2022年全面收益觀發(fā)展動態(tài)及其在我國會計準則體系中的應用-管理資料

1、全面收益觀進展動態(tài)及其在我國會計準就體系中 的應用 -治理資料一、全面收益的內涵由于各種金融衍生工具產(chǎn)生,跨國公司不斷涌現(xiàn),科學技術日新 月異,企業(yè)經(jīng)營活動日趨復雜,使得過于保守的實現(xiàn)原就不利于對 企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行評判,歷史成本原就又無法表達資產(chǎn)的本質屬 性,大量無形資產(chǎn)難以入賬,人為操縱利潤的大事層出不窮,1980 年,美國財務會計準就委員會FASB在原第 3 號財務會計概念公告 SFACNO.3企業(yè)財務報表要素中首次提出了全面收益 概念,即“ 一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情形所引起的權益 凈資產(chǎn) 變動；它包括這一期間內除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權益的一切變動；

2、” 從這里可以看出,FASB實際上將企業(yè)肯定期間權益的全部變動分為全面收益和由于企 業(yè)與其業(yè)主之間的轉換而發(fā)生的一切權益變動；企業(yè)與業(yè)主之間的 轉換只是企業(yè)和業(yè)主之間價值的轉讓,并不能制造價值,而全面收 益就是企業(yè)制造的價值,將引起全部者總價值變動；全面收益的提出實現(xiàn)了會計收益觀念的兩大轉變：一是財務呈報 目標從“ 受托責任觀” 到“ 決策有用觀” 的重大轉變 ; 二是收益計量 從“ 收入費用觀” 到“ 資產(chǎn)負債觀” 的重大轉變；它一方面揭示了 收益所引起企業(yè)財寶變動的性質,另一方面仍突出了收益來源和表 現(xiàn)形式的多元化特點；與此同時,全面收益觀仍形成對傳統(tǒng)會計原 就的挑戰(zhàn)和突破,進一步推動了會

3、計理論和實踐的豐富和進展；從理論上說,全面收益觀的接受和應用 即一項完整的全面收益準就 應當包括全面收益及組成項目的確認、計量、記錄和報告；但 假如這樣,勢必要全面修訂現(xiàn)行的會計準就和實務,而且必定會引 起很多有爭議的問題,全面收益準就的制定將是一件復雜而遙遠的 事情；考慮到外部信息使用者對全面收益信息的迫切需要,一些國家的準就制定機構和國際會計準就委員會都實行先不涉及全部收益 及組成項目的確認和計量問題,而只討論依據(jù)現(xiàn)行會計準就已經(jīng)得 到確認和計量的其他全面收益項目的報告與列示問題,即主要是對 以損益表為代表的傳統(tǒng)財務業(yè)績報告進行改革；1. 英國 ASB增加“ 全部已確認利得與缺失表”199

4、2 年 10 月,英國會計準就委員會ASB發(fā)布了 FRS3“ 報告財務業(yè)績”, 領先要求企業(yè)將“ 全部已確認利得與缺失表” 作為對外編 報的主要財務報表,和損益表一起共同表述報告主體的全部財務業(yè) 績；損益表仍是反映一個企業(yè)最基本業(yè)績信息的報表,由突出企業(yè) 財務業(yè)績的最重要的數(shù)據(jù)組成；而“ 全部已確認利得與缺失表” 起 其次業(yè)績報表的作用,那些同樣反映企業(yè)財務業(yè)績,但依據(jù)會計準 就或法律要求直接進入預備的項目,都必需通過此表報告；2. 美國 FASB要求在收益表之外報告全面收益1997 年 FASB正式頒布的第 130 號財務會計準就公告 SFAS130“ 報告全面收益” ； SFAS130的主

5、要任務是解決那些繞過 收益表直接在資產(chǎn)負債表全部者權益中列示的項目 即其他全面收益 的報告問題； FASB保留了傳統(tǒng)凈收益的概念和構成,仍由連續(xù)經(jīng)營 收益、非連續(xù)經(jīng)營收益、特別項目和會計原就變動的累計影響等四 個部分組成；它認為凈收益這樣分類是有用的,并得到了實務界的 公認； FASB勉勵企業(yè)按兩種格式報告全面收益：第一種是在傳統(tǒng)收 益表之外,單獨設計一張新的主要報表“ 全面收益表” ,與傳 統(tǒng)收益表共同反映企業(yè)全面的財務業(yè)績；其次種是單一報表格式,即將傳統(tǒng)收益表與“ 全面收益表” 合二為一,稱為“ 收益與全面收 益表” ；3. 國際會計準就委員會 IASC 提出兩種表達已確認利得和缺失的 方

6、法考慮到全部利得和缺失這一信息對于使用者評估一個企業(yè)在兩個 資產(chǎn)負債表日之間財務狀況的變動的重要性,國際會計準就委員會1997 年公布的修訂后的IAS1“ 財務報表表述” 中,要求財務報表中必需有一個獨立的組成部分,來突出顯示企業(yè)的全部利得和缺失,其中包括那些直接在權益中確認的項目；即IASC意圖通過引入一張新的主要財務報表,既把收益表和資產(chǎn)負債表聯(lián)系起來,又可反映企業(yè)當期已確認的凈財寶的變化；IASC 提出了兩種詳細方法：第一,通過權益變動表表述 ; 其次,通過單獨的“ 已確認利得與缺失表” 表述；其中“ 已確認利得與缺失表” 與美國SFAS130規(guī)定的“ 全面收益表” 的格式和內容基本相同

7、,也相當于英國 FRS3提出的“ 全部已 確認利得與缺失表” ,同樣起著聚集一個企業(yè)已確認的全部利得和 缺失的作用；從這些國家會計準就制定機構關于財務業(yè)績報告的改革,可以看 出,它們改革業(yè)績報告的目標基本一樣,都要求報告更全面、更有 用的財務業(yè)績信息,以滿意使用者投資、信貸及其他經(jīng)濟決策的需 要,三、全面收益觀在我國新會計準就體系中的應用依據(jù)全面收益改革的國際趨勢,2022 年 2 月 15 日,財政部發(fā)布新企業(yè)會計準就體系中,從不同方面也反映出了全面收益觀在我國 會計準就體系中的應用；1. 在基本準就中引入“ 利得” 和“ 缺失” 的概念新企業(yè)會計準就基本準就引入了“ 利得” 和“ 缺失”

8、的 概念,并規(guī)定,“ 利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、與全部者投 入資本無關的、會引起全部者權益增加的經(jīng)濟利益的流入；” “ 損 失是指由企業(yè)非日常活動形成的、與全部者利潤安排無關的、會引起全部者權益削減的經(jīng)濟利益的流出；” 這兩個概念的引入,使得 傳統(tǒng)會計收益的范疇得以擴展,為全面收益的內容劃分,和全面收 益信息的披露供應了基礎；從國際上來看,不少國家將“ 利得” 和“ 缺失” 作為獨立的會計 要素；由于我國企業(yè)財務會計報告條例規(guī)定了會計要素只有六 項,而“ 利得” 和“ 缺失” 概念又特別重要,所以我國新企業(yè)會計 準就體系中雖然引入了這兩個概念,但并沒有將其作為獨立的要素,而是將“ 利得”

9、 和“ 缺失” 分成兩部分：一部分是直接計入全部者權益的利得和缺失,另一部分是直接計入當期利潤的利得和缺失；這兩部分在基本準就中分別作為全部者權益要素和利潤要素的組成 加以規(guī)范；在基本準就的全部者權益要素中規(guī)定：“ 全部者權益的來源包括 全部者投入的資本、直接計入全部者權益的利得和缺失、留存收益 等；” 其中直接計入全部者權益的利得和缺失,“ 是指不應計入當 期損益、與全部者投入資本或者利潤安排活動無關、但會引起全部 者權益發(fā)生增減變動的利得或者缺失；”由于加入了利得和缺失,新的基本準就的將利潤要素的定義修改 為：“ 利潤是指企業(yè)在肯定會計期間的經(jīng)營成果；利潤包括收入減 去費用后的凈額、直接計

10、入當期利潤的利得和缺失等；” 其中直接 計入當期利潤的利得和缺失,“ 是指應當計入當期損益、與全部者 投入資本或者利潤安排活動無關的,最終會引起全部者權益發(fā)生增 減變動的利得或缺失；”2. 全部者權益變動表的編制和利潤表的變革保證全面收益信息的 披露新企業(yè)會計準就第30 號財務報表列報對利潤表結構和內容進行了較大調整,另外,仍要求企業(yè)增加一張全部者權益變動 表；這些改革說明,我國企業(yè)收益信息的披露趨開頭趨向于全面收 益觀；在新增的全部者權益變動表中,要求至少應當單獨列示反映以下 信息的項目：凈利潤,直接計入全部者權益的利得和缺失項目及其總額,會計政策變更和差錯更正的累積影響金額,全部者投入資本和向全部者安排利潤等,按規(guī)定提取的盈余公積,實收資本 或股本 、資本公積、盈余公積、未安排利潤的期初余 額及其調劑情形；由全部者權益變動表的內容可見,我國的全部者權益變動表其作用實際上就相當于英國ASB的“ 全部已確認利得與缺失表” ,美國FASB的“ 全面收益表” ,國際會計準就委員會 IASC的“ 權益變動 表” ；另外,我國的新會計準就體系中比較謹慎地引入了公允價值計量 模式,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務重組和非 貨幣性資產(chǎn)交換等方面接受了公允價值；由于引入了公允價值計量 屬性,因對金融工具的計價調整,和債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換