外貿(mào)企業(yè)的基本會(huì)計(jì)核算

1、 雪浪會(huì)計(jì)論壇-出口商品購進(jìn)、出口銷售與出口退稅的差不多會(huì)計(jì)核算* TZBVU&,Z m:+J 一、 外貿(mào)企業(yè)的一些差不多情況 sL8GtVo ?cJAW 現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)多以作代理為主，但業(yè)務(wù)性質(zhì)雖為代理，會(huì)計(jì)核算上卻以自營業(yè)務(wù)核算， /g#J%b 即行內(nèi)講的“假自營、真代理”。在這一大前提下，會(huì)計(jì)帳面所反映的，專門大程度上不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，專門多財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在那個(gè)地點(diǎn)是失去其真正意義的。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。講得簡單點(diǎn)，做代理的外貿(mào)企業(yè)，只是一個(gè)票據(jù)與款項(xiàng)的流轉(zhuǎn)中心，是一臺(tái)收匯機(jī)器、付款機(jī)器、退稅機(jī)器。服務(wù)意識(shí)在外貿(mào)企業(yè)各個(gè)部門中是特不重要的，只是這是提外話了。 v!KJ|cm

2、 由于出口退稅的需要，每筆出口業(yè)務(wù)都通過一關(guān)聯(lián)號(hào)（或發(fā)票號(hào)、合同號(hào)）對(duì)出口業(yè)務(wù)的各個(gè)核算環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，方便退稅核算，同時(shí)也方便每筆業(yè)務(wù)的成本核查（財(cái)務(wù)軟件的選擇最好是專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件）。因此，成本核算通常采納個(gè)不認(rèn)定法（以關(guān)聯(lián)號(hào)區(qū)分）。 | F8Xnds ?F25D2( 二、 差不多科目設(shè)置 n_)fFD% ._, IO 庫存商品下設(shè)： sX Z4U0 # 庫存商品出口 C&e8a9*,(a 庫存商品進(jìn)口 i:xKiCa 庫存商品內(nèi)銷 HMhLTl; 應(yīng)交增值稅下設(shè)： YTx 應(yīng)交增值稅應(yīng)交出口增值稅 uRFNfX(* 應(yīng)交增值稅應(yīng)交進(jìn)口增值稅 xlJs93c 應(yīng)交增值稅應(yīng)交內(nèi)銷增值稅 NWe

3、V;lh9 ?l(nM+kSL 為了縮短篇幅，不作特不講明的地點(diǎn)，用到該科目時(shí)，特指出口。 &ja|o- gNG.l 三、 差不多會(huì)計(jì)核算 x,ez gfVv 1、正常購進(jìn)（取得增值稅專用發(fā)票） C+DG+_%V*S 購進(jìn) BDWimDK 借：庫存商品 100 O 0Vn;Q 4 借：應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng) 17 fLLnf.O 貸：應(yīng)付帳款 117 bXa %EMF b5lk0jA 出口銷售（假設(shè)退稅率為13） +8MW$ m$ 借：應(yīng)收外匯帳款 150 xC= y- 1 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 Bl_&A) QC$=Fs5+ 借：主營業(yè)務(wù)成本庫存成本 100 ,-w-su=J_ 貸：庫存商品 1

4、00 =;%L x!Z:K5%O 借：應(yīng)收出口退稅 13 r6gt9u: 貸：應(yīng)交增值稅出口退稅 13 / K2.VT 借：主營業(yè)務(wù)成本不退稅轉(zhuǎn)入 4 / *?4 貸：應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 4 ,H#qgnp .N-; %8 收到出口退稅 U5TaGbx 借：銀行存款 13 1pYmtr 貸：應(yīng)收出口退稅 13 vV:M S Or .yFg$ |yG 2、預(yù)估購進(jìn)（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算） HwV gT 預(yù)估購進(jìn) ZHK%h0 借：庫存商品 100 C-:SQf 貸：應(yīng)付帳款 100 VFO&)E/- WO+?gu 出口銷售（假設(shè)退稅率為13） +qSr =Y

5、:+ 借：應(yīng)收外匯帳款 150 JQbMwY 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 8N2a6 dPyBY 借：主營業(yè)務(wù)成本庫存成本 100 o,f_tRQ| 貸：庫存商品 100 13_+$DhU-L (61twutC 借：應(yīng)收出口退稅 13 )zLr8si 貸：應(yīng)付帳款 13 X-ki%jp3 借：主營業(yè)務(wù)成本不退稅轉(zhuǎn)入 4 &j).Ogm4 貸：應(yīng)付帳款 4 Ua (預(yù)估購進(jìn)，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)，同樣，那個(gè)地點(diǎn)出帳也就不能出應(yīng)交增值稅出口退稅，以及應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，關(guān)于該進(jìn)項(xiàng)稅金，通過應(yīng)付款反映。這是在帳務(wù)處理特不容易出錯(cuò)的地點(diǎn)。) M2Qn-I zs/Y2 收到增值稅專用發(fā)

6、票，并付貨款 hC 4X Y 借：應(yīng)付帳款 117（100+13+4） vZusHJ1d 貸：銀行存款 117 sY1|eX 借：應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng) 17 sr($Bw 貸：應(yīng)交增值稅出口退稅 13 vyxN 貸：應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 4 46?F+,Rzl （那個(gè)地點(diǎn)也是容易出錯(cuò)的地點(diǎn)，專門容易重入庫存。） zf;nz B_bJ * 嚴(yán)格按上述核算方式進(jìn)行核算，科目間的勾稽關(guān)系會(huì)專門清晰，而且便于日常帳務(wù)檢查，特不有利于發(fā)覺“庫存商品”與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交出口增值稅”的帳務(wù)處理錯(cuò)誤?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交出口增值稅”這一科目，是一個(gè)比較苦惱的科目，專門容易成為“利潤的垃圾桶”，以至于不能反

7、映企業(yè)的真正盈虧情況。 ut5!2t$c 8OtUYR B- kRX g.b( +GHZ,FL 一、各科目間的差不多勾稽關(guān)系及檢查 pD6g+Taj dQ|Ht s= 1、 主營業(yè)務(wù)成本出口（本期發(fā)生額）庫存商品出口（本期貸方發(fā)生額） )Br,uIv:/ Z#:MHH 2、 假如全部出口商品差不多上取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品，且差不多上征17的商品，則： O*/-I pM &trhI 庫存商品出口（科目余額）*17應(yīng)交增值稅應(yīng)交出口增值稅（本級(jí)科目余額） wgGnb) ak7m 假如前者大于后者，在庫存商品核算正確的情況下，專門可能是多作應(yīng)收出口退稅掛帳；或多作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，虛增了成本。反之則

8、相反。要防止“應(yīng)交稅金應(yīng)交出口增值稅”科目成為企業(yè)利潤的“垃圾桶”。假如庫存商品帳面余額為零，那么“應(yīng)交稅金應(yīng)交出口增值稅”余額應(yīng)該也等于零。年終，外貿(mào)企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應(yīng)該利用那個(gè)最好時(shí)機(jī)作帳務(wù)清理，因此，這工作平常就應(yīng)該做，否則，錯(cuò)誤積存，要作清晰的錯(cuò)帳調(diào)整處理是一件專門痛苦的情況。 !3 Z|!JY 主營業(yè)務(wù)成本不退稅轉(zhuǎn)入（本期發(fā)生額）應(yīng)交出口增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（本期發(fā)生額） JU J 應(yīng)收出口退稅（本期借方發(fā)生額）應(yīng)交出口增值稅出口退稅（本期發(fā)生額） K3KC Ht YR 0J 假如不存在預(yù)估購進(jìn)，則兩者相等，若兩者存在差額，則差額為未取得增值稅發(fā)票的稅額，但前者必須大于

9、或等于后者。通過這兩個(gè)項(xiàng)目的檢查，除了能夠檢查帳務(wù)處理是否出錯(cuò)外，還能夠多一個(gè)途徑明白未取得增值稅發(fā)票的情況，及時(shí)督促業(yè)務(wù)員盡早取得發(fā)票。 f ;|rK FH(+7Lz4; 3、 假如存在出口不退稅商品，或其他稅率的出口商品，就要分類檢查，但外貿(mào)企業(yè)依舊出 |F E4mg(o 口稅率為17的為主，因此只是增加一點(diǎn)工作量而已。 gf/OsR76 l9 *h M|=$9#X 二、 容易出錯(cuò)的地點(diǎn)及改進(jìn)建議 qA/ 3uA!z 7gmMqzz( 1、庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié) 1+c(G?Ava 關(guān)于出口業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)人員充足的外貿(mào)企業(yè)，強(qiáng)烈建議通過發(fā)票認(rèn)證，加強(qiáng)對(duì)帳面出口庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金

10、的核算。即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅發(fā)票，當(dāng)月入帳，確認(rèn)庫存和稅金；未認(rèn)證的發(fā)票，不確認(rèn)庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金，或作為預(yù)估購進(jìn)處理。如此處理的話，就能夠每月核算帳面的庫存入庫金額與進(jìn)項(xiàng)稅金的入帳是否與當(dāng)月認(rèn)證清單上的金額保持一致，能夠及時(shí)發(fā)覺當(dāng)月的錯(cuò)誤，減少錯(cuò)帳的出現(xiàn)。 Yx c +mx 5g7A 2、取得稅局代開的稅率6，4與一般發(fā)票，專門容易在作出口銷售核算時(shí)候，作為17的增值稅發(fā)票作出口核算，從而可能會(huì)多轉(zhuǎn)出口退稅，多轉(zhuǎn)不退稅成本。因此在科目設(shè)置時(shí)候，最好設(shè)多一級(jí)，“應(yīng)交出口增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)6”、“應(yīng)交出口增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)4”，在平常帳務(wù)檢查時(shí)，多留意是否那個(gè)地點(diǎn)出錯(cuò)。 oioN0EuDk 3PeJP

11、w 3、收到出口退稅時(shí)，認(rèn)真核算改批實(shí)際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有差額的，及時(shí)檢查緣故并作帳務(wù)處理，關(guān)于不能辦理退稅的，卻差不多在帳面上作退稅處理的，更加要及時(shí)調(diào)整過來。不要把問題日積月累。在這方面，事實(shí)上外貿(mào)專用的財(cái)務(wù)軟件是能夠提供專門好的逐筆勾銷功能的，假如沒有的話，最好與軟件供應(yīng)商聯(lián)系一下，特不行用的功能。 V t;&2v (7!(e , C-外貿(mào)企業(yè)出口毛利率普遍偏低（純自營業(yè)務(wù)和有配額優(yōu)勢(shì)的除外），業(yè)務(wù)操作中的略微疏忽及客觀環(huán)境的略微變動(dòng)（如匯率變動(dòng)、出口退稅政策等）都會(huì)導(dǎo)致該筆出口業(yè)務(wù)虧損。而且,現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)普遍試行了承包到業(yè)務(wù)科室人頭的改革措施，業(yè)務(wù)部門

12、的盈虧直接阻礙到該業(yè)務(wù)部門人員獎(jiǎng)金的發(fā)放。假如外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門不加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查，勢(shì)必會(huì)助長業(yè)務(wù)部門“做利潤”，以便多發(fā)獎(jiǎng)金的行為，從而阻礙公司的整體利益。 !gQ(1u|r 業(yè)務(wù)部門“做利潤”的其中一個(gè)簡單、直接、有效的方法確實(shí)是滯后反映出口費(fèi)用，從而達(dá)到一定期間內(nèi)調(diào)控利潤的目的。 H rPm 在某些外貿(mào)會(huì)計(jì)書上，會(huì)提到“為了準(zhǔn)確核算出口盈虧，在編制年終會(huì)計(jì)決算前，對(duì)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金應(yīng)該分不進(jìn)行預(yù)提，以紅字沖減本期的銷售收入，并形成應(yīng)付款項(xiàng)，實(shí)際支付時(shí)予以沖銷”。然而，假如年終決算時(shí)，才做這項(xiàng)工作，實(shí)在是太遲了。獎(jiǎng)金差不多上是按月或季度計(jì)算發(fā)放，

13、在帳面利潤高漲時(shí)，不該發(fā)的獎(jiǎng)金差不多進(jìn)入了個(gè)人腰包。平常企業(yè)的帳面利潤不能反映企業(yè)真實(shí)的利潤水平，對(duì)公司的整體規(guī)劃預(yù)算極為不利。而且那個(gè)地點(diǎn)還忽略了一個(gè)國內(nèi)費(fèi)用問題，這就更加大了上述的不利阻礙。 ( h,F7 為了解決這一問題，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查。 )A;D b 這一治理理念，事實(shí)上，這并非是什么新東西，只是往常沒有引起足夠重視而已。但這關(guān)于適應(yīng)了“做利潤”的業(yè)務(wù)部門來講，絕對(duì)是一道“猛藥”。要在企業(yè)中實(shí)施這一理念，確信會(huì)損害一部分既定利益者，因此，如何推行或何時(shí)實(shí)施十分重要?，F(xiàn)在退稅機(jī)關(guān)在審核出口退稅時(shí)，差不多對(duì)換匯成本有了相對(duì)明確的規(guī)定，因此借稅務(wù)機(jī)關(guān)之名

14、，現(xiàn)在是一個(gè)專門好的實(shí)施契機(jī)。 CV a% z)8155 D-國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口物資退（免）稅有關(guān)問題的通知國稅發(fā)200568號(hào)文規(guī)定： _ NdCm 7YsFe6D “ 一、外貿(mào)企業(yè)自物資報(bào)關(guān)出口之日（以出口物資報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的物資，除另有規(guī)定者和確有專門緣故，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。上述物資屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。 ? in&/ZrB 二、外貿(mào)企業(yè)對(duì)上述物資按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。 0Yu,Gr

15、xW (一)一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式 MoCUN)I 銷項(xiàng)稅額=（出口物資離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 _PuMZjGL （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 ).-FuL4Y 應(yīng)納稅額=（出口物資離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）（1+征收率）征收率 ( _/ W 六、本通知自2005年5月1日起執(zhí)行?！?7n#0eska, xa K:/ &4 %&mX)- 征收增值稅的出口收入能夠分為以下五大類： BsW0K$uBO Nz2Ma 2 1、出口不予退（免）稅的物資收入； ,5- 2、生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口物資收入； :Vq;g 3、2005年5月1日后外

16、貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限的出口物資收入； +&JF|#FQ 4、援外出口物資實(shí)行承包結(jié)算制的，對(duì)承包企業(yè)以“對(duì)內(nèi)總承包價(jià)“為計(jì)稅依據(jù)征收增值稅； a 8/y4Y 5、其它規(guī)定需要征稅的出口物資收入。 SdN|-qf ,)%nLc AMvI*6 外貿(mào)企業(yè)出口國家規(guī)定的退（免）稅物資，在2005年5月1日前，對(duì)沒申報(bào)退稅或不申報(bào)退稅出口物資收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅，而購進(jìn)物資所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)到成本當(dāng)中。 .ygHQf DOf?vbu 從2005年5月1日后開始征稅，按照國稅發(fā)200568號(hào)文件規(guī)定視同內(nèi)銷政策征稅。 jR*1%.Ng _epizf 政策是對(duì)出口物資征稅作了相關(guān)規(guī)定，但具體操

17、作上，卻還存在專門多不清晰，專門難操作的地點(diǎn)，但外貿(mào)企業(yè)必須事前做好必要的預(yù)備，工作做在前。 lg689*b& _.yBXtf QzCu$ 第二、需要征稅的出口銷售收入的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題 hZU 35BN ok iI: 依照征稅的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)物資認(rèn)證后當(dāng)期必須抵扣，這在內(nèi)銷企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)能夠做到，然而對(duì)外貿(mào)企業(yè)卻有操作上的困難。其緣故是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)、外銷是分不核算。用于出口所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金記在出口的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬，不參與內(nèi)銷或征稅抵扣，但參與認(rèn)證。由于認(rèn)證后按規(guī)定當(dāng)期必須抵扣，但是外貿(mào)企業(yè)出口物資取得的進(jìn)項(xiàng)稅金認(rèn)證后沒有參與抵扣，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不知到是否需要征稅，等到幾個(gè)月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時(shí)，已不能抵扣。 ,=.& 但，既然我的出口收入，國家要視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅，那么，我相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，國家也應(yīng)該同意我進(jìn)行抵扣。 cL?FloPc* 那個(gè)問題，最后是由本區(qū)的稅政科作出口頭答復(fù)的：在需要計(jì)提銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，企業(yè)寫一份出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的書面報(bào)告，報(bào)主管征稅部門，征稅部門批復(fù)后，同意企業(yè)，把之前差不多進(jìn)行認(rèn)證，但在增值稅申報(bào)時(shí)作為出口物資進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)為“暫不抵扣”的該批出口物資的進(jìn)行稅額，重新設(shè)為“本期抵扣”，從而解決進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。 E?7BL 但那個(gè)做法，老實(shí)講是有違國字號(hào)文件當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣的規(guī)定的。這種做法日后確信是要規(guī)范的