財務(wù)管理第七章 個稅 應(yīng)納稅所得額的計算

1、第六節(jié) 應(yīng)納稅所所得額的確定(在第七節(jié)節(jié)中掌握)第七節(jié) 應(yīng)納稅額額的計算一、工資薪薪金所得應(yīng)應(yīng)納稅額的的計算應(yīng)納稅額計計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率-速算扣除除數(shù)2008年年3月1日日后應(yīng)納稅額=（每月收收入額-22000或或48000元）適用稅率率-速算扣扣除數(shù)【例題1】A企業(yè)職工工張某20008年3月應(yīng)發(fā)基本本工資2000元元，崗位補補貼6000元，全勤勤獎勵4000元，托托兒費補助助60元。單位從其其應(yīng)付工資資中扣繳按政府規(guī)規(guī)定由個人人負(fù)擔(dān)的基基本養(yǎng)老和和醫(yī)療保險險、住房公公積金支出出共2000元，還扣扣交為其因因物業(yè)管理理糾紛而被被物業(yè)公司司索取的保保安費1000元，其其

2、當(dāng)月應(yīng)納個個人所得稅稅為：解：應(yīng)納稅所得得額=20000+6000+4000-2000-20000=8000（元）應(yīng)納個人所所得稅=880010%-25=555（元）【例題2】某企業(yè)一一名外籍在在華雇員詹詹姆斯088年3月取取得工資3300000元，進取取獎20000元，其其當(dāng)月應(yīng)納納的個人所所得稅為多多少。解：應(yīng)納個人所所得稅=（300000+20000-44800）25%-13775=54225（元）【例題3】中國公民民王某的22010年3月月月工資11500元元，當(dāng)月一一次性取得得上年獎金金80600元，王某某3月份應(yīng)繳繳個人所得得稅多少。解：判斷適用稅稅率和速算算扣除數(shù)：80600-（

3、20000-11500）12=6630（元元）；查出出適用稅率率10%，速速算扣除數(shù)數(shù)25元2、應(yīng)繳個個人所得稅稅=80660-（22000-15000）10-25=7731（元元）二、個體工工商戶生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營所所得應(yīng)納稅稅額的計算算 （一一）有關(guān)個個體工商業(yè)業(yè)戶的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得得的征稅規(guī)規(guī)定匯集如如下：1.應(yīng)納稅稅所得額的的計算個體工商業(yè)業(yè)戶的生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營所所得，以每每一納稅年年度的收入入總額，減減除成本、費用以及及損失后的的余額，為為應(yīng)納稅所所得額。主要扣除項項目規(guī)定如如下：（1）業(yè)主主的工資支支出不得扣扣除，自22008年年3月1日日起，生計計費用扣除除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一一確定為2240000元/

4、年，即即20000元/月（之之前為16600元）。（2）個體體工商戶向向其從業(yè)人人員實際支支付的合理理工資、薪薪金支出，允允許在稅前前據(jù)實扣除除。（3）工會會、福利、教育費用用分別在工工資薪金總總額的2%、14%、2.55%的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣扣除。（4）每一一納稅年度度發(fā)生的廣廣告費和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費費不超過當(dāng)當(dāng)年銷售（營營業(yè)）收入入15%的的部分，可可以據(jù)實扣扣除；超過過部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予以后年年度結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除。（5）每一一納稅年度度發(fā)生的與與其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有關(guān)的的業(yè)務(wù)招待待費支出，按按照發(fā)生額額的60%扣除，但但最高不得得超過當(dāng)年年銷售（營營業(yè)）收入入的5。（6）生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營期間間借款利息息支出，凡凡有合法

5、證證明的，按按不高于中中國人民銀銀行規(guī)定的的同類同期期貸款利率率計算的數(shù)數(shù)額以內(nèi)部部分，準(zhǔn)予予扣除。（7）取得得的與生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營活活動無關(guān)的的各項應(yīng)稅稅所得，應(yīng)應(yīng)分別適用用各應(yīng)稅項項目的規(guī)定定計算征收收個人所得得稅2適用稅稅率按五級超額額累進稅率率征稅3應(yīng)納稅稅額計算公公式應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)（全年收收入總額-成本、費費用以及損損失）適用稅率率-速算扣扣除數(shù)4其他規(guī)規(guī)定要注意意個體工商商戶生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所得與與其取得的的其他方面面所得的劃劃分。比如如：從聯(lián)營營企業(yè)分得得的利潤，按按“利息、股股息、紅利利”所得項目目征收個人人所得稅。其與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)關(guān)的各項應(yīng)應(yīng)稅所得，應(yīng)

6、應(yīng)分別使用用各應(yīng)稅項項目的規(guī)定定計算征收收個人所得得稅。例如：個體體戶王某在在生產(chǎn)經(jīng)營營的同時著著書取得稿稿費收入，應(yīng)應(yīng)按稿酬所所得繳納個個人所得稅稅。（二）個人人獨資企業(yè)業(yè)、合伙企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所得的的納稅問題題征稅范范圍主要包包括：個人人獨資企業(yè)業(yè)、合伙企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所得。特殊征征稅范圍：個人獨資資企業(yè)、合合伙企業(yè)的的個人投資資者以企業(yè)業(yè)資金為本本人、家庭庭及其相關(guān)關(guān)人員支付付與企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營無無關(guān)的消費費性支出及及購買汽車車、住房等等財產(chǎn)性支支出，視為為企業(yè)對個個人投資者者的利潤分分配，并入入投資者個個人的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得得，依照“個體工商商戶的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得得”項目計征征個人所得得稅。

7、 分分為查賬征征稅方式和和核定征稅稅方式。適適用5級超超額累進稅稅率。 11.查賬征征稅方式的的計稅規(guī)則則（P4224） 查查賬征稅方方式對計稅稅所得主要要規(guī)定：（1）投投資者的工工資不能扣扣除，只能能按規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)扣除生生計費244000元元/年，即即20000元/月（自自20088年3月11日起）。投資者興興辦兩個或或兩個以上上企業(yè)的，其其費用扣除除標(biāo)準(zhǔn)由投投資者選擇擇在其中一一個企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營營所得中扣扣除。（2）投投資者個人人及家庭發(fā)發(fā)生的生活活費不是經(jīng)經(jīng)營支出，不不能稅前扣扣除。生活活費用與經(jīng)經(jīng)營費用混混在一起的的，一律不不能扣除。（3）經(jīng)經(jīng)營與生活活用固定資資產(chǎn)劃分不不清的，稅稅務(wù)

8、機關(guān)核核定其允許許扣除的折折舊費的數(shù)數(shù)額或比例例。（4）實際際支付的合合理的工資資薪金支出出，允許據(jù)據(jù)實扣除；工會、福福利、教育育費用分別別在工資薪薪金總額的的2%、114%、22.5%的的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)據(jù)實扣除。（5）計計提的各種種準(zhǔn)備金均均不能稅前前扣除。（6）年年度廣告和和業(yè)務(wù)宣傳傳費用不超超過當(dāng)年銷銷售（營業(yè)業(yè)）收入115%的部部分，可據(jù)據(jù)實列支，超超過部分，可可無限期向向以后納稅稅年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。（7）每一一納稅年度度發(fā)生的與與其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有關(guān)的的業(yè)務(wù)招待待費支出，按按照發(fā)生額額的60%扣除，但但最高不得得超過當(dāng)年年銷售（營營業(yè)）收入入的5。（8）興辦辦兩個以上上獨資企業(yè)業(yè)，于年終終匯算清繳繳

9、時，采用用以下步驟驟：匯總總其投資經(jīng)經(jīng)營的所有有企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營所得；按匯匯總所得作作為應(yīng)納稅稅所得額，并并按此金額額水平確定定稅率計算算整體應(yīng)納納稅額；將整整體應(yīng)納稅稅額按各企企業(yè)經(jīng)營所所得占整體體經(jīng)營所得得的比重分分配，算出出各企業(yè)的的應(yīng)納所得得稅額； 計算各企企業(yè)應(yīng)補繳繳稅款。 查查賬征稅應(yīng)應(yīng)納稅額計計算公式 應(yīng)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)（全年收收入總額-成本、費費用以及損損失）適用稅率率-速算扣扣除數(shù) 22.核定征征稅方式的的計稅規(guī)則則（1）核核定征稅方方式包括定定額征收、核定應(yīng)稅稅所得率征征收以及其其他合理的的征收方法法。與企業(yè)業(yè)所得稅類類似。（2）實實行核定征征稅的

10、投資資者，不能能享受個人人所得稅的的優(yōu)惠政策策。（3）查賬賬征稅改為為核定征稅稅的納稅人人，查賬征征稅方式下下認(rèn)定的年年度經(jīng)營虧虧損未彌補補完的部分分，不得再再繼續(xù)彌補補。核定征稅應(yīng)應(yīng)納稅額計計算公式 應(yīng)應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)納納稅所得額額適用稅率率 應(yīng)應(yīng)納稅所得得額收入入總額應(yīng)稅所得得率 成本本費用支出出額（應(yīng)應(yīng)稅所得率率）應(yīng)稅所得得率【例題綜綜合分析】張張某在市區(qū)區(qū)投資辦了了A、B兩兩家個人獨獨資企業(yè)，按按照當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機關(guān)的的要求，張張某選擇在在A企業(yè)扣扣除投資人人費用。22009年年，其A、B兩家企企業(yè)經(jīng)營情情況如下：A企業(yè)為裝裝飾裝修企企業(yè)，年終終決算前賬賬面銷售收收入100000000元，

11、利潤潤-700000元，在在其利潤計計算過程中中的開支成成本費用包包括支出張張某每月工工資62000元、支支付女兒奧奧數(shù)學(xué)費66000元元、娛樂招招待費100000元元、計提存存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備80000元。年年終決算時時發(fā)現(xiàn)漏計計收入500000元元進行了賬賬務(wù)調(diào)整。B企業(yè)為咨咨詢服務(wù)企企業(yè)，因核核算不健全全，稅務(wù)機機關(guān)對其采采用核定征征稅的方法法，確定其其成本費用用支出額為為1500000元，要要求其按220%的應(yīng)應(yīng)稅所得率率計算納稅稅。要求：計算算AB兩企企業(yè)應(yīng)預(yù)繳繳納稅額及及年終匯算算清繳的所所得稅。 【答答案及解析析】（1）投資資經(jīng)營A企企業(yè)應(yīng)預(yù)繳繳稅額計算算如下：調(diào)整收入入補繳營業(yè)業(yè)稅

12、=5000003%=11500（元元）補繳城建建稅和教育育費附加=15000（7%+3%）=150（元元）張某工資資不得稅前前扣除，只只能扣除生生計費，則則計稅調(diào)增增應(yīng)稅所得得金額為6620012-2200012=5504000（元）支付女兒兒奧數(shù)學(xué)費費60000元屬于生生活費用，不不能稅前扣扣除招待費超超支調(diào)增應(yīng)應(yīng)稅所得金金額為100000-（100000000+500000）5=100000-55250=47500（元）（10000000+500000）5=5255010000060%=66000)存貨跌價價準(zhǔn)備80000元不不得稅前扣扣除應(yīng)納稅所所得額=-700000+500000-15

13、000-1500+504400+66000+47500+80000=477500（元元）；投資經(jīng)營AA企業(yè)應(yīng)預(yù)預(yù)繳個人所所得稅=447500030%-42500=100000（元元）。（2）投資資經(jīng)營B企企業(yè)應(yīng)預(yù)繳繳稅額的計計算如下：應(yīng)納稅所得得額=15500000（1-220%）20%=375000（元）投資經(jīng)營BB企業(yè)應(yīng)預(yù)預(yù)繳個人所所得稅=337500030%-42500=70000（元）。（3）年終終匯算清繳繳的個人所所得稅的計計算如下：匯總應(yīng)納納稅所得額額=475500+3375000=850000（元元）匯總應(yīng)納納稅額=885000035%-67500=230000（元元）A企業(yè)應(yīng)應(yīng)

14、納稅額=230000475000/855000=128552.944（元）A企業(yè)應(yīng)補補稅=122852.94-1100000=28552.944（元）B企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅額=230000375000/855000=101447.066（元） BB企業(yè)應(yīng)補補稅=100147.06-77000=31477.06（元元）三、企事業(yè)業(yè)單位的承承包經(jīng)營、承租經(jīng)營營所得應(yīng)納納稅額計算算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)=（納稅年年度收入總總額-必要要費用）適用稅率率-速算扣扣除數(shù)每一納稅年年度的收入入總額，是是指納稅人人按照承包包經(jīng)營、承承租經(jīng)營合合同規(guī)定分分得的經(jīng)營營利潤和工工資、薪金金性質(zhì)的所

15、所得之和.必要費用的的減除為每每月20000元。【例題計計算】20008年44月1日起起，張某承承包一招待待所，規(guī)定定每月取得得工資25500元，每每季度取得得獎金15500元，年年終從企業(yè)業(yè)所得稅后后利潤中上上交承包費費500000元，其其余經(jīng)營成成果歸張某某所有。22008年年該招待所所稅后利潤潤950000元，當(dāng)當(dāng)年張某共共繳納多少少個人所得得稅？ 【答答案及解析析】 納納稅年度收收入總額=250009個月+150003個季度度+（955000-500000）=7720000（元） 年年應(yīng)納稅所所得額=7720000-200009個月=540000（元） 應(yīng)應(yīng)納個人所所得稅=554000

16、035%-67500=121150（元元） 【例例題計算】李李某從20008年起起承包一市市區(qū)招待所所，平時不不領(lǐng)取工資資，規(guī)定從從企業(yè)凈利利潤中上交交承包費2200000元，經(jīng)營營成果歸李李某所有。20099年該企業(yè)業(yè)利潤總額額1000000元，所所得稅率225%，但但是企業(yè)在在年終匯算算時發(fā)現(xiàn)，企企業(yè)漏及餐餐飲收入1100000元，招待待費超支33000元元，沒有其其他納稅調(diào)調(diào)整項目，則則20099年企業(yè)應(yīng)應(yīng)繳納多少少企業(yè)所得得稅？李某某應(yīng)繳納多多少個人所所得稅？ 【答答案及解析析】 調(diào)調(diào)整賬目收收入：100000元元； 調(diào)調(diào)整賬目營營業(yè)稅、城城建稅、教教育費附加加：1000005%（1+

17、77%+3%）=5550元 調(diào)調(diào)整申報表表招待費：30000元（不調(diào)調(diào)整賬目，只只調(diào)整申報報表） （11）計算企企業(yè)所得稅稅 應(yīng)應(yīng)納稅所得得額=10000000+100000-5550+33000=1124450（元元） 應(yīng)應(yīng)繳納企業(yè)業(yè)所得稅=112445025%=281112.5（元元） （22）計算個個人所得稅稅 稅稅后凈利潤潤=1000000+100000-5550-288112.5=811337.5（元） 【注注意】只有有賬面記錄錄的數(shù)字才才直接對稅稅后利潤有有影響。 應(yīng)應(yīng)納稅所得得額=811337.5-200000-2000012=6613377.5-2240000=373337.5

18、5（元） 應(yīng)應(yīng)納個人所所得稅=3373377.530%-42500=69551.255（元）四、勞務(wù)報報酬所得應(yīng)應(yīng)納稅額計計算1、每次收收入40000元的應(yīng)納稅額=（每次收收入額-8800元）20%2、每次收收入40000元的的應(yīng)納稅額=每次收入入額（1-220%）20%每次收入應(yīng)應(yīng)納稅所得得額超過2200000元的部分分加征五成；每次收入入應(yīng)納稅所所得額超過過500000元的部部分加征十十成。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率例6歌星劉劉某20003年9月12日、13日、14日在石石家莊演出出三場，每每場收入3300000元，計算算劉某20003年9月勞務(wù)報報酬應(yīng)納個個人所得稅稅稅額 解：劉

19、某勞務(wù)報報酬應(yīng)納稅稅所得額 =3000003(1-220%)=720000應(yīng)納所得稅稅額=(720000-5500000)40%+(500000-2200000)30%+20000020%=88000+90000+40000=2218000(元)五、稿酬所所得應(yīng)納稅稅額的計算算每次收入40000元的應(yīng)納稅額=（每次收收入額-8800元）20%（1-30%）每次收入40000元的應(yīng)納稅額=每次收入入額（1-220%）20%（1-330%）例7作家穆穆余與舒佳佳20044年3月取得一一次未扣除除個人所得得稅的(書)稿酬收入入80000元，穆余余分得30000元，舒舒佳分得55000元元，計算穆穆余

20、與舒佳佳各自應(yīng)納納的個人所所得稅稅額額。解：穆余應(yīng)納個個人所得稅稅稅額=(30000-8000)20%(1-330%)=308(元)舒佳應(yīng)納個個人所得稅稅稅額=50000(1-220%)20%(1-330%)=560(元)【例題】某某人20009年5月出版了了中篇小說說一部，取得稿酬酬50000元，同年，該小說在在一家晚報報上連載，取得稿酬酬38000元。該人人應(yīng)納個人人所得稅多多少。解：（報刊刊連載和出出版社出版版屬于兩次次收入）應(yīng)納稅額=5000（1-220%）20%（1-330%）+（38000-8000）20%（1-330%）=980（元元）【例題】22006年年8月，李李某出版小小說

21、一本取取得稿酬8800000元，從中中拿出200000元元通過國家家機關(guān)捐贈贈給受災(zāi)地地區(qū)。李某某8月份應(yīng)應(yīng)繳納個人人所得稅多多少（20007年）解：捐贈扣扣除限額800000（1-220）30=192000元，實實際發(fā)生2200000元，超過過限額，應(yīng)應(yīng)扣除199200元元。李某8月份份應(yīng)繳納個個人所得稅稅=800000（1-220）-19200020（1-330）=62722（元）六、特許權(quán)權(quán)使用費所所得應(yīng)納稅稅額的計算算每次收入40000元的應(yīng)納稅額=（每次收收入額-8800元）20%每次收入40000元的應(yīng)納稅額=每次收入入額（1-220%）20%【例題】某某人20009年4月取得特特

22、許權(quán)使用用費兩次,一次收入入為30000元,另另 一次收收入為45500元。該人兩次次特許權(quán)使使用費所得得應(yīng)納個人人所得稅多多少。解：（特許許權(quán)使用費費所得以每每項的特許許權(quán)的每次次轉(zhuǎn)讓為一一次）應(yīng)納稅額=（30000-8000）20%+45000（1-220%）20%=11600（元）七、利息股股息紅利所所得應(yīng)納稅稅額的計算算應(yīng)納稅額=每次收入入額20%（22007年年8月155日起銀行行存款利息息稅率為55%）（22008.10.9暫免征）【例題】王王某20007年1月月1日存入入銀行10000000元，年利利率4.7745%，07年12月31日全部取出計算其應(yīng)納納個人所得得稅每天利息收收

23、入=10000004.7445%365=13(元元)應(yīng)納個人所所得稅稅=2261320%+139135%=6677.995(元)錢某20110年4月月取得未上上市公司股股息40000元，取取得上海證證券交易所所某上市公公司股息22000元元，取得國國庫券利息息600元元，計算錢某66月應(yīng)納個個人所得稅稅。解：錢某股股息應(yīng)納個個人所得稅稅=4000XX20%+20000X50%X20%=800+200=10000（元）八、財產(chǎn)租租賃所得應(yīng)應(yīng)納稅額的的計算 財產(chǎn)租賃所所得以一個個月內(nèi)取得得的收入為為一次。（一）適用用稅率財產(chǎn)租賃所所得適用220%的比比例稅率；2001年年1月1日日起，對個個人按市

24、場場價出租的的住房，暫暫減按100%的稅率率征收所得得稅。（二）應(yīng)納納稅額計算算公式：每次（月）收收入額不足足40000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率=每次次（月）收收入額-允允許扣除的的項目（稅稅費）-修修繕費用（8800為限限）-800020%每次收入額額在40000元以上上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率=每次次（月）收收入額-允允許扣除的的項目（稅稅費）-修修繕費用（8800為限限）（1-220%）20%【例題】王王某7月份份將市區(qū)內(nèi)內(nèi)閑置的一一處住房出出租用于他他人居住，租租期1年，每每月租金22000元元，房產(chǎn)原原值70萬萬元，當(dāng)?shù)氐卣?guī)定定減免比例例為30，可提

25、供供實際繳納納營業(yè)稅和和房產(chǎn)稅的的完稅憑證證（假定其其他稅費忽忽略不計）。7月發(fā)生生漏雨修繕繕費10000元。則則其7、88兩個月應(yīng)應(yīng)納個人所所得稅是多多少？解：7月租租金應(yīng)納稅稅=20000（1-33-4%）-8000-8000 1026元8月租金應(yīng)應(yīng)納稅=20000（1-33-4%）-2000-80001086元【解析】（11）個人按按市場價出出租的居民民住房，營營業(yè)稅減按按3%的稅稅率，房產(chǎn)產(chǎn)稅減按44%的稅率率，個人所所得稅減按按10%的的稅率；（22）財產(chǎn)租租賃收入扣扣除費用包包括：稅費費+修繕費費+法定扣扣除標(biāo)準(zhǔn)；（3）允允許扣除的的修繕費用用，以每次次800元元為限。一一次扣除不不完的，準(zhǔn)準(zhǔn)予在下一一次繼續(xù)扣扣除，直到到扣完為止止。此題中中的10000元修繕繕費7月扣扣了8000元，8月月扣了2000元。（注注意嚴(yán)格按按順序扣除除）九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)應(yīng)納稅額的的計算（一）一般般情況下財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得應(yīng)納稅稅額的計算算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適適用的稅率率=（轉(zhuǎn)讓收收入總額-財產(chǎn)原值值-合理稅費費）200%【例題】某某人建房一一棟，造價價360000元，支支付費用22000元元該人轉(zhuǎn)讓讓此房售價價600000元，賣賣房支付有有關(guān)費用22500元元，其應(yīng)納納個人所得得稅是多少少？解：（1）應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓