基礎(chǔ)班孫至38講義第15講

1、第三節(jié)函證知識(shí)點(diǎn) 4：函證決策應(yīng)考慮的（一）評(píng)估的認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估的認(rèn)定層次性的要求越高。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)的相關(guān)性和可靠函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)2.評(píng)估的認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，靠性的要求越低?？赡苁怯行У摹?huì)計(jì)師需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)的相關(guān)性和可【審計(jì)實(shí)務(wù)】的 A會(huì)計(jì)師在 2018 年度已對(duì)被審計(jì)的借款及其條款進(jìn)行了函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的其他工作（包括必要時(shí)進(jìn)行的控制測(cè)試）表明借款的條款沒(méi)有改變，并且這些工作使得未償還借款余額發(fā)生錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低水平時(shí)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可能只限于測(cè)試還款的詳細(xì)情況，2019 年審計(jì)工作

2、中則不必再次向債權(quán)人直接函證這筆借款的余額和條款。3.如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師需要考慮是否通過(guò)函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果被審計(jì)從事了異常的或復(fù)雜的、容易導(dǎo)致較高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易，除檢查被審計(jì)持有的文件憑證外，會(huì)計(jì)師可能還需考慮是否向交易對(duì)方函證交易的真實(shí)性和詳細(xì)條款。（二）函證程序針對(duì)的認(rèn)定針對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。1.在函證應(yīng)收賬款時(shí)函證可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)，但是不能為準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定（應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提）提供。2.在函證應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定時(shí)，向被審計(jì)（三）實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序主要供應(yīng)商函證，即使顯示應(yīng)付金額為

3、零。針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)。除上述三個(gè)外，會(huì)計(jì)師還可以考慮下列，以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：被詢(xún)證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解；預(yù)期被詢(xún)證者回復(fù)詢(xún)證函的能力或意愿；預(yù)期被詢(xún)證者的客觀(guān)性。知識(shí)點(diǎn) 5：函證程序的具體內(nèi)容（一）函證對(duì)象1.存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)存款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分表明某一存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的2.應(yīng)收賬款錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。除非存在下列兩種情形之一

4、，（1）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。（2）會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，3.函證的其他內(nèi)容會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要，認(rèn)為需要向第獲取的，就可以實(shí)施函證程序。如投資；應(yīng)收票據(jù)；往來(lái)款項(xiàng)；保證、抵押或質(zhì)押；由他人代管的存貨；或有事項(xiàng)；或異常的交易等。函證通常適用于賬戶(hù)余額及其組成部分（如應(yīng)收賬款明細(xì)賬），但是不一定限于這些項(xiàng)目。例如，為確認(rèn)合同條款是否發(fā)生變動(dòng)及變動(dòng)細(xì)節(jié)，會(huì)計(jì)師可以函證被審計(jì)收入確認(rèn)的背后協(xié)議或某項(xiàng)與第簽訂的合同條款。會(huì)計(jì)師還可向第函證是否存在影響被審計(jì)交易的細(xì)節(jié)。（

5、二）函證程序?qū)嵤┑姆秶u(píng)估的認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。會(huì)計(jì)師可以對(duì)以下錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高的特定項(xiàng)目實(shí)施函證：回函地址：傳真：聯(lián)系人：1.本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：元截止日期貴公司欠欠貴公司備 注2.其他事項(xiàng)。本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。（公司蓋章）年 月 日結(jié)論：信息證明無(wú)誤。（公司蓋章）年 月 日經(jīng)辦人：信息不符，請(qǐng)不符的詳細(xì)情況：（公司蓋章）年 月 日經(jīng)辦人：2.消極的函證方式如果采用消極的函證方式，會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函?！臼纠?/p>

6、】消極式詢(xún)證函格式企業(yè)詢(xún)證函：（公司）：本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿，如與貴公司相符，（三）函證的時(shí)間會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平， 會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（四）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。1.積極的函證方式如果采用積極的函證方式，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示

7、信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。【示例】積極式詢(xún)證函（擬函證余額或其他信息）：企業(yè)詢(xún)證函：（公司）：本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿，如與貴公司相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幉环痤~?；睾?qǐng)直接寄至?xí)?jì)師。則無(wú)需回復(fù)；不符，請(qǐng)直接通知會(huì)計(jì)師，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋庂F公司認(rèn)為是正確的信息?；睾?qǐng)直接寄至?xí)?jì)師（以下略）。采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)通常還需輔之以其他審計(jì)程序?？煽?。在采用消極的方式函證時(shí)，會(huì)計(jì)師當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（1）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶(hù)；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。不同的函證方式，其提供