2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測(cè)試題及答案解析23

1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測(cè)試題及答案解析23(總分：100.01，做題時(shí)間：210分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：24.00)1. 甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條獨(dú)立生產(chǎn)線A、B，兩條獨(dú)立生產(chǎn)線分別被認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。2010年末總部資產(chǎn)和A、B兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為600萬元、600萬元和900萬元，兩條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年。 2010年末，因總部資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。在減值測(cè)試過程中，總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，且以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。 經(jīng)測(cè)試，計(jì)算確

2、定的資產(chǎn)組A、B(包括各自分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為600萬元、900萬元。無法確定資產(chǎn)組A、B的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 甲公司另有一個(gè)控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1650萬元的價(jià)格購入乙公司80%的股權(quán)，從而取得對(duì)乙公司的控股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。至2010年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為1950萬元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組的可收回金額為1875萬元。 要求 根據(jù)上述資料，不考慮

3、其他因素，回答下列問題。（分?jǐn)?shù)：24.01）(1). A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為_。 （分?jǐn)?shù)：3.43）A.15萬元B.120萬元C.30萬元D.180萬元解析： A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)=600600/(600+1800)=150(萬元)；B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)=600-150=450(萬元)，包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的A資產(chǎn)組賬面價(jià)值=600+150=750(萬元)；A資產(chǎn)組的可收回金額=600(萬元)。所以包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的A資產(chǎn)組計(jì)提的減值總額=750-600=150(萬元)，其中A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=150600/(600+150)=120(萬元)，總部資產(chǎn)分?jǐn)?0萬元。(2)

4、. 甲公司合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為_。 （分?jǐn)?shù)：3.43）A.637.5萬元B.562.5萬元C.297.5萬元D.450萬元解析： 商譽(yù)=1650-150080%=450(萬元)；總商譽(yù)=450/80%=562.5萬元；2010年末，乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，其包含商譽(yù)在內(nèi)的賬面價(jià)值=562.5+1950=2512.5(萬元)，可收回金額為1875萬元，應(yīng)計(jì)提減值損失637.5萬元。甲公司合并報(bào)表中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值損失為450萬元。(3). 214年1月1日甲公司以增發(fā)公允價(jià)值為14500萬元的自身普通股股票作為對(duì)價(jià)購入W公司原股東持有的W公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)W公司進(jìn)行吸收合并。合

5、并當(dāng)日，W公司不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值為14000萬元，其差額為一項(xiàng)土地使用權(quán)所導(dǎo)致，原合并各方在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，W公司原股東選擇免稅合并進(jìn)行稅務(wù)處理。合并當(dāng)日，W公司存在合并以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損600萬元，甲公司在購買日預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。215年6月30日，甲公司取得新的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期W公司在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)。甲公司和W公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司因吸收合

6、并W公司形成的商譽(yù)在215年6月30日財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：3.43）A.350B.1000C.1350D.1500解析： 甲公司因吸收合并W公司形成的商譽(yù)在購買日財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的金額=14500-14000-(14000-10000)25%100%=1500(萬元)。購買日后超過12個(gè)月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用)，不得調(diào)整商譽(yù)金額。所以甲公司因吸收合并W公司形成的商譽(yù)在215年6月30日財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的

7、金額依舊為1500萬元。(4). 下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：3.43）A.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額B.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，必須都超過資產(chǎn)的賬面價(jià)值，才表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值C.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額D.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些

8、減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額解析：考點(diǎn) “資產(chǎn)減值的跡象” 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。(5). 2015年M公司為N公司的800萬元債務(wù)提供85%的擔(dān)保，N公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未做出判決。M公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任，但金額不能可靠計(jì)量。2016年2月8日，M公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前法院做出判決，M公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為N公司償還債務(wù)的85%，M公司立即執(zhí)行。下列有關(guān)M

9、公司的會(huì)計(jì)處理的說法中。正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：3.43）A.2015年12月31日按照很可能承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.2015年12月31日對(duì)此預(yù)計(jì)負(fù)債做出披露C.2015年12月31日對(duì)此或有負(fù)債做出披露D.2016年2月8日按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理解析： 本題主要考查的是日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日由于M公司無法確定具體賠償金額，因此不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露。由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，日后期間法院對(duì)具體的賠償金額做出判決，因此該事項(xiàng)仍屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)C說法正確。(6). 下列關(guān)于外幣資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的說

10、法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：3.43）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)C.企業(yè)計(jì)算該資產(chǎn)以結(jié)算貨幣反映的現(xiàn)值后，按照折現(xiàn)當(dāng)日的即期匯率折算D.企業(yè)在對(duì)該資產(chǎn)計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)將發(fā)生與其相關(guān)的改良支出解析：考點(diǎn) “未來現(xiàn)金流量的考慮因素” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。(7). 下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：3.43）A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要

11、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入解析： 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)2. 下列有關(guān)非同一控制下控股合并的處理方法，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.應(yīng)

12、在購買口按企業(yè)合并成本確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本B.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)支付對(duì)價(jià)的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益C.企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算D.合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益解析：3. 下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.經(jīng)營(yíng)租賃租出的生產(chǎn)設(shè)備B.未使用不需用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn)D.融資租入的固定資產(chǎn)解析：考點(diǎn) 固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊，選項(xiàng)A 正確；企業(yè)未使用不需用的固定資產(chǎn)，也應(yīng)計(jì)提折舊并將折舊計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)B正確；尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀

13、態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，融資租入的固定資產(chǎn)屬于租入方的資產(chǎn)，應(yīng)按照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，選項(xiàng)D正確。4. 下列選項(xiàng)中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.銀行存款B.應(yīng)收票據(jù)C.原材料D.固定資產(chǎn)解析： 本題主要考查的是非貨幣性資產(chǎn)的內(nèi)容。非貨幣性資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；貨幣性資產(chǎn)主要包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)等。因此銀行存款、應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。5. 關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮發(fā)行費(fèi)用的情況下，下列說法中錯(cuò)誤的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.發(fā)行可

14、轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)記入“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值，記入“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，實(shí)際收到的金額與該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值的差額記入“其他權(quán)益工具”科目D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)記入“資本公積”科目解析：考點(diǎn) 負(fù)債 在不考慮發(fā)行費(fèi)用的情況下，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權(quán)益工具”科目。6.

15、下列事項(xiàng)中，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額變動(dòng)的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.以資本公積金轉(zhuǎn)增股本B.以盈余公積金彌補(bǔ)虧損C.以盈余公積金轉(zhuǎn)增股本D.宣告分配現(xiàn)金股利解析： 本題主要考查的是會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。選項(xiàng)A，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“股本”科目，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)；選項(xiàng)B，以盈余公積彌補(bǔ)虧損，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧”科目，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變化；選項(xiàng)C，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總

16、額發(fā)生變化；選項(xiàng)D，宣告分配現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配分配現(xiàn)金股利”，貸記“應(yīng)付股利”科目，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變化。7. 甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，下列符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.確定可收回金額時(shí)應(yīng)該以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)B.公允價(jià)值的確定應(yīng)該首先考慮公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格C.公允價(jià)值的確定不需要根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整D.確定資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)應(yīng)該考慮相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用解析： 選項(xiàng)A，應(yīng)該以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較高者確定；選項(xiàng)D，公允價(jià)值的確定不需要考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。8. 甲公司為母公司，

17、其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)203年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)，(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，特滿足行權(quán)條件時(shí)，乙公司高管可以每股4元的價(jià)格自甲公司購買乙公司股票；(2)乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價(jià)的增值幅度獲得現(xiàn)金；(3)乙公司自市場(chǎng)回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)如未來3年銷售業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)，銷售人員將無償取得該部分股票；(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價(jià)款。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支

18、付的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議解析： 本題考核權(quán)益結(jié)算的概念。母公司授予子公司激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項(xiàng)A正確；乙公司與本公司銷售人員以及與定向發(fā)行本公司股票取得資訊服務(wù)，屬于與權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)B和D正確；授予本公司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。9. 關(guān)于債務(wù)重組，下列說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債

19、務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益B.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入C.或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性D.債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)解析： 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失；修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件

20、的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。10. 下列交易或事項(xiàng)中，在利潤(rùn)表其他綜合收益項(xiàng)目列示的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積B.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的其他綜合收益C.其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值下降形成的其他綜合收益借方金額D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的其他權(quán)益工具解析： 選項(xiàng)A，記入“資本公積資本溢價(jià)”科目或“資本公積股本溢價(jià)”科目中，不屬于其他綜合收益；選項(xiàng)D，形成的其他權(quán)益工具，不屬于其他綜合收益。11. 下列關(guān)于企業(yè)中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的表述正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮了統(tǒng)馭作用B.收付實(shí)

21、現(xiàn)制是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)C.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表D.在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡屬于當(dāng)期的收入，即使在當(dāng)期尚未收取，也作為當(dāng)期收入計(jì)入利潤(rùn)表解析：考點(diǎn) 總論 選項(xiàng)B，權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)；選項(xiàng)D，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬于當(dāng)期的收入，即使在當(dāng)期尚未收取，也作為當(dāng)期收入計(jì)入利潤(rùn)表。三、三、計(jì)算分析題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：20.00)12.2014年3月1日，政府撥付A公司1000萬元(同日到賬)，要求其用于購買大型科研設(shè)備1臺(tái)，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸公司自行支配。2014年4月1日，A公司購入大型設(shè)備，以銀行存款支付實(shí)際成本960萬

22、元，同日采用出包方式委托丙公司開始安裝。2014年4月30日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬元，2014年6月30日安裝完畢。工程完工當(dāng)日，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實(shí)際安裝費(fèi)用40萬元，補(bǔ)付工程款30萬元。同日該項(xiàng)設(shè)備交付研發(fā)新產(chǎn)品的部門使用，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2016年6月30日，A公司出售該臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款700萬元。 假定A公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不考慮稅費(fèi)等其他因素。 要求(答案金額以萬元為單位)：（分?jǐn)?shù)：10.00）(1). 編制A公司2014年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)分錄

23、；編制2014年4月1日購入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(2014年3月1日： 借：銀行存款 1000 貸：遞延收益 1000 2014年4月1日： 借：在建工程 960 貸：銀行存款 960)解析：(2). 編制A公司2014年4月30日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬元的會(huì)計(jì)分錄；編制2014年6月30日安裝完畢以及補(bǔ)付工程款30萬元的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(2014年4月30日： 借：在建工程 10 貸：銀行存款 10 2014年6月30日： 借：在建工程 30 貸：銀行存款 30 借：固定資產(chǎn) 1000 貸：在建工程

24、 1000)解析：(3). 計(jì)算A公司該項(xiàng)設(shè)備2014年應(yīng)計(jì)提的折舊金額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算2014年分配遞延收益的金額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1000-40)5/156/12=160(萬元) 借：研發(fā)支出 160 貸：累計(jì)折舊 160 2014年分配的遞延收益=1000/56/12=100(萬元) 借：遞延收益 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100)解析：(4). 計(jì)算至2016年6月30日該設(shè)備已計(jì)提的累計(jì)折舊額和遞延收益累計(jì)攤銷額；編制A公司2016年6月30日出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(已計(jì)提的累計(jì)

25、折舊額=(1000-40)5/15+(1000-40)4/15=576(萬元) 遞延收益累計(jì)攤銷額=100052=400(萬元) 借：固定資產(chǎn)清理 424 累計(jì)折舊 576 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：銀行存款 700 貸：固定資產(chǎn)清理 424 營(yíng)業(yè)外收入 276 借：遞延收益 (1000-400)600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600)解析：13.甲公司2014年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2014年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有： (1)某

26、批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。 (2)某項(xiàng)外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1200萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2013年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。

27、 (3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 (4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25740萬元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。 (5)通過紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 要求：（分?jǐn)?shù)：10.00）(1). 分別計(jì)算甲公司有關(guān)

28、資產(chǎn)、負(fù)債在2014年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在表格中(不必列示計(jì)算過程)。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(2014年年末資產(chǎn)、負(fù)債在2014年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額如下表所示： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異 遞延所得稅 資產(chǎn)余額 遞延所得稅 負(fù)債余額 存貨 8120 9000 880 220 同定資產(chǎn) 4800 4000 800 200 其他應(yīng)付款 300 300 廣告費(fèi)形成的資產(chǎn) 0 240 240 60 注解 存貨：

29、2014年年末存貨的賬面價(jià)值=9000-880=8120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=88025%=220(萬元)。 固定資產(chǎn)：2014年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6000-1200=4800(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=6000-60005/15=4000(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4800-4000=800(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=80025%=200(萬元)。 罰款：2014年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬元；不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 廣告費(fèi)：因廣告費(fèi)形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0萬元，計(jì)稅基

30、礎(chǔ)=25740-17000015%=240(萬元)，形成可抵扣暫時(shí)性差異240萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=24025%=60(萬元)。)解析：(2). 逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2014年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(事項(xiàng)(1)：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元(94025%)，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元)。 事項(xiàng)(2)：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。 事項(xiàng)(4)：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資

31、產(chǎn)60萬元。)解析：(3). 分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(2014年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)； 注：公益性捐贈(zèng)支出500萬元，沒有超過限額1200萬元(1000012%)，可以稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。 應(yīng)交所得稅=968025%=2420(萬元)所得稅費(fèi)用=2420+15+200-60=2575(萬元)解析：(4). 編制甲公司2014年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用(或收益)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：(會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 2575 遞

32、延所得稅資產(chǎn) 45 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2420 遞延所得稅負(fù)債 200)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.00)14. 優(yōu)起公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，假設(shè)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，優(yōu)起公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且攤銷方法、攤銷年限、殘值均與稅法規(guī)定相同。優(yōu)起公司2014年度所得稅匯算清繳于2015年5月31日完成，2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過董事會(huì)批準(zhǔn)于2015年3月31日對(duì)外報(bào)出。2015年3月1日，優(yōu)起公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)2014年

33、度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問： (1)優(yōu)起公司2014年發(fā)生了950萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。優(yōu)起公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元。優(yōu)起公司2014年該事項(xiàng)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 (2)優(yōu)起公司2014年發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為280萬元，優(yōu)起公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。 優(yōu)起公司2014年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元，同時(shí)沖減所得

34、稅費(fèi)用。 (3)2014年12月31日，優(yōu)起公司M生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。M生產(chǎn)線賬面原價(jià)為3000萬元，累計(jì)折舊為2300萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。M生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。 2014年12月31日，優(yōu)起公司對(duì)該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)處理如下： 優(yōu)起公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元。 優(yōu)起公司對(duì)M生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 (4)優(yōu)起公司于2014年1月2日用銀行存款從證券市場(chǎng)上購入元博上市公司股票20000萬股，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股購入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)600萬元，占元博公司股份的20%，

35、能夠?qū)υ┕臼┘又卮笥绊憽?014年1月2日，元博公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，都是1000000萬元。元博公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，并且未發(fā)生內(nèi)部交易。2014年12月31日，元博公司股票每股市價(jià)為15元。優(yōu)起公司將取得的元博公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，優(yōu)起公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 200600 貸：銀行存款 200600 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 99400 貸：其他綜合收益 99400 借：其他綜合收益 24850 貸：遞延所得稅負(fù)債 24850 (5)2014年12月31日，優(yōu)起公

36、司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系優(yōu)起公司于2014年7月1日購入，入賬價(jià)值為1200萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，無殘值，采用直線法攤銷。2014年第四季度以來，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)A產(chǎn)品的專利技術(shù)，優(yōu)起公司預(yù)計(jì)A產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。2014年12月31日優(yōu)起公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的A產(chǎn)品期末全部形成庫存商品，沒有對(duì)外出售。 2014年12月31日，優(yōu)起公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 優(yōu)起公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為100萬元，賬面價(jià)值為1100萬元。 優(yōu)起公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

37、00萬元。 優(yōu)起公司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 (6)2014年12月10日，優(yōu)起公司將一棟寫字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。出租時(shí)該寫字樓的賬面余額為10000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元(含2014年12月計(jì)提的折舊額)，出租時(shí)公允價(jià)值為12000萬元，2014年12月31日該寫字樓的公允價(jià)值為12200萬元。優(yōu)起公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 2014年12月10日： 借：投資性房地產(chǎn)成本 12000 累計(jì)折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 10000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 4000 2014年12月31日： 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200

38、貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 優(yōu)起公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1050萬元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用1050萬元。 假定涉及損益的事項(xiàng)用損益類具體科目反映；無須編制“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”及“盈余公司”的會(huì)計(jì)分錄。 要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷優(yōu)起公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：18.00）_正確答案：(1)業(yè)務(wù)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：超標(biāo)的廣告費(fèi)支出允許向之后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無賬面價(jià)值，但有計(jì)稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 調(diào)整分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)(950-500015%)

39、25% 50 貸：所得稅費(fèi)用 50 (2)業(yè)務(wù)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：優(yōu)起公司2014年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-10=270(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=270150%=405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異135萬元(405-270)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)將優(yōu)起公司2014年12月31日的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元沖回。調(diào)整分錄： 借：所得稅費(fèi)用 33.75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33.75 (3) 處理正確。 理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但是尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 處理不正確。 理由：M生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部

40、門認(rèn)定，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元(3000-2300)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異700萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元(70025%)。 調(diào)整分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 貸：所得稅費(fèi)用 175 (4)業(yè)務(wù)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：因優(yōu)起公司能夠?qū)撇┕臼┘又卮笥绊?，所以?yīng)將取得的浩博公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 調(diào)整分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 200600 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 200600 借：其他綜合收益 99400 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 99400 借：遞延所得稅負(fù)債 24850 貸：其他綜合收益 24850 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整(500020%) 1000 貸：投資收益 1000 (5) 處理不正確。 理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)2014年攤銷額=1200+56/12=120(萬元)，2014