關聯(lián)方交易及轉移定價淺析

1、 關聯(lián)方交易及轉移定價淺析【摘 要】 隨著新企業(yè)所得稅法的實施，對關聯(lián)方關系及轉移定價進行了嚴格的規(guī)定和限制。企業(yè)只有在充分了解和掌握關聯(lián)方關系和轉移定價的概念、動機、目的以及我國目前針對轉移定價的相關稅制、調(diào)整方法的基礎上，做好關聯(lián)方關系及其交易的信息披露工作，才能降低風險，使企業(yè)經(jīng)營立于不敗之地。 【關鍵詞】 關聯(lián)方交易； 轉移定價； 信息披露 一、關聯(lián)方交易及轉移定價的定義 企業(yè)想要降低關聯(lián)方交易過程中轉移定價的稅務風險，必須充分了解什么樣的企業(yè)屬于關聯(lián)方，什么樣的交易屬于關聯(lián)方交易，什么樣的行為屬于轉移定價行為，針對關聯(lián)方、關聯(lián)方交易和轉移定價的概念現(xiàn)介紹如下： 關聯(lián)方 企業(yè)會計準則第

2、36號關聯(lián)方披露規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方?？刂疲侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項企業(yè)控股股東與上市公司之間也經(jīng)常為了轉移資金而以非公允價格進行交易。 6.規(guī)避風險 跨國公司通過轉移價格，可將利潤轉出，以躲避東道國企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務活動的價格為基礎，作為獨立企業(yè)間價格的調(diào)整方法。即將企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來價格，與其與非關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格。采用這種方法，必須考慮購銷過程的

3、可比性、購銷環(huán)節(jié)的可比性、購銷貨物的可比性和購銷環(huán)境的可比性。LoCAlHOst 再銷售價格法 再銷售價格法，按再銷售給無關聯(lián)關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調(diào)整，作為獨立企業(yè)間價格的調(diào)整方法。即對關聯(lián)企業(yè)的買方將從關聯(lián)企業(yè)的賣方購進的產(chǎn)品再銷售給無關聯(lián)關系的第三者時所取得的銷售收入，減去關聯(lián)企業(yè)中買方從非關聯(lián)企業(yè)購進類似產(chǎn)品再銷售給無關聯(lián)的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平企業(yè)轉讓定價問題提供了程序上的指導。 此外，稅法實施條例第一百一十四條規(guī)定，企業(yè)應按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。 其他方式 針對關聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機關要求對關聯(lián)企業(yè)進行

4、信息披露和報送同期資料等被動方式外，還存在其它的主動與稅務機關溝通對關聯(lián)交易進行披露的方式，其中最主要的就是預約定價安排和成本分攤協(xié)議。 1.預約定價安排 預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。預約定價機制的建立，最明顯的好處在于，稅務機關對關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價由事后審計改變?yōu)槭虑皩徲?，有利于保護納稅人的合法經(jīng)營及稅務機關的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實施，預約機制必將在日后規(guī)范關聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。 2.成本分攤協(xié)議 成本分攤從稅收角度而言可謂一項對企業(yè)相當優(yōu)惠的制度。舉例來說，當某一企業(yè)向其

5、關聯(lián)方支付成本分攤費用時將被視為承擔其應分攤的費用而非向他方支付特許權使用費或服務費。既然不再被認定為支付特許權使用費，關聯(lián)方企業(yè)便無需就此項費用開具發(fā)票并計提營業(yè)稅金及附加及作為收入計算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分攤的籌劃點還可利用于集團公司的管理費分攤。根據(jù)實施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機構的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除。同時，新企業(yè)所得稅法強調(diào)成本

6、分攤需遵循成本與預期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費用、成本之外，其他共同成本應依據(jù)相應產(chǎn)品的銷售收入確定分攤比例按月進行分攤，年底統(tǒng)一調(diào)整。稅務部門還規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關的要求報送有關資料，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分攤的指導性原則，企業(yè)在進行共同成本分攤之時必須對此加以考慮。 【參考文獻】 1 李欽帥.關于新企業(yè)所得稅法下關聯(lián)交易調(diào)整問題的籌劃分析eb/ol.中國稅網(wǎng)，2009. 2 宮義飛.我國上市公司關聯(lián)方關系及其交易信息披露問題研究m.西南農(nóng)業(yè)大學出版社，2004. 3 劉天永.企業(yè)應當如何準備轉讓定價同期資料n.中國會計報，2009. 4 闞先勝，李遠慧.我國上市公司關聯(lián)交易現(xiàn)狀及監(jiān)管對策m.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟出版社，2005. 5 彭卉.我國上市公司關聯(lián)方交易信息披露的現(xiàn)狀分析j.財政金融，2005. 6 康玲.上市公司利用關聯(lián)方交易操縱利潤問題研究