2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)真題預(yù)測(cè)卷及答案解析24

1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)真題預(yù)測(cè)卷及答案解析24(總分：100.00，做題時(shí)間：180分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 下列有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行的表述中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.咨詢(xún)包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專(zhuān)業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)B.業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃、形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱(chēng)C.合理有效的監(jiān)督工作，是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量、完成各項(xiàng)任務(wù)、向客戶提供符合質(zhì)量要求的服務(wù)的必要保證D.對(duì)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行的業(yè)務(wù)僅需要進(jìn)行一般的復(fù)核，并不需要進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核解析：考點(diǎn) “業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)

2、核” 對(duì)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行的業(yè)務(wù)可能進(jìn)行更加詳細(xì)的復(fù)核。2. 下列關(guān)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計(jì)意見(jiàn)中通常提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)B.對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)包含于本期財(cái)務(wù)報(bào)表C.比較財(cái)務(wù)報(bào)表是為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露D.比較財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度與本期財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度相似解析：考點(diǎn) 審計(jì)報(bào)告 當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見(jiàn)通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。只有在特定情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。3. 下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.可

3、接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序及應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多B.實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序及所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不隨財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不同而不同D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可以降低存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解析：獲取的審計(jì)證據(jù)越多，存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)一般在審計(jì)前就已確定，不能隨意改變，否則審計(jì)可能無(wú)效。4. 下列關(guān)于針對(duì)特殊類(lèi)型存貨監(jiān)盤(pán)的具體審計(jì)程序的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對(duì)牲畜進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，可通過(guò)高空攝影以確定其存在，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴(lài)永續(xù)存貨記錄B.對(duì)使用磅秤測(cè)量的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留

4、意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序C.對(duì)糖、煤、鋼廢料等存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，可利用專(zhuān)家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作D.對(duì)使用桶、箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液體、氣體、谷類(lèi)糧食進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，可使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴(lài)永續(xù)存貨記錄解析：對(duì)糖、煤、鋼廢料等存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，可運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴(lài)詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。5. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組成員進(jìn)行討論的下列內(nèi)容中，以分享審計(jì)思路和方法為目標(biāo)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.管理層可能如何編報(bào)和隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告B.已了解的影響被審計(jì)單位的外部和內(nèi)部舞弊因素C.強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過(guò)程中保

5、持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性D.列示表明可能存在舞弊可能性的跡象解析：管理層可能如何編報(bào)和隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的討論內(nèi)容是為了分享審計(jì)思路和方法，因此選項(xiàng)A是恰當(dāng)?shù)摹?. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)B.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)C.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)D.

6、K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)解析：本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，鑒證對(duì)象為K公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接的對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)中，甲公司是責(zé)任方，甲公司對(duì)由其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)負(fù)責(zé)，乙公司是獨(dú)立法人，乙公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)負(fù)責(zé)，因此選項(xiàng)B正確。7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容不包括_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包

7、括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中B.任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中C.所有截止日以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中D.所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中解析：考點(diǎn) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì) 選項(xiàng)C不恰當(dāng)，應(yīng)為“所有截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中”。8. 識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，以下說(shuō)法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如交易已獲授權(quán)和批準(zhǔn)，管理層可能更愿

8、意恰當(dāng)披露交易的條款和條件B.如交易未能獲取授權(quán)和批準(zhǔn)，表明舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上升C.如交易已獲授權(quán)和批準(zhǔn)，表明該交易不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.如交易未能獲取授權(quán)和批準(zhǔn)，表明可能存在管理層凌駕于內(nèi)部控制的情況解析：發(fā)生未授權(quán)的交易意味著舞弊風(fēng)險(xiǎn)(B)及管理層凌駕于控制之上(D)的風(fēng)險(xiǎn)上升。交易通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)意味著交易的合理性上升，管理層隱瞞的必要性降低(A)，但僅憑一個(gè)授權(quán)環(huán)節(jié)遠(yuǎn)不能得出不存在舞弊這樣強(qiáng)的結(jié)論。9. 以下與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定中，不存在缺陷的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.填寫(xiě)銷(xiāo)售單時(shí)，應(yīng)按順序填寫(xiě)編號(hào)B.倉(cāng)庫(kù)只有接到經(jīng)信用管理部門(mén)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單后，方可辦理商品出庫(kù)手續(xù)

9、C.發(fā)運(yùn)部門(mén)只有收到信用管理部門(mén)電話通知后才能發(fā)貨D.銷(xiāo)售部門(mén)只能根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票解析：A：連續(xù)編號(hào)應(yīng)事先印制在憑證上，事后編號(hào)屬于缺陷；C：憑電話執(zhí)行制度，未留下執(zhí)行軌跡，事后難以核實(shí)；D開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的依據(jù)中不能沒(méi)有發(fā)貨憑證。10. 下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制解析：考點(diǎn) 審計(jì)概述 選項(xiàng)A，因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是檢查風(fēng)險(xiǎn)；

10、選項(xiàng)C，假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性是固有風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D，通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估出來(lái)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)實(shí)施程序來(lái)控制。11. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審

11、計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，實(shí)施審計(jì)程序無(wú)法將其降低，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效實(shí)施審計(jì)程序，可以控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；檢查風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法消除的，只能夠控制，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。12. 下列關(guān)于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制中，可能導(dǎo)致評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.由生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核載有每日發(fā)出至生產(chǎn)過(guò)程中的原材料信息的打印文件，并與由生產(chǎn)人員簽署的原材料通知單核對(duì)一致B.僅有經(jīng)授權(quán)的員工才能進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)C.由負(fù)責(zé)存貨保管的員工負(fù)責(zé)存貨的發(fā)運(yùn)D.定期執(zhí)

12、行存貨盤(pán)點(diǎn)解析：存貨的保管和發(fā)運(yùn)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)由不同的員工負(fù)責(zé)，以防監(jiān)守自盜。13. 下列各項(xiàng)關(guān)于評(píng)價(jià)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通的說(shuō)法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通B.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師、組成部分管理層或集團(tuán)管理層(如適用)討論在評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的相關(guān)部分D.如果認(rèn)為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)解析：考點(diǎn) 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 如果認(rèn)為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要

13、實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是由集團(tuán)項(xiàng)目組實(shí)施，選項(xiàng)D不正確。14. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，通常會(huì)涉及審計(jì)抽樣的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.未留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行的控制測(cè)試C.細(xì)節(jié)測(cè)試D.實(shí)質(zhì)性分析程序解析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢(xún)問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)(如陳舊存貨

14、的價(jià)值)，選項(xiàng)C正確；而實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，不適宜采用審計(jì)抽樣，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。15. 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)事項(xiàng)與治理層溝通B.在判斷特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷(xiāo)效果C.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行D.對(duì)于管理層應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無(wú)論是否信賴(lài)，都需要進(jìn)行測(cè)試解析：考點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不信賴(lài)則無(wú)須進(jìn)行測(cè)試。16. 下列關(guān)于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是

15、_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容B.由于查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序，所以后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分依賴(lài)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作C.接受委托后的溝通是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)工作自行決定的D.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮從前審計(jì)客戶處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性解析：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

16、不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴(lài)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。17. 編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以下相關(guān)說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平通常較低C.制造業(yè)企業(yè)的存貨往往具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.外部因素也可能對(duì)存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響解析：存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。18. 在接受委托之前，下面有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說(shuō)法中正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在承接業(yè)務(wù)之前，無(wú)論被審計(jì)單位是否同意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通B

17、.溝通主要采用詢(xún)問(wèn)的方式，包括詢(xún)問(wèn)具體審計(jì)計(jì)劃、上期監(jiān)盤(pán)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)等內(nèi)容C.如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說(shuō)明原因D.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未作出任何答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接拒絕接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托解析：考點(diǎn) “接受委托前的溝通” 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的前提條件是征得被審計(jì)單位的同意，選項(xiàng)A不正確；具體審計(jì)計(jì)劃、上期監(jiān)盤(pán)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)等內(nèi)容是在接受委托后的溝通中會(huì)涉及的，在接受委托之前并不涉及這些具體內(nèi)容，選項(xiàng)B不正確；如果未得到前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)，

18、且沒(méi)有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)法以其它方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通，如果仍未得到答復(fù)，后任可以致函前任，說(shuō)明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專(zhuān)業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托，選項(xiàng)D不正確。19. 下列情形中，最有可能導(dǎo)致被審計(jì)單位甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表不可審的因素的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對(duì)甲公司會(huì)計(jì)記錄的可靠性存在重大疑慮B.甲公司管理層沒(méi)有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D.甲公司管理層沒(méi)有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素解析：如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題或者對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑

19、慮有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定。20. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為加強(qiáng)對(duì)函證的控制而采取的下列措施中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對(duì)于由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員代為填制的詢(xún)證函，均需由項(xiàng)目組成員與賬簿記錄核對(duì)B.項(xiàng)目組成員粘貼信封、填寫(xiě)地址后，由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員代為寄發(fā)C.對(duì)于項(xiàng)目組成員填寫(xiě)的詢(xún)證函，須經(jīng)項(xiàng)目合伙人蓋章后才能交由被審計(jì)單位寄發(fā)D.項(xiàng)目組成員填寫(xiě)地址后，交由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員將地址與賬簿記錄核對(duì)解析：A：項(xiàng)目組成員的核對(duì)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的填制形成了制約；B：公司人員在寄發(fā)途中可能篡改或替換詢(xún)證函；C：注冊(cè)會(huì)計(jì)師蓋章也無(wú)法防止對(duì)信中金額的篡改；D：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員在核對(duì)地址的過(guò)程中

20、可能有意將地址改錯(cuò)。21. 下列各項(xiàng)控制活動(dòng)中，屬于預(yù)防性控制的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問(wèn)和修改權(quán)限B.財(cái)務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因C.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目D.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性解析：選項(xiàng)A屬于預(yù)防性控制。選項(xiàng)B、C、D中控制都是在事后(月末、季末)通過(guò)一定方法查找，屬于檢查性控制。22. 乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師(項(xiàng)目合伙人)在歸檔工作底稿時(shí)，做出了以下處理，其中不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對(duì)編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫(xiě)錯(cuò)的地方，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排助理人員重新抄寫(xiě)一份，并將原分析表銷(xiāo)毀B.

21、對(duì)審計(jì)工作中需要核對(duì)的工作底稿沒(méi)有簽字的，由乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一代簽C.對(duì)審計(jì)檔案歸檔工作的完成核對(duì)表，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字認(rèn)可D.補(bǔ)錄在審計(jì)報(bào)告日前已經(jīng)獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)解析：B項(xiàng)，應(yīng)該由具體進(jìn)行審計(jì)工作底稿編制或復(fù)核的人員補(bǔ)簽字，不應(yīng)該由乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一代簽。23. 為測(cè)試系統(tǒng)身份認(rèn)證的控制是否確實(shí)如設(shè)計(jì)般有效運(yùn)作，不會(huì)執(zhí)行的審計(jì)程序是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.利用無(wú)效的用戶名及密碼嘗試進(jìn)入系統(tǒng)B.仿真客戶安全控制軟件程序，編寫(xiě)一個(gè)計(jì)算機(jī)程序C.隨機(jī)選取系統(tǒng)所處理的部分交易，并測(cè)試這些交易是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟鶧.檢查員工所做的有關(guān)他們未將個(gè)人用戶名及密碼泄

22、露給別人的聲明解析：系統(tǒng)身份認(rèn)證屬于一般控制，選項(xiàng)C屬于對(duì)應(yīng)用控制的測(cè)試。24. 檢查銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?，發(fā)票的折扣是否恰當(dāng)表示，主要能證明應(yīng)收賬款的_認(rèn)定。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.準(zhǔn)確性B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侰.完整性D.列報(bào)和披露解析：本題考查應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定。選項(xiàng)A屬于審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。本題的應(yīng)收賬款屬于與期末余額相關(guān)的認(rèn)定。銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣與金額相關(guān)程序最大，因此最能證明的是應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。25. 在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴(lài)程度較

23、高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍B.在擬信賴(lài)內(nèi)部控制的前提下，如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍C.對(duì)于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動(dòng)化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍D.如果擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度較長(zhǎng)，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍解析：對(duì)于自動(dòng)化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如果一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)26. 下列各項(xiàng)中，關(guān)于控制測(cè)試的范圍的說(shuō)法中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大B.擬信賴(lài)期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的

24、范圍越大C.控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范嗣越小D.當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小解析：考點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 選項(xiàng)C不正確，控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。27. 被審計(jì)單位要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)時(shí)，通常認(rèn)為是合理理由的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響B(tài).管理層導(dǎo)致的審計(jì)范圍受到限制C.對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解D.非管理層原因引起的審計(jì)范圍受到限制解析：考點(diǎn) 審計(jì)計(jì)劃 無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制，一般不認(rèn)為是變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由，選項(xiàng)B、D錯(cuò)

25、誤。28. 下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。29. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，通常不會(huì)涉及審計(jì)抽樣的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.未留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行的控制測(cè)試C.細(xì)節(jié)測(cè)試D.實(shí)質(zhì)性分析程序解析：考點(diǎn) 審計(jì)抽樣方法 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣，選項(xiàng)A正確；對(duì)

26、于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢(xún)問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣，選項(xiàng)B正確；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)(如陳舊存貨的價(jià)值)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，不適宜采用審計(jì)抽樣，選項(xiàng)D正確。30. 以下有關(guān)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程B.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終C.對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

27、險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化D.如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序解析：考點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估31. 下列各項(xiàng)中，可以用來(lái)尋找未記錄的負(fù)債的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對(duì)賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)B.調(diào)查關(guān)于訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告C.詢(xún)問(wèn)期末已簽署但尚未寄出的支票D.復(fù)核資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)計(jì)紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)解析：選項(xiàng)C用來(lái)檢查付款交易是否應(yīng)該計(jì)入下期，而不是尋找未記錄的負(fù)債。32

28、. 在細(xì)節(jié)測(cè)試中，運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的說(shuō)法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受C.如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，但兩者很接近，則總體可以接受D.如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受解析：考點(diǎn) 審計(jì)抽樣方法 如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，但兩者很接近，則總體不能接受，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。33. 下列各項(xiàng)中，被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對(duì)盤(pán)點(diǎn)表和盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制B.將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)C.制定合理的

29、存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃D.編制存貨貨齡分析表，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備解析：考點(diǎn) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì) 選項(xiàng)D不屬于。被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤(pán)點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)表和盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。34. 無(wú)論是對(duì)外部專(zhuān)家還是內(nèi)部專(zhuān)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就下列_事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見(jiàn)，并根據(jù)需要形成書(shū)面協(xié)議。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.專(zhuān)家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家各自的角色與責(zé)任C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家溝通的性質(zhì)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家溝通的時(shí)間安排和范圍解析：專(zhuān)家工作的性質(zhì)

30、、范圍和目標(biāo)可能會(huì)隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家各自的角色與責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此，無(wú)論是對(duì)外部專(zhuān)家還是內(nèi)部專(zhuān)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見(jiàn)，并根據(jù)需要形成書(shū)面協(xié)議。35. 在確定是否需要利用專(zhuān)家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的因素包括下列_方面。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性B.事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與所涉及事項(xiàng)相關(guān)的專(zhuān)家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)D.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專(zhuān)家的工作解析：選項(xiàng)A、B、C、D都是正

31、確的。三、三、簡(jiǎn)答題(總題數(shù)：3，分?jǐn)?shù)：36.00)36.在對(duì)A公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。A公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算分別在2012年1月3日和2012年1月4日兩天對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知A公司出納人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)在場(chǎng)，為保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，并親自簽字后形成審計(jì)工作底稿。 要求（分?jǐn)?shù)：12.00）(1). 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金主要針對(duì)哪項(xiàng)認(rèn)定? （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答

32、案：(監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金主要針對(duì)的是存在認(rèn)定。)解析：(2). 請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。 提前通知A公司出納人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。 A公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤(pán)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。 “庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”簽字人員不當(dāng)。“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和

33、注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。)解析：37.上市公司甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為90萬(wàn)元。甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下： 資料一：審計(jì)前甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬(wàn)元)： 項(xiàng)目2013年度資產(chǎn)總額9000營(yíng)業(yè)收入6000利潤(rùn)總額145凈利潤(rùn)130資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)： (1)甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末

34、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的5%計(jì)提。2013年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為5000萬(wàn)元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為1000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額100萬(wàn)元(均為應(yīng)收賬款計(jì)提)。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下： 明細(xì)余額(萬(wàn)元)應(yīng)收賬款A(yù)公司3000應(yīng)收賬款B公司200應(yīng)收賬款C公司2800應(yīng)收賬款D公司-1000合計(jì)5000 (2)2013年6月1日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，研究階段發(fā)生人員工資費(fèi)用30萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段使用庫(kù)存材料200萬(wàn)元(不含增值稅)，人員工資450萬(wàn)元，其中符合資本化條件的庫(kù)存材料費(fèi)用200萬(wàn)元(不含增值稅)，人員工資360萬(wàn)元，研究成功后申請(qǐng)獲得專(zhuān)

35、利權(quán)，在申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生的專(zhuān)利登記費(fèi)2萬(wàn)元，律師費(fèi)4萬(wàn)元，該專(zhuān)利權(quán)于2013年12月25日達(dá)到預(yù)定用途，該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。 甲公司自行研發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出120”、“研發(fā)支出資本化支出594”；貸記“應(yīng)付職工薪酬480”、“原材料200”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34”；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出費(fèi)用化支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用120”貸記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出120”；在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)594”，貸記“研發(fā)支出資本化支出594”；借記“無(wú)形資產(chǎn)6”，貸記“銀行存款6”；在攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“管

36、理費(fèi)用5”，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)5”。 (3)2013年11月30日，甲公司接受一項(xiàng)機(jī)器安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為200萬(wàn)元，至2013年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)100萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本56萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本84萬(wàn)元。2013年度，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中將200萬(wàn)元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)56萬(wàn)元的成本。 (4)2013年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2011年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為1050萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。該

37、公司本年度未對(duì)該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。 (5)2013年11月1日，甲公司預(yù)計(jì)自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬(wàn)元違約金。甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 (6)2013年12月31日，甲公司庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工

38、100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入15萬(wàn)元，如果將配件直接銷(xiāo)售，銷(xiāo)售每套配件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，A產(chǎn)品2013年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件25.5萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司對(duì)該配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備550萬(wàn)元。 (7)因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求，政府部門(mén)于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出充分披露。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?(8)甲公司于

39、2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元，已提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元；丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷(xiāo)。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司2013年做了如下會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 4000 累計(jì)折舊 1000 貸：固定資產(chǎn) 5000 借：投資性房地產(chǎn)成本 6300 貸：固定資產(chǎn)

40、清理 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300 借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000 借：管理費(fèi)用 31.5 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 31.5 (9)2014年3月20日，甲公司股東大會(huì)審議通過(guò)2013年的利潤(rùn)分配方案：提取法定盈余公積12萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。甲公司根據(jù)股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整了2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。 (10)2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元。甲公司對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如

41、下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失120”，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120”。 要求：（分?jǐn)?shù)：12.00）(1). 如果不考慮重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)至(10)，分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。 （分?jǐn)?shù)：2.40）_正確答案：(針對(duì)資料二的審計(jì)處理如下： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議甲公司調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款 1000 貸：預(yù)收款項(xiàng) 1000 借：資產(chǎn)減值損失 250 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10005%+

42、(500050%-100)200 其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備 (10005%)50 甲公司會(huì)計(jì)處理正確，無(wú)須建議調(diào)整； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 120 貸：預(yù)收款項(xiàng) 20 應(yīng)收賬款 100 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議披露，并同時(shí)調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為： 至2013年6月30日，甲公司已計(jì)提折舊金額=(1050-50)101.5=150(萬(wàn)元)， 2013年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(1050-50)102+(1050-150)(6-1.5)2=150(萬(wàn)元) 借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 150 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

43、0 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為： 該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100(15+15)=3000(萬(wàn)元)。 其可變現(xiàn)凈值=100(25.5-1.5)=2400(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品發(fā)生減值。 該配件的可變現(xiàn)凈值=100(25.5-15-1.5)=900(萬(wàn)元)。 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10015-900=600(萬(wàn)元)。 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 甲公司的處理正確，無(wú)須建議調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外收入 300 貸：投資性房地產(chǎn)成本 300 借：投資性房地產(chǎn)一投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 1.5(30050123) 貸：管理費(fèi)用 1.5

44、借：營(yíng)業(yè)成本 30 貸：管理費(fèi)用 30 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)付股利 80 貸：未分配利潤(rùn) 80 此事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利的事項(xiàng)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)披露。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 貸：資產(chǎn)減值損失 120 此事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生的重大損失事項(xiàng)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作為財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)披露。)解析：(2). 在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注

45、冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(10)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該10個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)應(yīng)分別出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。 （分?jǐn)?shù)：2.40）_正確答案：(針對(duì)事項(xiàng)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 針對(duì)事項(xiàng)(2)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 針對(duì)事項(xiàng)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 針對(duì)事項(xiàng)(4)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 針對(duì)事項(xiàng)(5)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 針對(duì)事項(xiàng)(6)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 針對(duì)事項(xiàng)(7)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

46、的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 針對(duì)事項(xiàng)(8)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 針對(duì)事項(xiàng)(9)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 針對(duì)事項(xiàng)(10)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。)解析：(3). 在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)(4)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告 甲股份有限公司全體股東： 引言段(略) 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 (略) 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 (略) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A (蓋章) (簽名并蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B

47、(簽名并蓋章) 中國(guó)市 二一四年四月二十日 （分?jǐn)?shù)：2.40）_正確答案：(審計(jì)報(bào)告 甲股份有限公司全體股東： 引言段(略) 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略) 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略) 三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，甲公司的固定資產(chǎn)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提折舊。如果按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，甲公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值將減少150萬(wàn)元，利潤(rùn)總額將減少150萬(wàn)元，從而導(dǎo)致甲公司由盈利145萬(wàn)元變?yōu)樘潛p5萬(wàn)元。 四、否定意見(jiàn) 我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映甲公司2013年12月31

48、日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A (蓋章) (簽名并蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B (簽名并蓋章) 中國(guó)市 二一四年四月二十日)解析：(4). ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)新承接的甲公司(上市公司)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作十分重視，正在制訂本所的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架下的質(zhì)量控制制度。部分相關(guān)內(nèi)容如下： (1)關(guān)鍵審計(jì)合伙人A一再向甲公司審計(jì)項(xiàng)目組全體成員強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)視審計(jì)工作質(zhì)量為一切，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零； (2)關(guān)鍵審計(jì)合伙人A要求甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員徹底落實(shí)職業(yè)道德守則，如果項(xiàng)目組成員的近親屬在甲公司關(guān)鍵崗位工作請(qǐng)各自近親屬辭職； (3)甲公司審計(jì)

49、工作底稿只能是電子形式，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日后60天內(nèi)； (4)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作由關(guān)鍵審計(jì)合伙人A親自負(fù)責(zé)，因此不需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； (5)為保證按業(yè)務(wù)約定書(shū)的時(shí)間出具報(bào)告，對(duì)于未得到解決的項(xiàng)目組內(nèi)部分歧，以關(guān)鍵審計(jì)合伙人A的意見(jiàn)為準(zhǔn)，并據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告； (6)在承接業(yè)務(wù)前，審計(jì)項(xiàng)目組直接假定甲公司管理層是誠(chéng)信的，沒(méi)有對(duì)甲公司管理層的誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行了解。 要求： (1)針對(duì)上述(1)、(2)項(xiàng)，指出關(guān)鍵審計(jì)合伙人A的做法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。 (2)針對(duì)(3)至(6)項(xiàng)，請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

50、（分?jǐn)?shù)：2.40）_正確答案：(1)關(guān)鍵審計(jì)合伙人A的做法不恰當(dāng)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和定位不準(zhǔn)確。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只能提供合理保證，由于選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用和內(nèi)部控制的固有局限性等原因再加上成本效益原則的內(nèi)在需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至零。 (2)關(guān)鍵審計(jì)合伙人A的做法不恰當(dāng)。如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員的近親屬在審計(jì)客戶中的關(guān)鍵崗位工作，事務(wù)所應(yīng)先評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的影響程度，如該近親屬是主要近親屬還是其他近親屬，該近親屬在客戶中的具體崗位及項(xiàng)目組成員的具體角色，再采取相應(yīng)的措施以使對(duì)獨(dú)立性的不利影響降至可接受水平，而不是必須辭職。 (3)審計(jì)工作底稿存在形式和

51、歸檔期限不符合要求。審計(jì)工作底稿可以是紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式存在，但應(yīng)當(dāng)能夠通過(guò)打印轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿；同時(shí)審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，不是財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日后60天內(nèi)。 (4)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度不符合規(guī)定。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由于涉及公眾利益應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 (5)審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧解決方式不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，只有審計(jì)項(xiàng)目組的分歧得到解決以后才能出具報(bào)告。 (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受客戶關(guān)系時(shí)的做法不符合規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶管理層的誠(chéng)信進(jìn)行了解，拒絕不誠(chéng)信的客戶，以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果業(yè)務(wù)已經(jīng)

52、承接應(yīng)當(dāng)考慮終止業(yè)務(wù)。)解析：(5). 上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到與重要性相關(guān)的問(wèn)題。具體情況摘錄如下： (1)由于2017年度審計(jì)中提出的多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整建議金額均不重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定2018年度實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，與2017年度保持一致。 (2)甲公司決定處置一個(gè)重要的組成部分，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 (3)由于財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度估計(jì)不確定性的大額會(huì)計(jì)估計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更低的重要性。 (

53、4)2018年，治理層提出希望知悉審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)，因此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定2018年度審計(jì)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為0。 (5)在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，考慮到評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為實(shí)際執(zhí)行的重要性的120%。 要求： 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：2.40）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。2017年度有多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整，將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%不恰當(dāng)。 (2)恰當(dāng)。 (3)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)估計(jì)屬于項(xiàng)目的固有不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)

54、，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。 (4)恰當(dāng)。 (5)不恰當(dāng)。在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。)解析：考點(diǎn) 審計(jì)基本原理38.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下。 (1)甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此未作充分披露，擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。 (2)發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營(yíng)業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營(yíng)業(yè)收入金額存在重大不一致，懷疑甲公司存在兩套賬表。并確定需要修改公司年度報(bào)告，管理層拒絕了注冊(cè)會(huì)

55、計(jì)師的要求。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄修改審計(jì)報(bào)告。 (3)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明該事項(xiàng)。 要求：（分?jǐn)?shù)：12.00）(1). 針對(duì)上述第(1)和(2)項(xiàng)，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明正確的應(yīng)對(duì)措施。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)作充分披露，應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否具有廣泛性發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。 事項(xiàng)(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通；還應(yīng)當(dāng)采取下列三項(xiàng)措施之一，在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，拒絕提交審計(jì)報(bào)告，解除業(yè)務(wù)約定。)解析：(2). 針對(duì)上述第(

56、3)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明的內(nèi)容。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)類(lèi)型；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：19.00)39.公開(kāi)發(fā)行H股的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司)系廣州XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)ABC公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為1200000元，于2017年3月15日完成了審計(jì)工作，ABC公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2017年3月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)。ABC公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)

57、資料如下： 資料一：ABC公司未經(jīng)審計(jì)的2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下表： 項(xiàng)目 金額(萬(wàn)元) 存貨 1200 資產(chǎn)總額 21000 股本 7500 資本公積股本溢價(jià) 4000 法定盈余公積 1000 未分配利潤(rùn) 900 營(yíng)業(yè)收入 18000 利潤(rùn)總額 300 資料二：審計(jì)ABC公司2016年度應(yīng)付賬款時(shí)，在應(yīng)付賬款明細(xì)表中總共列示了4000筆應(yīng)付賬款，賬面價(jià)值合計(jì)為1200000元。X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該公司內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，并預(yù)期審計(jì)中還將會(huì)在賬面金額中發(fā)現(xiàn)大量的小額錯(cuò)報(bào)。其總資產(chǎn)為210000000元，稅前收益為3000000元。由于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者有限，并且

58、ABC公司的財(cái)務(wù)狀況良好，因此可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，分析程序的結(jié)果表明沒(méi)有重大問(wèn)題。樣本規(guī)模就是積極函證的數(shù)量，并假定在整個(gè)過(guò)程中所有的函件都有答復(fù)，并對(duì)其他未選取的項(xiàng)目都已執(zhí)行了有效的替代程序。 X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍的錯(cuò)報(bào)金額為21000元?？山邮艿恼`受風(fēng)險(xiǎn)是10%，可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)是25%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前年度的審計(jì)測(cè)試結(jié)果，確定ABC公司的預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì)值為1500元)。估計(jì)ABC公司的總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元?？山邮艿恼`受風(fēng)險(xiǎn)和可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)與置信系數(shù)的關(guān)系見(jiàn)下表所示： 置信度 可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)(%) 可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)(%) 置信系數(shù) 90 5 10 1.64 80 10

59、20 1.28 75 12.5 25 1.15 70 15 30 1.04 資料三：在對(duì)ABC公司的審計(jì)過(guò)程中，X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： (1)X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，ABC公司2016年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在2015年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在2016年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”1170萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1000萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”170萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”

60、870萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品甲產(chǎn)品”870萬(wàn)元。在對(duì)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整ABC公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。ABC公司調(diào)整了2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整2016年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。 (2)2016年5月，ABC公司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)清償積欠P公司的240萬(wàn)元貨款。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為5萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為190萬(wàn)元。在清償過(guò)程中，ABC公司應(yīng)交增值稅為25萬(wàn)元，并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。ABC公司于2016年5月作了借記“應(yīng)付賬款”240萬(wàn)元和“累計(jì)攤銷(xiāo)”5萬(wàn)元，借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)