9新會計·張XX專題精講班·第18專題

1、專題十八 會計政政策、會計計估計變更更和差錯更更正一、本專專題主要內(nèi)內(nèi)容（一）會計計政策及其其變更1.會計政政策概述會計政策，是是指企業(yè)在在會計確認認、計量和和報告中所所采用的原原則、基礎礎和會計處處理方法。企業(yè)采用用的會計計計量基礎也也屬于會計計政策。2.會計政政策變更 會計政策變變更，是指指企業(yè)對相相同的交易易或事項由由原來采用用的會計政政策改用另另一會計政政策的行為為。滿足下列條條件之一的的，企業(yè)可可以變更會會計政策：(1)法律律、行政法法規(guī)或者國國家統(tǒng)一的的會計制度度等要求變變更。（2）會計計政策變更更能夠提供供更可靠、更相關(guān)的的會計信息息。以下各項不不屬于會計計政策變更更：（1）本期

2、期發(fā)生的交交易或者事事項與以前前相比具有有本質(zhì)差別別而采用新新的會計政政策。（2）對初初次發(fā)生的的或不重要要的交易或或者事項采采用新的會會計政策。3.會計政政策變更與與會計估計計變更的劃劃分（1）以會會計確認是是否發(fā)生變變更作為判判斷基礎 一般地，對對會計確認認的指定或或選擇是會會計政策，其其相應的變變更是會計計政策變更更。（2）以計計量基礎是是否發(fā)生變變更作為判判斷基礎 一一般地，對對計量基礎礎的指定或或選擇是會會計政策，其其相應的變變更是會計計政策變更更。（3）以列列報項目是是否發(fā)生變變更作為判判斷基礎 一般般地，對列列報項目的的指定或選選擇是會計計政策，其其相應的變變更是會計計政策變更更

3、。（4）根據(jù)據(jù)會計確認認、計量基基礎和列報報項目所選選擇的，為為取得與資資產(chǎn)負債表表項目有關(guān)關(guān)的金額或或數(shù)值（如如預計使用用壽命、凈凈殘值等）所所采用的處處理方法不不是會計政政策，而是是會計估計計，其相應應的變更是是會計估計計變更。 4.會計政政策變更的的會計處理理發(fā)生會計政政策變更時時，有兩種種會計處理理方法，即即追溯調(diào)整整法和未來來適用法。（1）追溯溯調(diào)整法追溯調(diào)整法法，是指對對某項交易易或事項變變更會計政政策，視同同該項交易易或事項初初次發(fā)生時時即采用變變更后的會會計政策，并并以此對財財務報表相相關(guān)項目進進行調(diào)整的的方法。追溯調(diào)整法法通常由以以下步驟構(gòu)構(gòu)成：第一步，計計算會計政政策變更的

4、的累積影響響數(shù)；第二步，編編制相關(guān)項項目的調(diào)整整分錄；應說明的是是，會計政政策變更涉涉及損益調(diào)調(diào)整的事項項通過“利潤分配配未分配利利潤”科目核算算，本期發(fā)發(fā)現(xiàn)前期重重要差錯和和資產(chǎn)負債債表日后調(diào)調(diào)整事項涉涉及損益調(diào)調(diào)整的事項項通過“以前年度度損益調(diào)整整”科目核算算。 第第三步，調(diào)調(diào)整列報前前期最早期期初財務報報表相關(guān)項項目及其金金額； 第第四步，附附注說明。其中，會計計政策變更更累積影響響數(shù)，是指指按照變更更后的會計計政策對以以前各期追追溯計算的的列報前期期最早期初初留存收益益應有金額額與現(xiàn)有金金額之間的的差額。累積影響數(shù)數(shù)通常可以以通過以下下各步計算算獲得：第一步，根根據(jù)新會計計政策重新新計

5、算受影影響的前期期交易或事事項； 第第二步，計計算兩種會會計政策下下的差異；第三步，計計算差異的的所得稅影影響金額；應說明的是是，一般來來說，會計計政策變更更的追溯調(diào)調(diào)整不會影影響以前年年度應交所所得稅的變變動，也就就是說不會會涉及應交交所得稅的的調(diào)整；但但追溯調(diào)整整時如果涉涉及暫時性性差異，則則應考慮遞遞延所得稅稅的調(diào)整，這這種情況應應考慮前期期所得稅費費用的調(diào)整整。會計政政策變更是是否調(diào)整所所得稅費用用如下圖所所示： 第四步，確確定前期中中每一期的的稅后差異異； 第五步，計計算會計政政策變更的的累積影響響數(shù)。需要注意的的是，對以以前年度損損益進行追追溯調(diào)整或或追溯重述述的，應當當重新計算算

6、各列報期期間的每股股收益。（2）未來來適用法未來適用法法，是指將將變更后的的會計政策策應用于變變更日及以以后發(fā)生的的交易或者者事項，或或者在會計計估計變更更當期和未未來期間確確認會計估估計變更影影響數(shù)的方方法。（二）會計計估計及其其變更1.會計估估計概述會計估計，是是指企業(yè)對對其結(jié)果不不確定的交交易或事項項以最近可可利用的信信息為基礎礎所作的判判斷。2.會計估估計變更 會計估計變變更，是指指由于資產(chǎn)產(chǎn)和負債的的當前狀況況及預期經(jīng)經(jīng)濟利益和和義務發(fā)生生了變化，從從而對資產(chǎn)產(chǎn)或負債的的賬面價值值或者資產(chǎn)產(chǎn)的定期消消耗金額進進行調(diào)整。例如，固固定資產(chǎn)折折舊方法由由年限平均均法改為年年數(shù)總和法法。3.

7、會計估估計變更的的會計處理理企業(yè)對會計計估計變更更應當采用用未來適用用法處理。(1)會計計估計的變變更僅影響響變更當期期的，其影影響數(shù)應當當在變更當當期予以確確認。(2)會計計估計的變變更既影響響變更當期期又影響未未來期間的的，其影響響數(shù)應當在在變更當期期和未來期期間予以確確認。(3)難以以對某項變變更區(qū)分為為會計政策策變更或會會計估計變變更的，應應當將其作作為會計估估計變更處處理。（三）前期期差錯更正正的會計處處理企業(yè)應當采采用追溯重重述法更正正重要的前前期差錯，但但確定前期期差錯累積積影響數(shù)不不切實可行行的除外。對于不重重要的前期期差錯，可可以采用未未來適用法法更正。前前期差錯的的重要程度

8、度，應根據(jù)據(jù)差錯的性性質(zhì)和金額額加以具體體判斷。追溯重述法法，是指在在發(fā)現(xiàn)前期期差錯時，視視同該項前前期差錯從從未發(fā)生過過，從而對對財務報表表相關(guān)項目目進行更正正的方法。追溯重述述法的會計計處理與追追溯調(diào)整法法相同。確定前期差差錯影響數(shù)數(shù)不切實可可行的，可可以從可追追溯重述的的最早期間間開始調(diào)整整留存收益益的期初余余額，財務務報表其他他相關(guān)項目目的期初余余額也應當當一并調(diào)整整，也可以以采用未來來適用法。企業(yè)應當在在重要的前前期差錯發(fā)發(fā)現(xiàn)當期的的財務報表表中，調(diào)整整前期比較較數(shù)據(jù)。二、專題舉舉例【例題1多選題】甲甲公司經(jīng)董董事會和股股東大會批批準，于2207年1月月1日開始始對有關(guān)會會計政策和和

9、會計估計計作如下變變更： (1)對子子公司(丙丙公司)投投資的后續(xù)續(xù)計量由權(quán)權(quán)益法改為為成本法。對丙公司司的投資2207年年初初賬面余額額為45000萬元，其其中，成本本為40000萬元，損損益調(diào)整為為500萬萬元，未發(fā)發(fā)生減值。變更日該該投資的計計稅基礎為為其成本44000萬萬元。 (2)對某某棟以經(jīng)營營租賃方式式租出辦公公樓的后續(xù)續(xù)計量由成成本模式改改為公允價價值模式。該辦公樓樓207年年初初賬面余額額為68000萬元，未未發(fā)生減值值，變更日日的公允價價值為88800萬元元。該辦公公樓在變更更日的計稅稅基礎與其其原賬面余余額相同。 (3)將全全部短期投投資重分類類為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)，其后

10、續(xù)續(xù)計量由成成本與市價價孰低改為為公允價值值。該短期期投資2007年年初初賬面價值值為5600萬元，公公允價值為為580萬萬元。變更更日該交易易性金融資資產(chǎn)的計稅稅基礎為5560萬元元。(4)管理理用固定資資產(chǎn)的預計計使用年限限由10年年改為8年年，折舊方方法由年限限平均法改改為雙倍余余額遞減法法。甲公司司管理用固固定資產(chǎn)原原每年折舊舊額為2330萬元(與稅法規(guī)規(guī)定相同)，按8年年及雙倍余余額遞減法法計提折舊舊，207年計提提的折舊額額為3500萬元。變變更日該管管理用固定定資產(chǎn)的計計稅基礎與與其賬面價價值相同。(5)發(fā)出出存貨成本本的計量由由后進先出出法改為移移動加權(quán)平平均法。甲甲公司存貨貨

11、207年年初初賬面余額額為20000萬元，未未發(fā)生跌價價損失。（6）用于于生產(chǎn)產(chǎn)品品的無形資資產(chǎn)的攤銷銷方法由年年限平均法法改為產(chǎn)量量法。甲公公司生產(chǎn)用用無形資產(chǎn)產(chǎn)207年年初初賬面余額額為70000萬元，原原每年攤銷銷700萬萬元（與稅稅法規(guī)定相相同），累累計攤銷額額為21000萬元，未未發(fā)生減值值；按產(chǎn)量量法攤銷，每每年攤銷8800萬元元。變更日日該無形資資產(chǎn)的計稅稅基礎與其其賬面余額額相同。（7）開發(fā)發(fā)費用的處處理由直接接計入當期期損益改為為有條件資資本化。2207年發(fā)生生符合資本本化條件的的開發(fā)費用用12000萬元。稅稅法規(guī)定，資資本化的開開發(fā)費用計計稅基礎為為其資本化化金額的1150

12、%。 (8)所得得稅的會計計處理由應應付稅款法法改為資產(chǎn)產(chǎn)負債表債債務法。甲甲公司適用用的所得稅稅稅率為225，預預計在未來來期間不會會發(fā)生變化化。 (9)在合合并財務報報表中對合合營企業(yè)的的投資由比比例合并改改為權(quán)益法法核算。 上述涉涉及會計政政策變更的的均采用追追溯調(diào)整法法，不存在在追溯調(diào)整整不切實可可行的情況況；甲公司司預計未來來期間有足足夠的應納納稅所得額額用以利用用可抵扣暫暫時性差異異。 根根據(jù)上述資資料，不考考慮其他因因素，回答答下列第（11）至（44）題。（22008年年考題）（1）下列列各項中，屬屬于會計政政策變更的的有( )。 A管管理用固定定資產(chǎn)的預預計使用年年限由l00年

13、改為88年 B發(fā)發(fā)出存貨成成本的計量量由后進先先出法改為為移動加權(quán)權(quán)平均法 C投投資性房地地產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量由成成本模式改改為公允價價值模式 D所所得稅的會會計處理由由應付稅款款法改為資資產(chǎn)負債表表債務法 E在在合并財務務報表中對對合營企業(yè)業(yè)的投資由由比例合并并改為權(quán)益益法核算 【答案案】BCDDE 【解析析】選項AA屬于會計計估計變更更。（2）下列列各項中，屬屬于會計估估計變更的的有( )。 A對對丙公司投投資的后續(xù)續(xù)計量由權(quán)權(quán)益法改為為成本法 B無無形資產(chǎn)的的攤銷方法法由年限平平均法改為為產(chǎn)量法 C開開發(fā)費用的的處理由直直接計入當當期損益改改為有條件件資本化 D管管理用固定定資產(chǎn)的折折舊方法

14、由由年限平均均法改為雙雙倍余額遞遞減法 E短短期投資重重分類為交交易性金融融資產(chǎn)，其其后續(xù)計量量由成本與與市價孰低低改為公允允價值【答案】BBD 【解解析】選項項A、C和和E屬于會會計政策變變更；選項項B和D是是對資產(chǎn)定定期消耗金金額的調(diào)整整，屬于會會計估計變變更。（3）下列列關(guān)于甲公公司就其會會計政策和和會計估計計變更及后后續(xù)的會計計處理中，正正確的有 ( )。 AA生產(chǎn)用用無形資產(chǎn)產(chǎn)于變更日日的計稅基基礎為70000萬元元 BB將2007年度生生產(chǎn)用無形形資產(chǎn)增加加的l000萬元攤銷銷額計入生生產(chǎn)成本 CC將2007年度管管理用固定定資產(chǎn)增加加的折舊ll20萬元元計入當年年度損益 DD變更

15、日日對交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)追溯調(diào)增增其賬面價價值20萬萬元，并調(diào)調(diào)增期初留留存收益ll5萬元E變更日日對出租辦辦公樓調(diào)增增其賬面價價值20000萬元，并并計入2007年度損損益20000萬元【答案】AABCD【解析】變變更日無形形資產(chǎn)的賬賬面余額為為70000萬元，計計稅基礎為為70000萬元；“無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷方法法的改變”屬于會計計估計變更更，應將無無形資產(chǎn)增增加的l000萬元攤攤銷額計入入生產(chǎn)成本本；“固定資產(chǎn)產(chǎn)預計使用用年限的改改變”屬于會計計估計變更更，應將2207年度管管理用固定定資產(chǎn)增加加的折舊ll20萬元元計入當年年度損益；“將全部短短期投資重重分類為交交易性金融融資產(chǎn)”屬于會計計

16、政策變更更，變更日日對交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)追溯調(diào)增增其賬面價價值20萬萬元，并調(diào)調(diào)增期初留留存收益ll5萬元，遞遞延所得稅稅負債調(diào)增增5萬元；投資性房房地產(chǎn)后續(xù)續(xù)計量模式式的改變屬屬于會計政政策變更，變變更日對出出租辦公樓樓調(diào)增其賬賬面價值，并并調(diào)整期初初留存收益益和遞延所所得稅負債債。（4）下列列關(guān)于甲公公司就其會會計政策和和會計估計計變更后有有關(guān)所得稅稅會計處理理的表述中中，正確的的有( )。 AA對出租租辦公樓應應于變更日日確認遞延延所得稅負負債5000萬元 BB對丙公公司的投資資應于變更更日確認遞遞延所得稅稅負債l225萬元 CC對2007年度資資本化開發(fā)發(fā)費用應確確認遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)

17、150萬萬元 DD無形資資產(chǎn)207年多攤攤銷的1000萬元，應應確認相應應的遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)25萬元元 EE管理用用固定資產(chǎn)產(chǎn)207年度多多計提的ll20萬元元折舊，應應確認相應應的遞延所所得稅資產(chǎn)30萬萬元【答案】AADE【解析】出出租辦公樓樓應于變更更日確認遞遞延所得稅稅負債=2200025%=500（萬萬元）；對對丙公司的的投資不應應確認遞延延所得稅負負債；對2207年度資資本化開發(fā)發(fā)費用雖然然賬面價值值小于計稅稅基礎，但但不符合確確認遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的條件；無形資產(chǎn)產(chǎn)多攤銷1100萬元元，應確認認遞延所得得稅資產(chǎn)=10025%=25（萬萬元）；管管理用固定定資產(chǎn)2007年度多多計提

18、的ll20萬元元折舊，應應確認遞延延所得稅資資產(chǎn)=122025%=30（萬萬元）。 關(guān)注點：本題涉及及會計政策策變更、會會計估計變變更和所得得稅等內(nèi)容容。應注意意：（1）能能夠正確區(qū)區(qū)分會計政政策變更和和會計估計計變更；（22）若長期期股權(quán)投資資沒有出售售計劃，權(quán)權(quán)益法核算算因被投資資單位實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤潤增加的長長期股權(quán)投投資不確認認遞延所得得稅負債?！纠}2】甲甲公司系國國有獨資公公司,經(jīng)批批準自20009年11月1日起起執(zhí)行企企業(yè)會計準準則。甲甲公司對所所得稅一直直采用債務務法核算,適用的所所得稅稅率率為25%。甲公司司自設立以以來,一直直按凈利潤潤的10%計提法定定盈余公積積,不計提提任

19、意盈余余公積。(1)甲公公司內(nèi)部審審計人員對對20099年以前的的會計資料料進行復核核,發(fā)現(xiàn)以以下問題:甲公司自自行建造的的辦公樓已已于20008年9月月30日達達到預定可可使用狀態(tài)態(tài)并投入使使用。甲公公司未按規(guī)規(guī)定在9月月30日辦辦理竣工決決算及結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)手續(xù)。22008年年9月300日,該“在建工程程”科目的賬賬面余額為為20000萬元。22008年年12月331日該“在建工程程”科目賬面面余額為22075萬萬元,其中中包括建造造該辦公樓樓相關(guān)的專專門借款在在20088年10月月至12月月期間發(fā)生生的利息775萬元。該辦公樓竣竣工決算的的建造成本本為20000萬元。甲公司預預計該辦公

20、公樓使用年年限為200年,預計計凈殘值為為零,采用用年限平均均法計提折折舊。至22009年年1月1日日,甲公司司尚未辦理理結(jié)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)手續(xù)續(xù)。假定此項涉涉及損益的的事項均可可調(diào)整應交交所得稅?！敬鸢浮浚?）對資資料（1）中中的會計差差錯進行更更正處理。對固定資資產(chǎn)的調(diào)整整借：固定資資產(chǎn) 20000貸：在在建工程 20000借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整225（20000203/122）貸：累累計折舊 25借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整75貸：在在建工程 75應交所得稅稅調(diào)減=（225+755）25%=25（萬萬元）經(jīng)董事會會批準，甲甲公司20008年99月30日日與乙公司司簽訂一項項不可撤銷銷的銷售合合

21、同，將位位于城區(qū)的的辦公用房房轉(zhuǎn)讓給乙乙公司。合合同約定，辦辦公用房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格為為31000萬元，乙乙公司應于于20099年1月115日前支支付上述款款項；甲公公司應協(xié)助助乙公司于于20099年2月11日前完成成辦公用房房所有權(quán)的的轉(zhuǎn)移手續(xù)續(xù)。甲公司辦公公用房系22003年年3月達到到預定可使使用狀態(tài)并并投入使用用，成本為為49000萬元，預預計使用年年限為200年，預計計凈殘值為為100萬萬元，采用用年限平均均法計提折折舊，至22008年年9月300日簽訂銷銷售合同時時未計提減減值準備。2008年年度，甲公公司對該辦辦公用房共共計提了2240萬元元折舊，相相關(guān)會計處處理如下： 借借：管理費費

22、用 2240 貸：累計計折舊 2240 假定甲公公司上述計計提的折舊舊額符合稅稅法的規(guī)定定?！敬鸢浮?至20008年99月30日日累計計提提折舊=（49000-1000）/220/11266=11320（萬萬元），賬賬面價值=49000-13220=35580（萬萬元），11-9月份份計提折舊舊=（44900-100）/20/129=1880（萬元元），應計計提減值準準備=35580-33100=480（萬萬元）。借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 4880貸：固定資資產(chǎn)減值準準備 4800借：累計折折舊 60（2240-1180）貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 660 此此項應確認認遞延所得得稅資產(chǎn)=（48

23、00-60）25%=105（萬元）。以8000萬元的價價格于20007年77月31日日購入的一一套計算機機軟件,在在購入當日日將其作為為管理費用用處理。按按照甲公司司的會計政政策,該計計算機軟件件應作為無無形資產(chǎn)確確認入賬,預計使用用年限為55年,采用用直線法攤攤銷。 假定此此項涉及損損益的事項項均可調(diào)整整應交所得得稅。【答案】對無形資資產(chǎn)差錯的的調(diào)整2009年年期初無形形資產(chǎn)已攤攤銷金額=80051.5=240（萬萬元）借：無形資資產(chǎn)800貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整800借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 2440 貸：累累計攤銷 2240應交所得稅稅調(diào)增=（8800-2240）25%=140（萬萬元）

24、。甲公司從從20088年3月22日開始自自行研究開開發(fā)一項新新產(chǎn)品專利利技術(shù)，在在研究開發(fā)發(fā)過程中發(fā)發(fā)生材料費費700萬萬元、人工工工資2000萬元，以以及用銀行行存款支付付的其他費費用1000萬元，總總計10000萬元。20088年10月月31日，該該專利技術(shù)術(shù)已經(jīng)達到到預定用途途，甲公司司將發(fā)生的的10000萬元研發(fā)發(fā)支出全部部費用化，計計入當期管管理費用。 經(jīng)查查，上述研研發(fā)支出中中，符合資資本化條件件的支出為為600萬萬元，假定定形成無形形資產(chǎn)的專專利技術(shù)采采用直線法法按10年年攤銷，無無殘值。 假定定甲公司22008年年將全部研研發(fā)支出的的150%計入應納納稅所得額額?！敬鸢浮繉o形

25、資資產(chǎn)差錯的的調(diào)整 借：無形資產(chǎn)產(chǎn) 6600 貸：以前前年度損益益調(diào)整 600 借：以前年度度損益調(diào)整整 15（6600103/122） 貸：累計計攤銷 155 應交交所得稅調(diào)調(diào)增=（6600-115）150%25%=219.38（萬萬元） 無形形資產(chǎn)賬面面價值=6600-115=5885（萬元元），計稅稅基礎=5585150%=8777.5（萬萬元），但但不符合確確認遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的條件，不不調(diào)整遞延延所得稅資資產(chǎn)。甲公司于于20088年3月330日將當當月建造完完工的一棟棟寫字樓直直接對外出出租，該寫寫字樓原價價為180000萬元元，出租時時甲公司認認定的公允允價值為2200000萬元

26、，22008年年12月331日甲公公司認定的的公允價值值為210000萬元元，甲公司司對出租的的寫字樓采采用公允價價值模式進進行后續(xù)計計量。20008年112月311日確認了了遞延所得得稅負債8885萬元元（其中對對應資本公公積5000萬元，對對應所得稅稅費用3885萬元）。經(jīng)查，該寫寫字樓不符符合采用公公允價值模模式進行后后續(xù)計量的的條件，應應采用成本本模式進行行后續(xù)計量量。若采用用成本模式式進行后續(xù)續(xù)計量，該該寫字樓應應采用年限限平均法計計提折舊，預預計使用年年限為255年，無殘殘值。假定稅法規(guī)規(guī)定的折舊舊方法、預預計使用年年限和凈殘殘值與會計計規(guī)定相同同?！敬鸢浮繉ν顿Y性性房地產(chǎn)的的調(diào)整

27、借：資本公公積 20000 貸：投投資性房地地產(chǎn) 20000借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 10000 貸：投投資性房地地產(chǎn) 10000借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 5400 （188000259/122） 貸：投投資性房地地產(chǎn)累計折折舊（攤銷銷） 5440此項應沖減減原確認的的遞延所得得稅負債8885萬元元、資本公公積5000萬元和所所得稅費用用385萬萬元。20088年12月月26日，甲甲公司向乙乙公司銷售售商品一批批，售價55000萬萬元，雙方方約定8個個月后收款款。甲公司司由于急需需資金，于于12月330日將該該筆應收賬賬款58550萬元作作價55550萬元出出售給工商商銀行。甲甲公司進行行如下

28、賬務務處理：借：銀行存存款 55550 營營業(yè)外支出出 3000 貸貸：應收賬賬款 58500內(nèi)部審計人人員經(jīng)審查查出售債權(quán)權(quán)協(xié)議發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，該筆債債權(quán)出售后后，銀行如如到期無法法收回該筆筆債權(quán)，有有權(quán)向甲公公司追償該該筆債權(quán)55850萬萬元。假定定不考慮壞壞賬準備計計提問題?！敬鸢浮繉召~賬款差錯的的調(diào)整借：應收賬賬款 58550貸：短期借借款 55550 以以前年度損損益調(diào)整 3000應交所得稅稅調(diào)增=330025%= 75（萬萬元）。20088年3月110日，甲甲公司取得得某上市公公司1000萬股股票票，占該上上市公司股股份的1%，實際支支付款項22000萬萬元（含相相關(guān)稅費），22008

29、年年12月331日，該該股票每股股市價為222元。甲甲公司購入入后將其作作為長期股股權(quán)投資并并采用成本本法核算。20088年該上市市公司未宣宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利。內(nèi)部審計計人員認為為該項投資資應作為可可供出售金金融資產(chǎn)核核算?！敬鸢浮繉㈤L期股股權(quán)投資調(diào)調(diào)整為可供供出售金融融資產(chǎn) 借：可可供出售金金融資產(chǎn)成本 20000 貸：長期期股權(quán)投資資 20000 借：可可供出售金金融資產(chǎn)公允價價值變動 2000 貸：資本本公積其他資本本公積 2200 此項應確確認遞延所所得稅負債債50萬元元，其對應應科目為“資本公積積其他資資本公積”50萬元元。合并調(diào)整整應交所得得稅和遞延延所得稅應交所得稅稅調(diào)增=-25

30、+1140+2219.338+755=4099.38（萬萬元）借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 409.38 貸：應應交稅費一應交所所得稅409.38借：遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 105遞延所得稅稅負債 8335（8885-500） 貸：資資本公積 4550（5000-500） 以前年年度損益調(diào)調(diào)整 490對差錯導導致的利潤潤分配影響響的調(diào)整借：利潤分分配一未分配配利潤5334.388貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 5334.388 借：盈余公公積 53.444貸：利潤分分配一未分配配利潤 533.44 (2)甲甲公司20009年發(fā)發(fā)生如下會會計估計變變更事項：20099年7月11日,鑒于于更為先進進的技術(shù)被被采

31、用,經(jīng)經(jīng)董事會決決議批準,決定將BB設備的使使用年限由由10年縮縮短至6年年,預計凈凈殘值為零零,仍采用用年限平均均法計提折折舊。B設設備系20007年112月購入入,并于當當月投入公公司管理部部門使用,入賬價值值為105500萬元元；購入當當時預計使使用年限為為10年,預計凈殘殘值為5000萬元?！敬鸢浮扛鶕?jù)資料(2)中的會計變變更,計算算B設備22009年年應計提的的折舊額。至20099年6月330日已累累計計提折折舊額（1105000-5000）101.515000（萬元）2009年年變更后的的計提折舊舊額（1105000-15000）（611.5）0.5=10000（萬元）2009年年

32、應計提折折舊額（1105000-5000）102+1000011500（萬萬元）。甲公司22007年年1月1日日取得的一一項無形資資產(chǎn)，其原原價為6000萬元，因因取得時使使用壽命不不確定，甲甲公司將其其作為使用用壽命不確確定的無形形資產(chǎn)，至至20088年12月月31日，該該無形資產(chǎn)產(chǎn)已計提減減值準備1100萬元元。20009年1月月31日，因因該無形資資產(chǎn)的使用用壽命可以以確定，甲甲公司將其其作為使用用壽命有限限的無形資資產(chǎn)，預計計尚可使用用年限為55年，無殘殘值，采用用直線法攤攤銷?！敬鸢浮扛鶕?jù)資料(2)中的會計變變更,計算算20099年無形資資產(chǎn)的攤銷銷額。2009年年無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷額=

33、（6000-1000）5=1000（萬元元）。甲公司22006年年12月220日購入入一臺管理理用設備，原原始價值為為100萬萬元，原估估計使用年年限為100年，預計計凈殘值為為4萬元，按按雙倍余額額遞減法計計提折舊（折折舊年限、凈殘值和和折舊方法法與稅法相相同）。由由于固定資資產(chǎn)所含經(jīng)經(jīng)濟利益預預期實現(xiàn)方方式的改變變和技術(shù)因因素的原因因，已不能能繼續(xù)按原原定的折舊舊方法、折折舊年限計計提折舊。甲公司于于20099年1月11日將設備備的折舊方方法改為年年限平均法法，將設備備的折舊年年限由原來來的10年年改為8年年，預計凈凈殘值仍為為4萬元。甲公司所所得稅采用用債務法核核算，適用用的所得稅稅稅率

34、為225%?！敬鸢浮扛鶕?jù)資料(2)中的會計變變更,計算算20099年設備的的折舊額及及該會計估估計變更對對20099年凈利潤潤的影響。設備20007年計提提的折舊額額=100020%=20（萬萬元）設備20008年計提提的折舊額額=（1000-200）20%=16（萬萬元）2009年年1月1日日設備的賬賬面凈值=100-20-116=644（萬元）設備20009年計提提的折舊額額=（644-4）（8-22）=100（萬元）按原會計估估計，設備備20099年計提的的折舊額=（1000-20-16）20%=12.88（萬元）上述會計估估計變更使使20099年凈利潤潤增加=（112.8-10）（1-225%）=2.1（萬萬元）。20099年1月11日用于生生產(chǎn)產(chǎn)品的的無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷方方法由直線線法改為產(chǎn)產(chǎn)量法。甲甲公司生產(chǎn)產(chǎn)用無形資資產(chǎn)20009年年初初賬面余額額為70000萬元，原原每年攤銷銷700萬萬元（與稅稅法規(guī)定相相同），累累計攤銷額額為21000萬元，未未發(fā)生減值值；按產(chǎn)量量法攤銷，每每年攤銷8800萬元元。變更日日該無形資資產(chǎn)的計