部控制應(yīng)用指引第14號-財務(wù)報告

1、提高財務(wù)報報告質(zhì)量夯夯實企業(yè)發(fā)發(fā)展基礎(chǔ)財政部部會計司解解讀企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引引第14號號財務(wù)務(wù)報告財務(wù)報報告是企業(yè)業(yè)投資者、債權(quán)人做做出科學(xué)投投資、信貸貸決策的重重要依據(jù)。近年來，國國內(nèi)外發(fā)生生的安然、世通、銀銀廣夏、瓊瓊民源等財財務(wù)丑聞事事件都產(chǎn)生生了較為嚴(yán)嚴(yán)重的不良良后果，原原因之一是是由于企業(yè)業(yè)財務(wù)報告告內(nèi)部控制制缺失或不不健全所致致。為了防防范和化解解企業(yè)法律律責(zé)任，確確保財務(wù)報報告信息真真實可靠，提提升企業(yè)治治理和經(jīng)營營管理水平平，促進(jìn)資資本市場和和市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)健康可持持續(xù)發(fā)展，應(yīng)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化財財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制。研究制定定企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引第第14號財務(wù)報報告（以以下簡稱“財

2、務(wù)報告告內(nèi)控指引引”），就就是為了引引導(dǎo)和規(guī)范范企業(yè)加強(qiáng)強(qiáng)財務(wù)報告告內(nèi)部控制制，防范財財務(wù)報告風(fēng)風(fēng)險。本文文就此進(jìn)行行解讀。 一、財務(wù)報告告內(nèi)部控制制的總體要要求 （一一）規(guī)范企企業(yè)財務(wù)報報告控制流流程，明晰晰各崗位職職責(zé)企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定明明確的財務(wù)務(wù)報告編制制、報送及及分析利用用等相關(guān)流流程，職責(zé)責(zé)分工、權(quán)權(quán)限范圍和和審批程序序應(yīng)當(dāng)明確確規(guī)范，機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置和和人員配備備應(yīng)當(dāng)科學(xué)學(xué)合理，并并確保全過過程中財務(wù)務(wù)報告的編編制、披露露和審核等等不相容崗崗位相互分分離。企業(yè)業(yè)總會計師師或分管會會計工作的的負(fù)責(zé)人負(fù)負(fù)責(zé)組織領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)報報告編制和和分析利用用工作，企企業(yè)負(fù)責(zé)人人對財務(wù)報報告的真實實性和完整整

3、性承擔(dān)責(zé)責(zé)任，企業(yè)業(yè)財會部門門負(fù)責(zé)財務(wù)務(wù)報告編制制和分析報報告編寫工工作，企業(yè)業(yè)內(nèi)部參與與財務(wù)報告告編制的各各部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時向財財會部門提提供編制財財務(wù)報告所所需的信息息，參與財財務(wù)分析會會議的部門門應(yīng)當(dāng)積極極提出意見見和建議以以促進(jìn)財務(wù)務(wù)報告的有有效利用，企企業(yè)法律事事務(wù)部門或或外聘律師師應(yīng)當(dāng)對財財務(wù)報告對對外提供的的合法合規(guī)規(guī)性進(jìn)行審審核。 （二二）健全財財務(wù)報告各各環(huán)節(jié)授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)制度度企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)健全財財務(wù)報告編編制、對外外提供和分分析利用各各環(huán)節(jié)的授授權(quán)批準(zhǔn)制制度，具體體包括：編編制方案的的審批、會會計政策與與會計估計計的審批、重大交易易和事項會會計處理的的審批，對對財務(wù)報告告內(nèi)容的審審

4、核審批等等。為此，企企業(yè)應(yīng)做好好以下幾項項工作：第第一，根據(jù)據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)、組組織機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置和管理理層級安排排，建立分分級管理制制度；第二二，規(guī)范審審核審批的的手續(xù)和流流程，確保保報送和進(jìn)進(jìn)行審核審審批的級別別符合所授授的管理權(quán)權(quán)限、申報報材料翔實實完整，簽簽字蓋章齊齊全、用印印用章符合合要求，切切實履行檢檢查審核義義務(wù)而非流流于形式等等；第三，建建立相關(guān)政政策，限制制對現(xiàn)有財財務(wù)報告流流程進(jìn)行越越權(quán)操作。任何越權(quán)權(quán)操作行為為，必須另另行授權(quán)審審批后方能能進(jìn)行，且且授權(quán)審批批文件應(yīng)妥妥善歸檔。 （三三）建立日日常信息核核對制度企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)從會計計記錄的源源頭做起，建建立起日常常信息定期期核對制

5、度度，以保證證財務(wù)報告告的真實、完整，防防范出于主主觀故意的的編造虛假假交易，虛虛構(gòu)收入、費(fèi)用的風(fēng)風(fēng)險，以及及由于會計計人員業(yè)務(wù)務(wù)能力不足足導(dǎo)致的會會計記錄與與實際業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生的金金額、內(nèi)容容不符的風(fēng)風(fēng)險。企業(yè)業(yè)在日常會會計處理中中應(yīng)及時進(jìn)進(jìn)行對賬，將將會計賬簿簿記錄與實實物資產(chǎn)、會計憑證證、往來單單位或者個個人等進(jìn)行行相互核對對，發(fā)現(xiàn)差差異及時查查明原因予予以解決，并并記錄在適適當(dāng)?shù)臅嬘嬈陂g，以以保證賬證證相符、賬賬賬相符、賬實相符符，確保會會計記錄的的數(shù)字真實實、內(nèi)容完完整計算準(zhǔn)準(zhǔn)確、依據(jù)據(jù)充分、期期間適當(dāng)。 （四四）充分利利用會計信信息技術(shù)企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)充分利利用信息技技術(shù)，提高高工作效率率

6、和工作質(zhì)質(zhì)量，減少少或避免編編制差錯和和人為調(diào)整整因素。同同時，企業(yè)業(yè)也應(yīng)當(dāng)注注意防范信信息技術(shù)所所帶來的特特有風(fēng)險，做做好以下幾幾項工作：第一，定定期更新和和維護(hù)會計計信息系統(tǒng)統(tǒng)，確保取取數(shù)、計算算公式以及及數(shù)據(jù)勾稽稽關(guān)系準(zhǔn)確確無誤；第第二，建立立訪問安全全制度，操操作權(quán)限、信息使用用、信息管管理應(yīng)當(dāng)有有明確規(guī)定定，確保財財務(wù)報告數(shù)數(shù)據(jù)安全保保密，防止止對數(shù)據(jù)的的非法修改改和刪除；第三，對對正在使用用的會計核核算軟件進(jìn)進(jìn)行修改、對通用會會計軟件進(jìn)進(jìn)行升級和和對計算機(jī)機(jī)硬件設(shè)備備進(jìn)行更換換時，企業(yè)業(yè)應(yīng)有規(guī)范范的審批流流程，并采采取替代性性措施確保保財務(wù)報告告數(shù)據(jù)的連連續(xù)性；第第四，做好好數(shù)據(jù)源

7、的的管理，保保證原始數(shù)數(shù)據(jù)從錄入入環(huán)節(jié)的真真實、準(zhǔn)確確、完整，滿滿足財務(wù)分分析的需要要；第五，制制定業(yè)務(wù)操操作規(guī)范，保保證系統(tǒng)各各項技術(shù)和和業(yè)務(wù)配置置維護(hù)符合合會計準(zhǔn)則則要求和內(nèi)內(nèi)部管理規(guī)規(guī)定，月結(jié)結(jié)和年結(jié)流流程規(guī)范、及時，等等等；第六六，指定專專人負(fù)責(zé)信信息化會計計檔案的管管理，定期期備份，做做好防消磁磁、防火、防潮和防防塵等工作作；對于存存儲介質(zhì)保保存的會計計檔案，應(yīng)應(yīng)當(dāng)定期檢檢查，防止止由于介質(zhì)質(zhì)損壞而使使會計檔案案丟失。 二、財務(wù)報告告業(yè)務(wù)流程程財務(wù)報報告流程由由財務(wù)報告告編制流程程、財務(wù)報報告對外提提供流程、財務(wù)報告告分析利用用流程三個個階段組成成。其通用用流程如下下圖所示。企業(yè)在實

8、實際操作中中，應(yīng)當(dāng)充充分結(jié)合自自身業(yè)務(wù)特特點(diǎn)和管理理要求，構(gòu)構(gòu)建和優(yōu)化化財務(wù)報告告內(nèi)部控制制流程。 三、財務(wù)報告告編制階段段的主要風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)及管管控措施 （一一）制定財財務(wù)報告編編制方案企業(yè)財財會部門應(yīng)應(yīng)在編制財財務(wù)報告前前制定財務(wù)務(wù)報告編制制方案，并并由財會部部門負(fù)責(zé)人人審核。財財務(wù)報告編編制方案應(yīng)應(yīng)明確財務(wù)務(wù)報告編制制方法（包包括會計政政策和會計計估計、合合并方法、范圍與原原則等）、財務(wù)報告告編制程序序、職責(zé)分分工（包括括牽頭部門門與相關(guān)配配合部門的的分工與責(zé)責(zé)任等）、編報時間間安排等相相關(guān)內(nèi)容。該環(huán)節(jié)節(jié)的主要風(fēng)風(fēng)險是：會會計政策未未能有效更更新，不符符合有關(guān)法法律法規(guī)；重要會計計政策、會會

9、計估計變變更未經(jīng)審審批，導(dǎo)致致會計政策策使用不當(dāng)當(dāng)；會計政政策未能有有效貫徹、執(zhí)行；各各部門職責(zé)責(zé)、分工不不清，導(dǎo)致致數(shù)據(jù)傳遞遞出現(xiàn)差錯錯、遺漏、格式不一一致等；各各步驟時間間安排不明明確，導(dǎo)致致整體編制制進(jìn)度延后后，違反相相關(guān)報送要要求。主要管管控措施：第一，會會計政策應(yīng)應(yīng)符合國家家有關(guān)會計計法規(guī)和最最新監(jiān)管要要求的規(guī)定定。企業(yè)應(yīng)應(yīng)按照國家家最新會計計準(zhǔn)則制度度規(guī)定，結(jié)結(jié)合自身情情況，制定定企業(yè)統(tǒng)一一的會計政政策。企業(yè)業(yè)應(yīng)有專人人關(guān)注與會會計相關(guān)法法律法規(guī)、規(guī)章制度度的變化及及監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)的最新規(guī)規(guī)定等，并并及時對企企業(yè)的內(nèi)部部會計規(guī)章章制度和財財務(wù)報告流流程等做出出相應(yīng)更改改。第二，會會計政

10、策和和會計估計計的調(diào)整，無無論是強(qiáng)制制還是自愿愿，均需按按照規(guī)定的的權(quán)限和程程序?qū)徟?。第三，企企業(yè)的內(nèi)部部會計規(guī)章章制度至少少要經(jīng)財會會部門負(fù)責(zé)責(zé)人審批后后生效，財財務(wù)報告流流程、年報報編制方案案應(yīng)當(dāng)經(jīng)公公司分管財財務(wù)會計工工作的負(fù)責(zé)責(zé)人核準(zhǔn)后后簽發(fā)。第第四，企業(yè)業(yè)應(yīng)建立完完備的信息息溝通渠道道，將內(nèi)部部會計規(guī)章章制度和財財務(wù)流程、會計科目目表和相關(guān)關(guān)文件及時時有效地傳傳達(dá)至相關(guān)關(guān)人員，使使其了解相相關(guān)職責(zé)要要求、掌握握適當(dāng)?shù)臅嬛R、會計政策策并加以執(zhí)執(zhí)行。企業(yè)業(yè)還應(yīng)通過過內(nèi)部審計計等方式，定定期進(jìn)行測測試，保證證會計政策策有效執(zhí)行行，且在不不同業(yè)務(wù)部部門、不同同期間內(nèi)保保持一致性性。第五

11、，應(yīng)應(yīng)明確各部部門的職責(zé)責(zé)分工，總總會計師或或分管會計計工作的負(fù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)；財會部部門負(fù)責(zé)財財務(wù)報告編編制工作；各部門應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時向向財會部門門提供編制制財務(wù)報告告所需的信信息，并對對所提供信信息的真實實性和完整整性負(fù)責(zé)。第六，應(yīng)應(yīng)根據(jù)財務(wù)務(wù)報告的報報送要求，倒倒排工時，為為各步驟設(shè)設(shè)置關(guān)鍵時時間點(diǎn)，并并由財會部部門負(fù)責(zé)督督促和考核核各部門的的工作進(jìn)度度，及時進(jìn)進(jìn)行提醒，對對未能及時時完成的進(jìn)進(jìn)行相關(guān)處處罰。 （二二）確定重重大事項的的會計處理理在編制制財務(wù)報告告前，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)對當(dāng)期有有重大影響響的主要事事項，并確確定重大事事項的會計計處理。該該環(huán)節(jié)的主主要風(fēng)險是是：重大事事項

12、，如債債務(wù)重組、非貨幣性性交易、公公允價值的的計量、收收購兼并、資產(chǎn)減值值等的會計計處理不合合理，會導(dǎo)導(dǎo)致會計信信息扭曲，無無法如實反反映企業(yè)實實際情況。主要管管控措施：第一，企企業(yè)應(yīng)對重重大事項的的予以關(guān)注注，通常包包括以前年年度審計調(diào)調(diào)整以及相相關(guān)事項對對當(dāng)期的影影響、會計計準(zhǔn)則制度度的變化及及對財務(wù)報報告的影響響、新增業(yè)業(yè)務(wù)和其他他新發(fā)生的的事項及對對財務(wù)報告告的影響、年度內(nèi)合合并（匯總總）報告范范圍的變化化及對財務(wù)務(wù)報告的影影響等。企企業(yè)應(yīng)建立立重大事項項的處理流流程，報適適當(dāng)管理層層審批后，予予以執(zhí)行。第二，及及時溝通需需要專業(yè)判判斷的重大大會計事項項并確定相相應(yīng)會計處處理。企業(yè)業(yè)應(yīng)

13、規(guī)定下下屬各部門門、各單位位人員及時時將重大事事項信息報報告至同級級財會部門門。財會部部門應(yīng)定期期研究、分分析并與相相關(guān)部門組組織溝通重重大事項的的會計處理理，逐級報報請總會計計師或分管管會計工作作的負(fù)責(zé)人人審批后下下達(dá)各相關(guān)關(guān)單位執(zhí)行行。特別是是資產(chǎn)減值值損失、公公允價值計計量等涉及及重大判斷斷和估計時時，財會部部門應(yīng)定期期與資產(chǎn)管管理部門進(jìn)進(jìn)行溝通。 （三三）清查資資產(chǎn)核實債債務(wù)企業(yè)應(yīng)應(yīng)在編制財財務(wù)報告前前，組織財財務(wù)和相關(guān)關(guān)部門進(jìn)行行資產(chǎn)清查查、減值測測試和債權(quán)權(quán)債務(wù)核實實工作。該該環(huán)節(jié)的主主要風(fēng)險是是：資產(chǎn)、負(fù)債賬實實不符，虛虛增或虛減減資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債；資產(chǎn)產(chǎn)計價方法法隨意變更更；提前、

14、推遲甚至至不確認(rèn)資資產(chǎn)、負(fù)債債等。主要管管控措施：第一，確確定具體可可行的資產(chǎn)產(chǎn)清查、負(fù)負(fù)債核實計計劃，安排排合理的時時間和工作作進(jìn)度，配配備足夠的的人員、確確定實物資資產(chǎn)盤點(diǎn)的的具體方法法和過程，同同時做好業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工工作。第二二，做好各各項資產(chǎn)、負(fù)債的清清查、核實實工作，包包括：與銀銀行核對對對賬單、盤盤點(diǎn)庫存現(xiàn)現(xiàn)金、核對對票據(jù)；核核查結(jié)算款款項，包括括應(yīng)收款項項、應(yīng)付款款項、應(yīng)交交稅金等是是否存在，與與債務(wù)、債債權(quán)單位的的相應(yīng)債務(wù)務(wù)、債權(quán)金金額是否一一致；核查查原材料、在產(chǎn)品、自制半成成品、庫存存商品等各各項存貨的的實存數(shù)量量與賬面數(shù)數(shù)量是否一一致，是否否有報廢損損失和積壓壓物資等；核查

15、賬面面投資是否否存在，投投資收益是是否按照國國家統(tǒng)一的的會計準(zhǔn)則則制度規(guī)定定進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)和計量；核查房屋屋建筑物、機(jī)器設(shè)備備、運(yùn)輸工工具等各項項固定資產(chǎn)產(chǎn)的實存數(shù)數(shù)量與賬面面數(shù)量是否否一致，清清查土地、房屋的權(quán)權(quán)屬證明，確確定資產(chǎn)歸歸屬；核查查在建工程程的實際發(fā)發(fā)生額與賬賬面記錄是是否一致等等。第三，對對清查過程程中發(fā)現(xiàn)的的差異，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分析原原因，提出出處理意見見，取得合合法證據(jù)和和按照規(guī)定定權(quán)限經(jīng)審審批，將清清查、核實實的結(jié)果及及其處理辦辦法向企業(yè)業(yè)的董事會會或者相應(yīng)應(yīng)機(jī)構(gòu)報告告，并根據(jù)據(jù)國家統(tǒng)一一的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則制度的的規(guī)定進(jìn)行行相應(yīng)的會會計處理。 （四四）結(jié)賬企業(yè)在在編制年度度財務(wù)報告告前，應(yīng)

16、在在日常定期期核對信息息的基礎(chǔ)上上完成對賬賬、調(diào)賬、差錯更正正等業(yè)務(wù)，然然后實施關(guān)關(guān)賬操作。該環(huán)節(jié)的的主要風(fēng)險險是：賬務(wù)務(wù)處理存在在錯誤，導(dǎo)導(dǎo)致賬證、賬賬不符符；虛列或或隱瞞收入入，推遲或或提前確認(rèn)認(rèn)收入；隨隨意改變費(fèi)費(fèi)用、成本本的確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或計量量方法，虛虛列、多列列、不列或或者少列費(fèi)費(fèi)用、成本本；結(jié)賬的的時間、程程序不符合合相關(guān)規(guī)定定；關(guān)賬后后又隨意打打開已關(guān)閉閉的會計期期間等。主要管管控措施：第一，核核對各會計計賬簿記錄錄與會計憑憑證的內(nèi)容容、金額等等是否一致致，記賬方方向是否相相符。第二二，檢查相相關(guān)賬務(wù)處處理是否符符合國家統(tǒng)統(tǒng)一的會計計準(zhǔn)則制度度和企業(yè)制制定的核算算方法。第第三，調(diào)整

17、整有關(guān)賬項項，合理確確定本期應(yīng)應(yīng)計的收入入和應(yīng)計的的費(fèi)用。例例如，計提提固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊、計計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備等；各各項待攤費(fèi)費(fèi)用按規(guī)定定攤配并分分別計入本本期有關(guān)科科目；屬于于本期的應(yīng)應(yīng)計收益應(yīng)應(yīng)確認(rèn)計入入本期收入入等。第四四，檢查是是否存在因因會計差錯錯、會計政政策變更等等原因需要要調(diào)整前期期或者本期期相關(guān)項目目。對于調(diào)調(diào)整項目，需需取得和保保留審批文文件，以保保證調(diào)整有有據(jù)可依。第五，不不得為了趕趕編財務(wù)報報告而提前前結(jié)賬，或或把本期發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)事項項延至下期期登帳，也也不得先編編財務(wù)報告告后結(jié)賬，應(yīng)應(yīng)在當(dāng)期所所有交易或或事項處理理完畢并經(jīng)經(jīng)財會部門門負(fù)責(zé)人審審核簽字確確認(rèn)后，實實施關(guān)賬

18、和和結(jié)賬操作作。第六，如如果在關(guān)賬賬之后需要要重新打開開已關(guān)閉的的會計期間間，須填寫寫相應(yīng)的申申請表，經(jīng)經(jīng)總會計師師或分管會會計工作的的負(fù)責(zé)人審審批后進(jìn)行行。 （五五）編制個個別財務(wù)報報告企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國國家統(tǒng)一的的會計準(zhǔn)則則制度規(guī)定定的財務(wù)報報告格式和和內(nèi)容，根根據(jù)登記完完整、核對對無誤的會會計賬簿記記錄和其他他有關(guān)資料料編制財務(wù)務(wù)報告，做做到內(nèi)容完完整、數(shù)字字真實、計計算準(zhǔn)確，不不得漏報或或者任意進(jìn)進(jìn)行取舍。該環(huán)節(jié)的的主要風(fēng)險險是：提供供虛假財務(wù)務(wù)報告，誤誤導(dǎo)財務(wù)報報告使用者者，造成決決策失誤，干干擾市場秩秩序；報表表數(shù)據(jù)不完完整、不準(zhǔn)準(zhǔn)確；報表表種類不完完整；附注注內(nèi)容不完完整等。主要管

19、管控措施：第一，企企業(yè)財務(wù)報報告列示的的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所有有者權(quán)益金金額應(yīng)當(dāng)真真實可靠。一是各項項資產(chǎn)計價價方法不得得隨意變更更，如有減減值，應(yīng)當(dāng)當(dāng)合理計提提減值準(zhǔn)備備，嚴(yán)禁虛虛增或虛減減資產(chǎn)。二二是各項負(fù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)反反映企業(yè)的的現(xiàn)時義務(wù)務(wù)，不得提提前、推遲遲或不確認(rèn)認(rèn)負(fù)債，嚴(yán)嚴(yán)禁虛增或或虛減負(fù)債債。三是所所有者權(quán)益益應(yīng)當(dāng)反映映企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)扣除負(fù)債債后由所有有者享有的的剩余權(quán)益益，由實收收資本、資資本公積、留存收益益等構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)做好所有有者權(quán)益保保值增值工工作，嚴(yán)禁禁虛假出資資、抽逃出出資、資本本不實。第第二，企業(yè)業(yè)財務(wù)報告告應(yīng)當(dāng)如實實列示當(dāng)期期收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤潤。一是各各項收入的的確認(rèn)應(yīng)

20、當(dāng)當(dāng)遵循規(guī)定定的標(biāo)準(zhǔn)，不不得虛列或或者隱瞞收收入，推遲遲或提前確確認(rèn)收入。二是各項項費(fèi)用、成成本的確認(rèn)認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合合規(guī)定，不不得隨意改改變費(fèi)用、成本的確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或或計量方法法，虛列、多列、不不列或者少少列費(fèi)用、成本。三三是利潤由由收入減去去費(fèi)用后的的凈額、直直接計入當(dāng)當(dāng)期利潤的的利得和損損失等構(gòu)成成。不得隨隨意調(diào)整利利潤的計算算、分配方方法，編造造虛假利潤潤。第三，企企業(yè)財務(wù)報報告列示的的各種現(xiàn)金金流量由經(jīng)經(jīng)營活動、投資活動動和籌資活活動的現(xiàn)金金流量構(gòu)成成，應(yīng)當(dāng)按按照規(guī)定劃劃清各類交交易和事項項的現(xiàn)金流流量的界限限。第四，按按照崗位分分工和規(guī)定定的程序編編制財務(wù)報報告。一是是財會部門門制定本單單

21、位財務(wù)報報告編制分分工表，并并由財會部部門負(fù)責(zé)人人審核，確確保報告編編制范圍完完整。二是是財會部門門報告編制制崗位按照照登記完整整、核對無無誤的會計計賬簿記錄錄和其他有有關(guān)資料對對相關(guān)信息息進(jìn)行匯總總編制，確確保財務(wù)報報告項目與與相關(guān)賬戶戶對應(yīng)關(guān)系系正確，計計算公式無無誤。三是是進(jìn)行校驗驗審核工作作，包括期期初數(shù)核對對、財務(wù)報報告內(nèi)有關(guān)關(guān)項目的對對應(yīng)關(guān)系審審核、報表表前后勾稽稽關(guān)系審核核、期末數(shù)數(shù)與試算平平衡表和工工作底稿核核對、財務(wù)務(wù)報告主表表與附表之之間的平衡衡及勾稽關(guān)關(guān)系校驗等等。第五，按按照國家統(tǒng)統(tǒng)一的會計計準(zhǔn)則制度度編制附注注。附注是是財務(wù)報告告的重要組組成部分，企企業(yè)對反映映企業(yè)財

22、務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量量的報表中中需要說明明的事項，作作出真實、完整、清清晰的說明明。檢查擔(dān)擔(dān)保、訴訟訟、未決事事項、資產(chǎn)產(chǎn)重組等重重大或有事事項是否在在附注中得得到反映和和披露。第第六，財會會部門負(fù)責(zé)責(zé)人審核報報表內(nèi)容和和種類的真真實、完整整性，通過過后予以上上報。 （六六）編制合合并財務(wù)報報告企業(yè)集集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編編制合并財財務(wù)報告，分分級收集合合并范圍內(nèi)內(nèi)分公司及及內(nèi)部核算算單位的財財務(wù)報告并并審核，進(jìn)進(jìn)而合并全全資及控股股公司財務(wù)務(wù)報告，如如實反映企企業(yè)集團(tuán)的的財務(wù)狀況況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金金流量。該該環(huán)節(jié)的主主要風(fēng)險是是：合并范范圍不完整整；合并內(nèi)內(nèi)部交易和和事項不完完整；合并并抵銷

23、分錄錄不準(zhǔn)確。主要管管控措施：第一，編編報單位財財會部門應(yīng)應(yīng)依據(jù)經(jīng)同同級法律事事務(wù)部門確確認(rèn)的產(chǎn)權(quán)權(quán)（股權(quán)）結(jié)結(jié)構(gòu)圖，并并考慮所有有相關(guān)情況況以確定合合并范圍符符合國家統(tǒng)統(tǒng)一的會計計準(zhǔn)則制度度的規(guī)定，由由財會部門門負(fù)責(zé)人審審核、確認(rèn)認(rèn)合并范圍圍是否完整整。第二，財財會部門收收集、審核核下級單位位財務(wù)報告告，并匯總總出本級次次的財務(wù)報報告，經(jīng)匯匯總單位財財會部門負(fù)負(fù)責(zé)人審核核。第三，財財會部門制制定內(nèi)部交交易和事項項核對表及及填制要求求，報財會會部門負(fù)責(zé)責(zé)人審批后后下發(fā)納入入合并范圍圍內(nèi)各單位位。財會部部門核對本本單位及納納入合并范范圍內(nèi)各單單位之間內(nèi)內(nèi)部交易的的事項和金金額，如有有差異，應(yīng)應(yīng)及

24、時查明明原因并進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。編制內(nèi)部部交易表及及內(nèi)部往來來表交財會會部門負(fù)責(zé)責(zé)人審核。第四，合合并抵銷分分錄應(yīng)有相相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)文件和證證據(jù)進(jìn)行支支持，由財財會部門負(fù)負(fù)責(zé)人審核核。第五，對對合并抵銷銷分錄實行行交叉復(fù)核核制度，具具體編制人人完成調(diào)整整分錄后即即提交相應(yīng)應(yīng)復(fù)核人進(jìn)進(jìn)行審核，審審核通過后后才可錄入入試算平衡衡表。通過過交叉復(fù)核核，保證合合并抵銷分分錄的真實實性、完整整性。 四、財務(wù)報告告對外提供供階段的主主要風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)及管控措措施 （一一）財務(wù)報報告對外提提供前的審審核財務(wù)報報告對外提提供前需按按規(guī)定程序序進(jìn)行審核核，主要包包括財會部部門負(fù)責(zé)人人審核財務(wù)務(wù)報告的準(zhǔn)準(zhǔn)確性并簽簽名蓋章；總會

25、計師師或分管會會計工作的的負(fù)責(zé)人審審核財務(wù)報報告的真實實性、完整整性、合法法合規(guī)性，并并簽名蓋章章；企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人審核核財務(wù)報告告整體合法法合規(guī)性，并并簽名蓋章章。該環(huán)節(jié)節(jié)的主要風(fēng)風(fēng)險是：在在財務(wù)報告告對外提供供前未按規(guī)規(guī)定程序進(jìn)進(jìn)行審核，對對內(nèi)容的真真實性、完完整性以及及格式的合合規(guī)性等審審核不充分分。主要管管控措施：第一，企企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格格按照規(guī)定定的財務(wù)報報告編制中中的審批程程序，由各各級負(fù)責(zé)人人逐級把關(guān)關(guān)，對財務(wù)務(wù)報告內(nèi)容容的真實性性、完整性性，格式的的合規(guī)性等等予以審核核。第二，企企業(yè)應(yīng)保留留審核記錄錄，建立責(zé)責(zé)任追究制制度。第三三，財務(wù)報報告在對外外提供前應(yīng)應(yīng)當(dāng)裝訂成成冊，加蓋蓋公章，并

26、并由企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人、總總會計師或或分管會計計工作的負(fù)負(fù)責(zé)人、財財會部門負(fù)負(fù)責(zé)人簽名名并蓋章。 （二二）財務(wù)報報告對外提提供前的審審計公司司法等法法律法規(guī)規(guī)規(guī)定了公司司應(yīng)編制的的年度財務(wù)務(wù)報告需依依法經(jīng)會計計師事務(wù)所所審計，審審計報告應(yīng)應(yīng)隨同財務(wù)務(wù)報告一并并對外提供供。關(guān)于于會計師事事務(wù)所從事事證券、期期貨相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)問問題的通知知等還對對為特定公公司進(jìn)行審審計的會計計師事務(wù)所所的資格進(jìn)進(jìn)行了規(guī)定定。因此，相相關(guān)企業(yè)需需按規(guī)定在在財務(wù)報告告對外提供供前，選擇擇具有相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)資格格的會計師師事務(wù)所進(jìn)進(jìn)行審計。該環(huán)節(jié)的的主要風(fēng)險險是：財務(wù)務(wù)報告對外外提供前未未經(jīng)審計，審審計機(jī)構(gòu)不不符合相關(guān)關(guān)法律法規(guī)

27、規(guī)的規(guī)定，審審計機(jī)構(gòu)與與企業(yè)串通通舞弊。主要管管控措施：第一，企企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)相關(guān)法律律法規(guī)的規(guī)規(guī)定，選擇擇符合資質(zhì)質(zhì)的會計師師事務(wù)所對對財務(wù)報告告進(jìn)行審計計。第二，企企業(yè)不得干干擾審計人人員的正常常工作，并并應(yīng)對審計計意見予以以落實。第第三，注冊冊會計師及及其所在的的事務(wù)所出出具的審計計報告，應(yīng)應(yīng)隨財務(wù)報報告一并提提供。 （三三）財務(wù)報報告的對外外提供一般企企業(yè)的財務(wù)務(wù)報告經(jīng)完完整審核并并簽名蓋章章后即可對對外提供。上市公司司還需經(jīng)董董事會和監(jiān)監(jiān)事會審批批通過后方方能對外提提供，財務(wù)務(wù)報告應(yīng)與與審計報告告一同向投投資者、債債權(quán)人、政政府監(jiān)管部部門等報送送。該環(huán)節(jié)節(jié)的主要風(fēng)風(fēng)險是：對對外提供未未

28、遵循相關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)導(dǎo)致承擔(dān)相相應(yīng)的法律律責(zé)任；對對外提供的的財務(wù)報告告的編制基基礎(chǔ)、編制制依據(jù)、編編制原則和和方法不一一致，影響響各方對企企業(yè)情況的的判斷和經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策的的作出；未未能及時對對外報送財財務(wù)報告，導(dǎo)導(dǎo)致財務(wù)報報告信息的的使用價值值降低，同同時也違反反有關(guān)法律律法規(guī)；財財務(wù)報告在在對外提供供前提前泄泄露或使不不應(yīng)知曉的的對象獲悉悉，導(dǎo)致發(fā)發(fā)生內(nèi)幕交交易等，使使投資者或或企業(yè)本身身蒙受損失失。主要管管控措施：第一，企企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)相關(guān)法律律法規(guī)的要要求，在企企業(yè)相關(guān)制制度中明確確負(fù)責(zé)財務(wù)務(wù)報告對外外提供的對對象，在相相關(guān)制度性性文件中予予以明確并并由企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人監(jiān)督督，如：國

29、國有企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)依法定定期向監(jiān)事事會提供財財務(wù)報告，至至少每年一一次向本企企業(yè)的職工工代表大會會公布財務(wù)務(wù)報告。上上市公司的的財務(wù)報告告需經(jīng)董事事會、監(jiān)事事會審核通通過后向全全社會提供供。第二，企企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格格按照規(guī)定定的財務(wù)報報告編制中中的審批程程序，由財財會部門負(fù)負(fù)責(zé)人、總總會計師或或分管會計計工作的負(fù)負(fù)責(zé)人、企企業(yè)負(fù)責(zé)人人逐級把關(guān)關(guān)，對財務(wù)務(wù)報告內(nèi)容容的真實性性、完整性性，格式的的合規(guī)性等等予以審核核，確保提提供給投資資者、債權(quán)權(quán)人、政府府監(jiān)管部門門、社會公公眾等各方方面的財務(wù)務(wù)報告的編編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)據(jù)、編制原原則和方法法完全一致致。第三，企企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格格遵守相關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)和國家統(tǒng)統(tǒng)一的

30、會計計準(zhǔn)則制度度對報送時時間的要求求，在財務(wù)務(wù)報告的編編制、審核核、報送流流程中的每每一步驟設(shè)設(shè)置時間點(diǎn)點(diǎn)，對未能能按時及時時完成的相相關(guān)人員進(jìn)進(jìn)行處罰。第四，企企業(yè)應(yīng)設(shè)置置嚴(yán)格的保保密程序，對對能夠接觸觸財務(wù)報告告信息的人人員進(jìn)行權(quán)權(quán)限設(shè)置，保保證財務(wù)報報告信息在在對外提供供前控制在在適當(dāng)?shù)姆斗秶?。并對對財?wù)報告告信息的訪訪問情況予予以記錄，以以便了解情情況，及時時發(fā)現(xiàn)可能能的泄密行行為，在泄泄密后也易易于找到相相應(yīng)的責(zé)任任人。第五五，企業(yè)對對外提供的的財務(wù)報告告應(yīng)當(dāng)及時時整理歸檔檔，并按有有關(guān)規(guī)定妥妥善保存。 五、財務(wù)報告告分析利用用階段的主主要風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)及管控措措施 （一一）制定財財務(wù)分析

31、制制度企業(yè)財財會部門應(yīng)應(yīng)在對企業(yè)業(yè)基本情況況進(jìn)行分析析研究的基基礎(chǔ)上，提提出財務(wù)報報告分析制制度草案，并并經(jīng)財會部部門負(fù)責(zé)人人、總會計計師或分管管會計工作作的負(fù)責(zé)人人、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人檢查查、修改、審批。該該環(huán)節(jié)的主主要風(fēng)險是是：制定的的財務(wù)分析析制度不符符合企業(yè)實實際情況，財財務(wù)分析制制度未充分分利用企業(yè)業(yè)現(xiàn)有資源源，財務(wù)分分析的流程程、要求不不明確，財財務(wù)分析制制度未經(jīng)審審批等。主要管管控措施：第一，企企業(yè)在對基基本情況分分析時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了了解企業(yè)的的發(fā)展背景景，包括企企業(yè)的發(fā)展展史、企業(yè)業(yè)組織機(jī)構(gòu)構(gòu)、產(chǎn)品銷銷售及財務(wù)務(wù)資產(chǎn)變動動情況等，熟熟悉企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)流程，分分析研究企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)及財務(wù)管

32、管理活動。第二，企企業(yè)在制定定財務(wù)報告告分析制度度時，應(yīng)重重點(diǎn)關(guān)注：財務(wù)報告告分析的時時間、組織織形式、參參加的部門門和人員；財務(wù)報告告分析的內(nèi)內(nèi)容、分析析的步驟、分析方法法和指標(biāo)體體系；財務(wù)務(wù)報告分析析報告的編編寫要求等等。第三，財財務(wù)報告分分析制度草草案經(jīng)由財財會部門負(fù)負(fù)責(zé)人、總總會計師或或分管會計計工作的負(fù)負(fù)責(zé)人、企企業(yè)負(fù)責(zé)人人檢查、修修改、審批批之后，根根據(jù)制度設(shè)設(shè)計的要求求進(jìn)行試行行，發(fā)現(xiàn)問問題及時總總結(jié)上報。第四，財財會部門根根據(jù)試行情情況進(jìn)行修修正，確定定最終的財財務(wù)報告分分析制度文文稿，并經(jīng)經(jīng)財會部門門負(fù)責(zé)人、總會計師師或分管會會計工作的的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)人進(jìn)行最最終的審批批。 （二二）編寫財財務(wù)分析報報告財會部部門應(yīng)按照照財務(wù)分析析制度定期期編寫財務(wù)務(wù)分析報告告，并通過過定期召開開財務(wù)分析析會議等形形式對分析析報告的內(nèi)內(nèi)容予以完完善，以充充分利用財財務(wù)報告反反映的綜合合信息，全全面分析企企業(yè)的經(jīng)營營管理狀況況和存在的的問題，不不斷提高經(jīng)經(jīng)營管理水水平。該環(huán)環(huán)節(jié)的主要要風(fēng)險是：財務(wù)分析析報告的目目的不正確確或者不明明確，財務(wù)務(wù)分析方法法不正確；財務(wù)分析析報告