高級會計實務案例分析題

1、2010年度高級會計實務模擬試題2案例分析題一在北京的乳品市場，國際品牌卡夫是知名品牌，盡管價格高，但信譽、質量專門好，一直占據(jù)者北京乳品市場的高端市場。北京三元食品公司是北京地區(qū)最大的乳品生產企業(yè)，鮮奶銷售量占北京地區(qū)的90%。2001年1月，卡夫國際和菲利普莫里斯（中國）投資公司將其擁有的北京卡夫的全部股權轉讓給北京三元公司，轉讓費930萬美元。北京卡夫有年產10萬噸的能力，2000年僅僅生產了1.5萬噸。由于“三元”鮮奶在北京的壟斷，以及其他諸如帕瑪拉特等品牌在酸奶領域的“擠壓”，北京卡夫公司的兩個要緊產品的進展受到限制。以超高溫滅菌奶為例，卡夫的白奶、巧克力奶、草莓奶和太妃糖等幾個品種

2、“三元”生產，但包裝型號卻沒有“三元”的多，價格上也不占優(yōu)勢。這些不利，再加上其他種種因素，公司差不多連續(xù)7年沒有盈利。在投資一再受挫的情況下，卡夫最后選擇了退場。2001年1月，卡夫主動向北京市農工商聯(lián)總公司要求出讓其全部股權，但當時農工商表示不情愿購買。后來，北京卡夫與多家公司的談判都不盡如人意。2000年9月份，北京卡夫開始與三元食品公司接觸?，F(xiàn)在，三元公司面對迅猛進展的乳制品市場，生產一直處于飽和狀態(tài)，正預備投資1億元擴建生產線。這時，北京卡夫要退出乳制品市場，卡夫的市場和生產能力對三元來講特不有用。面對急于變現(xiàn)股權的卡夫，三元明白這是個機會，但選擇了等待，最后卡夫主動找上門來。收購過

3、程依照雙方談判達成的協(xié)議，三元以930萬美元的協(xié)議價格直接用現(xiàn)金購買總投資約5600萬美元的卡夫85%的股權，低于市場價40%；同時，三元一次性償還北京卡夫所欠大股東卡夫食品公司2500萬元人民幣的借款。要求：1、從不同角度分析三元并購卡夫公司屬于哪種并購方式。2、分析三元并購卡夫公司的動因。3、假如你是三元公司的高管，請為三元公司并購卡夫設計一套合適的并購流程。案例分析題二甲公司是一家高科技企業(yè)，于2007年初實現(xiàn)境外上市。2007年推出以下激勵措施：（1）2007年1月1日，甲公司為其100名中層以上治理人員沒人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務

4、3年，即可自2009年12月31日起依照股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權在2011年12月31日之前行使完畢。甲公司可能，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表：年份公允價值支付現(xiàn)金2007年122008年142009年15162010年20182011年222007年有10名治理人員離開家公司，甲公司可能三年中還將有8名離開；2008年又有6名離開，公司可能還將有6名離開；2009年又有4名離開，有40人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2010年有30人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2011年有10人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。（2）2007年

5、12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管每人授予2萬股一般股（每股面值1元）。依照股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人自2008年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2010年12月31日無償獲得授予的一般股。甲公司一般股2007年12月20日的市場價格為每股12元，2007年12月31日的市場價格為每股15元。2008年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司一般股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管離開。2010年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司一般股市場價格為每股13.5元。要求：（1）分析、推斷資料（1）屬于權益結算的股份支付依舊縣級

6、結算的股份支付？簡要講明理由。（2）分析、推斷資料（2）屬于權益結算的股份支付依舊縣級結算的股份支付？簡要講明理由。（3）依照資料（1），甲公司在2008年確定相關的費用時，應采納哪天權益工具的公允價值？簡要講明理由。（4）依照資料（1），講明2009年和2010年的會計處理方法。（5）依照資料（2），甲公司在確定與上述股份支付相關費用時，應采納哪天權益工具的公允價值？簡要講明理由。（6）依照資料（2），計算甲公司.因高管人員行權增加的股本溢價金額是多少？案例分析題三A公司于2008年以2000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司凈資產的公允價值為18 000萬元。因能夠參與B公司的生

7、產經營決策，A公司對持有的該投資采納權益法核算。2009年，A公司另支付10 000萬元取得B公司50%的股份。B公司自2008年A公司取得投資后至2009年購買進一步股份前實現(xiàn)的凈利潤為600萬元（假定不存在需要對凈利潤進行調整的因素），未進行利潤分配，也未發(fā)生其他阻礙所有者權益變動的交易事項。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。（1）購買日A公司首先應確認對B公司的投資借：長期股權投資 100 000 000 貸：銀行存款等 100 000 000借：盈余公積 60 000 未分配利潤 540 000 貸：長期股權投資 600 000（2）計算達到企業(yè)合并時應確認的商譽原持有10%股

8、份應確認的商譽=20 000 000-180 000 00010%=2 000 000進一步取得50%股份應確認的商譽=100 000 000-190 000 00050%=5 000 000合并財務報表中應確認的商譽=2 000 000+5 000 000=7 000 000（元）（3）資產增值的處理原持有10%股份在購買日對應的可辨認凈資產公允價值=190 000 00010%=19 000 000（元）原取得投資時應享有被投資單位凈資產公允價值的份額=180 000 00010%=18 000 000（元）兩者之間差額為1 000 000元（19 000 000-18 000 000），

9、其中在合并財務報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的部分為600 000元（600 00010%），調整合并財務報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分400 000元（1 000 000-600 000）調整資本公積。案例分析題四民強公司為一家之制造業(yè)公司，2009年公司與企業(yè)并購有關事項如下：（1）為了引入先進技術，2009年3月30日，民強公司以1.2億元取得X公司25%有表決權股份；2009年11月8日，又以價值為2.4億元的土地作價購入了X公司35%有表決權股份。X公司與民強公司都屬于民生集團操縱下的企業(yè)。（2）民強公司為了走出國門，2009年4月1日以發(fā)行股票的方式支付價值達60

10、00萬元對價購買Y公司85%表決權股份。依照市場預期，Y公司將會為民強公司提供更為寬敞的市場空間，為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢，同年8月2日民強公司又以2000萬元現(xiàn)金接著購入剩余15%的股權。其中，Y公司2009年4月1日的資產負債表顯示凈資產為600萬美元，其中經評估固定資產項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；8月2日的Y公司資產負債表賬面價值增加了50萬元；4月1日的美元兌人民幣匯率為1:7；8月2日美元兌人民幣匯率為1:6.9。（3）民強公司2009年7月9日以零轉讓價格獲得了Z公司的100%的股權，從而獲得了Z公司的操縱權。已知Z公司資產項目公允價值：現(xiàn)金500萬元；應收賬款3

11、00萬元；存貨500萬元；固定資產1000萬元。負債項目公允價值：短期借款200萬元；應付賬款2000萬元；長期借款2000萬元。（4）民強公司為了進入東北市場，2009年9月30日以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行股票價值6000萬元購買了東北地區(qū)W公司80%有表決權股份。W公司為2009年2月新成立的公司，截止2009年9月30日該公司持有貨幣資金9500萬元，實收資本8000萬元，資本公積600萬元。（5）民強公司為了獲得更大的資本平臺，擬通過操縱上市公司方式走向資本市場。其將目標鎖定在A公司。2009年11月8日，A公司將通過發(fā)行2億股股票來收購民強公司90%的股權，民強公司把自身股票與A公司置

12、換后，擁有上市公司80%的股權。已知民強公司支付的股票價值為10.5億元；A公司支付的股票對價與此相等。民強公司凈資產公允價值為10.2億元；A公司凈資產公允價值為10億元。假定本題中有關公司的所有者均按所持有股份的比例參與被投資單位的財務和經營決策，不考慮其他情況。要求：依照企業(yè)會計準則規(guī)定，逐項分析、推斷甲公司2009年上述并購是否形成企業(yè)合并？請回答具體的合并支付方式和合并日期？合并類型是哪一類？在能夠計算商譽的情況下請給出并購商譽的金額。如不形成企業(yè)合并，請簡要講明理由。案例分析題五X公司2009年末對公司高管團隊實施股權激勵，共對治理層20人授予100萬份期權。目前公司股價為7元，同

13、意授予對象按照8元/股的價格購買公司股票。由于某種緣故，公司無法對發(fā)放的期權權益工具可靠計量。公司股權激勵方案規(guī)定，三年內屬于股權激勵規(guī)定的服務年限，已知第一年后公司股價為9元/股，可能最終離職5人；第二年公司股價為10元/股，可能最終離職4人；第三年公司股價為13元/股，最終實際離職2人。X公司最后實際向所有授予對象共支付500萬元。要求：依照企業(yè)會計準則，X公司的各年度如何進行會計處理？案例分析六天山股份有限公司為了防范生產經營中生產的財務風險，諸如價格變動風險、匯率風險和利率風險，決定開展套期保值業(yè)務。在公司財務部關于套期保值業(yè)務的研討中，財務會計人員積極發(fā)言，談學習中的體會。下面是部分

14、發(fā)言：財務部張經理：套期保值是一種風險治理工具，為了公司的健康穩(wěn)定進展，我們必須對所有風險均進行套期保值，以實現(xiàn)風險對沖或風險轉移。國內外的實踐證明，通過套期保值，能夠有效規(guī)避風險、參與資源配置、實現(xiàn)成本戰(zhàn)略和提升核心競爭力。李會計：張經理講得對。我們公司在生產中需要用大量的原材料，為了規(guī)避原材料價格上漲風險，我們應該賣出套期保值，如此在購買材料時才能將風險對沖；關于現(xiàn)有的庫存商品，公司最擔心價格下降，因此應采納買入套期保值，以便在出售商品時實現(xiàn)風險對沖。同時，我建議，在進行套期保值時，買入的套期保值要比現(xiàn)貨數(shù)量多，如此能夠達到雙重保險的目的。王會計：生產經營風險來源于不同方面，能夠選擇的規(guī)避

15、風險的套期保值工具也是特不多的，比如即期合約、遠期合約、期貨、期權、互換以及各種組合型衍生品。企業(yè)應該綜合考慮風險來源、套期保值工具特點、套期保值效果以及成本等因素，選擇結構簡單、流淌性強、風險可控的金融衍生工具開展套期保值業(yè)務。鄭會計：王會計講得對，要恰當選定套期保值工具。一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會計方法進行處理。朱會計：由于企業(yè)要規(guī)避的風險不同，比如可能要規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，企業(yè)能夠指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。因此，在會計處理上，

16、將套期保值劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期。我們應該對發(fā)生的套期保值業(yè)務進行準確分類，才能分不采納不同的處理方法。比如，公允價值套期是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認的部分的公允價值變動風險以及專門可能發(fā)生的預期交易有關的公允價值變動風險進行的套期，該類價值變動源于某類特定風險，且將阻礙企業(yè)的損益。財務部經理：今天大伙兒踴躍發(fā)言，專門好，收獲專門大。以后每周都要進行業(yè)務研討，使會計人員的業(yè)務水平都能夠提高到一個新的高度。要求：依照套期保值理論和套期保值會計準則，分析、推斷上述發(fā)言中的不正確之處，簡要講明理由；并指出正確的處

17、理方法。案例分析題七甲公司為一家在深證證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。甲公司在2009年度發(fā)生如下金融資產轉移業(yè)務：（1）2009年1月10日，甲公司與中國建設銀行深圳支行簽訂一筆貸款轉讓協(xié)議，由甲公司將其本金為1000萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給中國建設銀行深圳支行，售價為1000萬元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由中國建設銀行深圳支行承擔。轉移日，該筆貸款（包括擔保）的公允價值為100萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的治理服務權。（2）2009年3月10日，甲公司將持有的東方公司發(fā)行的5年期公司債券出售

18、給藍天公司，同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為2009年12月31日，行權價為400萬元，期權的公允價值（時刻價值）為10萬元。假定行權日該債券的公允價值為500萬元。（3）2009年7月20日，甲公司將某賬面余額為5000萬元的應收賬款（已計提壞賬預備200萬元）轉讓給西北投資銀行，轉讓價格為當日公允價值3750萬元；同時與西北投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議；雙方約定3各月后甲公司有優(yōu)先回購選擇權，回購價位該應收賬款的市場價格。同日，西北投資銀行按協(xié)議支付了3750萬元。該應收賬款2009年12月31日的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3600萬元。（4）2009年8月1日，甲公司將其持有的一

19、筆國債出售給大地公司，售價為200萬元，年利率為3.5%。同時，甲公司與大地公司簽訂了一項回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定3各月后由甲公司將該筆國債回購，回購價位202萬元。2009年11月1日，甲公司將該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實際利率差異較小。要求：依照給定的資料逐一推斷，甲公司上述金融資產轉移的業(yè)務是否終止確認條件，并講明理由。案例分析題八（1）廣東某企業(yè)，從2002年起，把平衡計分卡作為公司的一項考核制度，開始在這家職員2000人、年產值數(shù)億元的企業(yè)內實施，張小姐作為人力資源部的績效經理直接負責平衡計分卡的推廣事宜。然而，將近一年的時刻過去了，平衡計分卡的推行并沒有順利實施，反而在公司內部

20、上上下下有許多抱怨和懷疑。甚至有人講：“原來的考核方法像是用一根繩子拴著我們，現(xiàn)在想用四個繩子，還不是栓的再緊點，為少發(fā)獎金找借口？”“事實上，我們發(fā)覺有些公司遇到的情況和我們現(xiàn)在差不多。因此，我不明白這到底是我們的問題，依舊因為平衡計分卡確實不適合中國企業(yè)?！睆埿〗阒v起這些，顯得頗有些無奈。（2）潘某是一家中小型出口企業(yè)的負責人，2002年底，在看了一些平衡計分卡資料以后，他認為將其引入企業(yè)十分必要。依照去年公司業(yè)務進展，他將出口額增長8000萬元作為2003年的戰(zhàn)略目標，并依照平衡計分卡的要求將那個戰(zhàn)略目標層層分解，落實到各個部門職員的頭上。在去年的第一個季度，潘某發(fā)覺平衡計分卡確實給公司

21、帶來了專門好的效益，甚至比自己最初定下的目標還要高出許多。正當他為此暗暗快樂，觀賞他去的的成績時，3月分的SARS和5月份的伊拉克戰(zhàn)爭，使企業(yè)一下子陷入危機之中。因此救形勢看，增長2000萬元就謝天謝地了。在潘先生看來“什么卡也卡不住天災人禍，我們現(xiàn)在所能做的只有降低當初制定目標”。要求：平衡計分卡的要緊內容是什么？試分析上述企業(yè)在運用平衡計分卡時的要緊問題。案例分析題九甲高等院校為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2006年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經財政部門核準，甲院校的工資支出、10萬元以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及

22、日常零星支出實行財政授權支付方式。該院校資產配置、使用及處置的規(guī)定限額為100萬元。2010年3月，主管財政部門按照國家有關規(guī)定，對甲院校在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度和執(zhí)行財經法律法規(guī)情況進行了檢查。在檢查過程中，發(fā)覺甲院校2009年和2010年發(fā)生的下列事項可能存在問題：（1）2009年3月15日，甲院校經校辦公會研究決定，將一項科研成果轉讓給某企業(yè)，該科研成果賬面價值220萬元，雙方協(xié)商作價190萬元。在辦妥了科研成果產權過戶手續(xù)后，甲院校的會計處理：借：銀行存款 190 事業(yè)支出 30 貸：無形資產 220（2）2009年3月15日，甲院校經校辦公會研究決定，將一臺舊教研設備投入到乙公司成立的

23、民營丙學院中，占該民營學院的5%的股份。該設備的賬面原價為250萬元，經投資雙方協(xié)商后作價150萬元。在辦妥了設備產權過戶手續(xù)及相關投資手續(xù)后，甲院校的會計處理：借：對外投資 150 事業(yè)基金投資基金 100 貸：固定資產 250（3）2009年8月8日，甲院校需要購買一臺高檔教研設備，經主管部門審核，報同級財政部門審批后，與丁公司簽訂設備采購合同。依照合同規(guī)定，該設備的價款為400萬元，在簽訂合同后5日內甲單位先預付貨款150萬元，設備銷售公司收到貨款2日內發(fā)出物資，甲院校收到設備驗收合格后支付余款250萬元。2009年8月9日，甲院校向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財

24、政申請預付設備供貨商貨款150萬元，甲院校未進行會計處理。2009年8月12日，甲院校收到代理銀行開具的財政直接支付入賬通知書，代理銀行差不多將預付款150萬元支付給設備供應商，甲院校的會計處理：借：預付賬款 150 貸：財政補助收入 1502009年8月20日，甲單位收到設備并驗收合格；向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”后，于8月25日甲院校收到代理銀行開具的財政直接支付入賬通知書，代理銀行差不多將250萬元余款支付給設備供應商。甲院校的會計處理：借：固定資產 250 貸：固定基金 250（4）2009年12月18日，甲院校經校辦公會研究決定，將一臺舊教研設備有償轉讓給戊學院

25、。該設備賬面價值為500萬元，經評估作價為300萬元。甲院校將出售設備事項報主管部門審批，主管部門批準后，報同級財政部門備案。甲院校收到主管部門的批復后，將該設備出售，收取價款300萬元，存入銀行。甲院校的會計處理：借：銀行存款 300 貸：應繳財政專戶款 300借：固定資產 500 貸：固定基金 500（5）甲單位編制2010年預算時，部分資料如下：人員經費預算2000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類；按指出經濟分類，列入“工資福利支出”類。甲單位日常辦公經費預算1000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類；按指出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。本年度科研經費100萬元，按支出功能分

26、類，列入“教育”類；按指出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。以自籌資金安排辦公樓基建項目6000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類；按指出經濟分類，列入“差不多建設支出”類。要求：1、的相應做法是否符合國有資產治理的相關規(guī)定；如不符合，請講明理由。2、依據(jù)上述事項（1）、（2）、（3）、（4），推斷甲院校的會計處理是否正確；如不正確，請講明正確的處理方法。3、依據(jù)上述事項（5），推斷政府收支分類是否正確。如不正確，請講明正確的分類。案例分析題十2008年6月28日，蘭州市解放軍醫(yī)院收治了首宗患腎結石病癥的嬰幼兒，家長反映，小孩從出生起，就一直食用三鹿嬰幼兒奶粉。2008年7月中旬，甘肅衛(wèi)生

27、廳接到嬰兒泌尿結石病例報告后，隨即展開調查，并報告衛(wèi)生部。經調查，三鹿奶粉受到三聚氰胺污染。三聚氰胺是一種化工原料，可導致人體泌尿結石。而奶粉中的三聚氰胺是不法分子為增加原材料的蛋白含量而在原奶中人為加入的。三鹿毒奶事件共造成6名嬰幼兒死亡，逾30萬兒童患病。三鹿集團停產、停售，召回700噸有毒奶粉。12月23日，石家莊中級人民法院宣告三鹿集團破產。隨后對相關責任人進行刑事訴訟，在2009年宣判的三鹿系列刑事案件中，三鹿集團董事長田文華被判生產、銷售偽劣產品罪，判處無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處罰金人民幣2468.7411萬元；另有18人以危險方法危害公共安全罪被判處死緩、無期徒刑或二年至十

28、五年不等的有期徒刑。要求：從企業(yè)內部操縱五要素的角度，分析、推斷三鹿集團在內部操縱中存在的缺陷。案例分析題十一某企業(yè)集團是一家大型國有控股企業(yè)，持有甲上市公司65%的股權和乙上市公司2000萬股無限售條件流通股。集團董事長在2008年的工作會上提出，“要通過并購重組、技術改造、基地建設等舉措，用5年左右時刻使集團規(guī)模翻一番，努力躋身世界先進企業(yè)行列”。依照集團進展需要，經研究決定，擬建設一個總投資額為8億元的項目，該項目差不多國家有關部門核準，可能兩年建成。企業(yè)現(xiàn)有的自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業(yè)資產負債率要求保持在恰當水平，集團財務部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向銀行借款6

29、億元，期限4年，年利率10%，按年付息；方案二：向銀行借款6億元，期限1年，年利率4.5%，按年付息；方案三：直接在二級市場上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現(xiàn)行市價為30元，可能以后成長潛力不大；方案四：由集團按銀行同期利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金6億元。方案五：發(fā)行集團公司股票3000萬股，共計6億元，發(fā)行后集團公司的第一大股東的股權被稀釋，公司股權分散，不再屬于國有控股。方案六：不再向股東支付現(xiàn)金股利，從而節(jié)約2億元現(xiàn)金；同時采取租賃設備的方法，減少另外4億元資金支付。要求：假如你是集團總會計師，請比較各個融資方案后，選擇較優(yōu)方案，并講明理由。案例分析題十二某市衛(wèi)生

30、局所屬甲醫(yī)療研究中心為財政撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲醫(yī)療中心），自2006年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經財政部門核準，甲醫(yī)療中心的工資支出、10萬元以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。該醫(yī)療中心資產配置、使用及處置的規(guī)定限額為100萬元。2010年3月，市衛(wèi)生局財經檢查小組在對甲醫(yī)療中心2009年12月財政收支國有自查治理進行監(jiān)察時發(fā)覺下列事項：（1）2009年12月1日為了應對口蹄疫流行病有擴大流行的趨勢，甲醫(yī)療中心向市衛(wèi)生局提出申請，增撥500萬元財政資金用于購買專項設備，市衛(wèi)生局經審查批準了防疫中心

31、的申請。（2）2009年12月2日，甲醫(yī)療中心從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬元，甲醫(yī)療中心在進行會計處理時，增加現(xiàn)金8萬元，同時增加財政補助8萬元。 當日，甲醫(yī)療中心報銷研究人員差旅費2萬元，在進行會計處理時，一方面減少現(xiàn)金2萬元，同時增加?？钪С?萬元。（3）2009年12月8日，甲醫(yī)療中心經辦公會研究決定，將一臺閑置的試驗檢測設備對外投資，該設備賬面價值為300萬元，經專業(yè)評估機構確定的評估價值為280萬元。甲醫(yī)療中心將設備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。甲醫(yī)療中心在進行會計處理時，增加對外投資280萬元，增加投資收益20萬元，減少固定資產300萬元。（4）甲醫(yī)療中心的工資在每月上旬發(fā)放

32、，12月10日，甲醫(yī)療中心收到財政國庫支付執(zhí)行機構托付代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，有關憑證表明本月工資60萬元差不多劃入本校職工個人賬戶。甲醫(yī)療中心在進行會計處理時，增加事業(yè)支出60萬元，增加財政補助收入60萬元。（5）甲醫(yī)療中心為了廣開財路，經甲醫(yī)療中心辦公會批準，責成行政科將一部分閑置的辦公場所出租，取得租金收入80萬元，為納入統(tǒng)一的賬目進行核算和治理，由后勤部門保管，用來發(fā)放全體職員的獎金以及度假旅游經費。要求：從國有資產治理角度分析推斷并講明事項（1）、（3）、（5）的做法是都符合規(guī)定，并簡要講明理由。分析推斷事項（2）（5）中，甲醫(yī)療中心對各事項的會

33、計處理或做法是否正確？如不正確，講明正確的處理。分不指出上述事項（1）、（2）、（4）如何按支出功能分類和按支出經濟分類。案例分析題一【分析提示】1、（1）從并購后雙方法人地位的變化情況劃分，此次收購屬于收購控股，即通過股東的股權轉讓來達到控股目標企業(yè)的目的。（2）從并購雙方行業(yè)相關性劃分，此次并購屬于橫向并購。因為卡夫和三元是同類企業(yè)，實質上是競爭對手之間的合并。（3）從并購的形式劃分，屬于協(xié)議收購，因為是雙方通過磋商商定并購的各種條件達到并購的目的。（4）從并購支付的方式劃分，屬于現(xiàn)金購買式并購，因為三元是通過支付現(xiàn)金購買卡夫股權的方式達到獵取操縱權的目的的。2、（1）讓企業(yè)迅速實現(xiàn)規(guī)模擴

34、張。（2）突破壁壘和規(guī)模的限制，迅速實現(xiàn)企業(yè)進展。（3）主動適應外部環(huán)境的變化：卡夫是國際知名品牌，收購卡夫，能夠使三元有機會進入國際市場，打一張“國際牌”。（4）發(fā)揮協(xié)同效應：卡夫公司龐大的生產經營能力能夠為三元所用，利用卡夫的營銷網絡和技術快速進展。（5）加強市場操縱能力：卡夫也是三元有力的競爭對手，操縱了競爭對手，能夠獲得卡夫的市場份額，迅速擴大市場占有率，增強企業(yè)在市場上的競爭能力。（6）獵取了價值被低估的公司：三元以低于市場價40%的價格獲得了卡夫的控股權，成功地獵取了價值被低估的公司。3、（1）制定并購方案。為充分了解卡夫各方面情況，盡量減少和幸免并購風險，三元公司應當開展前期盡職

35、調查工作。盡職調查的內容包括卡夫的資質和本次并購批準或授權、股權結構和股東出資情況、各項財產權利、各種債務文件、涉及訴訟仲裁及行政處罰的情況、目標企業(yè)現(xiàn)有人員狀況等。在盡職調查的基礎上，企業(yè)應當著手制定并購方案，針對并購的模式、交易方式、融資手段和支付方式等事宜作出安排。（2）提交并購報告。由股東會或董事會審核通過，且并購報告獲批后，應當在當?shù)匾o媒體上公布并購消息，并告知被并購企業(yè)的債權人、債務人、合同關系人等利益相關方。（3）開展資產評估。分析確定資產的賬面價值與實際價值之間的差異，以及資產名義價值與實際效能之間的差異，準確反映資產價值量的變動情況。在資產評估的同時，還要全面清查被并購企業(yè)

36、的債權、債務和各種合同關系，以確定債務合同的處理方法。在對被并購企業(yè)資產評估的基礎上，最終形成并購交易的底價。（4）談判簽約。并購依照資產評估確定的交易底價，協(xié)商確定最終成交價，并購雙方法人代表簽訂正式并購協(xié)議書（或并購合同），明確雙方在并購活動中享有的權利和承擔的義務。（5）辦理股（產）權轉讓。并購協(xié)議簽訂后，并購雙方應當履行各自的審批手續(xù)，并報有關機構備案。并購協(xié)議生效后，并購雙方應當及時辦理股權轉讓和資產移交，并向工商等部門辦理過戶、注銷、變更等手續(xù)。（6）支付對價。并購協(xié)議生效后，三元公司應將按照協(xié)議約定的支付方式，將現(xiàn)金或股票、債券等形式的出價文件交付給并購企業(yè)。（7）并購整合。并購

37、活動能否取得真正的成功，專門大程度上取決于并購后企業(yè)整合運營狀況。并購整合的要緊內容包括公司進展戰(zhàn)略的整合、企業(yè)文化的整合等。案例分析題二【分析提示】（1）資料（1）屬于以現(xiàn)金方式結算的股份支付。理由：職工行權時可獲得現(xiàn)金，講明是以現(xiàn)金進行結算的。（2）資料（2）屬于一權益結算的股份支付。理由：高管人員行權時將獲得的一般股股票，講明是以權益工具進行結算的。（3）應采納2008年12月31日的公允價值。理由：以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計算，確定成本費用。(4)2009年屬于等待期，2010年在可行權日之后。關于現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債

38、表日，應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。在能夠行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應計入當期損益（公允價值變動損益）。本題參考分錄：2007年1月1日授予日不做處理。2007年2月31日應確認的應付職工薪酬和當期費用：=（100-10-8）*100*12*1/3=32800（元）借：治理費用 32800 貸：應付職工薪酬股份支付 328002008年12月31日應確認的應付職工薪酬和當期費用：=（100-10-6-6）*100*14*2/3=72800（元）應確認的當期費用=72800-32800=40000（元）借：治理費用

39、 40000 貸：應付職工薪酬股份支付 400002009年12月31日應支付的現(xiàn)金=40*100*16=64000（元）應確認的應付職工薪酬余額=（100-10-6-4-40）*100*15=60000（元）應確認的當期費用=60000+64000-72800=51200（元）借：治理費用 51200 貸：應付職工薪酬股份支付 51200借：應付職工薪酬股份支付 64000 貸：銀行存款 640002010年12月31日應支付的現(xiàn)金=30*100*18=54000（元）借：公允價值變動損益 14000 貸：應付職工薪酬股份支付 14000借：應付職工薪酬股份支付 54000 貸：銀行存款 5

40、40002011年12月31日應付的現(xiàn)金=10*100*22=22000（元）借：公允價值變動損益 2000 貸：應付職工薪酬股份支付 2000借：應付職工薪酬股份支付 22000 貸：銀行存款 22000（5）應采納2007年12月30日的公允價值。理由：權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。（6）甲公司因高管人員行權增加的股本溢價=100*2*12-200*10=400（萬元）。參考分錄：回購股票時：借：庫存股 2000 貸：銀行存款 2000三年中每年末：借：治理費用 800 貸：資本公積其他資本公積 800行權時：借：資本公積其他資本公積 2400 貸：

41、庫存股 2000 資本公積股本溢價 400案例分析題四：【分析與提示】屬于企業(yè)合并，支付方式為現(xiàn)金加土地使用權，合并日為2009年11月8日，是同一操縱下企業(yè)合并，不存在商譽的確認問題。屬于企業(yè)合并，支付方式是發(fā)行股票，合并日為2009年4月1日，現(xiàn)在差不多達到合并條件。后續(xù)現(xiàn)金支付部分不屬于合并范疇，應屬于購買少數(shù)股東權益，因此真正的合并日即為第一次購買時的日期。合并類型為非同一操縱下的企業(yè)合并。合并商譽等于6000-（800*7）=400萬元。屬于企業(yè)合并，因為民強公司差不多取得了操縱權，合并日期為2009年7月9日；合并支付方式為承擔負債式合并。商譽等于0-（500+300+500+10

42、00-200-2000-2000）=1900萬元。不屬于企業(yè)合并，2009年9月30日W公司僅存在貨幣資金，不存在具體業(yè)務，不能作為企業(yè)合并處理。屬于企業(yè)合并，是反收購，合并日為11月8日，換股合并。商譽=10.5-10*0.8=2.5億元。案例分析題五【分析與提示】該公司授權的股票期權由于無法獲得公允價值，因此企業(yè)應當在獵取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個報告日以及結算日以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益。同時，企業(yè)應當以最終可行權或實際行權的權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。授予日股票期權的內在價值為0；第一年末每份期權的內在價值為1.，考慮到最終5人離職，故第一年計入

43、的期權費用=13*1*100*(20-5)20=25萬元；第二年末每份期權內在價值為2，考慮到最終4人離職，故第二年計入期權費用=23*2*100*(20-4)20-25=81.67萬元；第三年末期權內在價值為5，最終離職2人，股第三年期權費用=5*100*（20-2）20-25-81.67=343.43萬元。最終支付500萬元，高出總額50萬元，確認為費用。授予日不做賬務處理。第一年末：借：治理費用 250 000貸：資本公積 250 000 第二年末：借：治理費用 816 700貸：資本公積 816 700第三年末：借：治理費用 3 434 300貸：資本公積 3 434 300回購行權借

44、：資本公積 4 500 000 治理費用 500 000貸：銀行存款 5 000 000案例分析題六【分析與提示】（1）財務部張經理發(fā)言中，對所有的風險均進行套期保值的講法不正確。理由：企業(yè)應依照不同業(yè)務特點，同一確定風險偏好和風險承受度，據(jù)此確定風險預警線，確定是否進行套期保值；此外，還應該綜合考慮融資及治理層的要求，比較特定時期現(xiàn)貨敞口凈冒險額與套期保值可能的相關成本，確定是否進行套期保值。（2）李會計發(fā)言的不正確之處：為了規(guī)避原材料價格上漲風險，賣出套期保值不正確。理由：賣出套期保值適用于預備在今后某一時刻內賣出商品的情況。正確的做法是買入套期保值。買入套期保值是指套期保值者為了回避價格

45、上漲的風險，先在期貨市場上買入與其將在現(xiàn)貨市場買入的現(xiàn)貨商品或資產數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產為標的期貨合約，當該套期保值者在現(xiàn)貨市場上買入現(xiàn)貨商品或資產的同時，將原買進的期貨合約對沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場上買進現(xiàn)貨商品或資產的交易進行保值。關于現(xiàn)有的庫存商品，為了規(guī)避價格下降風險，采納買入套期保值不正確。理由：買入套期保值適用于回避價格上漲風險。正確的做法是賣出套期保值。賣出套期保值，指套期保值者為了回避價格下跌的風險，先在期貨市場上賣出與其將在現(xiàn)貨市場上賣出的現(xiàn)貨商品或資產數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產為標的期貨合約，當該套期保值者在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或

46、資產的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或資產的交易進行保值。建議在進行套期保值時，買入得套期保值要比現(xiàn)貨數(shù)量多的講法不正確。理由：套期保值的原則是種類相同或相關原則、數(shù)量相等或相當原則、交易方向相反原則以及月份相同或相近原則。（3）王會計發(fā)言中，套期保值工具包括即期合約不正確。理由：即期合約是現(xiàn)在就進行買賣交易的合約，不能作為套期保值的工具。套期保值工具包括遠期合約、期貨、期權、互換以及各種組合型衍生品。（4）鄭會發(fā)言中，一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會計方法進行處理的講法不正確。理由：關于套期保值，應同時滿足五個條件，才能運用企業(yè)會計

47、準則規(guī)定的套期保值會計方法進行處理，這些條件是：在套期開始時，企業(yè)對套期關系有正式指定，并預備了關于套期關系、風險治理目標和套期策略的著呢格式書面文件；該套期預期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關系所確定的風險治理策略；對預期交易的現(xiàn)金流量套期，預期交易應當專門可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將阻礙損益的現(xiàn)金流量變動風險；套期有效性能夠可靠地計量；企業(yè)應當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關系被指定的會計期間內高度有效。（5）朱會計發(fā)言中，將公允價值套期包括專門可能發(fā)生的預期交易的講法不正確。理由：公允價值套期不包括專門可能發(fā)生的預期交易。案例分析題七【分析與提示】（1）不符合終止確

48、認條件。理由：甲公司由于既沒有轉移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和酬勞，也未放棄對其操縱，而且因為貸款沒有活躍的市場，中國建設銀行深圳支行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導致甲公司也未放棄對該筆貸款的操縱，因此，應當按照接著涉入該筆貸款的程度確認有關資產和負債。（2）不符合終止確認條件。理由：由于期權的行價權（400萬元）小于行權日債券的公允價值（500萬元），因此，該看漲期權屬于重大價內期權，即甲公司在行權日會重新購回該債券。因此，在轉讓日，能夠判定債券所有權上的風險和酬勞尚未全部轉移給東方公司，甲公司不應當終止確認該債券。（3）符合終止確認條件理由：通過企業(yè)與購買方之間簽訂

49、的協(xié)議，企業(yè)按一定價格出售了一項金融資產，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產購回，回購價為到期日該金融資產的公允價值。現(xiàn)在，該項金融資產假如發(fā)生減值，其減值損失由購買方承擔。因此能夠認定企業(yè)差不多轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有風險與酬勞，因此，應當終止確認該金融資產。同樣，企業(yè)在金融資產轉移后只保留了優(yōu)先按照公允價值回購該金融資產的權利的（在轉入方出售該金融資產的情況下），也應當終止確認所轉移的金融資產。（4）不符合終止確認條件理由：由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產出售，到期后甲公司應將該筆國債購回，因此能夠推斷，該筆國債幾乎所有的風險和酬勞沒有轉移給丙公司，甲公司不應終止確認該筆國債。

50、案例分析題八【分析與提示】平衡計分卡反映了傳統(tǒng)的財務會計模式只能衡量過去發(fā)生的情況（落后的結果因素），但無法評估組織前瞻性的投資（領先的驅動因素）。在工業(yè)時代，注重財務指標的治理方法依舊有效的。但在信息社會里，傳統(tǒng)的業(yè)績治理方法并不全面，組織必須通過在客戶、供應商、職員、組織流程、技術和革新等方面的投資，獲得持續(xù)進展的動力。正是基于如此的認識，平衡計分卡方法反映了組織應從四個角度審視自身業(yè)績：學習與成長、業(yè)務流程、顧客、財務。平衡計分卡反應了財務與非財務衡量方法之間的平衡，長期目標與短期目標之間的平衡，外部與內部的平衡，結果和過程的平衡，治理業(yè)績和經營業(yè)績的平衡等多個方面。因此，平衡計分卡能反

51、映組織綜合經營狀況，使業(yè)績評價趨于平衡和完善，利于組織長期進展。在事件（1）中，公司把“戰(zhàn)略工具”僅僅用在“職員績效考核”上，希望這種新的業(yè)績考核方式能解決考核和獎金分配問題。這是事實平衡計分卡最常見的錯誤。僅僅為了職員績效考核而采納平衡計分卡，是本末倒置的做法。假如平衡計分卡的考核結果只是為了建立相應的薪酬、金鈔票獎勵，甚至像末位淘汰等懲處制度，職員行為會變成以下模式：你考什么，我做什么。因為任何考核不可能窮盡所有的工作，而平衡計分卡只強調關鍵績效指標，因此有些事無人問津。你不得不把一些無指標的工作利用權力強加給職員之時，確實是平衡計分卡的壽終正寢之日。由此會引發(fā)職員對新系統(tǒng)的不信任，繼而質

52、疑：你的方法和標準不公平，我多干了你什么緣故不算我的成績？不論再換什么卡，到此都還會失靈。另外，由于職員都想得到好的結果，不想承認自己做的不行，在制訂指標值時，經理和職員還會舍命壓低指標，一年到頭，那些人際關系導向的經理不得不實行平衡主義。企業(yè)、經理、職員仍然深陷考核泥潭。在事件（2）中，該公司也犯了按照平衡計分卡進行業(yè)績層層考核的錯誤。此外，錯把年度銷售打算當戰(zhàn)略、把實施平衡計分卡當成目標層層分解是另一項重大錯誤。公司只依照往年經驗對今年銷售作出可能不確實是公司的戰(zhàn)略。案例分析題九【分析與提示】1、（1）甲院校轉讓科研成果的做法不符合國有資產治理規(guī)定。理由：事業(yè)單位處置國有資產應該進行評估，

53、甲院校未對科研成果進行評估，不符合國有資產治理的規(guī)定。甲院校處置科研成果要嚴格履行審批手續(xù)，未經批準不得擅自處置。規(guī)定限額以上的資產處置，經主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產處置報主管部門得專門哦i，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案。（2）甲院校用設備投資的做法不符合國有資產治理規(guī)定。理由事業(yè)單位以固定資產對外投資，應當對固定資產進行評估，甲院校未對該固定資產進行評估同時；甲單位以固定資產對外投資，須經主管部門審批，報同級財政部門審批，甲單位僅經校辦公會決定就將設備對外投資，不符合規(guī)定。（3）甲單位購買設備的做法符合國有資產治理規(guī)定。依照國有資產治理的有關規(guī)定，事業(yè)單

54、位用財政性資金購置規(guī)定限額以上的資產的，應經主管部門審核，報同級財政部門批準。（4）甲單位對有償轉讓設備未經同級財政部門審批不符合規(guī)定。理由：事業(yè)單位在處置單位價值在規(guī)定限額以上的資產時，須經主管部門審核后報同級財政部門審批。甲單位處置設備價值為300萬元，已超過規(guī)定限額，應經主管部門審核，同級財政部門批準方能進行處置。2、（1）甲院校會計處理不正確。依照事業(yè)單位固有資產治理暫行方法，事業(yè)單位資產處置收入應實行“收支兩條線”治理。正確的會計處理：借：事業(yè)支出 220 貸：無形資產 220借：銀行存款 190 貸：應繳財政專戶款 190（2）甲院校對外投資的會計處理不正確。正確的會計處理：借：固

55、定基金 250 貸：固定資產 250借：對外投資 150 貸：事業(yè)基金投資資金 150（3）甲單位對收到設備驗收合格、支付剩余貨款的會計處理不正確。正確的會計處理：借：固定資產 400 貸：固定基金 400借：事業(yè)支出 400 貸：財政補助收入 250 預付賬款 150（4）甲院校的會計處理正確。3、正確；正確；不正確；按支出功能分類，應列入“科學技術”類；不正確；按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類。案例分析題十【分析與提示】依照財政部等五部委公布的企業(yè)內部操縱差不多規(guī)范及其應用指引，內部操縱是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體職員實施的，旨在實現(xiàn)操縱目標的過程，通過從內部環(huán)境、風險評

56、估、操縱活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五個方面實施操縱，達到合理保證企業(yè)經營刮泥合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)進展戰(zhàn)略等內部操縱目標。三鹿奶粉事件的整個過程中，暴露出了三鹿集團內部操縱的諸多缺陷：1、內部環(huán)境操縱存在缺陷內部環(huán)境操縱是企業(yè)建立與實施有效內部操縱的重要基礎，包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。（1）從公司治理結構看。三鹿集團的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有，第二大股東是新西蘭恒天然集團，持有三鹿集團43%的股權。從1987年田文華擔任集團董事長、總經理，到2

57、008年9月17日被警方刑拘，長達21年。由于股權相當分散，長期由同一人擔任董事長和總經理，專門可能導致公司治理結構的制衡機制失效。（2）每個企業(yè)在生產經營中應履行相應的社會責任和義務，包括安全生產、提供合格產品、節(jié)約資源、促進就業(yè)、愛護職員合法權益等。三鹿集團對購進原材料疏于治理，導致生產出劣質有害產品，沒有履行相應的社會職責，講明產品質量操縱存在缺陷。（3）在企業(yè)內部操縱應用指引第5號企業(yè)文化中指出，企業(yè)應當培育體現(xiàn)企業(yè)特色的進展愿景、積極向上的價值觀、老實守信的經營理念、履行社會責任和開創(chuàng)新的企業(yè)精神以及團隊協(xié)作和風險防范意識。三鹿集團早在2007年就接到消費者反映產品質量問題，但直到2

58、008年8月三鹿秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產生的后果公之于眾，在生產經營中沒有遵循老實守信的道德，講明三鹿集團內部文化環(huán)境操縱中存在嚴峻缺陷。2、風險評估存在缺陷風險評估是企業(yè)建立與實施有效內部操縱的重要環(huán)節(jié)。開展風險評估，應準確識不與實現(xiàn)操縱目標相關的內部風險和外部風險，按照風險發(fā)生的可能性及其阻礙程度等，對識不的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先操縱的風險，然后結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。食品生產企業(yè)的最大風險來自于食品安全。俗話講，民以食為天，食品安全直接關系到消費者的軀體健康甚至生命安全。三鹿奶粉從每個農戶中收購原材料，應該對奶源質量

59、進行風險評估，高度關注原材料的營養(yǎng)成分以及可能含有哪些有害物質，按照阻礙程度對風險進行排序并進行嚴格操縱。從三鹿集團最終生產毒奶能夠看出，其對收購、生產中存在的風險評估存在嚴峻缺陷。3、內部操縱活動存在缺陷操縱活動是建立與實施有效內部操縱的重要手段。一般的操縱措施有：不相容職務分離操縱、授權審批操縱、會計系統(tǒng)操縱、財產愛護操縱、預算操縱、運營分析操縱和績效考評操縱等。（1）三聚氰胺作為食品添加劑屬于有害物質，在食品行業(yè)是為大伙兒所知曉的。原料奶的收購和檢驗屬于不相容職務應該分離。三鹿事件曝光后，依照警方抓獲的原料奶提供者耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格被拒收。而

60、三鹿集團對這種牛奶提供者難道沒有誠信記錄，講明內部操縱活動中存在缺陷。（2）食品安全要求嚴格按照業(yè)務流程進行生產、檢驗，標明生產日期、過期日等。2005年7月5日，天津市河西區(qū)質量技術監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫房內發(fā)覺，“三鹿原味酸牛奶”生產日期是2005年7月6日，講明三鹿集團沒有按照生產日期貼標簽，檢驗部門也沒有檢驗出來，生產過程操縱存在缺陷。4、信息與溝通存在缺陷信息與溝通是建立與實施有效內部操縱的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內部操縱相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，能夠促進內部操縱有效運行。2007年12月以來，三鹿集團陸續(xù)接到消費者關于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投