高級會計實務(wù)案例分析題

1、2010年度高級會計實務(wù)模擬試題2案例分析題一在北京的乳品市場，國際品牌卡夫是知名品牌，盡管價格高，但信譽、質(zhì)量專門好，一直占據(jù)者北京乳品市場的高端市場。北京三元食品公司是北京地區(qū)最大的乳品生產(chǎn)企業(yè)，鮮奶銷售量占北京地區(qū)的90%。2001年1月，卡夫國際和菲利普莫里斯（中國）投資公司將其擁有的北京卡夫的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給北京三元公司，轉(zhuǎn)讓費930萬美元。北京卡夫有年產(chǎn)10萬噸的能力，2000年僅僅生產(chǎn)了1.5萬噸。由于“三元”鮮奶在北京的壟斷，以及其他諸如帕瑪拉特等品牌在酸奶領(lǐng)域的“擠壓”，北京卡夫公司的兩個要緊產(chǎn)品的進展受到限制。以超高溫滅菌奶為例，卡夫的白奶、巧克力奶、草莓奶和太妃糖等幾個品種

2、“三元”生產(chǎn)，但包裝型號卻沒有“三元”的多，價格上也不占優(yōu)勢。這些不利，再加上其他種種因素，公司差不多連續(xù)7年沒有盈利。在投資一再受挫的情況下，卡夫最后選擇了退場。2001年1月，卡夫主動向北京市農(nóng)工商聯(lián)總公司要求出讓其全部股權(quán)，但當(dāng)時農(nóng)工商表示不情愿購買。后來，北京卡夫與多家公司的談判都不盡如人意。2000年9月份，北京卡夫開始與三元食品公司接觸?，F(xiàn)在，三元公司面對迅猛進展的乳制品市場，生產(chǎn)一直處于飽和狀態(tài)，正預(yù)備投資1億元擴建生產(chǎn)線。這時，北京卡夫要退出乳制品市場，卡夫的市場和生產(chǎn)能力對三元來講特不有用。面對急于變現(xiàn)股權(quán)的卡夫，三元明白這是個機會，但選擇了等待，最后卡夫主動找上門來。收購過

3、程依照雙方談判達成的協(xié)議，三元以930萬美元的協(xié)議價格直接用現(xiàn)金購買總投資約5600萬美元的卡夫85%的股權(quán)，低于市場價40%；同時，三元一次性償還北京卡夫所欠大股東卡夫食品公司2500萬元人民幣的借款。要求：1、從不同角度分析三元并購卡夫公司屬于哪種并購方式。2、分析三元并購卡夫公司的動因。3、假如你是三元公司的高管，請為三元公司并購卡夫設(shè)計一套合適的并購流程。案例分析題二甲公司是一家高科技企業(yè)，于2007年初實現(xiàn)境外上市。2007年推出以下激勵措施：（1）2007年1月1日，甲公司為其100名中層以上治理人員沒人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)

4、3年，即可自2009年12月31日起依照股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)在2011年12月31日之前行使完畢。甲公司可能，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表：年份公允價值支付現(xiàn)金2007年122008年142009年15162010年20182011年222007年有10名治理人員離開家公司，甲公司可能三年中還將有8名離開；2008年又有6名離開，公司可能還將有6名離開；2009年又有4名離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2010年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2011年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。（2）2007年

5、12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管每人授予2萬股一般股（每股面值1元）。依照股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人自2008年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2010年12月31日無償獲得授予的一般股。甲公司一般股2007年12月20日的市場價格為每股12元，2007年12月31日的市場價格為每股15元。2008年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司一般股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管離開。2010年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司一般股市場價格為每股13.5元。要求：（1）分析、推斷資料（1）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付依舊縣級

6、結(jié)算的股份支付？簡要講明理由。（2）分析、推斷資料（2）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付依舊縣級結(jié)算的股份支付？簡要講明理由。（3）依照資料（1），甲公司在2008年確定相關(guān)的費用時，應(yīng)采納哪天權(quán)益工具的公允價值？簡要講明理由。（4）依照資料（1），講明2009年和2010年的會計處理方法。（5）依照資料（2），甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)費用時，應(yīng)采納哪天權(quán)益工具的公允價值？簡要講明理由。（6）依照資料（2），計算甲公司.因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是多少？案例分析題三A公司于2008年以2000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為18 000萬元。因能夠參與B公司的生

7、產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有的該投資采納權(quán)益法核算。2009年，A公司另支付10 000萬元取得B公司50%的股份。B公司自2008年A公司取得投資后至2009年購買進一步股份前實現(xiàn)的凈利潤為600萬元（假定不存在需要對凈利潤進行調(diào)整的因素），未進行利潤分配，也未發(fā)生其他阻礙所有者權(quán)益變動的交易事項。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。（1）購買日A公司首先應(yīng)確認(rèn)對B公司的投資借：長期股權(quán)投資 100 000 000 貸：銀行存款等 100 000 000借：盈余公積 60 000 未分配利潤 540 000 貸：長期股權(quán)投資 600 000（2）計算達到企業(yè)合并時應(yīng)確認(rèn)的商譽原持有10%股

8、份應(yīng)確認(rèn)的商譽=20 000 000-180 000 00010%=2 000 000進一步取得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽=100 000 000-190 000 00050%=5 000 000合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽=2 000 000+5 000 000=7 000 000（元）（3）資產(chǎn)增值的處理原持有10%股份在購買日對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=190 000 00010%=19 000 000（元）原取得投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=180 000 00010%=18 000 000（元）兩者之間差額為1 000 000元（19 000 000-18 000 000），

9、其中在合并財務(wù)報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的部分為600 000元（600 00010%），調(diào)整合并財務(wù)報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分400 000元（1 000 000-600 000）調(diào)整資本公積。案例分析題四民強公司為一家之制造業(yè)公司，2009年公司與企業(yè)并購有關(guān)事項如下：（1）為了引入先進技術(shù)，2009年3月30日，民強公司以1.2億元取得X公司25%有表決權(quán)股份；2009年11月8日，又以價值為2.4億元的土地作價購入了X公司35%有表決權(quán)股份。X公司與民強公司都屬于民生集團操縱下的企業(yè)。（2）民強公司為了走出國門，2009年4月1日以發(fā)行股票的方式支付價值達60

10、00萬元對價購買Y公司85%表決權(quán)股份。依照市場預(yù)期，Y公司將會為民強公司提供更為寬敞的市場空間，為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢，同年8月2日民強公司又以2000萬元現(xiàn)金接著購入剩余15%的股權(quán)。其中，Y公司2009年4月1日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示凈資產(chǎn)為600萬美元，其中經(jīng)評估固定資產(chǎn)項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；8月2日的Y公司資產(chǎn)負(fù)債表賬面價值增加了50萬元；4月1日的美元兌人民幣匯率為1:7；8月2日美元兌人民幣匯率為1:6.9。（3）民強公司2009年7月9日以零轉(zhuǎn)讓價格獲得了Z公司的100%的股權(quán)，從而獲得了Z公司的操縱權(quán)。已知Z公司資產(chǎn)項目公允價值：現(xiàn)金500萬元；應(yīng)收賬款3

11、00萬元；存貨500萬元；固定資產(chǎn)1000萬元。負(fù)債項目公允價值：短期借款200萬元；應(yīng)付賬款2000萬元；長期借款2000萬元。（4）民強公司為了進入東北市場，2009年9月30日以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行股票價值6000萬元購買了東北地區(qū)W公司80%有表決權(quán)股份。W公司為2009年2月新成立的公司，截止2009年9月30日該公司持有貨幣資金9500萬元，實收資本8000萬元，資本公積600萬元。（5）民強公司為了獲得更大的資本平臺，擬通過操縱上市公司方式走向資本市場。其將目標(biāo)鎖定在A公司。2009年11月8日，A公司將通過發(fā)行2億股股票來收購民強公司90%的股權(quán)，民強公司把自身股票與A公司置

12、換后，擁有上市公司80%的股權(quán)。已知民強公司支付的股票價值為10.5億元；A公司支付的股票對價與此相等。民強公司凈資產(chǎn)公允價值為10.2億元；A公司凈資產(chǎn)公允價值為10億元。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有股份的比例參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策，不考慮其他情況。要求：依照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，逐項分析、推斷甲公司2009年上述并購是否形成企業(yè)合并？請回答具體的合并支付方式和合并日期？合并類型是哪一類？在能夠計算商譽的情況下請給出并購商譽的金額。如不形成企業(yè)合并，請簡要講明理由。案例分析題五X公司2009年末對公司高管團隊實施股權(quán)激勵，共對治理層20人授予100萬份期權(quán)。目前公司股價為7元，同

13、意授予對象按照8元/股的價格購買公司股票。由于某種緣故，公司無法對發(fā)放的期權(quán)權(quán)益工具可靠計量。公司股權(quán)激勵方案規(guī)定，三年內(nèi)屬于股權(quán)激勵規(guī)定的服務(wù)年限，已知第一年后公司股價為9元/股，可能最終離職5人；第二年公司股價為10元/股，可能最終離職4人；第三年公司股價為13元/股，最終實際離職2人。X公司最后實際向所有授予對象共支付500萬元。要求：依照企業(yè)會計準(zhǔn)則，X公司的各年度如何進行會計處理？案例分析六天山股份有限公司為了防范生產(chǎn)經(jīng)營中生產(chǎn)的財務(wù)風(fēng)險，諸如價格變動風(fēng)險、匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險，決定開展套期保值業(yè)務(wù)。在公司財務(wù)部關(guān)于套期保值業(yè)務(wù)的研討中，財務(wù)會計人員積極發(fā)言，談學(xué)習(xí)中的體會。下面是部分

14、發(fā)言：財務(wù)部張經(jīng)理：套期保值是一種風(fēng)險治理工具，為了公司的健康穩(wěn)定進展，我們必須對所有風(fēng)險均進行套期保值，以實現(xiàn)風(fēng)險對沖或風(fēng)險轉(zhuǎn)移。國內(nèi)外的實踐證明，通過套期保值，能夠有效規(guī)避風(fēng)險、參與資源配置、實現(xiàn)成本戰(zhàn)略和提升核心競爭力。李會計：張經(jīng)理講得對。我們公司在生產(chǎn)中需要用大量的原材料，為了規(guī)避原材料價格上漲風(fēng)險，我們應(yīng)該賣出套期保值，如此在購買材料時才能將風(fēng)險對沖；關(guān)于現(xiàn)有的庫存商品，公司最擔(dān)心價格下降，因此應(yīng)采納買入套期保值，以便在出售商品時實現(xiàn)風(fēng)險對沖。同時，我建議，在進行套期保值時，買入的套期保值要比現(xiàn)貨數(shù)量多，如此能夠達到雙重保險的目的。王會計：生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險來源于不同方面，能夠選擇的規(guī)避

15、風(fēng)險的套期保值工具也是特不多的，比如即期合約、遠期合約、期貨、期權(quán)、互換以及各種組合型衍生品。企業(yè)應(yīng)該綜合考慮風(fēng)險來源、套期保值工具特點、套期保值效果以及成本等因素，選擇結(jié)構(gòu)簡單、流淌性強、風(fēng)險可控的金融衍生工具開展套期保值業(yè)務(wù)。鄭會計：王會計講得對，要恰當(dāng)選定套期保值工具。一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會計方法進行處理。朱會計：由于企業(yè)要規(guī)避的風(fēng)險不同，比如可能要規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，企業(yè)能夠指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。因此，在會計處理上，

16、將套期保值劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。我們應(yīng)該對發(fā)生的套期保值業(yè)務(wù)進行準(zhǔn)確分類，才能分不采納不同的處理方法。比如，公允價值套期是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)的部分的公允價值變動風(fēng)險以及專門可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的公允價值變動風(fēng)險進行的套期，該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將阻礙企業(yè)的損益。財務(wù)部經(jīng)理：今天大伙兒踴躍發(fā)言，專門好，收獲專門大。以后每周都要進行業(yè)務(wù)研討，使會計人員的業(yè)務(wù)水平都能夠提高到一個新的高度。要求：依照套期保值理論和套期保值會計準(zhǔn)則，分析、推斷上述發(fā)言中的不正確之處，簡要講明理由；并指出正確的處

17、理方法。案例分析題七甲公司為一家在深證證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。甲公司在2009年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：（1）2009年1月10日，甲公司與中國建設(shè)銀行深圳支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲公司將其本金為1000萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給中國建設(shè)銀行深圳支行，售價為1000萬元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由中國建設(shè)銀行深圳支行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價值為100萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的治理服務(wù)權(quán)。（2）2009年3月10日，甲公司將持有的東方公司發(fā)行的5年期公司債券出售

18、給藍天公司，同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2009年12月31日，行權(quán)價為400萬元，期權(quán)的公允價值（時刻價值）為10萬元。假定行權(quán)日該債券的公允價值為500萬元。（3）2009年7月20日，甲公司將某賬面余額為5000萬元的應(yīng)收賬款（已計提壞賬預(yù)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給西北投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值3750萬元；同時與西北投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議；雙方約定3各月后甲公司有優(yōu)先回購選擇權(quán)，回購價位該應(yīng)收賬款的市場價格。同日，西北投資銀行按協(xié)議支付了3750萬元。該應(yīng)收賬款2009年12月31日的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3600萬元。（4）2009年8月1日，甲公司將其持有的一

19、筆國債出售給大地公司，售價為200萬元，年利率為3.5%。同時，甲公司與大地公司簽訂了一項回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定3各月后由甲公司將該筆國債回購，回購價位202萬元。2009年11月1日，甲公司將該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實際利率差異較小。要求：依照給定的資料逐一推斷，甲公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)是否終止確認(rèn)條件，并講明理由。案例分析題八（1）廣東某企業(yè)，從2002年起，把平衡計分卡作為公司的一項考核制度，開始在這家職員2000人、年產(chǎn)值數(shù)億元的企業(yè)內(nèi)實施，張小姐作為人力資源部的績效經(jīng)理直接負(fù)責(zé)平衡計分卡的推廣事宜。然而，將近一年的時刻過去了，平衡計分卡的推行并沒有順利實施，反而在公司內(nèi)部

20、上上下下有許多抱怨和懷疑。甚至有人講：“原來的考核方法像是用一根繩子拴著我們，現(xiàn)在想用四個繩子，還不是栓的再緊點，為少發(fā)獎金找借口？”“事實上，我們發(fā)覺有些公司遇到的情況和我們現(xiàn)在差不多。因此，我不明白這到底是我們的問題，依舊因為平衡計分卡確實不適合中國企業(yè)?！睆埿〗阒v起這些，顯得頗有些無奈。（2）潘某是一家中小型出口企業(yè)的負(fù)責(zé)人，2002年底，在看了一些平衡計分卡資料以后，他認(rèn)為將其引入企業(yè)十分必要。依照去年公司業(yè)務(wù)進展，他將出口額增長8000萬元作為2003年的戰(zhàn)略目標(biāo)，并依照平衡計分卡的要求將那個戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，落實到各個部門職員的頭上。在去年的第一個季度，潘某發(fā)覺平衡計分卡確實給公司

21、帶來了專門好的效益，甚至比自己最初定下的目標(biāo)還要高出許多。正當(dāng)他為此暗暗快樂，觀賞他去的的成績時，3月分的SARS和5月份的伊拉克戰(zhàn)爭，使企業(yè)一下子陷入危機之中。因此救形勢看，增長2000萬元就謝天謝地了。在潘先生看來“什么卡也卡不住天災(zāi)人禍，我們現(xiàn)在所能做的只有降低當(dāng)初制定目標(biāo)”。要求：平衡計分卡的要緊內(nèi)容是什么？試分析上述企業(yè)在運用平衡計分卡時的要緊問題。案例分析題九甲高等院校為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2006年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，甲院校的工資支出、10萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及

22、日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。該院校資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為100萬元。2010年3月，主管財政部門按照國家有關(guān)規(guī)定，對甲院校在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度和執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)情況進行了檢查。在檢查過程中，發(fā)覺甲院校2009年和2010年發(fā)生的下列事項可能存在問題：（1）2009年3月15日，甲院校經(jīng)校辦公會研究決定，將一項科研成果轉(zhuǎn)讓給某企業(yè)，該科研成果賬面價值220萬元，雙方協(xié)商作價190萬元。在辦妥了科研成果產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)后，甲院校的會計處理：借：銀行存款 190 事業(yè)支出 30 貸：無形資產(chǎn) 220（2）2009年3月15日，甲院校經(jīng)校辦公會研究決定，將一臺舊教研設(shè)備投入到乙公司成立的

23、民營丙學(xué)院中，占該民營學(xué)院的5%的股份。該設(shè)備的賬面原價為250萬元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價150萬元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，甲院校的會計處理：借：對外投資 150 事業(yè)基金投資基金 100 貸：固定資產(chǎn) 250（3）2009年8月8日，甲院校需要購買一臺高檔教研設(shè)備，經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批后，與丁公司簽訂設(shè)備采購合同。依照合同規(guī)定，該設(shè)備的價款為400萬元，在簽訂合同后5日內(nèi)甲單位先預(yù)付貨款150萬元，設(shè)備銷售公司收到貨款2日內(nèi)發(fā)出物資，甲院校收到設(shè)備驗收合格后支付余款250萬元。2009年8月9日，甲院校向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財

24、政申請預(yù)付設(shè)備供貨商貨款150萬元，甲院校未進行會計處理。2009年8月12日，甲院校收到代理銀行開具的財政直接支付入賬通知書，代理銀行差不多將預(yù)付款150萬元支付給設(shè)備供應(yīng)商，甲院校的會計處理：借：預(yù)付賬款 150 貸：財政補助收入 1502009年8月20日，甲單位收到設(shè)備并驗收合格；向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”后，于8月25日甲院校收到代理銀行開具的財政直接支付入賬通知書，代理銀行差不多將250萬元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。甲院校的會計處理：借：固定資產(chǎn) 250 貸：固定基金 250（4）2009年12月18日，甲院校經(jīng)校辦公會研究決定，將一臺舊教研設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給戊學(xué)院

25、。該設(shè)備賬面價值為500萬元，經(jīng)評估作價為300萬元。甲院校將出售設(shè)備事項報主管部門審批，主管部門批準(zhǔn)后，報同級財政部門備案。甲院校收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價款300萬元，存入銀行。甲院校的會計處理：借：銀行存款 300 貸：應(yīng)繳財政專戶款 300借：固定資產(chǎn) 500 貸：固定基金 500（5）甲單位編制2010年預(yù)算時，部分資料如下：人員經(jīng)費預(yù)算2000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類；按指出經(jīng)濟分類，列入“工資福利支出”類。甲單位日常辦公經(jīng)費預(yù)算1000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類；按指出經(jīng)濟分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。本年度科研經(jīng)費100萬元，按支出功能分

26、類，列入“教育”類；按指出經(jīng)濟分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。以自籌資金安排辦公樓基建項目6000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類；按指出經(jīng)濟分類，列入“差不多建設(shè)支出”類。要求：1、的相應(yīng)做法是否符合國有資產(chǎn)治理的相關(guān)規(guī)定；如不符合，請講明理由。2、依據(jù)上述事項（1）、（2）、（3）、（4），推斷甲院校的會計處理是否正確；如不正確，請講明正確的處理方法。3、依據(jù)上述事項（5），推斷政府收支分類是否正確。如不正確，請講明正確的分類。案例分析題十2008年6月28日，蘭州市解放軍醫(yī)院收治了首宗患腎結(jié)石病癥的嬰幼兒，家長反映，小孩從出生起，就一直食用三鹿嬰幼兒奶粉。2008年7月中旬，甘肅衛(wèi)生

27、廳接到嬰兒泌尿結(jié)石病例報告后，隨即展開調(diào)查，并報告衛(wèi)生部。經(jīng)調(diào)查，三鹿奶粉受到三聚氰胺污染。三聚氰胺是一種化工原料，可導(dǎo)致人體泌尿結(jié)石。而奶粉中的三聚氰胺是不法分子為增加原材料的蛋白含量而在原奶中人為加入的。三鹿毒奶事件共造成6名嬰幼兒死亡，逾30萬兒童患病。三鹿集團停產(chǎn)、停售，召回700噸有毒奶粉。12月23日，石家莊中級人民法院宣告三鹿集團破產(chǎn)。隨后對相關(guān)責(zé)任人進行刑事訴訟，在2009年宣判的三鹿系列刑事案件中，三鹿集團董事長田文華被判生產(chǎn)、銷售偽劣產(chǎn)品罪，判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處罰金人民幣2468.7411萬元；另有18人以危險方法危害公共安全罪被判處死緩、無期徒刑或二年至十

28、五年不等的有期徒刑。要求：從企業(yè)內(nèi)部操縱五要素的角度，分析、推斷三鹿集團在內(nèi)部操縱中存在的缺陷。案例分析題十一某企業(yè)集團是一家大型國有控股企業(yè)，持有甲上市公司65%的股權(quán)和乙上市公司2000萬股無限售條件流通股。集團董事長在2008年的工作會上提出，“要通過并購重組、技術(shù)改造、基地建設(shè)等舉措，用5年左右時刻使集團規(guī)模翻一番，努力躋身世界先進企業(yè)行列”。依照集團進展需要，經(jīng)研究決定，擬建設(shè)一個總投資額為8億元的項目，該項目差不多國家有關(guān)部門核準(zhǔn)，可能兩年建成。企業(yè)現(xiàn)有的自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要求保持在恰當(dāng)水平，集團財務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向銀行借款6

29、億元，期限4年，年利率10%，按年付息；方案二：向銀行借款6億元，期限1年，年利率4.5%，按年付息；方案三：直接在二級市場上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現(xiàn)行市價為30元，可能以后成長潛力不大；方案四：由集團按銀行同期利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金6億元。方案五：發(fā)行集團公司股票3000萬股，共計6億元，發(fā)行后集團公司的第一大股東的股權(quán)被稀釋，公司股權(quán)分散，不再屬于國有控股。方案六：不再向股東支付現(xiàn)金股利，從而節(jié)約2億元現(xiàn)金；同時采取租賃設(shè)備的方法，減少另外4億元資金支付。要求：假如你是集團總會計師，請比較各個融資方案后，選擇較優(yōu)方案，并講明理由。案例分析題十二某市衛(wèi)生

30、局所屬甲醫(yī)療研究中心為財政撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲醫(yī)療中心），自2006年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，甲醫(yī)療中心的工資支出、10萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。該醫(yī)療中心資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為100萬元。2010年3月，市衛(wèi)生局財經(jīng)檢查小組在對甲醫(yī)療中心2009年12月財政收支國有自查治理進行監(jiān)察時發(fā)覺下列事項：（1）2009年12月1日為了應(yīng)對口蹄疫流行病有擴大流行的趨勢，甲醫(yī)療中心向市衛(wèi)生局提出申請，增撥500萬元財政資金用于購買專項設(shè)備，市衛(wèi)生局經(jīng)審查批準(zhǔn)了防疫中心

31、的申請。（2）2009年12月2日，甲醫(yī)療中心從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬元，甲醫(yī)療中心在進行會計處理時，增加現(xiàn)金8萬元，同時增加財政補助8萬元。 當(dāng)日，甲醫(yī)療中心報銷研究人員差旅費2萬元，在進行會計處理時，一方面減少現(xiàn)金2萬元，同時增加?？钪С?萬元。（3）2009年12月8日，甲醫(yī)療中心經(jīng)辦公會研究決定，將一臺閑置的試驗檢測設(shè)備對外投資，該設(shè)備賬面價值為300萬元，經(jīng)專業(yè)評估機構(gòu)確定的評估價值為280萬元。甲醫(yī)療中心將設(shè)備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。甲醫(yī)療中心在進行會計處理時，增加對外投資280萬元，增加投資收益20萬元，減少固定資產(chǎn)300萬元。（4）甲醫(yī)療中心的工資在每月上旬發(fā)放

32、，12月10日，甲醫(yī)療中心收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)托付代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，有關(guān)憑證表明本月工資60萬元差不多劃入本校職工個人賬戶。甲醫(yī)療中心在進行會計處理時，增加事業(yè)支出60萬元，增加財政補助收入60萬元。（5）甲醫(yī)療中心為了廣開財路，經(jīng)甲醫(yī)療中心辦公會批準(zhǔn)，責(zé)成行政科將一部分閑置的辦公場所出租，取得租金收入80萬元，為納入統(tǒng)一的賬目進行核算和治理，由后勤部門保管，用來發(fā)放全體職員的獎金以及度假旅游經(jīng)費。要求：從國有資產(chǎn)治理角度分析推斷并講明事項（1）、（3）、（5）的做法是都符合規(guī)定，并簡要講明理由。分析推斷事項（2）（5）中，甲醫(yī)療中心對各事項的會

33、計處理或做法是否正確？如不正確，講明正確的處理。分不指出上述事項（1）、（2）、（4）如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟分類。案例分析題一【分析提示】1、（1）從并購后雙方法人地位的變化情況劃分，此次收購屬于收購控股，即通過股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓來達到控股目標(biāo)企業(yè)的目的。（2）從并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，此次并購屬于橫向并購。因為卡夫和三元是同類企業(yè)，實質(zhì)上是競爭對手之間的合并。（3）從并購的形式劃分，屬于協(xié)議收購，因為是雙方通過磋商商定并購的各種條件達到并購的目的。（4）從并購支付的方式劃分，屬于現(xiàn)金購買式并購，因為三元是通過支付現(xiàn)金購買卡夫股權(quán)的方式達到獵取操縱權(quán)的目的的。2、（1）讓企業(yè)迅速實現(xiàn)規(guī)模擴

34、張。（2）突破壁壘和規(guī)模的限制，迅速實現(xiàn)企業(yè)進展。（3）主動適應(yīng)外部環(huán)境的變化：卡夫是國際知名品牌，收購卡夫，能夠使三元有機會進入國際市場，打一張“國際牌”。（4）發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)：卡夫公司龐大的生產(chǎn)經(jīng)營能力能夠為三元所用，利用卡夫的營銷網(wǎng)絡(luò)和技術(shù)快速進展。（5）加強市場操縱能力：卡夫也是三元有力的競爭對手，操縱了競爭對手，能夠獲得卡夫的市場份額，迅速擴大市場占有率，增強企業(yè)在市場上的競爭能力。（6）獵取了價值被低估的公司：三元以低于市場價40%的價格獲得了卡夫的控股權(quán)，成功地獵取了價值被低估的公司。3、（1）制定并購方案。為充分了解卡夫各方面情況，盡量減少和幸免并購風(fēng)險，三元公司應(yīng)當(dāng)開展前期盡職

35、調(diào)查工作。盡職調(diào)查的內(nèi)容包括卡夫的資質(zhì)和本次并購批準(zhǔn)或授權(quán)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和股東出資情況、各項財產(chǎn)權(quán)利、各種債務(wù)文件、涉及訴訟仲裁及行政處罰的情況、目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有人員狀況等。在盡職調(diào)查的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手制定并購方案，針對并購的模式、交易方式、融資手段和支付方式等事宜作出安排。（2）提交并購報告。由股東會或董事會審核通過，且并購報告獲批后，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)匾o媒體上公布并購消息，并告知被并購企業(yè)的債權(quán)人、債務(wù)人、合同關(guān)系人等利益相關(guān)方。（3）開展資產(chǎn)評估。分析確定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值之間的差異，以及資產(chǎn)名義價值與實際效能之間的差異，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價值量的變動情況。在資產(chǎn)評估的同時，還要全面清查被并購企業(yè)

36、的債權(quán)、債務(wù)和各種合同關(guān)系，以確定債務(wù)合同的處理方法。在對被并購企業(yè)資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上，最終形成并購交易的底價。（4）談判簽約。并購依照資產(chǎn)評估確定的交易底價，協(xié)商確定最終成交價，并購雙方法人代表簽訂正式并購協(xié)議書（或并購合同），明確雙方在并購活動中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。（5）辦理股（產(chǎn)）權(quán)轉(zhuǎn)讓。并購協(xié)議簽訂后，并購雙方應(yīng)當(dāng)履行各自的審批手續(xù)，并報有關(guān)機構(gòu)備案。并購協(xié)議生效后，并購雙方應(yīng)當(dāng)及時辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)移交，并向工商等部門辦理過戶、注銷、變更等手續(xù)。（6）支付對價。并購協(xié)議生效后，三元公司應(yīng)將按照協(xié)議約定的支付方式，將現(xiàn)金或股票、債券等形式的出價文件交付給并購企業(yè)。（7）并購整合。并購

37、活動能否取得真正的成功，專門大程度上取決于并購后企業(yè)整合運營狀況。并購整合的要緊內(nèi)容包括公司進展戰(zhàn)略的整合、企業(yè)文化的整合等。案例分析題二【分析提示】（1）資料（1）屬于以現(xiàn)金方式結(jié)算的股份支付。理由：職工行權(quán)時可獲得現(xiàn)金，講明是以現(xiàn)金進行結(jié)算的。（2）資料（2）屬于一權(quán)益結(jié)算的股份支付。理由：高管人員行權(quán)時將獲得的一般股股票，講明是以權(quán)益工具進行結(jié)算的。（3）應(yīng)采納2008年12月31日的公允價值。理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計算，確定成本費用。(4)2009年屬于等待期，2010年在可行權(quán)日之后。關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債

38、表日，應(yīng)按每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。在能夠行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。本題參考分錄：2007年1月1日授予日不做處理。2007年2月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費用：=（100-10-8）*100*12*1/3=32800（元）借：治理費用 32800 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 328002008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費用：=（100-10-6-6）*100*14*2/3=72800（元）應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=72800-32800=40000（元）借：治理費用

39、 40000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 400002009年12月31日應(yīng)支付的現(xiàn)金=40*100*16=64000（元）應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-10-6-4-40）*100*15=60000（元）應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=60000+64000-72800=51200（元）借：治理費用 51200 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 51200借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 64000 貸：銀行存款 640002010年12月31日應(yīng)支付的現(xiàn)金=30*100*18=54000（元）借：公允價值變動損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 54000 貸：銀行存款 5

40、40002011年12月31日應(yīng)付的現(xiàn)金=10*100*22=22000（元）借：公允價值變動損益 2000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 2000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 22000 貸：銀行存款 22000（5）應(yīng)采納2007年12月30日的公允價值。理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。（6）甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價=100*2*12-200*10=400（萬元）。參考分錄：回購股票時：借：庫存股 2000 貸：銀行存款 2000三年中每年末：借：治理費用 800 貸：資本公積其他資本公積 800行權(quán)時：借：資本公積其他資本公積 2400 貸：

41、庫存股 2000 資本公積股本溢價 400案例分析題四：【分析與提示】屬于企業(yè)合并，支付方式為現(xiàn)金加土地使用權(quán)，合并日為2009年11月8日，是同一操縱下企業(yè)合并，不存在商譽的確認(rèn)問題。屬于企業(yè)合并，支付方式是發(fā)行股票，合并日為2009年4月1日，現(xiàn)在差不多達到合并條件。后續(xù)現(xiàn)金支付部分不屬于合并范疇，應(yīng)屬于購買少數(shù)股東權(quán)益，因此真正的合并日即為第一次購買時的日期。合并類型為非同一操縱下的企業(yè)合并。合并商譽等于6000-（800*7）=400萬元。屬于企業(yè)合并，因為民強公司差不多取得了操縱權(quán)，合并日期為2009年7月9日；合并支付方式為承擔(dān)負(fù)債式合并。商譽等于0-（500+300+500+10

42、00-200-2000-2000）=1900萬元。不屬于企業(yè)合并，2009年9月30日W公司僅存在貨幣資金，不存在具體業(yè)務(wù)，不能作為企業(yè)合并處理。屬于企業(yè)合并，是反收購，合并日為11月8日，換股合并。商譽=10.5-10*0.8=2.5億元。案例分析題五【分析與提示】該公司授權(quán)的股票期權(quán)由于無法獲得公允價值，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獵取對方提供服務(wù)的時點、后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算日以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值變動計入當(dāng)期損益。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。授予日股票期權(quán)的內(nèi)在價值為0；第一年末每份期權(quán)的內(nèi)在價值為1.，考慮到最終5人離職，故第一年計入

43、的期權(quán)費用=13*1*100*(20-5)20=25萬元；第二年末每份期權(quán)內(nèi)在價值為2，考慮到最終4人離職，故第二年計入期權(quán)費用=23*2*100*(20-4)20-25=81.67萬元；第三年末期權(quán)內(nèi)在價值為5，最終離職2人，股第三年期權(quán)費用=5*100*（20-2）20-25-81.67=343.43萬元。最終支付500萬元，高出總額50萬元，確認(rèn)為費用。授予日不做賬務(wù)處理。第一年末：借：治理費用 250 000貸：資本公積 250 000 第二年末：借：治理費用 816 700貸：資本公積 816 700第三年末：借：治理費用 3 434 300貸：資本公積 3 434 300回購行權(quán)借

44、：資本公積 4 500 000 治理費用 500 000貸：銀行存款 5 000 000案例分析題六【分析與提示】（1）財務(wù)部張經(jīng)理發(fā)言中，對所有的風(fēng)險均進行套期保值的講法不正確。理由：企業(yè)應(yīng)依照不同業(yè)務(wù)特點，同一確定風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度，據(jù)此確定風(fēng)險預(yù)警線，確定是否進行套期保值；此外，還應(yīng)該綜合考慮融資及治理層的要求，比較特定時期現(xiàn)貨敞口凈冒險額與套期保值可能的相關(guān)成本，確定是否進行套期保值。（2）李會計發(fā)言的不正確之處：為了規(guī)避原材料價格上漲風(fēng)險，賣出套期保值不正確。理由：賣出套期保值適用于預(yù)備在今后某一時刻內(nèi)賣出商品的情況。正確的做法是買入套期保值。買入套期保值是指套期保值者為了回避價格

45、上漲的風(fēng)險，先在期貨市場上買入與其將在現(xiàn)貨市場買入的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場上買入現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時，將原買進的期貨合約對沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場上買進現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進行保值。關(guān)于現(xiàn)有的庫存商品，為了規(guī)避價格下降風(fēng)險，采納買入套期保值不正確。理由：買入套期保值適用于回避價格上漲風(fēng)險。正確的做法是賣出套期保值。賣出套期保值，指套期保值者為了回避價格下跌的風(fēng)險，先在期貨市場上賣出與其將在現(xiàn)貨市場上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或

46、資產(chǎn)的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進行保值。建議在進行套期保值時，買入得套期保值要比現(xiàn)貨數(shù)量多的講法不正確。理由：套期保值的原則是種類相同或相關(guān)原則、數(shù)量相等或相當(dāng)原則、交易方向相反原則以及月份相同或相近原則。（3）王會計發(fā)言中，套期保值工具包括即期合約不正確。理由：即期合約是現(xiàn)在就進行買賣交易的合約，不能作為套期保值的工具。套期保值工具包括遠期合約、期貨、期權(quán)、互換以及各種組合型衍生品。（4）鄭會發(fā)言中，一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會計方法進行處理的講法不正確。理由：關(guān)于套期保值，應(yīng)同時滿足五個條件，才能運用企業(yè)會計

47、準(zhǔn)則規(guī)定的套期保值會計方法進行處理，這些條件是：在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并預(yù)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險治理目標(biāo)和套期策略的著呢格式書面文件；該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險治理策略；對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)專門可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將阻礙損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險；套期有效性能夠可靠地計量；企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。（5）朱會計發(fā)言中，將公允價值套期包括專門可能發(fā)生的預(yù)期交易的講法不正確。理由：公允價值套期不包括專門可能發(fā)生的預(yù)期交易。案例分析題七【分析與提示】（1）不符合終止確

48、認(rèn)條件。理由：甲公司由于既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞，也未放棄對其操縱，而且因為貸款沒有活躍的市場，中國建設(shè)銀行深圳支行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導(dǎo)致甲公司也未放棄對該筆貸款的操縱，因此，應(yīng)當(dāng)按照接著涉入該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。（2）不符合終止確認(rèn)條件。理由：由于期權(quán)的行價權(quán)（400萬元）小于行權(quán)日債券的公允價值（500萬元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價內(nèi)期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日會重新購回該債券。因此，在轉(zhuǎn)讓日，能夠判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險和酬勞尚未全部轉(zhuǎn)移給東方公司，甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。（3）符合終止確認(rèn)條件理由：通過企業(yè)與購買方之間簽訂

49、的協(xié)議，企業(yè)按一定價格出售了一項金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值?，F(xiàn)在，該項金融資產(chǎn)假如發(fā)生減值，其減值損失由購買方承擔(dān)。因此能夠認(rèn)定企業(yè)差不多轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險與酬勞，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。同樣，企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按照公允價值回購該金融資產(chǎn)的權(quán)利的（在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），也應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。（4）不符合終止確認(rèn)條件理由：由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲公司應(yīng)將該筆國債購回，因此能夠推斷，該筆國債幾乎所有的風(fēng)險和酬勞沒有轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國債。

50、案例分析題八【分析與提示】平衡計分卡反映了傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式只能衡量過去發(fā)生的情況（落后的結(jié)果因素），但無法評估組織前瞻性的投資（領(lǐng)先的驅(qū)動因素）。在工業(yè)時代，注重財務(wù)指標(biāo)的治理方法依舊有效的。但在信息社會里，傳統(tǒng)的業(yè)績治理方法并不全面，組織必須通過在客戶、供應(yīng)商、職員、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)進展的動力。正是基于如此的認(rèn)識，平衡計分卡方法反映了組織應(yīng)從四個角度審視自身業(yè)績：學(xué)習(xí)與成長、業(yè)務(wù)流程、顧客、財務(wù)。平衡計分卡反應(yīng)了財務(wù)與非財務(wù)衡量方法之間的平衡，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的平衡，外部與內(nèi)部的平衡，結(jié)果和過程的平衡，治理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡等多個方面。因此，平衡計分卡能反

51、映組織綜合經(jīng)營狀況，使業(yè)績評價趨于平衡和完善，利于組織長期進展。在事件（1）中，公司把“戰(zhàn)略工具”僅僅用在“職員績效考核”上，希望這種新的業(yè)績考核方式能解決考核和獎金分配問題。這是事實平衡計分卡最常見的錯誤。僅僅為了職員績效考核而采納平衡計分卡，是本末倒置的做法。假如平衡計分卡的考核結(jié)果只是為了建立相應(yīng)的薪酬、金鈔票獎勵，甚至像末位淘汰等懲處制度，職員行為會變成以下模式：你考什么，我做什么。因為任何考核不可能窮盡所有的工作，而平衡計分卡只強調(diào)關(guān)鍵績效指標(biāo)，因此有些事無人問津。你不得不把一些無指標(biāo)的工作利用權(quán)力強加給職員之時，確實是平衡計分卡的壽終正寢之日。由此會引發(fā)職員對新系統(tǒng)的不信任，繼而質(zhì)

52、疑：你的方法和標(biāo)準(zhǔn)不公平，我多干了你什么緣故不算我的成績？不論再換什么卡，到此都還會失靈。另外，由于職員都想得到好的結(jié)果，不想承認(rèn)自己做的不行，在制訂指標(biāo)值時，經(jīng)理和職員還會舍命壓低指標(biāo)，一年到頭，那些人際關(guān)系導(dǎo)向的經(jīng)理不得不實行平衡主義。企業(yè)、經(jīng)理、職員仍然深陷考核泥潭。在事件（2）中，該公司也犯了按照平衡計分卡進行業(yè)績層層考核的錯誤。此外，錯把年度銷售打算當(dāng)戰(zhàn)略、把實施平衡計分卡當(dāng)成目標(biāo)層層分解是另一項重大錯誤。公司只依照往年經(jīng)驗對今年銷售作出可能不確實是公司的戰(zhàn)略。案例分析題九【分析與提示】1、（1）甲院校轉(zhuǎn)讓科研成果的做法不符合國有資產(chǎn)治理規(guī)定。理由：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)應(yīng)該進行評估，

53、甲院校未對科研成果進行評估，不符合國有資產(chǎn)治理的規(guī)定。甲院校處置科研成果要嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自處置。規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置報主管部門得專門哦i，主管部門將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案。（2）甲院校用設(shè)備投資的做法不符合國有資產(chǎn)治理規(guī)定。理由事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進行評估，甲院校未對該固定資產(chǎn)進行評估同時；甲單位以固定資產(chǎn)對外投資，須經(jīng)主管部門審批，報同級財政部門審批，甲單位僅經(jīng)校辦公會決定就將設(shè)備對外投資，不符合規(guī)定。（3）甲單位購買設(shè)備的做法符合國有資產(chǎn)治理規(guī)定。依照國有資產(chǎn)治理的有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單

54、位用財政性資金購置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的，應(yīng)經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門批準(zhǔn)。（4）甲單位對有償轉(zhuǎn)讓設(shè)備未經(jīng)同級財政部門審批不符合規(guī)定。理由：事業(yè)單位在處置單位價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)時，須經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批。甲單位處置設(shè)備價值為300萬元，已超過規(guī)定限額，應(yīng)經(jīng)主管部門審核，同級財政部門批準(zhǔn)方能進行處置。2、（1）甲院校會計處理不正確。依照事業(yè)單位固有資產(chǎn)治理暫行方法，事業(yè)單位資產(chǎn)處置收入應(yīng)實行“收支兩條線”治理。正確的會計處理：借：事業(yè)支出 220 貸：無形資產(chǎn) 220借：銀行存款 190 貸：應(yīng)繳財政專戶款 190（2）甲院校對外投資的會計處理不正確。正確的會計處理：借：固

55、定基金 250 貸：固定資產(chǎn) 250借：對外投資 150 貸：事業(yè)基金投資資金 150（3）甲單位對收到設(shè)備驗收合格、支付剩余貨款的會計處理不正確。正確的會計處理：借：固定資產(chǎn) 400 貸：固定基金 400借：事業(yè)支出 400 貸：財政補助收入 250 預(yù)付賬款 150（4）甲院校的會計處理正確。3、正確；正確；不正確；按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類；不正確；按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。案例分析題十【分析與提示】依照財政部等五部委公布的企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范及其應(yīng)用指引，內(nèi)部操縱是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體職員實施的，旨在實現(xiàn)操縱目標(biāo)的過程，通過從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評

56、估、操縱活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個方面實施操縱，達到合理保證企業(yè)經(jīng)營刮泥合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)進展戰(zhàn)略等內(nèi)部操縱目標(biāo)。三鹿奶粉事件的整個過程中，暴露出了三鹿集團內(nèi)部操縱的諸多缺陷：1、內(nèi)部環(huán)境操縱存在缺陷內(nèi)部環(huán)境操縱是企業(yè)建立與實施有效內(nèi)部操縱的重要基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。（1）從公司治理結(jié)構(gòu)看。三鹿集團的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有，第二大股東是新西蘭恒天然集團，持有三鹿集團43%的股權(quán)。從1987年田文華擔(dān)任集團董事長、總經(jīng)理，到2

57、008年9月17日被警方刑拘，長達21年。由于股權(quán)相當(dāng)分散，長期由同一人擔(dān)任董事長和總經(jīng)理，專門可能導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機制失效。（2）每個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)履行相應(yīng)的社會責(zé)任和義務(wù)，包括安全生產(chǎn)、提供合格產(chǎn)品、節(jié)約資源、促進就業(yè)、愛護職員合法權(quán)益等。三鹿集團對購進原材料疏于治理，導(dǎo)致生產(chǎn)出劣質(zhì)有害產(chǎn)品，沒有履行相應(yīng)的社會職責(zé)，講明產(chǎn)品質(zhì)量操縱存在缺陷。（3）在企業(yè)內(nèi)部操縱應(yīng)用指引第5號企業(yè)文化中指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的進展愿景、積極向上的價值觀、老實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開創(chuàng)新的企業(yè)精神以及團隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識。三鹿集團早在2007年就接到消費者反映產(chǎn)品質(zhì)量問題，但直到2

58、008年8月三鹿秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，在生產(chǎn)經(jīng)營中沒有遵循老實守信的道德，講明三鹿集團內(nèi)部文化環(huán)境操縱中存在嚴(yán)峻缺陷。2、風(fēng)險評估存在缺陷風(fēng)險評估是企業(yè)建立與實施有效內(nèi)部操縱的重要環(huán)節(jié)。開展風(fēng)險評估，應(yīng)準(zhǔn)確識不與實現(xiàn)操縱目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其阻礙程度等，對識不的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先操縱的風(fēng)險，然后結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。食品生產(chǎn)企業(yè)的最大風(fēng)險來自于食品安全。俗話講，民以食為天，食品安全直接關(guān)系到消費者的軀體健康甚至生命安全。三鹿奶粉從每個農(nóng)戶中收購原材料，應(yīng)該對奶源質(zhì)量

59、進行風(fēng)險評估，高度關(guān)注原材料的營養(yǎng)成分以及可能含有哪些有害物質(zhì)，按照阻礙程度對風(fēng)險進行排序并進行嚴(yán)格操縱。從三鹿集團最終生產(chǎn)毒奶能夠看出，其對收購、生產(chǎn)中存在的風(fēng)險評估存在嚴(yán)峻缺陷。3、內(nèi)部操縱活動存在缺陷操縱活動是建立與實施有效內(nèi)部操縱的重要手段。一般的操縱措施有：不相容職務(wù)分離操縱、授權(quán)審批操縱、會計系統(tǒng)操縱、財產(chǎn)愛護操縱、預(yù)算操縱、運營分析操縱和績效考評操縱等。（1）三聚氰胺作為食品添加劑屬于有害物質(zhì)，在食品行業(yè)是為大伙兒所知曉的。原料奶的收購和檢驗屬于不相容職務(wù)應(yīng)該分離。三鹿事件曝光后，依照警方抓獲的原料奶提供者耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格被拒收。而

60、三鹿集團對這種牛奶提供者難道沒有誠信記錄，講明內(nèi)部操縱活動中存在缺陷。（2）食品安全要求嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程進行生產(chǎn)、檢驗，標(biāo)明生產(chǎn)日期、過期日等。2005年7月5日，天津市河西區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫房內(nèi)發(fā)覺，“三鹿原味酸牛奶”生產(chǎn)日期是2005年7月6日，講明三鹿集團沒有按照生產(chǎn)日期貼標(biāo)簽，檢驗部門也沒有檢驗出來，生產(chǎn)過程操縱存在缺陷。4、信息與溝通存在缺陷信息與溝通是建立與實施有效內(nèi)部操縱的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部操縱相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，能夠促進內(nèi)部操縱有效運行。2007年12月以來，三鹿集團陸續(xù)接到消費者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投