增值稅缺陷規(guī)章制度下的出口退稅分析

1、有缺陷增值稅制下的出口退稅分析阻礙出口退稅的增值稅制度缺陷1、稅率檔次過多，不夠統(tǒng)一。完善的增值稅制要求實(shí)行單一稅率或者接近單一稅率制度。單一稅率即能保證增值稅稅制的公平性和統(tǒng)一性，也能保持其完整性。而我國當(dāng)前稅率實(shí)行17%，13%、6%和4%四擋，抵扣稅率更有17%，13%，10%，7%，6%和4%六檔之多，這就使得征收率和抵扣率之間存在專門大的差異，違背了增值稅的公平和中性原則。表現(xiàn)在同種物資的購貨渠道不同，稅收負(fù)擔(dān)也不同，有的征多扣少，有的征少扣多，破壞了增值稅鏈條完整性。這就促使企業(yè)為了降低稅負(fù)而產(chǎn)生虛開發(fā)票騙抵扣的動(dòng)機(jī)，而這完全是稅制設(shè)計(jì)帶來的后果。2、未實(shí)行普遍征收。普遍征收本身確

2、實(shí)是增值稅稅制設(shè)計(jì)的差不多要求，征收范圍越窄越難以實(shí)現(xiàn)其公平和中型原則。普遍征收不僅體現(xiàn)對(duì)行業(yè)的公平，也體現(xiàn)對(duì)納稅人的公平。我國征收范圍過窄，要求擴(kuò)大征稅范圍的呼聲越來越高，尤其是交通運(yùn)輸業(yè)，實(shí)行的是營業(yè)稅，而一般納稅人采購物資(固定資產(chǎn)除外)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)能夠抵扣增值稅，同時(shí)征收率和扣稅率倒掛，加上運(yùn)輸發(fā)票治理混亂，因此問題較多。對(duì)勞務(wù)未實(shí)行普遍征收夜使得技術(shù)出口轉(zhuǎn)讓時(shí)所含有的物資或勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅金得不到退還，對(duì)進(jìn)展高新技術(shù)極為不利。3、專用發(fā)票抵扣中存在物資流向失控。1994年稅制改革最終落實(shí)以票管稅的環(huán)節(jié)，盡管現(xiàn)在有金稅工程協(xié)查系統(tǒng)對(duì)納稅人的發(fā)票進(jìn)行監(jiān)控，然而從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查的情況來看，金稅工

3、程只能解決票流、資金流、信息流等方面的情況，也只能明白貨款是否受到，發(fā)票開給誰，發(fā)票是否真實(shí)，銷貨單位是否做了銷售，物資有無出庫單，是否是自己生產(chǎn)的物資等方面的信息。而對(duì)稅務(wù)治理和檢查更顯重要的物流情況卻沒有方法明白。因?yàn)槲锪鞑攀钦鎸?shí)的交易記錄，才表明物資的實(shí)際流向。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)覺大量的開票單位將物資發(fā)送給非付款單位，再去調(diào)查實(shí)際的收貨單位時(shí)就無法查實(shí)物資的真實(shí)去向，也確實(shí)是講通過金稅工程對(duì)物流無法進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的監(jiān)控。4、稅收優(yōu)惠政策破壞抵扣鏈條的完整性。目前我國仍然存在諸如民政福利優(yōu)惠、繼承電路、計(jì)算機(jī)軟件等稅收優(yōu)惠政策，對(duì)此類企業(yè)在本道環(huán)節(jié)的增值稅實(shí)行先征后退或超過一定稅負(fù)返還稅款的政

4、策。這些政策的存在破壞了增值稅制應(yīng)該是道道征稅抵扣。假如此類產(chǎn)品再通過國內(nèi)加工生產(chǎn)后出口，就不是完全的已稅商品，實(shí)際上不符合退稅的要求，盡管政策規(guī)定這類產(chǎn)品出口不退稅，然而無法保證其多環(huán)節(jié)加工出口后退稅的可能。5、分類治理納稅人帶來偷稅，最終阻礙出口退稅治理。增值稅的理論設(shè)計(jì)要求一般納稅人占絕大多數(shù)，如此才能保證從生產(chǎn)到流通再消費(fèi)的道道征稅，從而保證增值稅鏈條的完整性。然而，我國對(duì)納稅人的治理剛好相反，小規(guī)模納稅人占大多數(shù)，據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2002年小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人的比例，廣東省為92%，浙江省為83.6%，全國約為80%-90%。小規(guī)模納稅人不需要專用發(fā)票抵扣稅款，這就使得一般納稅人銷

5、售給小規(guī)模納稅人和個(gè)人的物資不開票不申報(bào)納稅以及小規(guī)模納稅人銷貨時(shí)不開票不申報(bào)納稅現(xiàn)象大量存在，偷稅在所難免，要緊集中在各類專業(yè)市場。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在所有的專業(yè)市場中都存在有大量的偷稅行為，實(shí)行定期定額征管的個(gè)體戶中偷稅面更達(dá)90%以上。因?yàn)橥刀愂沟贸隹谖镔Y價(jià)格中并沒有包含相關(guān)稅款，從而導(dǎo)致出口退稅過程中存在欺騙和不公平現(xiàn)象。制度缺陷下出口退稅的后果增值稅制度缺陷下的出口退稅，必定引起該退沒退和不該堆的多退的現(xiàn)象發(fā)生。1、未能完全退稅，違背了中性原則。一方面多征少退，另一方面少征多退。不完全退稅的緣故有(1)未實(shí)行消費(fèi)型增值稅。盡管東北地區(qū)差不多實(shí)行轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，然而沿海地區(qū)生產(chǎn)型增值稅使資本性物

6、資的稅金不能抵扣，導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成越高的企業(yè)稅負(fù)越重，出口產(chǎn)品所耗固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金得不到退還；(2)退稅率低于征稅率，加重出口企業(yè)稅負(fù)，阻礙出口商品在國際市場上的競爭力，相應(yīng)加大其經(jīng)營成本，降低企業(yè)的獲利能力；(3)來料加工不退稅，迫使企業(yè)改變經(jīng)營方式采納進(jìn)料加工方式來享受出口退稅政策，實(shí)際上是對(duì)加工勞務(wù)不退稅；(4)對(duì)勞務(wù)未實(shí)行普遍征收使技術(shù)出口轉(zhuǎn)讓時(shí)所含有的物資或勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅金得不到退還，對(duì)進(jìn)展高新技術(shù)也極為不利。2、因偷稅所致的多退稅。出口退稅的物資，必需是已稅物資，即不征不退。假如是沒有納稅的物資出口，國家對(duì)其退稅，必定導(dǎo)致多退稅。偷逃稅是稅收流失的最要緊方式，1995-2000年我國

7、每年稅收流失的絕對(duì)額均在4000億元以上。例如小規(guī)模納稅人采購物資出口時(shí)因?yàn)閷?shí)行免稅政策，因此在物資采購環(huán)節(jié)不要發(fā)票，然而一些不法分子利用這一點(diǎn)通過買單業(yè)務(wù)購買小規(guī)模納稅人的出口報(bào)關(guān)單，然后購買虛開的發(fā)票進(jìn)行退稅。國家因此多退的稅款，在量上正好等于由于偷稅行為而流失的稅款。 3、優(yōu)惠政策下的出口補(bǔ)貼。我國目前的增值稅制度盡管對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了大范圍的清理，然而仍然存在先征后退，即征即退以及免征本道環(huán)節(jié)增值稅等針對(duì)不同性質(zhì)企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策。這種政策盡管規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)直接銷售產(chǎn)品給外貿(mào)公司出口時(shí)不得享受出口退稅優(yōu)待，然而，假如這種產(chǎn)品在國內(nèi)進(jìn)行多環(huán)節(jié)生產(chǎn)和流通最終出口，那么就存在國家多退稅款

8、的情況。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某進(jìn)出口公司的檢查中發(fā)覺，其物資購進(jìn)的生產(chǎn)企業(yè)是非民政福利企業(yè)，然而該物資購進(jìn)單位有大量員材料是從民政福利企業(yè)購進(jìn)，同時(shí)開具了專用發(fā)票，專門顯然該物資出口時(shí)國家在出口環(huán)節(jié)退稅和民政福利企業(yè)退稅就存在多退稅的情況，造成了稅款的合法流失和財(cái)政收入損失，最終形成政府對(duì)出口產(chǎn)品的不合理財(cái)政補(bǔ)貼。4、以票管稅帶來以票退稅的騙稅嚴(yán)峻。增值稅的核心是專用發(fā)票，形成以票管稅的格局。從十多年的實(shí)踐來看，以票管稅存在許多不足，將稅制改革的奉獻(xiàn)全部落到增值稅專用發(fā)票上，因此所有與增值稅有關(guān)的其他政策措施都受到阻礙，反映在出口退稅治理上，就形成以票退稅的局面?，F(xiàn)在各級(jí)退稅部門差不多上以票退稅

9、，這是以開票物資差不多上已稅物資為前提的，然而在現(xiàn)實(shí)中存在的真票假開，稅收優(yōu)惠、偷逃稅款的現(xiàn)象，就專門難保證開票物資差不多上已稅物資。如水乳交融機(jī)關(guān)在家產(chǎn)中發(fā)覺外貿(mào)公司從專業(yè)市場上不進(jìn)行物資交易而只購買專用票，再從海關(guān)虛假報(bào)關(guān)騙取出口關(guān)單，然后再向退稅部門申報(bào)騙稅的情況。完善制度缺陷的建議我國稅制仍然存在更深層次的改革和完善的必要，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、規(guī)范稅率，尤其是抵扣稅率。目前，我國增值稅抵扣稅率檔次過多，特不是相關(guān)于征稅率多出來的10%和7%，這正是當(dāng)前阻礙增值稅稅制正常運(yùn)行的問題所在，利用“四小票”騙抵稅款呈現(xiàn)上升趨勢。例如反映比較強(qiáng)烈的廢舊物資行業(yè)虛開問題、交通運(yùn)輸行業(yè)的虛開

10、問題。使得征收率與抵扣率差異較大，出現(xiàn)國家征少扣多的情況。而且，“四小票”也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因?yàn)榧{稅人自主開票的隨意性太大，運(yùn)費(fèi)虛開多抵扣和票稅的問題在所難免。建議對(duì)這類行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的17%或13%的稅率，實(shí)行統(tǒng)一的增值稅發(fā)票治理，按照票面征稅額抵扣稅款。2、實(shí)行普遍征收，并擴(kuò)大一般納稅人的范圍。小規(guī)模納稅人的比重過大差不多阻礙了稅制的進(jìn)一步完善，也阻礙到了稅制的完整性，不利于增值稅稅制規(guī)范。應(yīng)該擴(kuò)大一般納稅人的范圍，同時(shí)實(shí)行普遍征收。例如在對(duì)運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅后，實(shí)行17%或13%的稅率，按照行多少扣多少的原則，納入增值稅的正常治理范圍，就能夠幸免運(yùn)費(fèi)虛開多抵扣和騙稅的問題。3、完

11、善增值稅專用發(fā)票的治理。目前的治理措施和治理手段，差不多對(duì)專用發(fā)票的信息流、資金流、票流等環(huán)節(jié)實(shí)行了專門好的監(jiān)控。然而，商品交易的實(shí)質(zhì)是物資的風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，買賣雙方的物流也是反映交易真實(shí)性的一個(gè)重要方面。然而，對(duì)物資的整個(gè)流淌過程卻沒有相關(guān)記錄。企業(yè)盡管有出口單和入庫單，然而無法了解物資是否確實(shí)是發(fā)票上所列明的物資。為此，我們建議在專用發(fā)票上增加物流的記載項(xiàng)目，要求納稅人填列專門的物流憑證，尤其要列明公路運(yùn)輸物資的起運(yùn)地點(diǎn)、車牌號(hào)碼或車次，運(yùn)輸司機(jī)的身份證號(hào)碼和住址、電話、物資數(shù)量、舍命、規(guī)格、運(yùn)輸時(shí)刻，目的地，收貨人、發(fā)貨人等信息，加大物流的信息披露，使稅務(wù)檢查時(shí)有證可查，能使信息流，

12、資金流、票流和物流完整全面的結(jié)合在一起，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)實(shí)行全面的監(jiān)控。如此能夠有效的防止虛報(bào)出口，買單等騙稅的發(fā)生，或者即使發(fā)生也能在事后查之有據(jù)。4、取消直接的增值稅優(yōu)惠措施采納財(cái)政補(bǔ)貼方式，保持增殖稅鏈條的完整性。從1994年稅制改革至今，我國差不多取消了許多商品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)完善稅制，堵塞漏洞起到了專門大的作用。然而，當(dāng)某類產(chǎn)品在整個(gè)價(jià)值增值過程中，既銷售了增殖稅優(yōu)惠政策又實(shí)行了出口退稅，那么就會(huì)出現(xiàn)因出口退稅而多退了優(yōu)惠環(huán)節(jié)差不多免征稅款的情況。而且大量企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠待遇，不思經(jīng)營，專思優(yōu)惠待遇的享受，也違背了國家采取稅收優(yōu)惠政策的本意。建議取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，取而代之以財(cái)政直