財大 企業(yè)合并中公司間交易的抵銷

1、第二節(jié) 企業(yè)合并中公司間買賣的抵銷一、合并抵消的根本原理二、合并抵銷的系統(tǒng)論述三、合并會計中的股權(quán)變動.一、合并抵消的根本原理一合并報表的編制程序二合并抵銷的根本原理.一合并報表的編制程序一編制合并任務(wù)底稿一將母公司、子公司個別報表中各工程的數(shù)據(jù)過入合并任務(wù)底稿三編制調(diào)整分錄和抵銷分錄四計算合并金額 五填列合并財務(wù)報表 .合并工作底稿項(xiàng)目母公司子公司1.合計調(diào)整與抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方一、利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入二、所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目未分配利潤年初三、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣資金四、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目.二合并抵銷的根本原理公司間的抵銷包括：對買賣中所構(gòu)成的對應(yīng)賬戶進(jìn)展抵銷買賣中未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)展抵

2、消；但假設(shè)該商品曾經(jīng)向集團(tuán)外的企業(yè)銷售，闡明買賣中損益曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)，那么不再抵消。以存貨為例：.毛利率=銷售收入-銷售成本銷售收入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)的銷售收入-未實(shí)現(xiàn)的銷售成本=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值銷售方毛利率.1當(dāng)期購入存貨，期末全部未售A向B銷售產(chǎn)品100萬元，本錢80萬元，不思索增值稅B公司購進(jìn)后全部未出賣，構(gòu)成期末存貨A B借：銀行存款 100 借: 存貨 100 貸：營業(yè)收入 100 貸：銀行存款 100 借：營業(yè)本錢 80 貸：存貨 80.借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)本錢 80 存貨 20(100X20%)或：借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)本錢 100 借：營業(yè)

3、本錢 20 貸： 存貨 20(100X20%)影響第二年：借：年初未分配利潤 20 貸：營業(yè)本錢 20.2當(dāng)期購入，期末全部出賣A向B銷售產(chǎn)品100萬元，本錢80萬元，不思索增值稅B公司購進(jìn)后全部以150元的價錢出賣。A B借：銀行存款 100 借: 存貨 100 貸：營業(yè)收入 100 貸：銀行存款 100 借：營業(yè)本錢 80 借：銀行存款 150 貸：存貨 80 貸：營業(yè)收入 150 借：營業(yè)本錢 100 貸： 存貨 100.借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)本錢 100 借：營業(yè)本錢 0 貸： 存貨 0(0X20%)影響第二年：借：年初未分配利潤 0 貸：營業(yè)本錢 0.3當(dāng)期購入，當(dāng)期部分出賣

4、，其他構(gòu)成期末存貨A向B銷售產(chǎn)品100萬元，本錢80萬元，不思索增值稅B公司購進(jìn)后其中的60%以90元的價錢出賣。另40%構(gòu)成期末存貨 A B借：銀行存款 60 借: 存貨 60 貸：營業(yè)收入 60 貸：銀行存款 60 借：營業(yè)本錢 48 借：銀行存款 90 貸：存貨 48 貸：營業(yè)收入 90 借：營業(yè)本錢 60 借：銀行存款 4 0 貸： 存貨 60 貸：營業(yè)收入 40 借：營業(yè)本錢 32 貸： 存貨 32 借: 存貨 40 貸：銀行存款 40 .借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)本錢 100 借：營業(yè)本錢 8 貸： 存貨 8(40X20%)影響第二年：借：未分配利潤年初 8 貸：營業(yè)本錢 8.

5、B公司期初存貨中有40萬元是上期內(nèi)部從A母公司購入的存貨；本期向A公司購進(jìn)存貨100萬元，本錢80萬元；本期對外銷售內(nèi)部存貨120萬元，對外出賣價錢160萬元；期末內(nèi)部存貨20萬元。A公司毛利率為20%.上期借：營業(yè)本錢 8 貸： 存貨 8(40X20%)本期：借：未分配利潤年初 8 貸：營業(yè)本錢 8借：營業(yè)收入 100 貸；營業(yè)本錢 100借：營業(yè)本錢 4 貸：存貨 4.二、合并抵銷的系統(tǒng)論述一編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需求調(diào)整抵消的工程二編制合并利潤表和合并一切者權(quán)益變動表 需求調(diào)整抵消的工程三編制合并現(xiàn)金流量表需求調(diào)整抵消的工程.一編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需求調(diào)整抵消的工程1.母公司對子公司股權(quán)投資工

6、程與子公司一切者權(quán)益或股東權(quán)益工程；2.母公司與子公司、子公司相互生內(nèi)部債務(wù)債務(wù)工程；3.存貨工程：即內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；4.固定資產(chǎn)工程包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊工程，即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；5.無形資產(chǎn)工程。即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；.二編制合并利潤表和合并一切者權(quán)益變動表需求調(diào)整抵消的工程1.內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售本錢工程；2.內(nèi)部投資收益工程，包括內(nèi)部利息收入與利息支出工程、內(nèi)部股份投資收益工程；3.資產(chǎn)減值損失工程，即與內(nèi)部買賣相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等工程的資產(chǎn)減值損失；4.納入合并范圍的子公司利潤分配工程。.三編制合并現(xiàn)金流量表需求調(diào)整抵消的工程1.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)添加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；2.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期獲得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷；.3.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債務(wù)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；4.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)