高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)教材基礎(chǔ)教案

1、導(dǎo) 論【字體： HYPERLINK javascript:doZoom(16) t _self 大 HYPERLINK javascript:doZoom(14) t _self 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) t _self 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】 2年開始會(huì)計(jì)專業(yè)自學(xué)考試本科時(shí)期增設(shè)了這門課程,由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更這門教材在去年進(jìn)行了修訂,今年所使用的教材是修訂后的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。首先要明確修訂前和修訂后的差異，關(guān)于今年新增加的和進(jìn)行修改的內(nèi)容需要考作為重點(diǎn)內(nèi)容學(xué)習(xí)，也是今年自學(xué)考試出題的重

2、點(diǎn)環(huán)節(jié)。關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷年試題的結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生調(diào)整，仍然是原來的六大題型,各題型的分值和分布也沒有專門大的變化。一般是單項(xiàng)選擇題20道題每題分總共20分,多項(xiàng)選擇題1道題每題2分,單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的這種客觀題占40分，主觀題名詞解釋、簡答題，環(huán)節(jié)重要的是業(yè)務(wù)核算題，在歷年考試中業(yè)務(wù)核算題始終都維持在四到五道題。因此在復(fù)習(xí)中要特不重視對(duì)差不多概念的學(xué)習(xí)。 新舊教材的變化: 導(dǎo)論 第一章 外幣會(huì)計(jì) 第二章 所得稅會(huì)計(jì) 第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 第四章租賃會(huì)計(jì) 第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì) 第六章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)(一)企業(yè)合并的賬務(wù)處理 第七章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）購并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 第八章 企

3、業(yè)合并會(huì)計(jì)(三)購并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 第九章通貨膨脹會(huì)計(jì)(一)通貨膨脹會(huì)計(jì)概述 第十章通貨膨脹會(huì)計(jì)（二)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì) 第十一章通貨膨脹會(huì)計(jì)（三)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì) 第十二章清算會(huì)計(jì) 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在新的經(jīng)濟(jì)備件下由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)展而來,因此,它在制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以必要的會(huì)計(jì)理論和方法規(guī)范和指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，仍然依據(jù)和融入了大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論與方法。 .財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的差不多結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容 （1）會(huì)計(jì)目標(biāo)，又稱“會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力等真實(shí)有用的相關(guān)信息，以滿足他們對(duì)企業(yè)投資、貸款和進(jìn)行宏觀調(diào)控等決策的需

4、要。 (2）會(huì)計(jì)假設(shè),又稱“會(huì)計(jì)假定”或“環(huán)境假設(shè)”。 會(huì)計(jì)假設(shè)包括了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。 例如：企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。 （)會(huì)計(jì)概念。它是對(duì)會(huì)計(jì)差不多要素和會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所下的定義，也是對(duì)廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的差不多歸類。會(huì)計(jì)概念包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用、利潤以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。 （）會(huì)計(jì)原則,又稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。 二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容實(shí)際上確實(shí)是“專門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。對(duì)這些“專門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督能夠按照不同標(biāo)志歸為以下幾類: （一)各類企業(yè)均可能發(fā)生的專門會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1.外幣交易與折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 2企業(yè)所得稅

5、的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 3.股份上市公司信息披露的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 4衍生金融工具的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （二)特種經(jīng)營行業(yè)的專門會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1期貨交易與經(jīng)營的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 2.現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （三)復(fù)合會(huì)計(jì)主體的專門會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 2.集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 3企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后的報(bào)告主體合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 (四)專門經(jīng)濟(jì)時(shí)期的專門會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 1通貨膨脹信息披露的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 2.企業(yè)停業(yè)與破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 第一章 外幣會(huì)計(jì)【字體： HYPERLINK javascript:doZoom(16) t _self 大 H

6、YPERLINK javascript:doZoom(14) t _self 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) t _self 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】 第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述 本章重點(diǎn)掌握外幣業(yè)務(wù)的核算和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。 本專題介紹了外幣會(huì)計(jì)的差不多原理、差不多核算方法及其業(yè)務(wù)的處理。 外幣會(huì)計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。 考生在本專題內(nèi)容學(xué)習(xí)中，應(yīng)掌握以下重點(diǎn)、難點(diǎn)： 一、外幣的概念及記賬本位幣的選擇。 (一)外幣與外匯 外幣與外匯

7、是兩個(gè)概念。 外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的專門債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。 外幣,“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。 在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。除了直接涉及到的外國貨幣，另外只要以外國貨幣形式進(jìn)行結(jié)算的業(yè)務(wù)都能夠納入到外幣核算會(huì)計(jì)中。 （二)記賬本位幣的選擇 記賬本位幣的選擇，如既有外國貨幣又有本國貨幣應(yīng)該以哪一國的貨幣作為記賬的本位幣呢？按目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一個(gè)企業(yè)只能選擇一種貨幣作為記賬本位幣,以我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求在中國企業(yè)土地上的企業(yè)都應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。然而假如企業(yè)涉及到的要緊業(yè)務(wù)收支是以外幣

8、計(jì)量的或要緊從事境外經(jīng)營活動(dòng)，這種情況下能夠選擇人民幣以外的某一種貨幣作為記賬本位幣，然而在對(duì)外披露信息時(shí)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表仍然要折算成人民幣進(jìn)行計(jì)量。二、匯率的兩種標(biāo)價(jià)方法以及即期匯率和遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系。 匯率是指用一國貨幣兌換成另一國貨幣時(shí)的比價(jià)或比率。匯率的標(biāo)價(jià)方法有兩種直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。 直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn):外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化,本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前,世界上大多數(shù)國家匯率的標(biāo)記采納直接標(biāo)價(jià)法,我國也采納這一方法。間接標(biāo)價(jià)法是指以一定的本國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn),折合成為一定數(shù)額的外幣。間接

9、標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是:本國貨幣數(shù)固定不變,外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。能常英、美國家采納間接標(biāo)價(jià)方法,但美國對(duì)英國采納直接標(biāo)價(jià)法。 注意:匯率的兩種標(biāo)價(jià)方法的區(qū)不。 2.即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率是外匯買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣,按事先約定的將在以后一定時(shí)日,據(jù)以交割的外匯匯率。 即期匯率與遠(yuǎn)期匯率之間的差額一般采納升水、貼水和平價(jià)概念進(jìn)行表達(dá)。 注意:正確理解升水、貼水的含義。 升水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格高于即期外匯價(jià)格;貼水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格低于即期外匯價(jià)格;平價(jià)表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格與即期外匯價(jià)格持平。 3.匯兌損益的概念及其類型。 匯

10、兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí),由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額”。 匯兌損益應(yīng)納入企業(yè)當(dāng)期損益,它的大小直接阻礙企業(yè)本期損益的多少。一般包括以下內(nèi)容： （1）交易匯兌損益; （2)兌換匯兌損益； （3）調(diào)整外幣匯兌損益； (4)外幣折算匯兌損益。 第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易及其會(huì)計(jì)處理 外幣交易是用外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易,具有許多表現(xiàn)形式。常見的有： 1.外幣計(jì)價(jià)的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng); 2外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)； .以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、治理咨詢業(yè)務(wù)。 二、外幣交易會(huì)計(jì)的差不多

11、方法 單一交易觀點(diǎn)、兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。 (一)單一交易觀點(diǎn) 單一交易觀點(diǎn),是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分不視為一筆交易的兩個(gè)時(shí)期,外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入,最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。 例1大中公司07年1月1日，向美國出口商購進(jìn)商品一批,貨已運(yùn)到,計(jì)價(jià)U 000,約定于208年月31日付款,大中公司記賬本位幣為人民幣。HYPERLINK N:整理后htp:w.zika36.omcous20cckjdyi.as?QNo=1100201&jyi=ain101答疑編號(hào)11021:針對(duì)該題提問 （）交易發(fā)生日,2月1日匯率

12、USD1=MB.70,編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料類 87 000 貸：應(yīng)付賬款公司 USD10 000RM87 00 (2）報(bào)表編制日，12月1日，當(dāng)日匯率為:US1=RMB8,由于匯率變動(dòng)，使購貨成本和應(yīng)付賬款增加1 500元，即USD10 00（885-8.70)=1 500(元)，應(yīng)據(jù)以調(diào)整購貨成本和應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借:原材料類 00 貸：應(yīng)付賬款公司 150(）交易結(jié)算日,1月31日,匯率RSD1=M.0,按結(jié)算日匯率,購貨成本和應(yīng)付賬款為8 00元,與報(bào)表編制日相比增加金額為89 00-8500=500（元）,應(yīng)據(jù)以調(diào)整購貨成本和應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：原材料

13、類 500 貸：應(yīng)付賬款公司 500 按當(dāng)日匯率結(jié)清前欠款,編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:應(yīng)付賬款公司 USD10 000RMB89000 貸：銀行存款 USD100/RM8 0 (二)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù),以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入,取決于交易日的匯率。 一般企業(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。 【例l-2】 現(xiàn)仍按【例1】講明兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理: HYPERLINK N:整理后htp:courss200ac0jcgjcwkjayi.sp?QN=122jyid=ma01答疑編號(hào)11002:

14、針對(duì)該題提問 （1)交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下: 第一種方法： 借:原材料類7 00 貸:應(yīng)付賬款公司 Dl 00/MB87000 第二種方法同第一種方法。 (2)報(bào)表編制日,按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付外匯賬款,編制會(huì)計(jì)分錄如下: 第一種方法:差額l 500元計(jì)入當(dāng)期匯兌損益。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 500 貸：應(yīng)付賬款公司 1 500 第二種方法：差額 00元計(jì)入遞延損失。借：遞延損失 l 500 貸:應(yīng)付賬款公司 00(3）交易結(jié)算日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 第一種方法:差額500元計(jì)入當(dāng)期匯兌損益。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 500 貸：應(yīng)付賬款公司500 第二

15、種方法:差額5元計(jì)入遞延損失。借:遞延損失 500 貸:應(yīng)付賬款公司500 按當(dāng)日匯率支付貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一種方法:借：應(yīng)付賬款公司 SDl 00RMB89 00 貸:銀行存款 SDl00009 00 第二種方法: 借:應(yīng)付賬款公司 Ul0 000MB 89 000 貸：銀行存款 0 同時(shí),將遞延損失轉(zhuǎn)作當(dāng)期損失: 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 200 貸:遞延損失 2 000 三、我國外幣交易的會(huì)計(jì)核算 (一)我國外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則我國企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理,采納兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求： 1外幣賬戶采納復(fù)式記賬。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位

16、幣記賬的同時(shí),還要在賬簿上用交易的成交外幣(原幣)記賬。 2.采納即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。.對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。 （二)我國企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.我國企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置。為核算和監(jiān)督外幣交易業(yè)務(wù)，一般應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各種外幣賬戶,包括“庫存現(xiàn)金(外幣)”、 “銀行存款(外幣）”與在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利”、“預(yù)收賬款”以及“長期借款”、“短期借款”等中設(shè)置外幣資產(chǎn)賬戶。 一般企業(yè)在設(shè)置的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶下開立“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。 收到外幣投資的賬務(wù)處理【例l】 大中公司與

17、國外APC公司的投資,合同約定，雙方總投資額為RMBl60 00，PC公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB 32000的外幣資金，公司應(yīng)繳US4 00,大中公司收到外幣匯款時(shí),當(dāng)日即期匯率為U=RMB8。實(shí)際收到外幣投資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： HYELINK http:/www.i/crs/2008/acc2jcgjkj/dayisp？o=11000&jyid=min101 t _blank答疑編號(hào)1101023：針對(duì)該題提問 借:銀行存款美元戶 UD0 0/RM 30 000 貸：實(shí)收資本APC公司(投資人) USD40 000MB 2000 收到外幣籌資額的賬務(wù)處理: 【例4】 大中公司在207年7月

18、1日借入U(xiǎn)SD00 000，約定l年到期還本付息,年利5%，收到款項(xiàng)時(shí),當(dāng)日即期匯率為UDlRMB 8.7,編制會(huì)計(jì)分錄如下： HPRIK http:/ww.zkao36.co/course/008/acc0cgjcwkj/dayi.sp？QNo=1101204&jyid=main0101 t _blan 答疑編號(hào)111004:針對(duì)該題提問 借:銀行存款USD0000/RMB 870 000 貸：短期借款USDl00 000/MB 870000 C.結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例5】大中公司以人民幣為記賬本位幣,采納業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率,27年1月1日，向AB公司出口乙商品,售價(jià)共計(jì)SDl

19、00,當(dāng)日即期匯率USDl=RB .5，假設(shè)不考慮稅費(fèi)。12月日，編制會(huì)計(jì)分錄如下: HYPERLINK N:整理后htp:www.zkcourses208ac2jcgcwkjday.asp?Q11010205jyi=mn0101 t _blak答疑編號(hào)0120：針對(duì)該題提問 借：應(yīng)收賬款C公司 Sl0 00/RMB 5 900 貸:主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售乙商品 USDl0 000MB 85 0付出外幣業(yè)務(wù)的核算。 【例6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。207年月10日,從國外BW公司購入乙材料,共計(jì)1000，當(dāng)日的即期匯率為1=RMB l，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)

20、口關(guān)稅為RBl00 000，支付的進(jìn)口增值稅為R0 00，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下： HYPERLINK N:整理后htt:curs008cc02cjkjdayi.as?o=110126&yid=mn101 答疑編號(hào)1101206:針對(duì)該題提問 借:原材料(00001+10 0)110 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1000 貸:應(yīng)付賬款歐元（10 0010) 1 00 00 銀行存款 (100 000+10 00） 2700 外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 【例l7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣,2年6月8日以人民幣向中國銀行買入l5 0美元，

21、大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDlMB81,中國銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為1RMB815。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下: HYPERLINK N:整理后htp:courses08acjgcwjdyi.s?Q=110100&yid=ain01答疑編號(hào)11010207：針對(duì)該題提問 借:銀行存款美元(5 08.) 11 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 50 貸：銀行存款人民幣（15 000.15) 122 25 資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理:分不按照外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整，差額作為匯兌損益。

22、外幣非貨幣性資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量,但在期末計(jì)提減值時(shí),應(yīng)先將可回收金額按資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率計(jì)算確定，再與歷史匯率折算的資產(chǎn)成本進(jìn)行比較；以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn),公允價(jià)值確定日的即期匯率折算的金額與資產(chǎn)歷史匯率折算的成本差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益。 外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí),調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。假如發(fā)生調(diào)賬減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,再計(jì)提減值預(yù)備?！纠齦10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。年10月9日，以5

23、00美元臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購入A型設(shè)備2臺(tái)(在國內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備),貨款當(dāng)日支付(大中公司有美元存款）。20年2月31日，差不多售出A型設(shè)備2臺(tái),庫存尚有0臺(tái),國內(nèi)市場(chǎng)仍無A型設(shè)備供應(yīng),其在國際市場(chǎng)的價(jià)格已降至4900美元臺(tái)。 lO月日的即期匯率是SD lB8.,12月31日的即期匯率是USDl=M8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 HYPERLINK N:整理后http：curse08ac2cgjwkjdi?QNo=1101208&jyid=min0101 t blnk答疑編號(hào)111208：針對(duì)該題提問 由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此,在以外幣購入存貨同時(shí)該

24、存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日以外幣可變現(xiàn)凈值反映時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備時(shí)就需要考慮匯率變動(dòng)的阻礙,12月31日對(duì)A型設(shè)備計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備=0 0008.104 9008.=13100(元人民幣）。大中公司賬務(wù)處理如下： 借:資產(chǎn)減值損失 l3 100 貸:存貨跌價(jià)預(yù)備 3 100 .以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等)，采納公允價(jià)值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 【例11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。206年2月2 日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股20 0股共支付款項(xiàng)000港

25、元,當(dāng)日匯率KD=MB l.2;26年2月日因市價(jià)變動(dòng)購入的H股市值為000港元，當(dāng)日匯率HDl=RMB 。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的阻礙。大銘公司20年12月2日，購入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下:HYPERLINK N:整理后ttp:www.ikao365.cmouses2008a02cjcwkjdayi.p?11012&jyi=main101答疑編號(hào)1110209:針對(duì)該題提問借:交易性金融資產(chǎn) 700(60002) 貸：銀行存款 2 00(6 0001.） 依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)金融工具的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,不僅應(yīng)考慮港元股票市價(jià)

26、的變動(dòng),還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動(dòng)的阻礙。06年1月3日,計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與匯率變動(dòng)阻礙，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按70 000元人民幣（70 01)入賬，與原賬面價(jià)值7200元的差額為2 00元人民幣,應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： HYPERLINK N:整理后http：urses2008cc02jckdyi.s?QNo=1121&jyi=man010答疑編號(hào)1021:針對(duì)該題提問 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000(2 00070001） 貸：交易性金融資產(chǎn) 2 00(72070000 1） (3)外幣賬戶期末余額的調(diào)整。外幣賬戶在期末應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整

27、,現(xiàn)將外幣業(yè)務(wù)的日常核算及外幣賬戶期末余額的調(diào)整舉例講明如下: 【例l1】大中公司年3月31日,有關(guān)外幣賬戶余額資料如下（單位:元)：科目名稱（戶名略) 外幣 匯率 人民幣 短期借款 UD 00 80 2 0 應(yīng)收賬款 USDl 000 8.20 200應(yīng)收票據(jù) 0 應(yīng)付賬款 USD 00 8.2660 應(yīng)付票據(jù) 04月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）： 月1日,對(duì)日本山丸商社出口A商品計(jì)USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為UD=RMB8.0。4月日,向香港永新公司出售產(chǎn)品計(jì)US0 00，收到90天無息商業(yè)匯票張,當(dāng)日即期匯率USlRB832。 月4日,通過中國銀行

28、償還前欠款US2000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知,當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l=RM.30，銀行賣出價(jià)為USDl=RMB845 04月7日，從新加坡進(jìn)口C商品一批,貨款計(jì)USDl200,通過銀行支付USDl 00，余款暫欠,當(dāng)日即期匯率US=RMB8.20,銀行賣出價(jià)為USR.0。 4月5日,向中國銀行借入短期借款SD3 00，并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率UD=RB8.O0,銀行買入價(jià)USDl=RMB802 0 月20日,支付日的購貨外幣運(yùn)保費(fèi)UD00,當(dāng)日即期匯率S=RMB.O,銀行賣出價(jià)US=RMB.3。 月26日，收到本月日出口商品部分貨款UD3 000,并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率Dl=MB.0

29、，銀行買入價(jià)SDl=RB.O。 4月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家外幣工資計(jì)US800,當(dāng)日即期匯率SDl=RMB8.O0。 月30日，償還短期外匯借款USl 00,當(dāng)日即期匯率SDl=RMB8.O0,銀行賣出價(jià)USDR8.30。 月末按30日的即期匯率，對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。 依照以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下: HYPERLINK N:整理后ht:courss0c02jcgcwdayi.asp?QNo=1101021&jyidan011答疑編號(hào)1100211：針對(duì)該題提問 4月1日： 借：應(yīng)收賬款山丸商社 USD 00/RMB2800 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口 USD4 0/RM2 00 4月3日

30、： 借:應(yīng)收票據(jù)永新公司 UD5 000/RMB416 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入自營出口 USD5000/RB4 6000 4月日： 借:應(yīng)付賬款客戶 USD2 00/RMBl00 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 30 貸:銀行存款 6 900 4月7日: 借：材料采購自營進(jìn)口 D2 00RM9 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 000 貸：銀行存款 83 應(yīng)付賬款客戶 UD000/RMBl 400 4月15日: 借：銀行存款40 60 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 60 短期借款中國銀行 USD30 000RMB24 0 4月2日: 借:材料采購自營進(jìn)口 SRB400 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 l6 貸：銀行存款 1 4月6

31、日： 借:銀行存款 4 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 0 貸：應(yīng)收賬款 USD3 000RM 4 00月3日： 借:治理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi) 64 00 貸：應(yīng)付職工薪酬 SD /B 640004月30日: 借：短期借款 USDl0 00/RMB80000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 000 貸：銀行存款 83 00 將以上分錄全部入賬(見表l至表l6)。 表l一1財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 203年摘 要借方貸 方借或貸余額月日44償 款300借300 7支付貨款1 000借1 30015借 款600借70020支付貨款160借86026 收回貨款300借1 16030還借款3 000借4 16030調(diào) 整16 700借2

32、0 86030調(diào) 整2 000借18 860 表12 應(yīng)收賬款 戶名:山丸商社 幣不：U203年憑證 號(hào)數(shù)摘要借方貸 方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁借1 0008.208 2004l略銷貨4 0008.2032 800借5 00041 000426略收回貨款3 0008.1024 300借2 00016 700430略期末調(diào)整 700借2 0008.0016 000 表1 應(yīng)付賬款 戶名:公司 幣不:USD203年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸 余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁貸8 0008.2065 60044略償還欠款2 0

33、008.3016 600貸6 00049 00047略購貨2 0008.2016 400貸8 00065 400430略末調(diào)整1 400貸8 0008.0064 000 表1 短期借款 幣不:USD203年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸 余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣4l略承前頁貸3 0008.2024 600415略借入30 0008.00240 000貸33 000264 600430略還款10 0008.0080 000貸23 000184 600430略期末調(diào)整600貸23 0008.00184 000 表15 應(yīng)收票據(jù) 戶名：永新公司 幣不：SD203年憑證號(hào)數(shù)摘要

34、借方貸方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣43略銷貨50 0008.32416 000借50 0008.32416 000430略期末調(diào)整16 000借50 0008.00400 000 表1 應(yīng)付職工薪酬 外聘專家 幣不：USD203年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸 方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣430略計(jì)提工資8 0008.0064 000貸8 0008.0064 000貸8 0008.OO64 000 4月30日,編制期末調(diào)整匯兌損益計(jì)算表（見表l),調(diào)整外幣賬戶。依照計(jì)算結(jié)果,編制會(huì)計(jì)分錄并記入賬簿（見表l 至表l6）。表17 期末調(diào)整匯兌損益計(jì)算

35、表 項(xiàng) 目期末賬面余額期末按市場(chǎng)匯率調(diào)整額匯兌損益短期借款USD23 000RMBl84 600（貸方）USD23 000RMB l 84 000 +600應(yīng)收賬款USD2 000RMBl6 700（借方）USD2 000RMBl6 000 -700應(yīng)收票據(jù)USD50 000RMB416 000（借方）USD50 000RMB400 000-l6 000應(yīng)付賬款USD8 000RMB65 400（貸方）USD8 000RMB64 000+1 400應(yīng)付工資USD8 000RMB64 000（貸方）USD8 000RMB64 000 0合 計(jì)-l4 700借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 670 貸：應(yīng)收賬

36、款 700 應(yīng)收票據(jù) 16000 借：應(yīng)付賬款 1 40 短期借款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 2 第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的意義 (1)外幣報(bào)表折算的概念。一般是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。 (）外幣報(bào)表折算有四種方法,關(guān)注各自特點(diǎn)。（3)外幣報(bào)表折算差額的含義，其會(huì)計(jì)處理有兩種方法:作為遞延損益或作為其損益。采納現(xiàn)行匯率法，外幣報(bào)表折算差額作遞延處理;采納時(shí)態(tài)法,外幣報(bào)表折算差額作當(dāng)期損益處理。 （4)我國企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則。 注意:外幣現(xiàn)金流量表中“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙”金額的計(jì)算;處置境外經(jīng)營時(shí)“外幣報(bào)表折算差額”的處理；惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)

37、營時(shí)“外幣報(bào)表折算差額”的處理。為反映一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對(duì)所屬各企業(yè)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)此稱為外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。因此，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折確實(shí)是跨國經(jīng)營集團(tuán)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上的一個(gè)重要方面。 外幣折確實(shí)是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。適應(yīng)上,是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。 二、外幣報(bào)表折算的要緊方法外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采納的折算方法要緊有流淌與非流淌項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。 (一)流淌與非流淌項(xiàng)目

38、法 按各項(xiàng)目的流淌與非流淌分不選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。流淌資產(chǎn)和流淌負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算;非流淌資產(chǎn)和非流淌負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算。利潤表的各項(xiàng)目中,折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。 （二)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 它是指將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類,折算外幣報(bào)表時(shí),對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算;對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目,按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項(xiàng)目均按歷史匯率折算,其他費(fèi)用則按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。 (三）現(xiàn)

39、行匯率法 它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均依照編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（即期末匯率）進(jìn)行折算,因而它是一種單一匯率法。業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目(實(shí)收資本）,按投入資本時(shí)的當(dāng)日匯率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用,則按會(huì)計(jì)上對(duì)其確認(rèn)日的匯率折算,也能夠按編報(bào)表期內(nèi)的平均匯率折算。 （四)時(shí)態(tài)法 時(shí)態(tài)法指要求現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目(包括流淌與非流淌的)按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分不按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。在外幣報(bào)表中的庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，都要在按現(xiàn)行匯率折算。非貨幣性資產(chǎn)按歷史成本表述的要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表述的要按現(xiàn)行匯率折算,收入和費(fèi)用按

40、交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算,假如收入或費(fèi)用交易是大量的,能夠按編表日的平均匯率折算。 三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理（一）外幣報(bào)表折算差額的概念 外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采納不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益,它一般不在賬簿中反映,只反映在報(bào)表中。 （二)外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理的方法 外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理;二是作為當(dāng)期損益處理。采納現(xiàn)行匯率法,外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采納時(shí)態(tài)法,外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。四、我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 (一)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算 行外幣業(yè)務(wù)報(bào)表

41、折算時(shí)必須遵循一定的原則。1.企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則。 ()資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采納資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采納發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。(2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采納交易發(fā)生日的即期匯率折算；也能夠采納按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。 （3)上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。(4)比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。 3.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙及外幣現(xiàn)金流量表的編制。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí),所采納的是現(xiàn)金流量發(fā)

42、生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率,而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額確實(shí)是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙。 【例l14】大銘公司當(dāng)期出口型設(shè)備,售價(jià)0 00美元,出售時(shí)匯率USDl=RMB7.71,收回日匯率為USRMB7.70；當(dāng)期從國外購入甲產(chǎn)品共計(jì)10 00美元，進(jìn)口結(jié)匯時(shí)匯率為USDlRMB7.72,資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為USl=RMB7.73。設(shè)當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。 HYPERLINK http:/wwzio36cocores/008/acc02jc/ckj/day.s?N=11

43、01301&jyid=main001t lan答疑編號(hào)11001:針對(duì)該題提問 匯率變動(dòng)對(duì)當(dāng)期阻礙額變動(dòng)如下: 經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金 2000美元 匯率變動(dòng)（737.70） 0.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的阻礙額 00元 經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金 0 000美元 匯率變動(dòng)（7737.7） .O 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的阻礙額 1元 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙額 00元 現(xiàn)金流量表中 經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金 154 000 經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金 20 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 7680 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙額 00 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 7 3現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況： 銀行存款的期末余額( 00

44、773） 77 300 銀行存款的期初余額 O現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 7 30 （二)關(guān)于處置境外經(jīng)營 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí),應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定處理： 1.在完全處理境外經(jīng)營時(shí),將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益; 2在部分處置境外經(jīng)營時(shí)，按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,并將該差額自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 (三)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算其次應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算: (1)首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述,對(duì)利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一

45、般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。 (2)在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí),應(yīng)當(dāng)停止重述,并按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 五、外幣折算會(huì)計(jì)信息的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息： 企業(yè)及其境外經(jīng)營采納的記賬本位幣及選定的緣故；記賬本位幣發(fā)生變更的,講明變更理由。 2.采納近似匯率的，近似匯率的確定方法。.計(jì)入當(dāng)期損益中的匯兌差額。 4處置境外經(jīng)營對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的阻礙。第二章 所得稅會(huì)計(jì)【字體： HYPERLINK javascript:doZoom(16) t _self 大 HYPERLINK javasc

46、ript:doZoom(14) t _self 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) t _self 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】 本章學(xué)習(xí)思路，把握一條主線:賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的比較臨時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債)所得稅費(fèi)用 本章依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)所得稅編寫，該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,特不是我國首次采納了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是本教材中最難的內(nèi)容之一,要緊涉及計(jì)算分析題。因此，本章內(nèi)容特不重要。 學(xué)習(xí)框架: 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 一、所得稅的性質(zhì) 二、所得稅會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與進(jìn)展（一）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)

47、計(jì)合二為一的共同進(jìn)展時(shí)期 （二)所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期 （三）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)展時(shí)期在992年會(huì)計(jì)改革前，我國會(huì)計(jì)以服務(wù)于政府為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要滿足國家宏觀治理的需求,會(huì)計(jì)制度缺乏自身的獨(dú)立性，要服從于稅法等法規(guī)。 依據(jù)所得稅準(zhǔn)則,所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表動(dòng)身,通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),關(guān)于兩者之間的差額分不應(yīng)納稅臨時(shí)性差異與可抵扣臨時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。 三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革 (一）應(yīng)付稅款法(二)以利潤表為基礎(chǔ)的納稅阻礙會(huì)計(jì)

48、法 （三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法收益(期末資產(chǎn)-期末負(fù)債)-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債） 四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)? (一）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值(二)確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) (三）確定臨時(shí)性差異(四)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額 （五）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅(六）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額臨時(shí)性差異遞延所得稅第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與臨時(shí)性差異 一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中關(guān)于資產(chǎn)的稅

49、務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定，確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 (一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)某項(xiàng)資產(chǎn)在以后期間使用或最終處置時(shí),依據(jù)稅法規(guī)定,能夠作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需要繳稅的總金額。 例如,某臺(tái)設(shè)備原值為100萬元，折舊35萬元已在當(dāng)期和往常期間計(jì)稅時(shí)扣減，折余價(jià)值65萬元將在以后期間通過折舊或處置作為減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤中抵扣,即以后可稅前列支的金額為65萬元。因此,該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)確實(shí)是其賬面價(jià)值65萬元。 資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本,即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在以后期間準(zhǔn)許稅前扣除。在持有期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)則為資產(chǎn)的取得成本減去往常期間按照稅法規(guī)定差不多稅前扣除金額后的余額,此

50、余額表示依據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在以后期間計(jì)稅時(shí)仍然能夠稅前扣除的金額。 (二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-以后可稅前扣除的金額 二、臨時(shí)性差異 （一)臨時(shí)性差異的概念臨時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 (二)臨時(shí)性差異的分類 1.可抵扣臨時(shí)性差異。 可抵扣臨時(shí)性差異,是指企業(yè)在確定以后收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的臨時(shí)性差異。在可抵扣臨時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)將其對(duì)所得稅的阻礙確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。 可抵扣臨時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩

51、種情況： （)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如某項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為35萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為50萬元，表明企業(yè)在以后期間就該項(xiàng)存貨的應(yīng)納稅所得額減少15萬元，為可抵扣臨時(shí)性差異。該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、臨時(shí)性差異以及所產(chǎn)生的臨時(shí)性差異類不如表2所示。表1 金額單位：萬元資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)臨時(shí)性差異臨時(shí)性差異類不存貨355015可抵扣臨時(shí)性差異（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 負(fù)債產(chǎn)生的臨時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-以后可稅前扣除的金額) =以后可稅前扣除的金額如某企業(yè)在銷售當(dāng)期預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)30萬元，同時(shí)確認(rèn)為可能負(fù)債和銷售費(fèi)用。但稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)

52、用在實(shí)際發(fā)生時(shí)同意稅前扣除,即計(jì)稅基礎(chǔ)為,該項(xiàng)可能負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額00萬元，為可抵扣臨時(shí)性差異,將減少以后實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。該項(xiàng)可能負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、臨時(shí)性差異以及所產(chǎn)生的臨時(shí)性差異類不如表22所示。表22 金額單位：萬元負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)臨時(shí)性差異臨時(shí)性差異類不可能負(fù)債3000300可抵扣臨時(shí)性差異2.應(yīng)納稅臨時(shí)性差異。 應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，是指企業(yè)在確定以后收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的臨時(shí)性差異。 應(yīng)納稅臨時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況: （1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 (2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其

53、計(jì)稅基礎(chǔ)。 依據(jù)上述“負(fù)債產(chǎn)生的臨時(shí)性差異”計(jì)算公式,該項(xiàng)負(fù)債在以后期間能夠稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù),意味著其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)調(diào)增以后期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，因此，屬于應(yīng)納稅臨時(shí)性差異。表24 資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的臨時(shí)性差異種類賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅臨時(shí)性差異可抵扣臨時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣臨時(shí)性差異應(yīng)納稅臨時(shí)性差異 (三）資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的臨時(shí)性差異 1.資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。 (）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。在某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的

54、差額計(jì)入當(dāng)期損益。假如稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間市價(jià)變動(dòng)損益在計(jì)算所得稅時(shí)不予考慮。 （2）可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末,與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一樣,也按公允價(jià)值計(jì)量，不同的只是對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同，前者計(jì)入資本公積，后者計(jì)入當(dāng)期損益。 (）長期股權(quán)投資產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)關(guān)于長期股權(quán)投資在采納權(quán)益法核算的情況下，當(dāng)被投資單位因盈利或虧損等引起其所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所享有的份額凋整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；而稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，長期股權(quán)投資計(jì)稅按成本計(jì)量。因

55、此，當(dāng)投資企業(yè)適用的所得稅率大于被投資企業(yè)適用的所得稅率,投資企業(yè)按稅率差額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交的所得稅時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異或可抵扣臨時(shí)性差異。 (4)投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。 關(guān)于采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；關(guān)于采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似。()固定資產(chǎn)產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。因折舊方法和折舊年限不同產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理地選擇折舊方法,既能夠按年限平均法計(jì)提折舊，也能夠按照雙倍余額遞減

56、法、年數(shù)總和法等快速折舊法計(jì)提折舊;而稅法多數(shù)情況下規(guī)定能夠稅前扣除的是按照年限平均法計(jì)提的折舊額。 稅法關(guān)于每一類固定資產(chǎn)的折舊年限都作出了規(guī)定,而會(huì)計(jì)則依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由企業(yè)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定折舊年限。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同時(shí),便會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬而價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差異。 因計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)減少；而稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的減值預(yù)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不同意稅前扣除,如此就會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 (6)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的臨時(shí)

57、性差異。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)時(shí)期，研究時(shí)期的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期的治理費(fèi)用；稅法上為了鼓舞企業(yè)自主創(chuàng)新，引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)資金投入,提高我國企業(yè)的核心競爭力,對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)實(shí)行稅收優(yōu)惠,規(guī)定對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行50%的加計(jì)扣除，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出不僅能夠全額稅前扣除,而且能夠加成50的比例扣除。 【例25】甲公司08年研究開發(fā)支出120萬元，其中研究時(shí)期支出280萬元，開發(fā)時(shí)期符合資本化條件前發(fā)生的支出3萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出570萬元。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150加計(jì)扣除。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定用途（尚未

58、開始攤銷)。 YPRLhttp:/curses/0/c02jc/gjwj/dy.asp?QNo=1102001jidin0201 t_blank 答疑編號(hào)112201:針對(duì)該題提問 本例甲公司28年發(fā)生的研究開發(fā)支出中,630萬元(28+30）依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化，0萬元形成無形資產(chǎn)的成本，則208年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為70萬元。 依據(jù)稅法規(guī)定，甲公司20年可稅前扣除的研究開發(fā)支出為180萬元(1 20060),當(dāng)年的研究開發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)以后期間可稅前扣除的金額為0，則208年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的臨時(shí)性差異計(jì)算如下: 賬面價(jià)值=57(萬元) 計(jì)稅基礎(chǔ)=臨時(shí)性差異=570-050(萬

59、元） 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額570萬元，為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在取得無形資產(chǎn)后，應(yīng)依照無形資產(chǎn)的使用壽命,將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試,需要計(jì)提減值預(yù)備的,應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備。而稅法上沒有界定使用壽命不確定的無形資產(chǎn),企業(yè)取得的所有無形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷，計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定確定的攤銷額同意稅前扣除。 (7）其他計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。 有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值預(yù)備后,其賬面價(jià)

60、值會(huì)隨之下降。而依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值預(yù)備一般不得在稅前扣除,只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才同意稅前扣除。由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可不能隨著減值預(yù)備的提取而發(fā)生變化,因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計(jì)提減值預(yù)備后賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的臨時(shí)性差異。負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的負(fù)債項(xiàng)目要緊有因銷售商品、提供售后服務(wù)等緣故確認(rèn)的可能負(fù)債、預(yù)收賬款等。 (1）因銷售商品提供售后服務(wù)等緣故確認(rèn)的可能負(fù)債產(chǎn)生的臨時(shí)性差異。依據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)關(guān)于可能提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足可能負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為可能負(fù)債。而稅法規(guī)定,與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生