五章輔助生產(chǎn)費(fèi)用

1、第五章 輔助消費(fèi)費(fèi)用的核算輔助消費(fèi)費(fèi)用核算的內(nèi)容輔助消費(fèi)費(fèi)用的歸集輔助消費(fèi)費(fèi)用的分配. 一、輔助消費(fèi)費(fèi)用核算的內(nèi)容企業(yè)消費(fèi)車間的類型輔助消費(fèi)車間的類型.一企業(yè)消費(fèi)車間的類型 1、根本消費(fèi)車間 根本消費(fèi)車間是指直接消費(fèi)產(chǎn)品的車間。 2、輔助消費(fèi)車間是指主要為根本消費(fèi)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供效力而進(jìn)展的產(chǎn)品消費(fèi)和勞務(wù)供應(yīng)的車間。如：供水車間、機(jī)修車間、模具車間等。 留意：輔助消費(fèi)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時也對外銷售，但這并不是輔助消費(fèi)的主要義務(wù)。.二輔助消費(fèi)車間的類型：1提供勞務(wù)的輔助消費(fèi)車間只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)展用一性質(zhì)作業(yè)的輔助消費(fèi)車間。 如供電、供水、修繕、運(yùn)輸?shù)容o助消費(fèi)車間。 2從事工

2、具、模具、修繕用備件的制造的輔助消費(fèi)車間消費(fèi)多種產(chǎn)品。.二、輔助消費(fèi)費(fèi)用的歸集1、“消費(fèi)本錢輔助消費(fèi)本錢賬戶 或 設(shè)置“輔助消費(fèi)本錢總分類 賬戶 . 2、“制造費(fèi)用賬戶1 輔助消費(fèi)對外提供產(chǎn)品，且輔助消費(fèi)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助消費(fèi)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先經(jīng)過“制造費(fèi)用輔助消費(fèi)賬戶單獨(dú)進(jìn)展歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助消費(fèi)本錢賬戶，從而計入輔助消費(fèi)產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢?！拜o助消費(fèi)本錢明細(xì)賬按本錢工程設(shè)專欄。.2輔助消費(fèi)不對外提供產(chǎn)品，且輔助消費(fèi)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡化核算，輔助消費(fèi)車間的制造費(fèi)用可不經(jīng)過“制造費(fèi)用輔助消費(fèi)賬戶單獨(dú) 歸集，而是直接記入“輔助消費(fèi)本錢賬戶?！拜o助消費(fèi)

3、本錢明細(xì)賬按費(fèi)用工程設(shè)專欄。.三、輔助消費(fèi)費(fèi)用的分配輔助消費(fèi)費(fèi)用分配的原那么輔助消費(fèi)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)輔助消費(fèi)費(fèi)用分配的方法. 一輔助消費(fèi)費(fèi)用分配的原那么：1.待分配金額：歸集在“輔助消費(fèi)本錢賬戶及其明細(xì)賬戶借方的輔助消費(fèi)費(fèi)用2.分配原那么：“誰受害，誰負(fù)擔(dān) 。3.分配根據(jù)規(guī)范:按提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量及其用途，分配給受害單位負(fù)擔(dān)。.二輔助消費(fèi)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn) 1、需求分配給各受害對象的產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn) 提供勞務(wù)的輔助消費(fèi)車間，如供水、供電、修繕和運(yùn)輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助消費(fèi)費(fèi)用通常于月末在各受害單位之間按一定的規(guī)范和方法進(jìn)展分配。 借：根本消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：消費(fèi)本錢輔助消費(fèi)本錢注

4、：由于沒有月末在產(chǎn)品，不需求在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配消費(fèi)費(fèi)用，月末分配結(jié)轉(zhuǎn)后輔助消費(fèi)本錢明細(xì)賬沒有余額。. 2、需求驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn) 輔助消費(fèi)車間提供產(chǎn)品，如工具、模具、修繕用備件等，完工時， 借：“原資料、“周轉(zhuǎn)資料等 貸：消費(fèi)本錢輔助消費(fèi)本錢注：分配結(jié)轉(zhuǎn)后輔助消費(fèi)本錢明細(xì)賬如有余額，為月末在產(chǎn)品本錢。. 三輔助消費(fèi)費(fèi)用分配的方法 輔助消費(fèi)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法代數(shù)分配法方案本錢分配法.案例：A 企業(yè)有運(yùn)輸和發(fā)電兩個輔助消費(fèi)車間，本月供電車間直接發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用為8569.40元，運(yùn)輸車間直接發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用為11827.50元。 運(yùn)輸和發(fā)電兩個輔助消費(fèi)車間

5、提供的勞務(wù)和產(chǎn)品情況如下表：. 受益單位 勞務(wù)量運(yùn)輸（公里）發(fā)電（度）第一車間142012800第二車間118018700運(yùn)輸車間8500發(fā)電車間950行政管理部門11812847合計473142847.1.直接分配法1概念 直接分配法是在分配輔助消費(fèi)費(fèi)用時，不思索各輔助消費(fèi)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助消費(fèi)費(fèi)用直接分配給輔助消費(fèi)以外的各受害單位的一種分配方法。.2計算公式某輔助消費(fèi)車間費(fèi)用分配率 =該輔助消費(fèi)車間應(yīng)分配費(fèi)用總額 輔助消費(fèi)車間以外的各受害部門的受害量之和輔助消費(fèi)車間以外的各根本受害部門的受害量之和 =該輔助消費(fèi)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 -其他輔助消費(fèi)車間的耗用量

6、各受害對象分配額 =該受害對象耗用量該輔助消費(fèi)車間費(fèi)用分配率.3適用范圍 各輔助消費(fèi)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差別不大的情況。4優(yōu)缺陷 優(yōu)點(diǎn)：計算任務(wù)簡便，分配結(jié)轉(zhuǎn)比較簡單 缺陷：在輔助消費(fèi)車間相互受害程度差別 較大時，分配結(jié)果的正確性差。.第一步：計算費(fèi)用分配率運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率 =11827.54731-950=3.1281 元/公里發(fā)電車間費(fèi)用分配率 =8569.4 42847-8500=0.2495 元/度.第二步：分配輔助消費(fèi)費(fèi)用分配運(yùn)輸車間的消費(fèi)費(fèi)用：1第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.12811420=4441.90元2第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=3.12811180=3691.16元3

7、行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用 =11827.5-4441.90-3691.16 =3694.44元或3.12811181=3694.29.第二步：分配輔助消費(fèi)費(fèi)用分配發(fā)電車間的消費(fèi)費(fèi)用：1第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.249512800=3193.60元2第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.249518700=4665.65元3行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =8569.4-3193.6-4665.65 =710.15元 或0.24952847=710.33留意：由于各費(fèi)用分配率為約數(shù)，那么行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額應(yīng)為費(fèi)用總額減去已分配的費(fèi)用進(jìn)展計算。.賬務(wù)處置：借：制造費(fèi)用第一車間 4441.90 第二車間 369

8、1.16 管理費(fèi)用 3694.44 貸：輔助消費(fèi)本錢運(yùn)輸車間 11827.50借：制造費(fèi)用第一車間 3193.60 第二車間 4665.65 管理費(fèi)用 710.15 貸：輔助消費(fèi)本錢發(fā)電車間 8569.40.或： 編制綜合分錄如下：借：制造費(fèi)用第一車間 7635.50 第二車間 8356.81 管理費(fèi)用 4404.59 貸：輔助消費(fèi)本錢運(yùn)輸車間 11827.50 發(fā)電車間 8569.40. 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間11827.511827.5 輔助生產(chǎn)成本 供電車間8569.48569.4.2.交互分配法1概念 交互分配法，又稱一次交互分配法。它是對各輔助消費(fèi)車間的本錢費(fèi)用進(jìn)展兩次分配。首先，根

9、據(jù)各輔助消費(fèi)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位本錢費(fèi)用分配率，在各輔助消費(fèi)車間之間進(jìn)展一次交互分配。然后，將各輔助消費(fèi)車間交互分配后的實(shí)踐費(fèi)用交互分配前的本錢費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的消費(fèi)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的本錢費(fèi)用，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位本錢費(fèi)用分配率在輔助消費(fèi)車間以外的各受害單位進(jìn)展分配。.2計算分兩步分配 第一步：對內(nèi)分配輔助消費(fèi)車間之間 某輔助消費(fèi)車間對內(nèi)費(fèi)用分配率 = 該輔助消費(fèi)車間發(fā)生的本錢費(fèi)用總額 該輔助消費(fèi)車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù) 的總和.某輔助消費(fèi)車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 =其他輔助消費(fèi)車間向該輔助消費(fèi) 車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量 該輔助消費(fèi)車間對

10、內(nèi)費(fèi)用分配率. 第二步：對外分配輔助消費(fèi)車間以外的各受害部門某輔助消費(fèi)車間對外費(fèi)用分配率 =該輔助消費(fèi)車間交互分配后的實(shí) 際費(fèi)用該輔助消費(fèi)車間對根本 受害單位提 供勞務(wù)量之和.該輔助消費(fèi)車間交互分配后的實(shí)踐費(fèi)用 = 該輔助消費(fèi)車間交互分配前費(fèi)用總和+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 -交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用.各受害單位應(yīng)分配的輔助消費(fèi)費(fèi)用 =輔助消費(fèi)車間為該受害單位提供的勞務(wù)量該輔助消費(fèi)車間對外費(fèi)用分配率.3適用范圍 適用于各輔助消費(fèi)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多且無明顯順序的企業(yè)。.4優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)：一方面能反映輔助消費(fèi)車間之間相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品的情況，另一方面提高了費(fèi)用分配結(jié)果的正確性。缺陷：需求計算交互分配和

11、對外分配兩個費(fèi)用分配率，進(jìn)展兩次分配，所以添加了分配計算的任務(wù)量；由于交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配以前的待分配費(fèi)用計算的，不是各輔助消費(fèi)的實(shí)踐單位本錢，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性較直接分配法有所提高，但仍不是很準(zhǔn)確。 .第一步：對內(nèi)分配運(yùn)輸車間對內(nèi)費(fèi)用分配率 =11827.54731=2.5發(fā)電車間對內(nèi)費(fèi)用分配率 =8569.4042847=0.2.運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=85000.2=1700元運(yùn)輸車間交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=9502.5=2375元發(fā)電車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=9502.5=2375元發(fā)電車間交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=85000.2=1700元.賬務(wù)處置：借：輔助消費(fèi)本錢運(yùn)輸車間 1

12、700 發(fā)電車間 2375 貸：輔助消費(fèi)本錢發(fā)電車間 1700 運(yùn)輸車間 2375. 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間11827.51700237511152.5 輔助生產(chǎn)成本 供電車間8569.4237517009244.4.第二步：對外分配運(yùn)輸車間對外費(fèi)用分配率 =11827.5+1700-23754731-950 =11152.53781=2.9496發(fā)電車間對外費(fèi)用分配率 =8569.4+2375-170042847-8500 =9244.434347=0.2691.第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.94961420=4188.43元第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用=2.94961180=3480.53元行政管

13、理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用 =11152.5-4188.43-3480.53 =3483.54元.第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.269112800=3444.48元第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.269118700=5032.17元行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =9244.4-3444.48-5032.17 =767.75元.賬務(wù)處置：借：制造費(fèi)用第一車間 4188.43 第二車間 3480.53 管理費(fèi)用 3483.54 貸：輔助消費(fèi)本錢運(yùn)輸車間 11152.50借：制造費(fèi)用第一車間 3444.48 第二車間 5032.17 管理費(fèi)用 767.75 貸：輔助消費(fèi)本錢發(fā)電車間 9244.40.或：編制綜合分錄：借：制造

14、費(fèi)用第一車間 7632.91 第二車間 8512.70 管理費(fèi)用 4251.29 貸：輔助消費(fèi)本錢運(yùn)輸車間 11152.50 發(fā)電車間 9244.40. 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間11827.51700237511152.511152.5 輔助生產(chǎn)成本 供電車間8569.4237517009244.49244.4.3.代數(shù)分配法1概念 代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計算出輔助消費(fèi)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢，然后根據(jù)各受害單位所耗數(shù)量和單位本錢在全部受害對象之間分配輔助消費(fèi)費(fèi)用的一種方法。.2適用范圍 適用于已實(shí)現(xiàn)會計電算化的企業(yè)。3優(yōu)缺陷 優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最為準(zhǔn)確。 缺陷：假設(shè)輔助消費(fèi)車

15、間較多，未知 數(shù)較多，計算任務(wù)較復(fù)雜。.假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的單位本錢為x元/公里；發(fā)電的單位本錢為y元/度，那么： 11827.5+8500y=4731x 8596.40+950 x=42847y 解得： x=2.9780 y=0.2660 之后，根據(jù)各受害單位的受害量和輔助消費(fèi)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢，就可以計算出各受害單位該當(dāng)分配的輔助消費(fèi)費(fèi)用。 .分配運(yùn)輸費(fèi)的賬務(wù)處置：借：制造費(fèi)用第一車間 4228.76 第二車間 3514.04 管理費(fèi)用 3517.02 輔助消費(fèi)本錢發(fā)電車間 2829.10 貸：輔助消費(fèi)本錢運(yùn)輸車間 14088.92.分配電費(fèi)的賬務(wù)處置：借：制造費(fèi)用第一車間 3404

16、.80 第二車間 4974.20 管理費(fèi)用 757.30 輔助消費(fèi)本錢運(yùn)輸車間 2261.00 貸：輔助消費(fèi)本錢發(fā)電車間 17.30. 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間11827.5 226114088.514088.5 輔助生產(chǎn)成本 供電車間8569.42829.111398.511398.5.4.方案本錢分配法 1概念 根據(jù)各輔助消費(fèi)車間提供的方案單位本錢及各受害單位包括受害的輔助車間的勞務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)踐耗費(fèi)量，將輔助消費(fèi)費(fèi)用計入各受害單位費(fèi)用的方法。.2計算 方案本錢分配法的詳細(xì)做法包括以下三步： 第一步：按方案本錢在各受害單位之間分配輔助消費(fèi)費(fèi)用 某受害單位應(yīng)分配的輔助消費(fèi)費(fèi)用 =該受害單位的勞務(wù)

17、或產(chǎn)品的實(shí)踐耗費(fèi)量 該勞務(wù)或產(chǎn)品的方案單位本錢.第二步：比較各輔助消費(fèi)車間的實(shí)踐本錢 與按方案本錢分配的費(fèi)用額之間的差額。 某輔助消費(fèi)車間實(shí)踐總本錢 =該輔助消費(fèi)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 +其他輔助消費(fèi)車間按方案本錢轉(zhuǎn)入的 費(fèi)用.某輔助消費(fèi)車間按方案本錢分配的總費(fèi)用 =該輔助消費(fèi)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品總量 勞務(wù)或產(chǎn)品的單位方案本錢某輔助消費(fèi)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品的本錢差額 =該輔助消費(fèi)車間實(shí)踐發(fā)生的總本錢 -該輔助消費(fèi)車間按方案本錢分配的總費(fèi)用.第三步：對輔助消費(fèi)本錢差別予以處置：1將差額直接全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用賬戶而 不進(jìn)展分配為了簡化分配任務(wù) 實(shí)踐費(fèi)用方案費(fèi)用 用藍(lán)字添加“管理費(fèi)用 實(shí)踐費(fèi)用方案費(fèi)用

18、用紅字沖減“管理費(fèi)用.2或：差額經(jīng)過求追加分配率追加給各受害部門。 追加分配率 =某輔助消費(fèi)車間產(chǎn)生的差別數(shù)額 輔助消費(fèi)車間以外的其它受害部門受害 量之和 .3適用范圍 適用于方案單位本錢比較準(zhǔn)確的情況。4優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)：簡化并加快了計算任務(wù)，便于考核和分析各受害單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時能反響輔助消費(fèi)車間實(shí)踐本錢脫離方案本錢的差別。缺陷：要求企業(yè)輔助消費(fèi)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單位本錢必需比較正確，與實(shí)踐本錢之間的差別越小越好。此要求不便于控制。.假設(shè)運(yùn)輸車間方案單位本錢為 2.8元/公里，發(fā)電車間單位方案本錢為0.18元/度。 . 第一步：按方案本錢分配 對運(yùn)輸車間的費(fèi)用按方案本錢在各受害部門進(jìn)展

19、分配：第一車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用 =2.81420=3976元第二車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用 =2.81180=3304元行政管理部門應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用 =2.81181=3306.8元發(fā)電車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用 =2.8950=2660元. 對發(fā)電車間的費(fèi)用按方案本錢在各受害部門進(jìn)展分配：第一車間應(yīng)分配的電費(fèi) =0.1812800=2304元第二車間應(yīng)分配的電費(fèi) =0.1818700=3366元行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)=0.182847=512.46元運(yùn)輸車間應(yīng)分配的電費(fèi) =0.188500=1530元.賬務(wù)處置：借：制造費(fèi)用第一車間 3976 第二車間 3304 管理費(fèi)用 3306.8 輔助消費(fèi)本錢發(fā)

20、電車間 2660 貸：輔助消費(fèi)本錢運(yùn)輸車間 13246.80.借：制造費(fèi)用第一車間 2304 第二車間 3366 管理費(fèi)用 512.46 輔助消費(fèi)本錢運(yùn)輸車間 1530貸：輔助消費(fèi)本錢發(fā)電車間 7712.46. 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間11827.5153013246.80110.7 輔助生產(chǎn)成本 供電車間8569.426607712.463516.94.第二步：計算差別運(yùn)輸車間實(shí)踐總本錢=11827.50+1530=13357.50 運(yùn)輸車間勞務(wù)或產(chǎn)品本錢的差額 =13357.50-47312.8=110.7超支差別發(fā)電車間實(shí)踐總本錢=8569.4+2660=11229.4 發(fā)電車間勞務(wù)或產(chǎn)品

21、本錢的差額 =11229.4-428470.18=3516.94超支差別.第三步：對輔助消費(fèi)本錢差別予以處置 借：管理費(fèi)用 3627.64 貸：輔助消費(fèi)本錢運(yùn)輸車間 110.70 發(fā)電車間 3516.94.各類分配方法的比較大類方法特點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)適用范圍在輔助生產(chǎn)單位以外的受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配法不考慮各輔助生產(chǎn)車間的交互服務(wù)優(yōu)點(diǎn)：計算簡便缺點(diǎn)：不準(zhǔn)確，不完整各車間交互服務(wù)較少的企業(yè)一次交互分配法“兩次分配”：先交互分配，再對外分配“兩個分配率”優(yōu)點(diǎn)：完整，不很準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：增加工作量交互服務(wù)量較大的企業(yè)在全部受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用代數(shù)分配法運(yùn)用多元一次方程式進(jìn)行分配的一種方法優(yōu)

22、點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：計算工作量大會計工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)計劃成本分配法先按計劃成本在所有受益部分分配，然后將差異計入管理費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)：計算手續(xù)簡化；缺點(diǎn)：若計劃成本制定得不準(zhǔn)確，會影響準(zhǔn)確性計劃單位成本制定得比較準(zhǔn)確的企業(yè).選擇題1、輔助消費(fèi)費(fèi)用交互分配法的交互分配是在 之間的分配。A.輔助消費(fèi)車間與根本消費(fèi)車間B.企業(yè)內(nèi)部各根本消費(fèi)車間C.企業(yè)內(nèi)部各輔助消費(fèi)車間D.輔助消費(fèi)車間與除輔助消費(fèi)車間以外各受害車間、部門2、采用代數(shù)分配法分配輔助消費(fèi)費(fèi)用， 。A.可以簡化費(fèi)用的分配計算任務(wù)；B.可以提供準(zhǔn)確的分配計算結(jié)果；C.便于分析考核；D.適用于實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)；E.本錢計算完好。.選擇題3、以下屬于輔助消費(fèi)車間的制造費(fèi)用可以直接記入“輔助消費(fèi)本錢賬戶的條件有 。A.制造費(fèi)用很少；B. 消費(fèi)車間規(guī)模