會(huì)計(jì)學(xué)原理第08章會(huì)計(jì)賬簿解析

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理第08章會(huì)計(jì)賬簿解析學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)賬簿在會(huì)計(jì)核算方法體系中的地位與作用理解我國企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)賬簿體系掌握會(huì)計(jì)賬簿的種類和根本構(gòu)造總賬、明細(xì)賬和日記賬的格式、登記根據(jù)和登記的根本方式賬簿登記的根本技術(shù)規(guī)那么賬簿記錄核對(duì)的內(nèi)容與技術(shù)方法賬簿記錄誤差的更正方法熟悉結(jié)賬的內(nèi)容與方法2022/8/232內(nèi)容提要教學(xué)內(nèi)容第 一 節(jié)會(huì)計(jì)賬薄概述第 二 節(jié)會(huì)計(jì)賬薄的登記第 三 節(jié)會(huì)計(jì)賬薄的核對(duì)第 四 節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄記錄誤差的更正第 五 節(jié)會(huì)計(jì)賬薄的結(jié)舊轉(zhuǎn)新輔助內(nèi)容要點(diǎn)回憶專業(yè)詞匯復(fù)習(xí)與考慮練習(xí)題研討與交流知識(shí)鏈接2022/8/233第1節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄概述1.1 會(huì)計(jì)賬薄的概念與構(gòu)造1.2

2、 會(huì)計(jì)賬薄的體系2022/8/2341.1 會(huì)計(jì)賬薄的概念與構(gòu)造一會(huì)計(jì)賬薄的作用會(huì)計(jì)賬薄反映某一會(huì)計(jì)要素詳細(xì)工程在特定期間的增減變化過程和結(jié)果是會(huì)計(jì)信息使用者理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要載體 賬戶記錄的作用提供關(guān)于各個(gè)會(huì)計(jì)要素詳細(xì)內(nèi)容的分類信息為編制財(cái)務(wù)報(bào)表向信息使用者傳遞會(huì)計(jì)信息奠定根底2022/8/235會(huì)計(jì)賬薄的概念與構(gòu)造二會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求滿足需要體系嚴(yán)密精簡(jiǎn)靈便結(jié)合單位的實(shí)際三會(huì)計(jì)賬薄的構(gòu)造賬簿名稱賬簿的使用記錄詳細(xì)格式的賬頁2022/8/2361.2 會(huì)計(jì)賬薄的體系 一會(huì)計(jì)賬薄按照用處的分類 分類賬總分類賬+明細(xì)分類賬按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及經(jīng)濟(jì)工程的類別進(jìn)展分類記錄日記

3、賬普通日記賬+特種日記賬按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序進(jìn)展記錄 輔助帳即備查賬對(duì)總賬和序時(shí)賬中沒有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬其格式、內(nèi)容可以靈敏處理與明細(xì)賬的區(qū)別就在于它沒有特定標(biāo)準(zhǔn) 2022/8/2371.2 會(huì)計(jì)賬薄的體系一會(huì)計(jì)賬薄按照用處的分類庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款春華公司秋實(shí)公司機(jī)器設(shè)備明細(xì)賬總賬銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬固定資產(chǎn)廠房運(yùn)輸工具圖8-1 我國企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿體系圖賬簿種類 經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目日記賬分類賬輔助賬2022/8/238會(huì)計(jì)賬薄的體系 二會(huì)計(jì)賬薄按外表形式的分類訂本式賬薄要點(diǎn)賬簿啟用前將各個(gè)賬頁按照順序進(jìn)展編號(hào)并固定裝訂成冊(cè)的一種賬簿賬頁固定優(yōu)點(diǎn)較為平安缺點(diǎn)假設(shè)分類賬采用這種賬簿

4、，就要為每一賬戶預(yù)留假設(shè)干空白賬頁假設(shè)留頁不夠會(huì)影響賬戶的連續(xù)記錄，留頁過多又會(huì)造成浪費(fèi)使用起來不靈敏適用具有統(tǒng)馭性作用的賬簿我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定只應(yīng)該或只需要一個(gè)人登記的賬簿，必須使用訂本式賬簿如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬2022/8/239會(huì)計(jì)賬薄的體系 二會(huì)計(jì)賬薄按外表形式的分類活頁式賬薄要點(diǎn)將不同的賬頁裝在賬夾內(nèi)便于隨時(shí)取放的一種賬簿優(yōu)點(diǎn)使用比較靈敏便于分工記賬缺點(diǎn)賬頁容易散失和被抽換適用明細(xì)分類賬2022/8/2310會(huì)計(jì)賬薄的體系 二會(huì)計(jì)賬薄按外表形式的分類卡片式賬薄要點(diǎn)由某些具有專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的一種賬簿要求應(yīng)將卡片連續(xù)編號(hào)使用完畢不再登記賬時(shí)，應(yīng)將卡片穿

5、孔固定保管優(yōu)點(diǎn)可以跨年度使用而無需更換賬頁使記錄的內(nèi)容詳細(xì)詳細(xì)便于分類匯總和根據(jù)管理的需要轉(zhuǎn)移卡片缺點(diǎn)容易散失和被抽換適用賬頁需要隨著物資使用或存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移而重新排列的明細(xì)賬如固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬、低值易耗品登記卡等 2022/8/2311會(huì)計(jì)賬薄的體系 三會(huì)計(jì)賬薄按賬頁格式的分類三欄式賬薄要點(diǎn)通過設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)欄目，分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表達(dá)了賬戶的根本構(gòu)造，是賬頁的根本格式數(shù)量金額式賬薄要點(diǎn)“借方收入、“貸方發(fā)出、“余額結(jié)存三欄均設(shè)置“數(shù)量欄和“金額含單價(jià)和金額欄同時(shí)使用貨幣量度和實(shí)物量度來記錄會(huì)計(jì)要素詳細(xì)內(nèi)容以核算某類會(huì)計(jì)要素工程詳細(xì)變化過程和結(jié)果的一種賬簿適用既進(jìn)展金額核算，又

6、進(jìn)展數(shù)量核算各種財(cái)產(chǎn)物資類科目明細(xì)分類賬 多欄式賬薄要點(diǎn)指在賬頁的借方或者貸方根據(jù)核算對(duì)象的詳細(xì)內(nèi)容劃分為各個(gè)不同的專門欄目對(duì)其變動(dòng)過程和結(jié)果進(jìn)展核算的一種賬簿2022/8/2312第2節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄的登記2.1 會(huì)計(jì)賬薄的啟用程序2.2 會(huì)計(jì)賬薄登記的根本方法2.3 會(huì)計(jì)賬薄登記的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)2022/8/23132.1 會(huì)計(jì)賬薄的啟用程序 一、會(huì)計(jì)賬簿啟用賬簿啟用表或賬簿交接表賬戶目錄表一填寫賬薄名稱在封面列明賬簿名稱和記賬單位名稱“公司總賬 “公司明細(xì)賬“ 公司日記賬等2022/8/23142.1 會(huì)計(jì)賬薄的啟用程序二填寫賬薄使用記錄扉頁關(guān)于誰使用何時(shí)開場(chǎng)使用的記錄填列賬簿啟用日期、頁數(shù)、冊(cè)次

7、賬簿經(jīng)管人員一覽表、接交記錄等信息新賬簿啟用需要有關(guān)人員填寫賬簿啟用表并簽章假設(shè)因會(huì)計(jì)人員更換接任會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)賬務(wù)監(jiān)交人員需填寫賬簿交接表 2022/8/23152.1 會(huì)計(jì)賬薄的啟用程序三填寫賬薄內(nèi)的賬戶目錄由記賬人員在賬簿中開設(shè)賬頁戶頭后按順序?qū)⒚總€(gè)賬戶的名稱和頁數(shù)進(jìn)展登記以便于查閱賬簿中登記的內(nèi)容假設(shè)是活頁賬簿在賬簿啟用時(shí)因暫時(shí)無法確定頁數(shù)可先將賬戶名稱填寫好待年終裝訂歸檔時(shí)，再填寫頁數(shù)2022/8/23162.2 會(huì)計(jì)賬薄登記的根本方法一總賬的登記要點(diǎn)根據(jù)記賬憑證直接在總分類賬中逐項(xiàng)記錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)先定期對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展匯總并以此編制匯總記賬憑證然后再將匯總結(jié)果記入總賬根據(jù)

8、記賬憑證直接登記總賬是總賬登記的根本方法總賬的格式外表形式通常采用訂本式賬頁格式那么一般采用三欄式2022/8/23172.2 會(huì)計(jì)賬薄登記的根本方法二明細(xì)賬的登記要點(diǎn)明細(xì)賬一般由會(huì)計(jì)人員根據(jù)標(biāo)有明細(xì)科目的記賬憑證并參考相關(guān)原始憑證的內(nèi)容進(jìn)展登記其詳細(xì)登記方法與總賬根本一樣常用格式：活頁式根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)各種會(huì)計(jì)要素詳細(xì)內(nèi)容的不同信息需求而設(shè)置三欄式數(shù)量金額式2022/8/23182.2 會(huì)計(jì)賬薄登記的根本方法三日記賬的登記要點(diǎn)按時(shí)間順序逐筆記錄了有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的庫存現(xiàn)金或銀行存款的增減變動(dòng)金額現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬由出納根據(jù)收款記賬憑證和付款記賬憑證參照相應(yīng)的原始憑證逐日逐筆登記

9、并及時(shí)結(jié)出余額日記賬的格式外表形式通常采用訂本式賬頁格式那么一般采用三欄式2022/8/23192.3 會(huì)計(jì)賬薄登記的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)一、憑證記賬，隨做符號(hào)在記賬憑證上記錄該筆業(yè)務(wù)所實(shí)際記入總賬、明細(xì)賬的賬頁數(shù)在賬頁上的“憑證種類與“憑證號(hào)數(shù)的相應(yīng)欄目下記錄登記該筆賬所根據(jù)的憑證號(hào)數(shù)登記完畢后，在記賬憑證上簽名或者蓋章表示該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)完畢記賬過賬二、字跡明晰，賬面整潔數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整嚴(yán)禁對(duì)不正確記錄采用挖、擦、刮、補(bǔ)使用褪色墨水進(jìn)展更正的錯(cuò)誤方式出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)要按照規(guī)定的方法更正并要注意保持原記錄出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)的痕跡2022/8/23202.3 會(huì)計(jì)賬薄登記的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)三、數(shù)據(jù)書寫，注意傾

10、斜書寫的文字和數(shù)字要留有適當(dāng)?shù)目崭癫灰獙憹M格，一般應(yīng)占格距的二分之一數(shù)據(jù)書寫時(shí)，要注意一定的傾斜度為150450四、主用藍(lán)黑，慎用紅墨要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫紅色墨水在錯(cuò)賬更正、結(jié)賬劃線列記負(fù)數(shù)余額、空行和空頁的劃銷在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)2022/8/23212.3 會(huì)計(jì)賬薄登記的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)五、順序登記，不空行頁按頁次順序連續(xù)登記、不得跳行和隔頁假設(shè)因無意跳行應(yīng)當(dāng)在所空行中劃雙紅線注銷該行假設(shè)因無意隔頁特別是賬頁反面應(yīng)當(dāng)在所空頁面劃穿插紅線注銷在空行與空頁處注明“此行空白、“此頁空白字樣并由記賬人員簽名或者蓋章 六、承上啟下，日清月結(jié)每一賬頁登記完畢

11、結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額將金額分別寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)在本頁最后一行摘要欄內(nèi)注明“過次頁 在下頁第一行摘要欄內(nèi)注明“承前頁字樣2022/8/2322第3節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄的核對(duì)3.1 賬證核對(duì)3.2 賬賬核對(duì)3.3 賬實(shí)核對(duì)2022/8/23233.2 賬賬核對(duì)一總賬與總賬的核對(duì)每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或以上的總賬中登記按照“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)那么使得某一特定會(huì)計(jì)期間全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 二總賬與明細(xì)賬的核對(duì)總賬的期初末余額等于各明細(xì)賬期初末余額合計(jì)數(shù)總賬的本期借貸方發(fā)生額總額等于各明細(xì)賬本期借

12、貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù) 三總賬與日記賬的核對(duì)定期將這兩類由不同人員登記的賬簿進(jìn)展核對(duì)將現(xiàn)金或銀行存款日記賬中的本期發(fā)生額及期末余額與“庫存現(xiàn)金、“銀行存款總賬的相應(yīng)記錄予以比照以確定兩類賬簿的金額是否相符2022/8/23243.3 賬實(shí)核對(duì)一賬實(shí)核對(duì)的目的 確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠定期對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)展清理檢查做到賬實(shí)相符加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與控制，解決賬實(shí)不符問題二賬實(shí)不符的原因正常原因主要是指消耗性資產(chǎn)的自然損耗銀行與企業(yè)結(jié)算過程的未達(dá)賬項(xiàng)等非正常原因材料物資收、發(fā)、領(lǐng)、退過程的計(jì)量誤差、登記誤差以及人為原因引起的管理不善和營私舞弊等2022/8/23253.3 賬實(shí)核對(duì)三賬實(shí)核對(duì)的方法實(shí)地盤點(diǎn)法在

13、財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)通過逐一清點(diǎn)其數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)適用容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查如對(duì)原材料、包裝物、庫存商品、固定資產(chǎn)的清查特點(diǎn)數(shù)字準(zhǔn)確可靠，但其清查的工作量較大 技術(shù)推算法利用一定的技術(shù)方式，按照一定標(biāo)準(zhǔn)推算出某一財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量 調(diào)整核對(duì)法對(duì)應(yīng)當(dāng)記賬而暫沒有記賬因?yàn)榻Y(jié)算憑證傳遞原因未能記錄的事項(xiàng)進(jìn)展調(diào)整以確定其應(yīng)有實(shí)際數(shù)額一種方法適用銀行存款與債權(quán)、債務(wù)款項(xiàng)的核對(duì)2022/8/23263.3 賬實(shí)核對(duì)四賬實(shí)核對(duì)的技術(shù)方式現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)每日將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金的實(shí)際存量進(jìn)展核對(duì)注意是否存在“白條抵庫現(xiàn)象定期對(duì)出納經(jīng)管的各種有價(jià)證券

14、進(jìn)展盤查與清點(diǎn)核對(duì)必要時(shí)應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果報(bào)告表2022/8/23273.3 賬實(shí)核對(duì)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)展核對(duì)將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行定期發(fā)出的對(duì)賬單逐筆進(jìn)展核對(duì)以查找出相應(yīng)的未達(dá)賬項(xiàng)并進(jìn)展相應(yīng)的調(diào)整調(diào)整后銀行存款賬面余額（Z）XCD（8-1）調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額（Z）YAB（8-2） YABXCD（8-3）2022/8/23283.3 賬實(shí)核對(duì)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2022/8/23293.3 賬實(shí)核對(duì)實(shí)體型財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬余額與實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)相核對(duì)采用實(shí)地盤點(diǎn)法對(duì)其進(jìn)展清查及時(shí)編制“財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)記錄表“財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)結(jié)果報(bào)告表 債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與相對(duì)應(yīng)的債務(wù)債權(quán)單位核對(duì) 采取

15、同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法定期編制對(duì)賬單函證，并送交對(duì)方進(jìn)展核對(duì)假設(shè)出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，其調(diào)節(jié)原理與上述銀行存款一樣 2022/8/2330第4節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄記錄誤差的更正4.1 原始憑證的非如實(shí)反映導(dǎo)致的賬薄記錄誤差4.2 記賬憑證的非如實(shí)反映導(dǎo)致的賬薄記錄誤差4.3 登帳錯(cuò)誤導(dǎo)致的賬薄記錄誤差2022/8/23314.1 原始憑證的非如實(shí)反映導(dǎo)致的賬薄記錄誤差一適用范圍反映導(dǎo)致的賬簿記錄誤差因某種原因使原始憑證未能反映相關(guān)財(cái)產(chǎn)真實(shí)情況導(dǎo)致隨后的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿未能如實(shí)反映二更正程序與方法發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧時(shí)調(diào)增或調(diào)減相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額將暫未對(duì)其形成處理意見的盤盈或盤虧金額計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶有

16、關(guān)部門對(duì)盤盈或盤虧做出處理結(jié)論后注銷原計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶的金額記錄該處理結(jié)論對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用等影響 2022/8/23324.1 原始憑證的非如實(shí)反映導(dǎo)致的賬薄記錄誤差二更正程序與方法【例8-3】朝陽公司在208年12月29日的財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，B材料短缺20千克，價(jià)值1 860元。12月31日，經(jīng)調(diào)查認(rèn)定，盤虧的原材料屬于自然損耗，有關(guān)部門將其列作管理費(fèi)用112月29日，發(fā)現(xiàn)材料盤虧時(shí)。其會(huì)計(jì)分錄為 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 860 貸：原材料B材料 1 860212月31日，形成處理結(jié)論時(shí)。其會(huì)計(jì)分錄為 借：管理費(fèi)用 1 860 貸：待處理財(cái)產(chǎn) 損溢 1 8602022/8/

17、23334.1 原始憑證的非如實(shí)反映導(dǎo)致的賬薄記錄誤差二更正程序與方法【例8-4】朝陽公司在208年12月30日的財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余300元。12月31日，經(jīng)調(diào)查認(rèn)定，該款項(xiàng)屬于應(yīng)歸還給職工張亮的押金112月30日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈時(shí)。其會(huì)計(jì)分錄為 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300212月31日，形 成處理結(jié)論時(shí)。其會(huì)計(jì)分錄為 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300 貸：其他應(yīng)付款張亮 3002022/8/23344.2 記賬憑證的非如實(shí)反映導(dǎo)致的賬薄記錄誤差一適應(yīng)范圍 記賬憑證的非如實(shí)反映導(dǎo)致的賬簿記錄誤差指原始憑證如實(shí)反映了相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)情況但記賬憑證的編制發(fā)生錯(cuò)誤從而導(dǎo)致賬簿記錄

18、的誤差主要范圍記賬憑證的借貸方會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤記賬憑證金額錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)賬2022/8/23354.2 記賬憑證的非如實(shí)反映導(dǎo)致的賬薄記錄誤差二更正程序與方法 記賬憑證中借貸方會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)賬更正方法“紅字更正法用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全一樣的記賬憑證并據(jù)以用紅字登記入賬以沖銷原錯(cuò)誤的憑證記錄與賬簿記錄然后再以藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬見P231例8-52022/8/23364.2 記賬憑證的非如實(shí)反映導(dǎo)致的賬薄記錄誤差二更正程序與方法記賬憑證中借貸方金額錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)賬的更正方法所記金額大于應(yīng)記的正確金額將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方

19、賬戶名稱一樣的記賬憑證并據(jù)以用紅字登記入賬以沖銷多記的金額所記金額小于應(yīng)記的正確金額將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方賬戶名稱一樣的記賬憑證并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬以補(bǔ)充記載少記的金額2022/8/23374.3 登賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的賬薄記錄誤差一適應(yīng)范圍原始憑證和記賬憑證均如實(shí)反映了相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)情況但登賬環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄的誤差即為“憑證未錯(cuò)賬記錯(cuò)，結(jié)賬之前發(fā)現(xiàn)錯(cuò)二更正程序與方法 “劃線更正法當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷但必須使原有字跡仍可識(shí)別然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任注意對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中

20、的錯(cuò)誤數(shù)字對(duì)于文字錯(cuò)誤可只劃去錯(cuò)誤的局部2022/8/2338第5節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄的結(jié)舊轉(zhuǎn)新5.1 結(jié)賬5.2 賬薄的更換與保管2022/8/23395.1 結(jié)賬一結(jié)賬的主要內(nèi)容結(jié)賬前檢查當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部入賬按照權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)將各損益賬戶本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤賬戶結(jié)賬過程計(jì)算各個(gè)賬戶本期借方和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)各個(gè)賬戶本期借方和貸方期末余額完畢舊賬 2022/8/23405.1 結(jié)賬二結(jié)賬的主要技術(shù)各賬戶結(jié)出余額的記錄方式凡需結(jié)出余額的賬戶在結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸欄內(nèi)寫明“借或“貸字樣沒有余額的賬戶應(yīng)當(dāng)在“借或貸等欄內(nèi)寫“平字并在“余額欄內(nèi)的元、角、分三欄用“0表示

21、，而不能僅用“0表示現(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日逐筆結(jié)出余額，以便隨時(shí)核對(duì)賬戶的月結(jié)但凡需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的賬戶應(yīng)當(dāng)在最后一筆賬下摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)字樣并在該行的借方與貸方欄分別結(jié)出本月借方發(fā)生額合計(jì)與本月貸方發(fā)生額合計(jì)且在下面劃通欄單紅線但凡需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶在各月結(jié)出當(dāng)月的發(fā)生額與余額后應(yīng)當(dāng)在“本月合計(jì)行下的摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)字樣在該行借方與貸方欄分別結(jié)出本月止累計(jì)借方發(fā)生額合計(jì)與本月止累計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)并在下面再劃一條通欄單紅線2022/8/23415.1 結(jié)賬二結(jié)賬的主要技術(shù)賬戶的年結(jié)所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額而12月末的“本年累計(jì)就是全年累計(jì)發(fā)生額應(yīng)

22、當(dāng)在此行數(shù)據(jù)下面劃通欄雙紅線封賬線 完畢舊賬年度終了把不同賬簿下各賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度一樣賬簿、一樣賬戶的相應(yīng)方向并在各賬戶“本年累計(jì)行下摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年字樣在下一會(huì)計(jì)年度新建一樣會(huì)計(jì)賬簿、一樣賬戶第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額并在新賬戶第一行摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣新舊賬戶之間余額的轉(zhuǎn)錄屬于賬戶間對(duì)轉(zhuǎn)，不必編制記賬憑證2022/8/23425.2 賬薄的更換與保管一賬薄的更換范圍總分類賬、明細(xì)分類賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬應(yīng)每年更換一次只有少局部明細(xì)賬不必每年更換如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以延續(xù)使用數(shù)額銜接各會(huì)計(jì)賬簿中相應(yīng)賬戶的年末余額均要按照規(guī)定的要求與方法記入新年度

23、啟用的相應(yīng)賬簿中相應(yīng)賬戶的期初余額中 2022/8/23435.2 賬薄的更換與保管二賬薄的保管由經(jīng)管賬簿的有關(guān)會(huì)計(jì)人員直接收理并保證其平安與完好所有的舊賬對(duì)賬完畢后需要將所有的活頁賬裝訂完畢、加具封面、并由主管人員簽字蓋章并及時(shí)地將所有的訂本賬及活頁賬交由檔案人員造冊(cè)歸檔歸檔時(shí)，應(yīng)編制“會(huì)計(jì)賬簿歸檔登記表以明確責(zé)任會(huì)計(jì)賬薄應(yīng)有一定的保管期限永久性保管和定期性保管總賬、明細(xì)賬、一般日記賬和輔助賬簿為15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬25年固定資本卡片在固定資產(chǎn)清理報(bào)廢后保存5年涉外和重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)賬簿為永久保管 2022/8/2344練習(xí)題朝陽公司會(huì)計(jì)人員劉雪在對(duì)賬過程中發(fā)現(xiàn)如下幾項(xiàng)賬戶記錄誤差：18日

24、，為消費(fèi)乙產(chǎn)品耗用B材料238 635元，對(duì)此編制的會(huì)計(jì)分錄為“借記消費(fèi)本錢乙產(chǎn)品238 365元，貸記原材料B材料238 365元，并已據(jù)以登賬；215日，以銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)37 000元，對(duì)此編制的會(huì)計(jì)分錄為“借記管理費(fèi)用37 000元，貸記銀行存款37 000元，并已據(jù)以登賬；319日，向春風(fēng)公司預(yù)付原材料購貨款50 000元，對(duì)此編制的會(huì)計(jì)分錄為“借記預(yù)付賬款春風(fēng)公司500 000元，貸記銀行存款500 000元，并已據(jù)以登賬；427日，以986 560元向光華公司賒銷商品一批，據(jù)此在記賬憑證中編制的會(huì)計(jì)分錄準(zhǔn)確，但在登記“主營業(yè)務(wù)收入賬戶時(shí)，將金額寫為98 650元；5在月末財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)A材料盤盈580元，此前，相關(guān)憑證和賬簿記錄均未反映這一情況。經(jīng)批準(zhǔn)，以該盤盈材料的金額沖減“管理費(fèi)用。2022/8/2