收入、費用、利潤課件

1、教學目的與要求：通過本章教學，要求同學們：1、了解收入的涵義和類別；2、重點掌握：（1）營業(yè)收入實現(xiàn)時點及數(shù)額的確認原則與方法；（2）主營業(yè)務收支核算和其他業(yè)務收支核算的方法；（3）利潤的構成與計算；（4）企業(yè)利潤實現(xiàn)和分配的核算。教學重點與難點 （1）營業(yè)收入的確認與計量；（2）營業(yè)收支核算的方法；（3）利潤的構成與計算；（4）期間費用、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額以及所得稅費的核算方法；（5）企業(yè)利潤實現(xiàn)的核算。11.1.1 收入的涵義收入（Revenues）：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻?、會引起所有者權益增加的、與所有者出資無關的經濟利益的總流入。（狹義

2、 營業(yè)收入）廣義的收入：企業(yè)會計期間內的經濟利益的總流入。11.1 收入核算概述11.1.2 收入的特征及分類收入的特征收入產生于企業(yè)的日常經營活動而不是偶發(fā)的交易或事項收入可能表現(xiàn)為企業(yè)的資產增加或負債的減少，或者二者兼而有之收入可能導致企業(yè)所有者權益的增加收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項1、收入的特征2、收入的分類收入的分類按重要程度按取得來源其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入建造合同收入讓渡資產使用權收入提供勞務收入銷售商品收入營業(yè)收入營業(yè)外收入11.1.3 收入的確認與計量（一）收入的確認與計量的基本原則1.收入的確認必須注重交易的經濟實質2.銷售產品的收入和成本能

3、夠可靠計量3.收入的確認必須遵循權責發(fā)生制的原則4.收入的確認必須遵循穩(wěn)健性原則（二）商品銷售收入的確認與計量 1、確認的條件 （P252）（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入金額和成本能夠可靠地計量2、計量銷售商品的收入按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。（三）提供勞務收入的確認與計量 1、勞務及其分類勞務是指不以實物形式，而是以提供活勞動的形式滿足他人某種需要的一種服務形式。比如，加工修理、修配勞務、餐飲服務勞務、咨

4、詢服務勞務等均是勞務的具體形式。從提供勞務的技術特點而言，勞務可分為工業(yè)性勞務和非工業(yè)性勞務兩大類。工業(yè)性勞務：是指利用工業(yè)加工方法和工業(yè)技術提供的勞務，最典型的就是修理勞務和安裝勞務；非工業(yè)性勞務：則是指利用非工業(yè)性技術提供的勞務，如運輸、咨詢、代理等。 企業(yè)對外提供勞務取得的收入，一般按照企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同金額確認。如果存在現(xiàn)金折扣的，應在實際發(fā)生時將現(xiàn)金折扣計入財務費用。但由于提供勞務的方式不同，而且勞務完成的時間亦不同，故其收入的確認方法也不完全一樣。通常，勞務收入應分別下列不同情形予以確認與計量：2勞務收入的確認與計量在同一年度開始并在當年內完工的勞務，應在勞務完工時確認銷售

5、收入，確認收入的金額為合同或協(xié)議的總金額。其收入的確認方法類似于商品銷售的處理。在確認勞務收入時： (1)年度內開始并完成的勞務收入的確認借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入在提供勞務過程中發(fā)生的成本，借：主營業(yè)務成本 貸：銀行存款、應付工資 等期末，將收入和成本等轉入“本年利潤”科目，計算并結轉當期利潤。會計準則規(guī)定，如果勞務收入的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果可以可靠預計的情況下，企業(yè)應在資產負債表日按照完工百分比法確認收入。確認收入的三個條件：合同總收入和總成本能夠可靠計量。與交易相關的經濟利益能夠可靠地流入企業(yè)。勞務的完成程度能夠可靠地確定。(2)跨年度勞務收入的確認。一

6、是測量法，此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測量師對已經完成的工作量或工程進行測量后，按照一定的專業(yè)方法計算完工程度；二是勞務比率法，即根據(jù)已提供的勞務與應提供勞務的比率計算；三是成本比率法，即根據(jù)已經發(fā)生的成本與預總成本的比率計算。勞務的完工程度的確定方法通常有以下三種：后兩種方法運用更為普遍。其計算公式為：本年確認的收入=勞務總收入(或總金額)本年末止勞務的完成程度一以前年度已確認的收入本年確認的成本=勞 務總成本本年末止勞務的完成程度一以前年度已確認的成本企業(yè)應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發(fā)生的成本，并按下列辦法處理：如果已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發(fā)生的勞

7、務成本金額確認收入；同時，按照相同金額結轉成本，不確認利潤。如果已經發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按照能夠得到補償?shù)膭趧战痤~確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小于已經發(fā)生的勞務成本的差額，確認為損失。如果預計已經發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經發(fā)生的成本確認為當期費用。(3)交易結果不能可靠預計勞務收入的確認。特殊的勞務交易形式:安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請入會和會員費收入、特許權使用費收入、定制軟件收入、定期收費收入包括在商品售價內的服務費收入等。雖然這些收入的確認有其特點，但基本上可參照勞務收入的確認方法對收入予以確認。3

8、特殊勞務交易收入的確認讓渡資產使用權收入主要包括兩類：一類是利息收入，即金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入和同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等；另一類是他人使用企業(yè)的固定資產、包裝物和無形資產(如商標權、專利權、專營權、軟件、版權)等所形成的使用費收入。 利息收入和使用費收入的確認主要有兩條標準。(1)與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。(2)收入的金額能夠可靠地計量。(四)讓渡資產使用權收入的確認與計量企業(yè)主要經營獲得的收入為主營業(yè)務收入，就商品生產和銷售企業(yè)而言，主要是商品銷售。11.2 主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本11.2.1 商品銷售基本業(yè)務的會計處理企業(yè)銷售商品應同時滿足前述的四個條件才能確認

9、銷售收入，企業(yè)實現(xiàn)銷售收入時，其會計處理的一般方法是：借：銀行存款或：應收賬款 應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅(銷項稅額)例1： 盛達公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17，2003年10月12日銷售一批J商品給科威公司，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元、增值稅8.5萬元，該批商品的成本為40萬元，該批商品已運出，貨款及增值稅已收到存入銀行。其會計分錄為：借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 85 000 同時，結轉成本 借：主營業(yè)務成本 400 000 貸：庫存商品J商品 400 000企業(yè)在銷售商品過程中

10、，可以采取： 直接收款銷售、 延期收款銷售、 分期收款銷售、 委托代銷、 以貨易貨、 售后回購 銷售商品連同相關的安裝、調試等服務；在結算方式上，根據(jù)不同的地域和銷售對象，在銀行規(guī)定的各種結算方式中進行合理選擇。11.2.2 不同銷售方式下銷售收入的會計處理在此種銷售方式下，購買方在接受交貨以后及安裝檢驗完畢以前一般不確認銷售收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。(一)商品銷售連帶安裝、檢驗等服務例2：盛達公司2003年12月5日向卡爾公司銷售電梯3部，合同規(guī)定，卡爾公司在2003年12月25日前應將80的貨款予以

11、支付，其余20的貨款連同安裝費待電梯安裝完畢并檢驗合格后以銀行存款支付，電梯總價款1200萬元，安裝費80萬元。3部電梯已于2003年12月10日運達卡爾公司，該批電梯的成本為800萬元。在2004年3月15日安裝完畢。有關會計處理如下：(金額以萬元表示) (1) 2003年12月10日S公司發(fā)出電梯時：借：發(fā)出商品 800萬元 貸：庫存商品 800萬元 借：銀行存款 960萬元 （120080%） 貸：預收賬款K公司 960萬元例2（續(xù)）：(2) 2003年12月25日收到80的貨款時：(3) 2003年年末計算增值稅銷項稅額并轉賬 借：應收賬款-K公司(120017) 204萬元 貸：應交

12、稅費應交增值稅(銷項稅額) 204萬元(4) 2004年3月15日電梯安裝完畢，收到其余的款項及增值稅，并結轉銷售收入 借：銀行存款 524萬元 貸：預收賬款 320萬元（240+80） 應收賬款 204萬元借：預收賬款K公司 1280 萬元 貸：主營業(yè)務收入 1268.376萬元（1200+68.376） 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 11.624萬元例2（續(xù)）：確認收入安裝收入= 80/1.17=68.376（萬元） 安裝收入的增值稅= 68.37617%= 11.624（萬元）(5)結轉成本借：主營業(yè)務成本 800萬元 貸：發(fā)出商品 800萬元在這種銷售方式下，企業(yè)應當根據(jù)過去的經驗對

13、退貨的可能性作出合理的估計，在發(fā)出商品時，對估計不會退貨的部分確認為銷售，而對估計可能退貨的部分不確認銷售；如果企業(yè)無法合理估計退貨的可能性，應在售出商品的退貨期滿后確認銷售收入。(二)附有銷售退回條件的商品銷售例3：盛達公司2003年9月20日采用托收承付結算方式銷售一批L商品給艾啦公司，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為：貨款100萬元、增值稅17萬元，合同規(guī)定，驗貨承付，商品運輸期限10天，承付期l0天，該批商品的成本為80萬元。商品發(fā)出時的會計分錄為：借：發(fā)出商品-艾啦公司 800 000 貸：庫存商存-L商品 800 000借：應收賬款艾啦公司 170 000 貸：應交稅費應交增值稅(銷項

14、稅額) 170 00010天后，若艾啦公司無異議時，再確認收入。在委托代銷或受托代銷的情況下，委托方商品發(fā)出，其風險和報酬并未轉移，不符合收入實現(xiàn)的基本條件，故不應確認為銷售收入的實現(xiàn)；而受托方，在商品尚未銷售給第三方以前，其風險和報酬也未轉移，故也不能確認為銷售。因此，在委托代銷、受托代銷方式下，委托方必須設置“委托代銷商品”科目，核算委托代銷的商品的增減變動；受托方必須設置“受托代銷商品”科目，核算受托代銷商品的增減變動。教材 P 7883(三)委托代銷、受托代銷商品委托方 委托代銷商品 受托方 發(fā)出委托 代銷商品收到代銷清單時 結轉成本商品受托代銷商品 收到委托 代銷商品交付代銷 清單時

15、轉銷代銷商品款 收到委托 代銷商品在具體實務中，委托方和受托方其代銷合同也有兩種方式：一種是“視同買斷”，另一種是“收取手續(xù)費”。代銷方式不同，其會計處理也各異。在視同買斷方式下，委托方按協(xié)議價收取代銷的貨款及增值稅，而實際售價則由受托方根據(jù)市場情況自定，實際售價與協(xié)議價之間的差價屬受托方所有。從形式上，這種銷售方式類似于購銷雙方的銷貨與購貨，但由于商品所有權上的風險與報酬并未轉移，故仍然屬于代銷的范疇。即委托方在交付商品時不作銷售；受托方收到商品時，也不作商品購進。雙方的會計處理如下圖所示：1視同買斷委托方 受托方 商品發(fā)出時 借：委托代銷商品 貸：庫存商品收到代銷清單時結轉銷售收入借：應收

16、賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅銷)結轉銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品收到貨款及增值稅 借：銀行存款 貸：應收賬款收到受托代銷的商品 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 實際銷售代銷商品時借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項)結轉銷售商品成本 借：主營業(yè)務成本 貸：受托代銷商品同時，交付代銷清單，取得增值稅專用發(fā)票借：代銷商品款G公司 應交稅費應交增值稅(進項) 貸：應付賬款A公司 按照合同要求將款項交付委托方時： 借：應付賬款A公司 貸：銀行存款例4：盛達公司2003年10月5日與國發(fā)公司簽訂一項代銷合同，盛達公司將價值10萬元的K商品委托給國發(fā)公司

17、代銷，商品的實際銷售價格由國發(fā)公司根據(jù)市場情況自行確定。該批商品的成本為7萬元， 2003年10月28日，國發(fā)公司交來代銷清單及增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的價款為10萬元、增值稅1.7萬元。2003年10月30日收到國發(fā)公司匯來的貨款及增值稅。國發(fā)公司銷售該批商品的實際價款為12萬元，增值稅為2.04萬元。有關會計處理如下：借：委托代銷商品國發(fā)公司 70 000 貸：庫存商品K商品 70 000(1)委托方(盛達公司)的會計處理10月5日商品發(fā)出時10月28 收到代銷清單時結轉銷售收入 借：應收賬款-國發(fā)公司 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)

18、 17 000(1)委托方(盛達公司)的會計處理結轉銷售成本 借：主營業(yè)務成本 70 000 貸：委托代銷商品國發(fā)公司 70 00010月30 收到貨款及增值稅 借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款國發(fā)公司 117 000借：受托代銷商品-K商品 100 000 貸：代銷商品款盛達公司 100 000(2)受托方(國發(fā)公司)的會計處理收到受托代銷的商品實際銷售代銷商品時借：銀行存款 140 400 貸：主營業(yè)務收入 120 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 20 400借：主營業(yè)務成本 100 000 貸：受托代銷商品K商 100 000(2)受托方(國發(fā)公司)的會計處理（續(xù)）結轉

19、銷售商品成本同時，交付代銷清單，取得增值稅專用發(fā)票借：代銷商品款盛達公司 100 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 17 000 貸：應付賬款盛達公司 117 000按照合同要求將款項交付委托方時 借：應付賬款盛達公司 117 000 貸：銀行存款 117 000在收取手續(xù)費的方式下，代銷的手續(xù)費實際上是一種勞務收入。此種代銷方式的主要特點是：受托方必須根據(jù)委托方確定的售價對外銷售，受托方不能隨意改變商品的價格，在這種銷售方式下，委托方在受托方將商品銷售后并向其開具代銷清單時，確認銷售收入；受托方在商品銷售后確認手續(xù)費收入。其會計處理如下：2收取手續(xù)費 委托方 受托方 商品發(fā)出時 借：委

20、托代銷商品 貸：庫存商品收到代銷清單時結轉銷售收入借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅銷)結轉銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品收到貨款及增值稅并結算手續(xù)費 借：銀行存款 銷售費用 貸：應收賬款收到受托代銷的商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 實際銷售代銷商品時 借：銀行存款 貸：應付賬款 應交稅費應交增值稅(銷項)交付代銷清單，取得增值稅專用發(fā)票借：應交稅費應交增值稅(進項) 貸：應付賬款同時，沖減代銷商品款，結轉代銷商品：借：代銷商品款 貸：受托代銷商品結算手續(xù)費并支付代銷商品款 借：應付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)收入仍沿用例4的資料，假定盛達公司2003年10月5

21、日與國發(fā)公司簽訂一項代銷合同，合同規(guī)定，盛達公司將價值10萬元的K商品委托給國發(fā)公司代銷，手續(xù)費率按商品價款的5結算。該批商品的成本為7萬元，2003年10月28日，國發(fā)公司交來代銷清單及增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的價款為10萬元、增值稅1.7萬元。2003年10月30日收到國發(fā)公司匯來的貨款及增值稅。例5：借：委托代銷商品國發(fā)公司 70 000 貸：庫存商品K商品 70 000(1)委托方(盛達公司)的會計處理10月5日商品發(fā)出時10月28日收到代銷清單時結轉銷售收入借：應收賬款-國發(fā)公司 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17 000借：

22、主營業(yè)務成本 70 000 貸：委托代銷商品國發(fā)公司 70 000(1)委托方(盛達公司)的會計處理（續(xù)）結轉銷售成本10月30日收到貨款及增值稅，并結算手續(xù)費 借：銀行存款 112 000 銷售費用 5 000 貸：應收賬款國發(fā)公司 117 000借：受托代銷商品-K商品 100 000 貸：代銷商品款盛達公司 100 000(2)受托方(國發(fā)公司)的會計處理收到受托代銷的商品實際銷售代銷商品時借：銀行存款 117 000 貸：應付賬款 100 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17 000借：應交稅費應交增值稅(進項稅額) 17 000 貸：應付賬款盛達公司 17 000(2)受托方

23、(國發(fā)公司)的會計處理（續(xù)）同時，交付代銷清單，取得增值稅專用發(fā)票同時，沖減代銷商品款，結轉代銷商品： 借：代銷商品款 100 000 貸：受托代銷商品 100 000按照合同要求將款項交付委托方時 借：應付賬款盛達公司 117 000 貸：銀行存款 112 000 營業(yè)收入 5 000分期收款銷售是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下，銷售方應當于商品交付購貨方時，按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認銷售收入；但是，已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。(四)分期收款銷售盛達公司2003年9月18日采用分期收款方式銷售給明星公司甲產品100臺，單價5萬元

24、臺，成本3.2 萬元臺，合同規(guī)定，在盛達公司發(fā)出甲產品后，明星公司應首付20的貨款及增值稅，其余的款項分10個月平均付清。這筆交易由于收款期較短（不超過12各月），所售產品能按照正常售價結算，價款是公允的，因此，盛達公司應于交貨時按照應收的合同價款確認收入。例6：借：主營業(yè)務成本 320 萬元 貸：庫存商品甲商 320萬元例6（續(xù)）：有關會計處理如下：(1)發(fā)出甲產品并收到首付款時：借：銀行存款 117 萬元借：應收賬款明星公司 414萬元貸：主營業(yè)務收入 500萬元 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 31萬元借：銀行存款 46.8萬元 貸：應收賬款 46.8萬元 例6（續(xù)）：(2)收到第一筆貨

25、款及增值稅 以后各期收款的處理相同。如果已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允、實質上具有融資性質的，銷售企業(yè)應當在交付商品時，按照已收或應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入，已收或應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，作為未實現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內采用實際利率發(fā)分期攤銷，沖減財務費用。已收或應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，應當按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。例7 2007年1月1 日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用分期收款方式向M公司銷售一套大型設備，設備的生產成本為400萬元。根據(jù)合同約定，設備銷售價格為600萬元(假定不考慮增值稅)，全部價款于每年年末等額支付，分5年付清。 在該項交易

26、中，華聯(lián)公司應收賬款的收取期間較長，相當于向客戶提供長期信貸，具有融資的性質。因此，華聯(lián)公司不能按照應收的合同價款確認收入，而應當按照應收合同價款的現(xiàn)值作為公允價值，確認收入。假定華聯(lián)公司確定的折現(xiàn)率為7，有關會計處理如下：(1)計算應收合同價款的現(xiàn)值及未實現(xiàn)融資收益。 查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，5年期、貼現(xiàn)率7的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.10019744。應收合同價款現(xiàn)值及未實現(xiàn)融資收益的計算如下： 每期應收賬款=6000 000=1 200 000(元) 5應收合同價款的現(xiàn)值 =1 2000004.10019744=4 920 237(元) 未實現(xiàn)融資收益=6 000000-4 920 237=1 0

27、79 763(元) (2)采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益。 華聯(lián)公司采用實際利率法編制的未實現(xiàn)融資收益分配表，見表111。 日 期分期應收款 確認的融資收益應收款成本減少額 應收款攤余成本 =期初7 =-期末=期初-銷售時 4 920 237第1年年末 1 200 000 344 417 855 583 4 064 654第2年年末 1 200 000 284 526 915 474 3 149 180第3年年末 1 200 000 220 443 979 557 2 169 623第4年年末 1 200 000 151 874 1 048 126 l 121 497第5年年末 1 200

28、000 78 503 1 121 497* 0合 計 6 000 000 1 079 763 4 920 237表111 未實現(xiàn)融資收益分配表 (實際利率法) 單位：元 * 表示計算的尾數(shù) (3)2007年1月1日，確認銷售商品收入。 借：長期應收款M公司 6 000000 貸：主營業(yè)務收入 4 920 237 未實現(xiàn)融資收益 1 079 763 借：主營業(yè)務成本 4000000 貸：庫存商品 4 000 000 (4)2007年12月31日，收取第一筆分期應收賬款。 借：銀行存款 1 200000 貸：長期應收款M公司 1 200 000 以后各期收取分期賬款的會計處理同上，此略。 (5)2

29、007年12月31 日，分配未實現(xiàn)融資收益。 借：未實現(xiàn)融資收益 344 417 貸：財務費用 344 417 (6)2008年12月31日，分配未實現(xiàn)融資收益。 借：未實現(xiàn)融資收益 284 526 貸：財務費用 284526以后各年分配為實現(xiàn)融資收益的會計分錄可依次類推，此略。 (一)現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷售商品的企業(yè)為了鼓勵購買方及早付款而給予買方一定的債務扣除，現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在企業(yè)對外提供的賒銷交易。企業(yè)所發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為理財費用處理，計入當期的財務費用。（已經學過，不舉例）11.2.3 現(xiàn)金折扣、銷售折讓及銷售退回的會計處理借：銀行存款（按實際收到價款） 財務費用 （差額） 貸：應

30、收賬款（按原發(fā)生的應收賬款）看 P 255 例111（3）銷售折讓是指企業(yè)因商品質量存在問題等原因而在售價上給予購買方的減讓。有關會計處理已經學過?？?P 255 例111(5)(二)銷售折讓銷售退回是指企業(yè)售出的商品，因質量、品種或規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退回。購買方退貨既可能發(fā)生在收入確認以前，又可能發(fā)生在收入確認以后。1、如果是發(fā)生在收入確認以前，其會計處理相對較為簡單：(三)銷售退回借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 如果對方未入賬，退回增值稅專用發(fā)票，則： 借：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 貸：應收賬款我國會計制度規(guī)定，不論是當年的銷售，還是以前年度的銷售，只要退回的時間不在會計報

31、表的編報期(對股份公司而言，通常會計報表編報期是1月1日4月30日)，即沖減退貨當月的收入、成本和稅金，2、在收入確認以后，必須在不同的銷售時間作相應的會計處理。借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額）貸：銀行存款（有現(xiàn)金折扣時，應扣減現(xiàn)金折扣） 財務費用（已經發(fā)生的現(xiàn)金折扣）應作為資產負債表日后調整事項處理，沖減報告年度的收入、成本和稅金以及相應的折扣和折讓。會計處理為：如果發(fā)生的銷售退貨是在會計報表編報期，（1）調減主營業(yè)務收入 借：以前年度損益調整 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 貸：銀行存款（2）調減主營業(yè)務成本 借：庫存商品 貸：以前年度損益調整借：應交稅費應交所得稅或 借:

32、遞延所得稅資產 貸：以前年度損益調整（3）調整相應的所得稅（4）結轉相應的凈損益借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整尤拉公司2002年12月20日向希爾公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款50萬元、增值稅8.5萬元，該批商品的成本為36萬元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為210、120、n30。買方已于2002年12月29日付訖了貨款及增值稅，并享受了現(xiàn)金折扣1萬元。 例8：(1)假定2003年5月20日發(fā)生退貨及退款例8(續(xù))：借：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 85 000 貸：銀行存款 575 000 財務費用 10 000同時沖減主營業(yè)務成本 借：

33、庫存商品 360 000 貸：主營業(yè)務成本 360 000(2)假定在會計報表編報期退貨及退款(假定希爾公司在2月26日退貨，尤啦公司的年度會計報表尚未報出)沖減退貨的銷售收入借：以前年度損益調整(500000-10000) 490 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 85 000 貸：銀行存款 575 000沖減退貨的成本 借：庫存商品 360 000 貸：以前年度損益調整 360 000例8（續(xù)）：借：應交稅費應交所得稅 32 500 貸：以前年度損益調整 32 500例8（續(xù)）：計算并沖減應交所得稅(假定所得稅稅率為25)將以前年度損益調整的余額轉入“利潤分配”以前年度損益調整的余額

34、 490 000-360 000-32 500 97 500(元)借：利潤分配未分配利潤 97 500 貸：以前年度損益調整 97 500對在會計報表編報期發(fā)生的退貨進行上述會計處理后，還需要對會計報表有關項目進行調整。如本例應作如下說明：資產負債表項目：利潤表及利潤分配表項目：會計報表有關項目的說明：售后回購是指按照合同的規(guī)定銷售以后，在特定的時間重新按照規(guī)定的價格將商品購回。售后回購實際上是一種融資行為。由于銷售單位對所銷售的商品保留著繼續(xù)控制權，所以，在銷售時不確認收入。而將商品售價與成本之間的價差計入“其他應付款”看 P 256 例111（7）11.2.4 售后回購看 P 256 例1

35、11（7）12月31日銷售時：借：銀行存款 585 000 貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 85 000 其他應付款 500 000同時： 借：發(fā)出商品 450 000 貸：庫存商品 450 000看 P 256 例111（7）銷售至回購期間（下年15月）計提利息支出每月1000元，共計5000元。 借：財務費用 1 000 貸：其他應付款 1 000看 P 256 例111（7）下年5月31日回購時：借：其他應付款 505 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 85 850 貸：銀行存款 590 850同時：借：庫存商品 450 000 貸：發(fā)出商品 450 00011.3.1 其他業(yè)

36、務收支核算的科目 為了完整地核算其他業(yè)務收支情況，在會計上需要設置“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目。其他業(yè)務收入取得其他業(yè)務收入結轉其他業(yè)務收入至本年利潤其他業(yè)務成本發(fā)生其他業(yè)務成本結轉其他業(yè)務成本至本年利潤11.3 其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本企業(yè)取得其他業(yè)務收入時，借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入11.3.2 其他業(yè)務收支的會計處理企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務的成本、費用、稅金及附加等項支出，借：其他業(yè)務成本貸：原材料 包裝物 應交稅費應交增殖稅（銷項稅額）盛達公司2003年10月發(fā)生如下其他業(yè)務收入和相應的其他業(yè)務成本：(1)各項其他業(yè)務收入銷售多余的K材料1000公斤，收入20000萬元，增值稅3

37、400元；提供技術轉讓收入 5 000元，營業(yè)稅稅率為5；以經營租賃方式出租固定資產收入8000元，營業(yè)稅稅率為5；出租包裝物租金收入2 000元，營業(yè)稅稅率5；提供運輸勞務收入4 000元，營業(yè)稅稅率3。上項各種收入中，除銷售材料的收入及增值稅款項暫欠外，其余的款項均已收到并存入銀行。該公司適用的城建稅稅率為7，教育費附加率為3。例9：(2)相關的其他業(yè)務成本、費用為 材料銷售成本 1 5 000元 技術轉讓的工資費用 3 000元 出租固定資產的折舊費用 4 000元 出租包裝物應攤銷的包裝物成本 1 000元(假定采用一次攤銷法) 提供運輸勞務的成本 2 000元。例9（續(xù)）：借：銀行存

38、款 19 000 應收賬款 23 400 貸：其他業(yè)務收入銷售材料 20 000 技術轉讓 5 000 出租固定資產 8 000 出租包裝物 2 000 提供運輸勞務 4 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3 400例9（續(xù)）：有關會計處理為：(1)實現(xiàn)的其他業(yè)務收入轉賬例9（續(xù)）：(2)其他業(yè)務成本、費用轉賬借：其他業(yè)務成本 25 000 貸：原材料 K材料 15 000 應付工資 3 000 累計折舊 4 000 包裝物 1 000 生產成本輔助生產成本 2 000例9（續(xù)）：借：營業(yè)稅金及附加 957 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 870 應交城建稅 60.9 應交教育費附加 26.1(

39、2) 稅金及附加轉賬11.4.1 費用的概念及特征費用是與收入相對應而存在的，它是一個主體由于過去的交易或事項所發(fā)生的未來經濟利益的流出。費用代表其為取得一定收入或進行其他生產經營活動所發(fā)生的資源的犧牲，具體表現(xiàn)為資產的流出或負債的增加，最終導致所有者權益的減少。11.4 費 用（ Expenses ）(一)費用的內容費用有廣義和狹義之分：廣義的費用泛指企業(yè)各種日?；顒铀l(fā)生的耗費；狹義的費用則僅指與本期營業(yè)收入相配比的耗費。費用應按權責發(fā)生制和配比原則確認，即凡應屬本期負擔的費用，不論其款項是否支付，均確認為當期費用，反之，不屬于本期的費用，即使其款項已經支付，也不能確認為本期費用。11.4

40、.2 費用的內容及分類企業(yè)發(fā)生的費用，通?？砂雌浣洕猛竞徒洕再|進行分類： 具體分類見“費用分類圖” (二)費用的分類費用生產費用按經濟用途分類按經濟性質分類經營成本和費用稅 金生產成本制造費用經營成本期間費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本銷售費用管理費用財務費用所得稅營業(yè)稅金及附加直接材料直接人工制造費用外購材料外購燃料外購動力工資福利費利息、稅金其他支出費用分類圖：營業(yè)成本是指企業(yè)從事主要生產經營活動所發(fā)生的實際成本，即主營業(yè)務成本。工業(yè)企業(yè)產品銷售成本，商品流通企業(yè)商品銷售進價成本，施工企業(yè)工程結算成本 11.4.3 營業(yè)成本企業(yè)于每月終了時結轉已銷商品的成本， 銷售成本=已銷商品數(shù)量實際單

41、位成本其實際單位成本的計算可選擇“先進先出法”、 “加權平均法”、“移動加權平均法”、“個別辨認法”等方法計算確定。但有關計算方法一旦確定，不得隨意變更。結轉營業(yè)成本時：結轉營業(yè)成本的會計處理借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品 自制半成品 生產成本AW公司主要生產和銷售D商品，另外，機修車間也對外提供機修勞務。2003年10月份發(fā)生的有關業(yè)務是：銷售D商品l000臺，經計算，該商品的單位成本為800元臺；機修車間對外提供機修400小時，經計算，機修的單位成本為20元小時。其會計分錄為：例10：借：主營業(yè)務成本 800 000 其他業(yè)務成本 8 000 貸：庫存商品D商品 800 000 生產成本輔助

42、生產成本 8 000商品流通企業(yè)中的零售企業(yè)，因為庫存商品按售價計價，因此月末在結轉主營業(yè)務成本時，還應分攤“商品進銷差價”，計算已銷商品應分配的商品進銷差價，商品流通企業(yè)結轉營業(yè)成本的會計處理庫存商品（售價）物資采購商品進銷差價主營業(yè)務成本 購進入庫售價結轉（售價）（進價）進銷差價攤銷進銷差價庫存商品按售價金額核算舉例借：庫存商品 16 000貸：物資采購 10 000 商品進銷差價 6 000例11：A企業(yè)購進甲商品1000件，其進貨成本10000元，售價金額為16000元，本期按售價銷售甲商品800件。有關會計處理如下：（1）甲商品購進入庫：（2）結轉主營業(yè)務成本例11（續(xù)）：借：主營業(yè)

43、務成本 12 800貸：庫存商品 12 800 （80016）同時攤銷進銷差價： 借：商品進銷差價 4 800 貸：主營業(yè)務成本 4 800 進銷差價攤銷額=6 000（12800/16000） =4 800營業(yè)稅金及附加是指由主營業(yè)務收入應負擔的稅金及教育費附加。工業(yè)企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，主要包括消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等；商品流通企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，主要包括城市維護建設稅和教育費附加等；施工企業(yè)的營業(yè)稅金及附加主要包括營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等；11.4.4 營業(yè)稅金及附加主要提供勞務企業(yè)的營業(yè)稅金及附加主要包括營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。城建稅和教

44、育費附加的計算公式為：計入營業(yè)稅金及附加的城建稅=(應交增值稅十應交消費稅+應交營業(yè)稅)適用稅率計入營業(yè)稅金及附加的教育費附加(應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅) 附加率房地產開發(fā)企業(yè)的營業(yè)稅金及附加主要包括營業(yè)稅、土地增值稅、城市維護建設稅和教育費附加等；“營業(yè)稅金及附加”的設置營業(yè)稅金及附加當期的消費稅、資源稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城市維護建設稅和教育費附加等期末轉入“本年利潤”杰克股份有限公司主要生產和銷售S牌卷煙。2003年11月實現(xiàn)銷售收入1 000萬元，適用的消費稅稅率50，增值稅稅率17，當月允許抵扣的增值稅進項稅額為85萬元。另對外提供運輸勞務，實現(xiàn)收入lO萬元，適用的營業(yè)稅

45、稅率為5，適用的城建稅稅率7，教育費附加率3。有關會計處理如下：例12：(1)計算當月應交的城建稅及教育費附加計入營業(yè)稅金及附加的城建稅 (應交增值稅+應交消費稅+營業(yè)稅)適用稅率 (100017-85+100050+105)7 (170-85+500+0.5)7=40.985(萬元)計入主營業(yè)務稅金及附加的教育費附加 (應交增值稅+應交消費稅+營業(yè)稅)附加率 (100017-85+100050+105)3 (170-85+500)3 17.565(萬元)例12（續(xù)）：例12（續(xù)）：(2)會計分錄 借：營業(yè)稅金及附加 5 590 500貸：應交稅費應交消費稅 5 000 000 應交營業(yè)稅 5

46、 000 應交城建稅 409 850 應交教育費附加 175 650(一)期間費用及其性質 期間費用是指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的，與產品生產活動沒有直接關系的，屬于某一時期耗用的費用。這些費用容易確定其發(fā)生期間和歸屬期間，但不容易確定它們應歸屬的成本計算對象。所以，期間費用不計入產品生產成本，不參與成本計算，而是按照一定期間(月份、季度或年度)進行匯總，直接計入當期損益。11.4.5 期間費用(Expense of Period)銷售費用是指企業(yè)在銷售產品、提供勞務等日常經營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。包括由企業(yè)負擔的因銷售產品而發(fā)生的費用、廣告費、展覽費、專設銷售機構的

47、經費等。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。1銷售費用(二)期間費用的構成銷售費用當期發(fā)生銷售費用本年利潤銀行存款結轉當期銷售費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織企業(yè)經營管理活動的各項費用。包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、費用性稅金、土地使用費(海域使用費)、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、存貨盤虧、毀損和報廢(減盤盈)等。2管理費用管理費用當期發(fā)生管理費用本年利潤銀行存款結轉當期管理費用財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產經營期間發(fā)生

48、的利息凈支出(包括借款利息凈支出、債券利息支出、帶息商業(yè)匯票的利息凈支出等)、匯兌凈損失、銀行及金融機構的手續(xù)費等。3財務費用財務費用當期發(fā)生的財務費用本年利潤銀行存款結轉當期財務費用預提費用其他有關賬戶資產減值損失是指企業(yè)應收賬款、存貨、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、商譽等資產發(fā)生減值所確認的減值損失。11.4.6 資產減值損失資產減值損失當期確認的資產減值損失本年利潤結轉資產減值損失壞賬準備存貨跌價準備其他各種減值準備看 P 260 例117公允價值變動損益主要是指交易性金融資產和其他以公允價值計量的資產和負債由于公允價值變動形成的損益。11.4.7

49、 公允價值變動損益看 P 260 例118公允價值變動損益當期確認的損失本年利潤結轉凈損失交易性金融資產當期確認的收益交易性金融資產結轉凈收益投資凈收益：11.4.8 投資凈收益看 P 261 例119投資收益處置發(fā)生的投資損失本年利潤結轉凈損失長期股權投資當期取得的投資收益交易性金融資產持有至到期投資結轉凈收益處置取得的投資收益記反方向銀行存款本節(jié)內容包括利潤形成與分配11.5.1 利潤的形成(一)利潤的構成利潤是指企業(yè)在一定時期內取得的經營成果。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定，企業(yè)的的利潤是指營業(yè)利潤、補貼收入和營業(yè)外收支凈額之和扣除所得稅后的金額。其數(shù)量關系為： 11.5 利 潤 （ N

50、et Income ）利潤總額營業(yè)利潤 十 營業(yè)外收支凈額凈利潤利潤總額-所得稅費用營業(yè)利潤營業(yè)收入 - 營業(yè)務成本 - 營業(yè)稅金及附加 - 期間費用 - 資產減值損失 公允價值變動損益 投資凈收益營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的重要來源，它集中反映了企業(yè)的經營管理業(yè)績，是企業(yè)盈利能力的代表。(二)營業(yè)利潤營業(yè)外收支，亦稱特殊損益項目，是指與企業(yè)的生產經營活動無直接關系的各項收支。它包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩項。 1營業(yè)外收入（Nonoperating income ）營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產經營活動無直接關系的各種收入，主要包括固定資產盤盈凈收入、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款收入、債務

51、重組收益、教育費附加返還等。(三)營業(yè)外收支2營業(yè)外支出（Nonoperating outlay ）營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產經營活動無直接關系的，但應從企業(yè)利潤總額中扣除的各項支出。主要包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、非常損失、罰款支出、對外捐贈支出、債務重組損失等。(三)營業(yè)外收支利潤總額，所得稅費用，凈利潤凈利潤利潤總額-所得稅費用凈利潤的大小最終體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。在會計處理上，企業(yè)凈利潤的形成，主要是通過“本年利潤”科目核算來實現(xiàn)。(四)凈利潤(Net Income)的形成 營業(yè)收入轉入的各種收入、收益轉入的各種成本、費用、稅金和支出 本年利潤 投資收益 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入

52、 營業(yè)稅金及附加期間費用其他業(yè)務成本所得稅費用 營業(yè)成本營業(yè)外支出盈利 虧損 SD公司2002年度有關會計科目當年的發(fā)生額如下所示： (單位：萬元) 營業(yè)收入 15000萬元(貸方) 營業(yè)成本 7000萬元(借方) 營業(yè)稅金及附加 100萬元(借方) 其他業(yè)務收入 200萬元(貸方) 其他業(yè)務成本 160萬元(借方) 銷售費用 1 500 萬元(借方) 管理費用 1 420 萬元(借方) 財務費用 1 600萬元(借方) 投資收益 800萬元(貸方) 營業(yè)外收入 60萬元(貸方) 營業(yè)外支出 80萬元(借方) 所得稅費用 660萬元(借方)例13：會計分錄為：(1)結轉收入類科目 (單位：萬元

53、) 例13（續(xù)）：借：營業(yè)收入 15 000 其他業(yè)務收入 200 投資收益 800 營業(yè)外收入 60 貸：本年利潤 16 060 借：本年利潤 12 520 貸：主營業(yè)務成本 7 000 營業(yè)稅金及附加 lOO 其他業(yè)務成本 160 銷售費用 1 500 管理費用 1 420 財務費用 1 600 營業(yè)外支出 80 所得稅費用 660例13（續(xù)）：(2)結轉支出類科目 (單位：萬元) 營業(yè)收入 16 060 12 520 本年利潤 投資收益其他業(yè)務收入營業(yè)外收入 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 其他業(yè)務成本所得稅費用 營業(yè)成本營業(yè)外支出7 000 660 100 160 1 500 80 7 00

54、0 15 000 100 20020080080060 60 15 000 160 財務費用1 600 管理費用1 420 1 500 1 420 1 600 80 660余額：3 540 (單位：萬元)11.5.2 所得稅費用及其計算（一）、企業(yè)所得稅會計處理方法的分類所得稅會計處理方法應付稅款法納稅影響會計法債務法遞延法損益表債務法 資產負債表債務法（二）資產負債表債務法 1、計稅基礎 企業(yè)在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。 資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。 負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計

55、算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。2、暫時性差異（1）含義暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。（2）分類按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為：應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異，形成遞延所得稅負債。 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異，形成遞延所得稅資產。3、確認企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為遞延所得稅負債；將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為遞延所得稅資產。4、計

56、算公式（1）“應交稅金應交所得稅”：反映按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅。 應交所得稅=應納稅所得額所得稅率（2）“遞延所得稅資產”借方登記“遞延所得稅資產”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產”減少額。借方余額為資產，表示將來可以少交的所得稅金額。遞延所得稅資產的計算：遞延所得稅資產期末余額 =可抵扣暫時性差異期末余額所得稅稅率本期遞延所得稅資產發(fā)生額 =遞延所得稅資產期末余額 - 遞延所得稅資產期初余額 借：所得稅費用 遞延所得稅資產（當期確認的發(fā)生額） 貸：應交稅費應交所得稅 （3）“遞延所得稅負債”貸方登記“遞延所得稅負債”增加額，借方登記“遞延所得稅負債”減少額。貸方余額為負債，表示將來應交

57、所得稅金額。遞延所得稅負債的計算：遞延所得稅負債期末余額 =應納稅暫時性差異期末余額所得稅稅率本期所得稅負債發(fā)生額 遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額= 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 遞延所得稅負債 （當期確認的發(fā)生額） （4）“所得稅費用”本期所得稅費用 =應 交所得稅遞延所得稅資產年末余額（遞延所得稅資產年初余額- 遞延所得稅負債年末余額（遞延所得稅負債年初余額-+ 例14甲公司2005年12月購入一臺設備，原價300萬元，預計使用年限3年，預計凈殘值為零。假設稅法按年數(shù)總和法計提折舊，會計按直線法計提折舊。稅前會計利潤每年均為80萬元。甲公司所得稅稅率2006年為33%，2007年起為25%。（單位：萬元）賬務處理如下：資產負債表債務法賬務處理如下：2006年： 1）計算折舊額會計折舊：100稅法折舊：1502）計算暫時性差異，確認遞延所得稅金額固定資產的賬面價值：300-100=