上市公司審計(jì)費(fèi)用的影響因素分析

1、上市公司審計(jì)費(fèi)用的影響因素分析上市公司審計(jì)費(fèi)用的影響因素分析我國上市公司審計(jì)費(fèi)用的特點(diǎn)及相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)費(fèi)用即會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的審計(jì)效勞的價(jià)格，是由審計(jì)客戶提供應(yīng)審計(jì)師的報(bào)酬。審計(jì)費(fèi)用取決于審計(jì)師的工作量和單位工時(shí)價(jià)格，審計(jì)費(fèi)用受到眾多因素的影響。近年來我國審計(jì)費(fèi)用的變化出現(xiàn)了以下問題：審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不夠明晰，缺乏統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，西方國家的審計(jì)費(fèi)用一般與公司規(guī)模、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)工作量等有關(guān)，而我國審計(jì)費(fèi)用確實(shí)定復(fù)雜多樣，大局部通過會(huì)計(jì)事務(wù)所與上市公司討論決定，并且我國上市公司的審計(jì)費(fèi)用普遍低于國外的上市公司；審計(jì)市場存在很多破綻，缺乏標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)，內(nèi)幕交易、操作股市等欺詐行為較為嚴(yán)重；審計(jì)師利用不對(duì)

2、稱信息進(jìn)展尋租的情況客觀存在；法律對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中起訴主體、訴訟起點(diǎn)、賠償金額等的規(guī)定往往與事實(shí)相差較大，導(dǎo)致審計(jì)師不能很好地承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任，審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)師應(yīng)該承當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱；我國市場中存在由經(jīng)營者承當(dāng)審計(jì)費(fèi)用的情況，這可能導(dǎo)致經(jīng)營者利用審計(jì)費(fèi)用的上下來影響審計(jì)師決策的獨(dú)立性；我國缺乏有效的審計(jì)披露機(jī)制，這使得審計(jì)數(shù)據(jù)之間無法進(jìn)展橫向比照。上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素的實(shí)證分析Siuni1908運(yùn)用多元線性回歸的方法分析審計(jì)本錢、會(huì)計(jì)事務(wù)所的利潤和預(yù)期損失三個(gè)方面對(duì)審計(jì)費(fèi)用所產(chǎn)生的影響。國內(nèi)外的研究均從Siuni模型的根底上修正而來，因此本文以Siuni模型為根本模型進(jìn)展改良建立審計(jì)費(fèi)用的

3、Lgit模型。Siuni模型中審計(jì)費(fèi)用采用取對(duì)數(shù)的方法，本文方案采用Lgit模型，假設(shè)上市公司審計(jì)費(fèi)用大于平均審計(jì)費(fèi)用的取值為1，審計(jì)費(fèi)用小于平均審計(jì)費(fèi)用的取值為0，被解釋變量那么轉(zhuǎn)化為二元選擇變量，可建立二元選擇模型。二元選擇模型中解釋變量是從公司規(guī)模、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、公司治理構(gòu)造進(jìn)展選取的，包括資產(chǎn)總額、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比例、凈資產(chǎn)收益率、流通股比例、獨(dú)立董事比例和審計(jì)意見。資產(chǎn)總額Asset?？傎Y產(chǎn)在一定程度上可以反映上市公司的規(guī)模，公司規(guī)模是影響審計(jì)費(fèi)用的重要因素。通常情況下，上市公司規(guī)模越大，擴(kuò)大了公司審計(jì)過程中涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，增大了建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的難度，同時(shí)增加了審計(jì)師進(jìn)

4、展控制測試和本質(zhì)性測試所消耗的精力。由于上市公司的資產(chǎn)規(guī)模龐大，因此選用資產(chǎn)總額的對(duì)數(shù)作為反映公司規(guī)模的變量。本文認(rèn)為公司規(guī)模在一定程度上與審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)正相關(guān)。資產(chǎn)負(fù)債率Lev。資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算公式為負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。資產(chǎn)負(fù)債率反映債權(quán)人的資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重，在一定程度上說明上市公司償債才能的總程度，說明上市公司資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。對(duì)于上市公司而言，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)維持在一定程度，過低的資產(chǎn)負(fù)債率無法滿足財(cái)務(wù)杠桿利益，過高的資產(chǎn)負(fù)債率導(dǎo)致上市公司將來的償債才能增大，上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)費(fèi)用相應(yīng)進(jìn)步。資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)費(fèi)用在一定程度上呈現(xiàn)正相關(guān)。流

5、動(dòng)比例FL。流動(dòng)比例的計(jì)算公式為流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)是歸還短期負(fù)債的根本保證，用流動(dòng)比例來衡量上市公司短期償債才能，反映上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司的流動(dòng)比例越高，短期償債才能越強(qiáng)，公司出現(xiàn)資不抵債的可能性越小，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)費(fèi)用減少。反之上市公司流動(dòng)比例越低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，承當(dāng)審計(jì)責(zé)任增加，審計(jì)費(fèi)用增高。流動(dòng)比例在一定程度上與審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。凈資產(chǎn)收益率Re。凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式為凈利潤/凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)收益率反映上市公司的盈利才能，盈利才能影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營才能及公眾對(duì)上市公司價(jià)值的判斷，盈利才能是股東評(píng)價(jià)經(jīng)營者的重要指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)盈利才能差，上市

6、公司越可能偽造財(cái)務(wù)報(bào)表來獲得市場支持，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，必然加大對(duì)盈利才能差的上市公司的審計(jì)力度，進(jìn)步了審計(jì)費(fèi)用。凈資產(chǎn)收益率越低代表企業(yè)盈利才能越差，審計(jì)費(fèi)用越高。因此，凈資產(chǎn)收益率在一定程度上與審計(jì)費(fèi)用呈負(fù)相關(guān)。流通股比例Fl。流通股比例計(jì)算公司為流通股股數(shù)/總股數(shù)。流通股比例反映公司的股權(quán)構(gòu)造，公司股權(quán)構(gòu)造可以反映公司治理構(gòu)造。在我國上市公司中，一枝獨(dú)秀的情況較為嚴(yán)重，一股獨(dú)大有可能導(dǎo)致大多數(shù)小股東的利益得不到保護(hù)，大股東在謀求利益最大化的同時(shí)損害了小股東的利益，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)費(fèi)用增長。流通股比例越大，一股獨(dú)大的可能性越小，審計(jì)費(fèi)用越校流通比例與審計(jì)費(fèi)用在一定程度上呈負(fù)相

7、關(guān)。獨(dú)立董事比例inde。獨(dú)立董事比例為獨(dú)立董事的個(gè)數(shù)/股東總數(shù)。上市公司用一定比例的外部董事來增加董事的獨(dú)立性，確保董事對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)視作用。獨(dú)立董事形式上與經(jīng)理層獨(dú)立，任務(wù)是為了保護(hù)上市公司的整體利益，保護(hù)小股東的合法權(quán)益。由于獨(dú)立董事職務(wù)上的特殊性，獨(dú)立董事將積極施行監(jiān)視規(guī)那么，促使上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降低。獨(dú)立董事比例越高，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)費(fèi)用越低。獨(dú)立董事比例在一定程度上與審計(jì)費(fèi)用呈負(fù)相關(guān)。審計(jì)意見pinin。上市公司上一會(huì)計(jì)年度的審計(jì)意見。我國針對(duì)上市公司的審計(jì)意見類型一般分為兩種：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。上一會(huì)計(jì)年度非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所更加慎重

8、，會(huì)消耗會(huì)計(jì)事務(wù)所更多的精力和時(shí)間，同時(shí)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見確實(shí)定說明上市公司在經(jīng)營、管理方面存在較強(qiáng)的不確定性，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，綜合導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加。在改變量的設(shè)置過程當(dāng)中，上一年度出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的為1，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的為0。本文數(shù)據(jù)來源于深圳國泰安數(shù)據(jù)庫，以2022年我國1664家上市公司的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)展分析。數(shù)據(jù)處理過程中遵循剔除審計(jì)費(fèi)用披露不全的樣本、剔除其他控制變量數(shù)據(jù)披露不全的樣本、剔除無法確定公司會(huì)計(jì)年度的樣本，保證樣本的可靠性和可比性。運(yùn)用Evies6.0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)展處理，得到模型如表2所示。從表2中可以得到，在顯著性程度為0.05的情況下，模型1中資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)收益率沒有通過

9、顯著性檢驗(yàn)，與解釋變量假設(shè)不一致，說明在施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的情況下，審計(jì)師不僅僅關(guān)注審計(jì)客體的經(jīng)營狀況，而把更多的注意力放在行業(yè)狀況、外部環(huán)境等方面。模型2中刪除了資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)收益率兩個(gè)變量，在顯著性程度為0.05的情況下，資產(chǎn)總額、流動(dòng)比例、凈資產(chǎn)收益率、流通股比例、獨(dú)立董事比例和審計(jì)意見均通過顯著性檢驗(yàn)，說明這些變量均對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生顯著性影響。由于該模型為二元選擇模型，變量系數(shù)的大小并沒有經(jīng)濟(jì)意義，只能反映解釋變量與被解釋變量之間的相關(guān)關(guān)系。資產(chǎn)總額的系數(shù)為正數(shù)，說明資產(chǎn)總額越高，公司規(guī)模越大，該上市公司審計(jì)費(fèi)用高于平均審計(jì)費(fèi)用的可能性越大。流動(dòng)比例、凈資產(chǎn)收益率、流通股比例、獨(dú)立董事

10、比例和審計(jì)意見的系數(shù)為負(fù)數(shù)，說明上述變量越小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大，盈利才能越差，該上市公司審計(jì)費(fèi)用高于平均審計(jì)費(fèi)用的可能性越大。對(duì)策建議本文針對(duì)上述分析提出以下建議：一是我國審計(jì)制度和政策與國際接軌是大勢(shì)所趨。理論證明，施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然增加了會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作難度，但進(jìn)步了審計(jì)質(zhì)量，降低了上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是會(huì)計(jì)事務(wù)所立于不敗之地的重要法寶。二是政府應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場的監(jiān)視和宏觀管理。有效的監(jiān)視可以創(chuàng)造優(yōu)良的市場，政府加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場的監(jiān)視有利于降低會(huì)計(jì)事務(wù)所與上市公司的尋租行為，降低市場波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)市場的良好運(yùn)行有利于審計(jì)費(fèi)用的合理確定，從而促使整個(gè)審計(jì)行業(yè)