2022年注冊會計師考試-會計真題預(yù)測試題及答案解析12

1、2022年注冊會計師考試-會計真題預(yù)測試題及答案解析12(總分：100.06，做題時間：210分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：12，分數(shù)：24.00)1. 甲公司2015年度發(fā)生如下交易或事項：以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬元；向股東宣告并分配現(xiàn)金股利450萬元；接受控股股東的現(xiàn)金捐贈3500萬元；外幣報表折算差額本年度增加700萬元。不考慮所得稅等其他因素，上述交易或事項對甲公司2015年12月31日所有者權(quán)益總額的影響金額是_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.-1750B.3050C.3750D.4200解析： 上述交易或事項對甲公司2015年12月31日所有者權(quán)益總額的影響金額=-450+3

2、500+700=3750(萬元)。2. 企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積(資本溢價或股本溢價)發(fā)生變動的是_。 （分數(shù)：2.00）A.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.根據(jù)董事會決議將全體股東持有的股份每4股縮為1股C.將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額大于所支付對價賬面價值解析： 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，不影響當期資本公積(資本溢價或股本溢價)。3. 甲公司以人民幣為記賬本位幣。2013年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某

3、供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2013年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價格已降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.08元人民幣，12月31日的匯率是1美元=6.10元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司2013年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為_元(人民幣)。 （分數(shù)：2.00）A.3120B.2120C.0D.3160解析： 2013年11月20日最新型號H商品的單價=20006.08=12160(元人民幣)，2013年12月31日最新型號H商品的單價=19506

4、.10=11895(元人民幣)，甲公司2013年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備=(12160-11895)8=2120(元人民幣)。4. 2017年11月15日，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為300萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償付該筆貨款。2016年6月1日，A公司與B公司進行債務(wù)重組，A公司同意將該項債權(quán)轉(zhuǎn)為對B公司的投資，所轉(zhuǎn)換的股數(shù)為60萬股，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權(quán)計提了40萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，A公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組損失為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.200B.60C.20D.0解析：考點 債務(wù)重組 A公司應(yīng)確認的債務(wù)重

5、組損失=(300-40)-604=20(萬元)。5. 海峰公司為一上市公司，2016年1月1日，海峰公司向本公司100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些員工需自2016年1月1日起在本公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以5元每股的價格購買本公司200股股票，從而獲益。海峰公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元，2016年12月31日，該期權(quán)每份公允價值為18元，2017年12月31日，每份公允價值為16元。第一年有10名管理人員離開公司，公司預(yù)計三年中離開的管理人員比例將達到30%，第二年海峰公司將預(yù)計的離職比例修正為25%。則2017年12月31日海峰公司應(yīng)當按照取得的

6、服務(wù)貸記“資本公積其他資本公積”的金額為_元。 （分數(shù)：2.00）A.70000B.80000C.76000D.84000解析：考點 股份支付 本題股份支付中授予員工的為股票期權(quán)，則判定為權(quán)益結(jié)算股份支付。在等待期內(nèi)確認成本費用時，要以權(quán)益工具在授予日公允價值為基礎(chǔ)計量。 資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，計算累計應(yīng)確認的成本費用金額以及資本公積其他資本公積的金額，即為余額，扣除以前期間已確認的資本公積部分，即為當期應(yīng)計入管理費用同時確認的資本公積金額。 2016年12月31日，可行權(quán)人數(shù)的最佳估計數(shù)=100(1-30%)=70(名)，應(yīng)確認的資本公積其他資本公積本期發(fā)生額=200

7、70151/3=70000(元)； 2017年12月31日，可行權(quán)人數(shù)的最佳估計數(shù)=100(1-25%)=75(名)，資本公積其他資本公積累計金額=20075152/3=150000(萬元)； 2017年當期應(yīng)確認的當期管理費用和資本公積其他資本公積金額=150000-70000=80000(元)。 附相關(guān)會計分錄： 2016年12月31日 借：管理費用 70000 貸：資本公積其他資本公積 70000 2017年12月31日 借：管理費用 80000 貸：資本公積其他資本公積 80000 提示：股份支付計算權(quán)益工具可行權(quán)數(shù)量的最佳估計數(shù)時，若題目中給出預(yù)計的等待期內(nèi)全部離職人數(shù)或比例等，則直

8、接用該比例計算即可，若題目中沒有給出該比例，則計算時以總數(shù)-已經(jīng)離職人數(shù)-預(yù)計剩余等待期將離職人數(shù)，計算確定。6. 下列關(guān)于職工薪酬的說法，不正確的是_。 （分數(shù)：2.00）A.離職后福利計劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃B.職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利C.養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險費等社會保險費都屬于短期薪酬D.辭退福利預(yù)期在其確認的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定解析： 醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費屬于短期薪酬，養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費屬于離職后福利。7. 2009年甲企業(yè)發(fā)生若干事項，情況如下。 (

9、1)2009年1月10日，A企業(yè)狀告甲企業(yè)侵犯其專利權(quán)。法院已受理，至2009年12月31日法院尚未判決。本企業(yè)的律師根據(jù)以往案例進行專業(yè)分析后，得出案件敗訴可能性為70%。如果敗訴，估計賠償金額為200萬元。 (2)甲企業(yè)從銀行借入的無擔保借款于當年12月20日到期，本金和利息共計為500萬元，至年末仍未償還。銀行提起上訴，要求本企業(yè)歸還貸款的本息，并支付罰息5萬元。 (3)甲企業(yè)對子公司借款提供擔保，因子公司財務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法償還該借款。2009年12月31日，貸款銀行要求本公司按照合同約定履行債務(wù)擔保責任，支付款項2000萬元。 (4)甲企業(yè)出售的牛奶造成購買方集體食物中毒。就賠償一

10、事，初次協(xié)商中雙方未達成一致意見，對方對本企業(yè)提起訴訟，要求賠償各種經(jīng)濟損失共計50萬元。至2009年底法院仍未開庭審判。鑒于對企業(yè)公眾形象的考慮，法律顧問建議本案庭下和解，企業(yè)采納顧問建議并委托其與當事人重新協(xié)商解決，原告撤訴，雙方經(jīng)商定最終確定賠償金額為30萬元，甲企業(yè)已承諾付款，但該款項尚未支付。 (5)根據(jù)合同及協(xié)議約定，甲企業(yè)預(yù)計第(2)、(3)事項很可能需向銀行進行支付，且銀行要求賠償和支付的金額就是最有可能需要支付的金額。 2009年，甲企業(yè)預(yù)計負債金額應(yīng)增加_。 （分數(shù)：2.00）A.2205萬元B.2735萬元C.2145萬元D.2705萬元解析： 預(yù)計負債=(1)200+(

11、2)5+(3)2000+(4)0=2205(萬元)。8. 甲公司為綜合性百貨公司，從2014年起向辦理甲公司購物卡且累計消費額達到1萬元以上的客戶授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。2014年度，甲公司銷售各類商品共計500萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計500萬分，客戶當年使用獎勵積分共計250萬分。2014年末，甲公司估計2014年度授予的獎勵積分將有70%被使用(假定對該事項不考慮增值稅因素)

12、。下列關(guān)于甲公司上述交易或事項的會計處理中，不正確的是_。 （分數(shù)：2.00）A.甲公司2014年銷售商品時應(yīng)該確認的收入為495萬元B.甲公司2014年授予獎勵積分時應(yīng)確認遞延收益5萬元C.當年應(yīng)確認的收入為500萬元D.甲公司2014年末遞延收益余額為1.43萬元解析： AB兩項，甲公司2014年銷售商品時確認的收入=500-5000.01=495(萬元)，同時確認遞延收益5(5000.01)萬元；C項，當年使用250萬分，遞延收益轉(zhuǎn)入收入的金額=5250/(50070%)=3.57(萬元)，所以當年確認的收入=495+3.57=498.57(萬元)；D項，期末剩余的遞延收益=5-3.57

13、=1.43(萬元)。9. 甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬元，預(yù)計使用年限5年、預(yù)計凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2012年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預(yù)計使用年限不變。下列關(guān)于2012年末此資產(chǎn)的說法正確的是_。 （分數(shù)：2.00）A.甲公司此固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是36萬元B.甲公司此固定資產(chǎn)的賬面價值是30萬元C.甲公司此固定資產(chǎn)當期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額為21萬元D.甲公司此固定資產(chǎn)在2012年末的可抵扣暫時性差異余額為15萬元解析：考點 本題考查知識點：固定資產(chǎn)的計稅

14、基礎(chǔ)； 甲公司此固定資產(chǎn)在2011年年末的計稅基礎(chǔ)=60-60/51=48(萬元)；甲公司該項固定資產(chǎn)在2011年年末的賬面價值=60-602/5-6=30(萬元)；資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)，所以當期可抵扣暫時性差異余額=48-30=18(萬元)；甲公司此固定資產(chǎn)在2012年年末的計稅基礎(chǔ)=60-60/52=36(萬元)；甲公司該項固定資產(chǎn)在2012年年末的賬面價值=60-602/5-6-(60-602/5-6)2/4=15萬元；資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)，所以當期可抵扣暫時性差異余額=36-15=21(萬元)；所以2012年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異發(fā)生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。10

15、. 甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司2015年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用3萬元。安裝時，領(lǐng)用一批外購材料，成本為6萬元，購進時的進項稅額為1.02萬元；支付安裝工人工資4.98萬元。該設(shè)備于2015年3月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2015年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.8.55B.9.9C.11D.13.2解析： 該設(shè)備2015年應(yīng)計提的折舊額=(100+3

16、+6+4.98)109/12=8.55(萬元)。11. A公司2010年12月31日購入價值20萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。適用的所得稅稅率為25%。2012年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.4.8B.12C.7.2D.4解析： 2012年12月31日設(shè)備的賬面價值=20-2052=12萬元，計稅基礎(chǔ)=20-2040%-(20-2040%)40%=7.2萬元，應(yīng)納稅暫時性差異余額=12-7.2=4.8萬元。12. 2013年1月1日，甲公司以500萬元的價格出售給乙公司一項自用設(shè)備，同時以經(jīng)營租賃

17、方式租回，租賃期為5年。每年年末支付租金50萬元。免租期為半年。該設(shè)備的賬面價值為600萬元，市場價格為800萬元。同類資產(chǎn)在市場上的年租金為80萬元。假定不考慮其他因素，2013年末甲公司因此項交易確認的遞延收益余額為_。 （分數(shù)：2.00）A.100萬元B.-100萬元C.80萬元D.-80萬元解析： 甲公司采用經(jīng)營租賃方式進行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應(yīng)該確認遞延收益=500-600=-100(萬元)；2013年應(yīng)分攤的遞延收益金額=100/5=20(萬元)，因此遞延收益余額=-100+20=-80(萬元)。二、二、多

18、項選擇題(總題數(shù)：9，分數(shù)：20.00)13. 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，從而視為投資方對被投資方擁有權(quán)力的有_。 （分數(shù)：2.23）A.投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度B.其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利C.與其他表決權(quán)持有人的合同安排D.投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)解析： 上述選項均正確。14. 上市公司的下列業(yè)務(wù)中，符合重要性要求的有_。 （分數(shù)：2.23）A.根據(jù)會計準則的要求，對委托貸款提取減值準備B.本期將購買辦公用品的

19、支出直接計入當期費用C.每一中期末都要對外提供中期報告D.在資產(chǎn)負債表日，如果委托貸款的合同利率與實際利率差異較小，企業(yè)可以采用合同利率計算確定利息收入解析： 重要性要求在進行會計核算時應(yīng)區(qū)分主次，重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項則簡化處理、合并反映，故選項B、D符合要求。選項A體現(xiàn)了謹慎性要求；選項C體現(xiàn)了及時性要求。15. 關(guān)于公允價值計量中的輸入值，下列說法中正確的有_。 （分數(shù)：2.23）A.市場參與者所使用的假設(shè)即為輸入值，可分為可觀察輸入值和不可觀察輸入值B.企業(yè)應(yīng)當選擇與市場參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負債交易中會考慮的、并且與該資產(chǎn)或負債特征相一致的輸入值C.企業(yè)可使

20、用出價計量資產(chǎn)頭寸、使用要價計量負債頭寸D.企業(yè)可使用要價計量資產(chǎn)頭寸、使用出價計量負債頭寸解析： 企業(yè)不應(yīng)使用與公允價值計量假定不一致的權(quán)宜之計，如對資產(chǎn)使用要價，對負債使用出價，故選項D錯誤。16. 甲擁有子公司乙，甲與丙共同控制丁。乙對戊、己有重大影響。不考慮其他因素，下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表述中，正確的有_。 （分數(shù)：2.23）A.乙與戊、乙與己互為關(guān)聯(lián)方B.甲、乙、丁之間均互為關(guān)聯(lián)方C.甲、乙、丙、丁之間均互為關(guān)聯(lián)方D.甲、乙、丙、丁、戊、己之間均互為關(guān)聯(lián)方解析： 與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故甲與丙無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項C和D錯誤。17. 下列選項按照企業(yè)會

21、計準則固定資產(chǎn)的規(guī)定，下列會計處理中錯誤的有_。 （分數(shù)：2.23）A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費用B.生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用記入“制造費用”科目C.銷售分支機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用記入“管理費用”科目D.符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)大修理支出，應(yīng)予以資本化解析： 本題主要考查的是固定資產(chǎn)的會計處理。生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用，應(yīng)計入“管理費用”，而銷售分支機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)計入“銷售費用”，因此選擇選項B、C。18. 下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有_。 （分數(shù)：2.23）A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

22、B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債C.超過稅法扣除標準的業(yè)務(wù)宣傳費D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損解析： 資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)、負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，選項A、B正確；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差額形成可抵扣暫時性差異，選項C錯誤；對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理，選項D錯誤。19. 下列關(guān)于外幣業(yè)務(wù)的下列說法中，正確的有_。 （分數(shù)：2.23）A.外幣報表折算時，

23、對于外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算B.企業(yè)發(fā)生收到投入外幣資本業(yè)務(wù)時，在有合同約定匯率的情況下，有關(guān)資產(chǎn)和實收資本賬戶均應(yīng)按合同約定匯率折合為人民幣金額記賬C.在資產(chǎn)負債表日，外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額D.境內(nèi)子公司選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表解析： B選項錯，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。C選項錯，以公允價值計量的外

24、幣非貨幣性項目除外。20. 下列有關(guān)收入確認的表述中，符合準則規(guī)定的有_。 （分數(shù)：2.23）A.長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入B.廣告的制作費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入C.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認D.網(wǎng)絡(luò)游戲道具的收費作為勞務(wù)提供，在其服務(wù)期內(nèi)確認收入解析： 選項B，廣告的制作費，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入；宣傳媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。21. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有_。 （分數(shù)：2.23）A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固

25、定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益”條件時，應(yīng)當予以終止確認C.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整解析：考點 固定資產(chǎn) 選項A，處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予以終止確認。三、三、計算分析題(總題數(shù)：2，分數(shù)：20.00)22.A公司是一個集汽車生產(chǎn)、銷售、汽車修理修配于一體的大型企業(yè)。213年，A公司發(fā)生了以下業(yè)務(wù)。 (1)3月1日，A公司購入了一批汽車零部件，用于自產(chǎn)自銷的汽

26、車。該批零部件的購買價款為500萬元，發(fā)生的增值稅進項稅額為85萬元。購買過程中發(fā)生了運雜費20萬元，到年末，已領(lǐng)用50%用于生產(chǎn)汽車，該批汽車尚未完工，到年末發(fā)生了除零部件之外的成本總額200萬元。 (2)5月30日，接受B公司的委托代為銷售一批汽車，汽車的成本總額為2000萬元，共50輛。雙方約定，A公司需按照每輛60萬元的價格對外銷售，按不含稅售價的15%收取代銷手續(xù)費。到年末，已對外銷售20輛。 (3)6月30日，A公司接受C公司委托代為生產(chǎn)10輛汽車。這10輛汽車是由于C公司發(fā)生配件短缺造成的尚未組裝完工的汽車，組裝完成后交回給C公司。A公司在組裝過程中領(lǐng)用螺鈕等配件價值200萬元，

27、發(fā)生人工成本100萬元，到年末尚未組裝完成。 (4)213年年末，A公司為了鼓勵職工工作，購買了一批面粉和食用油作為過年福利，共花費300萬元。該批面粉和食用油尚未發(fā)放給職工。假定A公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他因素。 要求：（分數(shù)：9.99）(1). 假定資料(1)中該批尚未領(lǐng)用的零部件市場銷售價格為200萬元，該批零部件全部用于生產(chǎn)汽車至完工將發(fā)生成本500萬元，該汽車的市場銷售價格為900萬元，預(yù)計將發(fā)生銷售費用80萬元。判斷資料(1)中尚未領(lǐng)用的零部件是否發(fā)生了減值。 （分數(shù)：3.33）_正確答案：(由于該批零部件是用于生產(chǎn)汽車的，因此應(yīng)該首先判斷該汽車是否發(fā)生了減值。 汽車

28、的成本=(500+20)50%+500=760(萬元) 汽車的可變現(xiàn)凈值=900-80=820(萬元) 生產(chǎn)的汽車沒有發(fā)生減值，相應(yīng)的零部件也沒有發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價準備。)解析：(2). 根據(jù)資料(2)判斷受托代銷的汽車是否應(yīng)在A公司的存貨項目中列示，如果列示，請計算此批汽車在存貨項目中列示的金額；計算A公司因銷售該汽車確認的收入金額。 （分數(shù)：3.33）_正確答案：(不在A公司存貨項目中列示。因為A公司是采用收取手續(xù)費的方式代銷該批汽車。此時該批汽車相對應(yīng)的金額是在A公司的受托代銷商品和受托代銷商品款兩個科目中核算的，正好抵消，存貨的列示金額為0。 由于對外銷售了20輛，因此應(yīng)該確

29、認的手續(xù)費收入=206015%=180(萬元)。)解析：(3). 根據(jù)資料(1)資料(4)計算以上交易或事項對年末資產(chǎn)負債表“存貨”項目的影響金額。 （分數(shù)：3.33）_正確答案：(零部件與汽車均屬于企業(yè)存貨，期末列示金額合計=500+20+200=720(萬元)。 資料(2)在存貨中的列示金額為0。 資料(3)屬于代制品，按照發(fā)生的相關(guān)成本計入存貨，在存貨中的列示金額=200+100=300(萬元)。 資料(4)屬于為職工發(fā)放福利購買的產(chǎn)品，不應(yīng)該在存貨項目中列示。 上述事項年末對資產(chǎn)負債表“存貨”項目的影響金額=720+300=1020(萬元)。)解析：23.按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保

30、設(shè)備可以申請補貼以補償其環(huán)保支出。A公司于216年1月向政府有關(guān)部門提交了200萬元的補貼申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補貼。216年3月20日，A公司收到了政府補貼款200萬元。216年4月20日，A公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為500萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值)。220年4月，A公司出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元，假定A公司取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用凈額法進行會計處理，不考慮相關(guān)稅費。 要求：（分數(shù)：10.00）(1). 根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄。 （分數(shù)：5.00）_正確答案：(216年3月20日實際收到了政府補貼 借：銀行存款 200 貸：遞

31、延收益 200 216年4月20日購入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 500 貸：銀行存款 500 借：遞延收益 200 貸：固定資產(chǎn) 200 自216年5月起每個月末計提折舊 借：制造費用 (500-200)/10/122.5 貸：累計折舊 2.5 220年4月出售設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 180 累計折舊 (2.5124)120 貸：固定資產(chǎn) 300 借：銀行存款 120 營業(yè)外支出 60 貸：固定資產(chǎn)清理 180)解析：(2). 假定217年5月，有關(guān)部門對A公司的檢查發(fā)現(xiàn)，A公司不符合申請補助的條件，要求A公司退回補助款。A公司于當月將補助款210萬元予以退回。簡述A公司的會計處理原則，并編制相關(guān)會

32、計分錄。 （分數(shù)：5.00）_正確答案：(會計處理原則：A公司采用凈額法進行會計處理。應(yīng)當視同一開始就沒有收到政府補助，調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，因此需要調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本與累計折舊，將實際退回金額與賬面價值調(diào)整數(shù)之間的差額計入當期損益。 借：固定資產(chǎn) 200 營業(yè)外支出 200 貸：銀行存款 200 累計折舊 200)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分數(shù)：36.00)24.注冊會計師在對甲公司209年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理： (1)209年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款6000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計提壞賬準備，但對

33、應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該6000萬元應(yīng)收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司209年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無法收回。 (2)209年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于209年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至209年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計

34、未來3年也不會有人離開。 甲公司的會計處理如下： 借：資本公積 1200 貸：銀行存款 1200 對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理。 (3)因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元。209年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自209年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金；丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為60萬元；甲公司于租賃開始日支付了當年租金770萬元、物業(yè)費200萬元，以及中介費用20萬元。 甲公司的會計處理如下： 借：銷售費用 9

35、90 貸：銀行存款 990 (4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于209年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元，209年12月31日市場價格為9500萬元。 甲公司的會計處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) 9500 貸：交易性金融資產(chǎn) 8000 其他綜合收益 1500 (5)甲公司編制的209年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：持有可供出售金融資產(chǎn)當期公允價值上升600萬元；因確認同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1000萬元；因權(quán)益法核算確認

36、的在被投資單位其他綜合收益增加額中享有的份額800萬元；因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆確認計入其他權(quán)益工具700萬元。 (6)其他有關(guān)資料： 甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。 要求：（分數(shù)：18.00）(1). 根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。 （分數(shù)：9.00）_正確答案：(甲公司對事項(1)會計處理不正確。 理由：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項一樣，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準備，甲公司

37、的會計政策不符合企業(yè)會計準則規(guī)定。 調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 1200(600020%) 貸：壞賬準備 1200 甲公司對事項(2)的會計處理不正確。 理由：回購股票不應(yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認庫存股。 調(diào)整分錄： 借：庫存股 1200 貸：資本公積 1200 甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。 理由：集團內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，確認相關(guān)成本費用。 調(diào)整分錄： 借：管理費用 2000(2010061/36/12) 貸：資本公積 2000 甲公司對事項(3)的會計處理不正確。 理由：支付給中介機構(gòu)的費用20萬元應(yīng)直接計入管理費用；出租人提供

38、免租期和出租人承擔了承租人有關(guān)費用的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)當確認租金費用及相應(yīng)的負債。 調(diào)整分錄： 借：管理費用 20 貸：銷售費用 20 209年租金=(8403-840/122+200)3611=788.33(萬元)；剩余181.67萬元(990-20-788.33)作為長期待攤費用核算。 借：長期待攤費用 181.67 貸：銷售費用 181.67 甲公司對事項(4)的會計處理不正確。 理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進行重分類。 調(diào)整分錄 借：其他綜合收益 1500 交易性金融資產(chǎn) 9500 貸：可供出售金融

39、資產(chǎn) 9500 公允價值變動損益 1500)解析：(2). 根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。 （分數(shù)：9.00）_正確答案：(甲公司將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認為其他綜合收益不正確。 理由：該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。 甲公司將可轉(zhuǎn)換債券拆分計入其他權(quán)益工具的部分確認為其他綜合收益不正確。 理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具，不屬于其他綜合收益。)解析：25.A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，不考慮所得稅等影響。A公司2015年至2016年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下。

40、 (1)A公司為了進軍日用化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售行業(yè)，于2015年1月1日以銀行存款5600萬元從B公司原股東處購買了B公司100%的股權(quán)。A公司與B公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額為4800萬元(其中，股本2000萬元、資本公積2600萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤170萬元)，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元(含一項無形資產(chǎn)評估增值200萬元，預(yù)計尚可使用年限10年，采用直線法攤銷)。 (2)2015年B公司實現(xiàn)凈利潤1720萬元，提取盈余公積172萬元，B公司當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，當年其他所有

41、者權(quán)益變動100萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。 (3)2015年A公司計劃進行戰(zhàn)略調(diào)整，整合集團業(yè)務(wù)、剝離輔業(yè)，集中發(fā)展電子產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)。同年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，對價總額為10000萬元?？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2015年12月31日之前支付4000萬元，以先取得B公司20%股權(quán)；C公司應(yīng)在2016年12月31日之前支付6000萬元，以取得B公司剩余80%股權(quán)。2015年12月31日至2016年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動仍然由A公司單方面主導(dǎo)，若B

42、公司在此期間向股東進行利潤分配，則后續(xù)80%股權(quán)的購買對價按C公司已分得的金額進行相應(yīng)調(diào)整。 (4)2015年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付4000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)。 (5)2016年6月30日，C公司向A公司支付6000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)；2016年1月1日至2016年6月30日，B公司實現(xiàn)凈利潤1010萬元，無其他凈資產(chǎn)變動事項。 要求：（分數(shù)：18.00）(1). 編制A公司2015年1月1日個別財務(wù)報表的相關(guān)會計分錄，并計算合并商譽

43、。 （分數(shù)：6.00）_正確答案：(A公司2015年1月1日個別財務(wù)報表相關(guān)會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資 5600 貸：銀行存款 5600 合并商譽=5600-5000100%=600(萬元)解析：(2). 簡述A公司2015年12月31日個別財務(wù)報表的會計處理原則并編制相關(guān)的會計分錄及合并報表中相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。 （分數(shù)：6.00）_正確答案：(個別財務(wù)報表： 企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，本題中多次交易屬于一攬子交易，應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當先確認為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當期損益。 借：銀行存款 4000 貸：長期股權(quán)投資 (560020%)1120 其他綜合收益 2880 合并財務(wù)報表： 借：無形資產(chǎn) 200 貸：資本公積 200 借：管理費用 (200/10)20 貸