政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(第二版)第17章 我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

1、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第二版）第十七章 我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 電子課件第一節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述一、民間非營(yíng)利組織的定義與特點(diǎn)具有民間性或非政府性。 非營(yíng)利性。 民間非營(yíng)利組織所需經(jīng)濟(jì)資源部分或全部來(lái)源于捐贈(zèng)收入、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、向服務(wù)對(duì)象收取的服務(wù)費(fèi)等。 民間非營(yíng)利組織能控制自己的活動(dòng)，具有不受外部控制的內(nèi)部管理秩序，但是通常對(duì)所獲得的資金負(fù)有受托責(zé)任，即捐贈(zèng)人作為財(cái)務(wù)信息的主要使用者，關(guān)注的是其捐贈(zèng)的資產(chǎn)是否用于限定項(xiàng)目、特定方面或特定期間的特別用途，一般都設(shè)置單獨(dú)的基金賬戶(hù)并提供財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō)明有關(guān)責(zé)任履行的情況。非利潤(rùn)分配性。 電子課件第一節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述二、民間非營(yíng)利組

2、織的會(huì)計(jì)規(guī)范及其特點(diǎn) 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向內(nèi)外部各方信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等）提供反映組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)收支情況及結(jié)果、現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算以持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和歷史成本為基本前提。 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)核算必須遵循客觀(guān)性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分資本性支出與運(yùn)營(yíng)性支出界限以及重要性等原則。會(huì)計(jì)核算以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用這五個(gè)會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)。 民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、民間非營(yíng)

3、利組織的資產(chǎn)核算 （一）非貨幣性交易非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）。 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： A. 支付補(bǔ)價(jià)的民間非營(yíng)利組織應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 B. 收到補(bǔ)價(jià)的民間非營(yíng)利組織應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)交稅金應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用補(bǔ)價(jià)1（換出資

4、產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)交稅金）換出資產(chǎn)公允價(jià)值 在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)核算 （二）應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，是指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。 【例171】 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)核算 （三）存貨 存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。 存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)

5、平均法或者移動(dòng)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。 【例172】電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)核算 （四）固定資產(chǎn) 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等）確定其成本。 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本，包括相關(guān)借款利息支出的資本化。 通過(guò)非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)以及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照制度規(guī)定確定其

6、成本。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃規(guī)定的原則確定其成本。 【例173】 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)核算 （五）受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。受托代理負(fù)債，是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理交易、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。 【例174】 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、民間非營(yíng)利組織的負(fù)債核算 （一）應(yīng)交款項(xiàng)應(yīng)交款項(xiàng)是民間非營(yíng)利組織對(duì)國(guó)家的稅務(wù)性負(fù)債，包括應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。民間非營(yíng)利組織在一定時(shí)期取得的收入和利潤(rùn)是納稅所得，要按規(guī)定向國(guó)家交稅、交費(fèi)，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制

7、原則計(jì)入有關(guān)科目，在交之前就形成負(fù)債。 【例175】 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、民間非營(yíng)利組織的負(fù)債核算 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債，是指民間非營(yíng)利組織對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品保證等確認(rèn)的負(fù)債?；蛴惺马?xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)核算 （一）凈資產(chǎn)的特點(diǎn)、來(lái)源與分類(lèi)凈資產(chǎn)是開(kāi)辦人無(wú)償提供的或者由收支結(jié)余形成的，是民間非營(yíng)利組織的自有資金。 凈資產(chǎn)的來(lái)源渠道很多，主要包括開(kāi)辦人的開(kāi)辦資金、歷

8、年累計(jì)收支結(jié)余等。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性?xún)糍Y產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)即為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)，包括開(kāi)辦人投入的資金以及歷年滾存的非限定性收入扣除相關(guān)費(fèi)用后結(jié)余形成的凈資產(chǎn)。 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)核算 （一）凈資產(chǎn)的特點(diǎn)、來(lái)源與分類(lèi)民間非營(yíng)利組織的董事會(huì)、理事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營(yíng)利組織內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于會(huì)計(jì)上的限定性?xún)糍Y產(chǎn)。如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已

9、經(jīng)解除，則應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，將限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)核算 （一）凈資產(chǎn)的特點(diǎn)、來(lái)源與分類(lèi)當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期。所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)（或者目的已經(jīng)達(dá)到）。資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)撤銷(xiāo)了對(duì)資產(chǎn)的限制。電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)核算 （二）凈資產(chǎn)的核算為了核算凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”賬戶(hù)?！纠?76】 【例177】 【例178】 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四、

10、民間非營(yíng)利組織的收入核算收入，是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入，包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷(xiāo)售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入等。 上述各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。 民間非營(yíng)利組織在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四、民間非營(yíng)利組織的收入核算與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入組織并為組織所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除。交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 【

11、例179】 【例1710】 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)五、民間非營(yíng)利組織的成本和費(fèi)用核算（一）成本與費(fèi)用概述費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出，不包括為第三方或者客戶(hù)墊付的款項(xiàng)。 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)五、民間非營(yíng)利組織的成本和費(fèi)用核算（一）成本與費(fèi)用概述管理費(fèi)用 籌資費(fèi)用 其他費(fèi)用 費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)五、民間非營(yíng)利組織的成本和費(fèi)用核算（二）業(yè)務(wù)活

12、動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用的核算 【例1711】電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)六、民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系 會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)六、民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類(lèi)按報(bào)送的期限劃分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 按報(bào)送的范圍劃分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和對(duì)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。按會(huì)計(jì)報(bào)表所包含的范圍劃分，可分為個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 電子課件第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)六、民間非營(yíng)利組