊抓共管，對企業(yè)負責人授意，指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責任人員的法律責任，真正做到法律面前人人平等。同時建立科學的激勵機制、約束機制，明確企業(yè)負責人的責、權、利，使企業(yè)通過自覺進展生產(chǎn)，改善經(jīng)營，提高效益來獵取企業(yè)的利益，有效幸免因各種“利益”關系而產(chǎn)生的

19、虛假會計信息的泛濫。(二)加強會計人員的業(yè)務技能培訓職業(yè)道德教育，全面提高會計人員的從業(yè)素養(yǎng) 會計人員是處理加工會計信息的直接操作人員，是防止會計信息失真，保證會計信息質(zhì)量的第一道防線，因此需要具備政治素養(yǎng)、業(yè)務素養(yǎng)高，遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔任會計工作。加強會計人員素養(yǎng)的提升必須做到以下幾方面：1、凈化會計行為環(huán)境。良好的社會環(huán)境對會計人員的職業(yè)道德建設必定起到良好的促進作用。針對我國當前現(xiàn)狀，必須對整個社會環(huán)境進行綜合治理，制定各行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，廣泛開展職業(yè)道德教育，提高治理，從我做起，形成企業(yè)講誠信，券商講信用，政府講誠信，全社會都講誠信的良好氛圍，為會計職業(yè)道德建設營造一個和諧環(huán)境。

20、2、充分認識會計職業(yè)的專門性，提高自我價值感、歷史責任感和社會認同感。會計是一個信息系統(tǒng)也是一個治理活動。真實的會計信息有助于國家政府部門，各投資者的正確決策，而虛假的會計信息則會引發(fā)社會經(jīng)濟秩序的混亂。特不是我國加入WTO后，國際資本的一體會帶來了會計市場的一體化，增加了對透明、可比、及時、可靠的高質(zhì)量會計信息的需要，也對會計工作提出嚴峻挑戰(zhàn)。會計職業(yè)的專門性決定了會計人員不是為個不人、個不單位或自己服務，而是為建設中國特色的社會主義市場經(jīng)濟服務。3、制定具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。會計職業(yè)道德的實施要緊依靠會計人員的道德覺悟，而非外力。因此，會計職業(yè)道德不宜由政府制定，而應

21、由會計職業(yè)團體制定、頒布與實施，實行會計行業(yè)自律。會計職業(yè)道德規(guī)范應體現(xiàn)“三個代表”要求，與公民道德建設綱要作為建設的全然大綱。4、加強會計人員的培訓、考核、職稱評定等工作，尤其抓好會計人員的后續(xù)教育，通過完善獎懲制度、加強會計從業(yè)資格的年檢、建立行業(yè)監(jiān)管機制、建立個人信用檔案等一系列方式加強會計人員職業(yè)誠信道德的監(jiān)管。(三)深化會計治理體制改革1、加強票據(jù)治理活動。稅務部門要逐步實行發(fā)票跟蹤抽查，對違反發(fā)票治理方法的行為要依法處理。重點抓好增值稅專用發(fā)票的治理。2、加強會計基礎工作。認真實行會計基礎工作規(guī)范，發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督職能，按照會計基礎工作規(guī)范的要求，規(guī)范整個會計處理過程，建立健全

22、各項制度，加強對帳戶體系、財務處理流程、會計報表編制和報送程序系統(tǒng)治理，保證會計信息的真實可靠。3、推廣會計電算化，提高核算和稽查水平。利用計算機等現(xiàn)代先進技術的支持進行科學嚴密的會計核算和稅收征管，改革原始手工操作，有利于排除人為的會計處理的干擾，進一步提高會計信息的及時性和準確性。4、加強企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督制度的完善。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督制度是一個單位為愛護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的要求，提高經(jīng)營治理效益、防止舞弊、操縱風險等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系的方法。首先是會計事項相關人員的職責權限明確，即記帳人員與經(jīng)辦人、財務保管人的職責權限應當明確

23、，并相互分離、相互制約。其次是重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策或執(zhí)行的程序明確，并使其規(guī)范化。同時還要在決策和執(zhí)行中體現(xiàn)決策與執(zhí)行人員間能夠相互監(jiān)督、制約，既防止權限過于集中，也要防止多頭治理、各行其道。再次，要定期進行財產(chǎn)清查，對各項財物進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行定期清查核對，做到帳實相符。(四)實行會計委派制度，強化財務監(jiān)督和內(nèi)部治理由于我國舊經(jīng)濟體制的特點，會計人員直同意企業(yè)領導人的治理，會計人員的任免、考核也都由企業(yè)領導人講了算。因此會計人員在實際工作中極易受企業(yè)負責人的干預而難以行使其職權，對企業(yè)財務監(jiān)督也失去了意義。實行會計委派制則是由上級主管部門或者政府會計主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會計人員的制度，對委派會計人員的考核、