XXX年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》自測(cè)試題及參考答案

1、PAGE PAGE 352014年年 高級(jí)級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù) 自測(cè)測(cè)試題案例分析題題一太湖股份有有限公司（下下稱(chēng)太湖公公司）為境境內(nèi)外同時(shí)時(shí)上市公司司，主營(yíng)建建筑施工。20133 年2 月，A 會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在對(duì)對(duì)太湖公司司本部及其其子公司22012 年內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)與與運(yùn)行審計(jì)計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了如下事事項(xiàng)：( l ）在在組織架構(gòu)構(gòu)方面。太太湖公司設(shè)設(shè)立了審計(jì)計(jì)委員會(huì)負(fù)負(fù)責(zé)內(nèi)部控控制的評(píng)價(jià)價(jià)與監(jiān)督，由由董事會(huì)直直接領(lǐng)導(dǎo)。1 月份份，由于擔(dān)擔(dān)任審計(jì)委委員會(huì)主任任的獨(dú)立董董事陳某因因公出國(guó)，較較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)無(wú)法履行職職責(zé)，審計(jì)計(jì)委員會(huì)主主任暫由總總經(jīng)理張某某兼任。( 2 ）在在發(fā)展戰(zhàn)略略方面。太太湖公司在在境內(nèi)

2、外橋橋梁建筑工工程中享有有較高知名名度。為了了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)發(fā)展，太湖湖公司董事事會(huì)決定大大舉進(jìn)軍現(xiàn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)。為此，董董事會(huì)要求求戰(zhàn)略委員員會(huì)進(jìn)行相相關(guān)可行性性研究，重重新制定發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。2 月份份，董事會(huì)會(huì)審議并通通過(guò)了戰(zhàn)略略委員會(huì)提提交的方案案，在經(jīng)理理層下專(zhuān)門(mén)門(mén)設(shè)立“現(xiàn)代農(nóng)業(yè)業(yè)部”，迅速投投入巨額資資金，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型型。( 3 ）在在采購(gòu)控制制方面。甲甲公司為太太湖公司全全資子公司司，正在建建設(shè)一座橋橋梁，需要要大量鋼材材。甲公司司按照采購(gòu)購(gòu)申請(qǐng)制度度，嚴(yán)格按按預(yù)算執(zhí)行行進(jìn)度辦理理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)續(xù)，以招標(biāo)標(biāo)采購(gòu)為主主，合理選選擇供應(yīng)商商和確定采采購(gòu)價(jià)格，簽簽訂采購(gòu)合合同，組織織專(zhuān)門(mén)人員員

3、進(jìn)行驗(yàn)收收。財(cái)務(wù)部部根據(jù)采購(gòu)購(gòu)合同及審審核無(wú)誤的的采購(gòu)發(fā)票票辦理付款款，并進(jìn)行行會(huì)計(jì)記錄錄。對(duì)于采采購(gòu)過(guò)程中中容易出現(xiàn)現(xiàn)的吃回扣扣等腐敗現(xiàn)現(xiàn)象，甲公公司設(shè)立了了舉報(bào)信箱箱，公開(kāi)舉舉報(bào)渠道，全全方位進(jìn)行行監(jiān)督。( 4 ）在在合同管理理控制方面面。乙公司司為太湖公公司的控股股子公司，正正在邊遠(yuǎn)山山區(qū)施工，需需要大量沙沙子、石料料。乙公司司現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)責(zé)人請(qǐng)當(dāng)?shù)氐卮迕裎瘑T員會(huì)幫忙，組組織村民根根據(jù)工程進(jìn)進(jìn)度提供沙沙石，現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)驗(yàn)收后，由由現(xiàn)場(chǎng)施工工人員即時(shí)時(shí)清結(jié)。半半年時(shí)間內(nèi)內(nèi)，現(xiàn)金結(jié)結(jié)算金額達(dá)達(dá)800 萬(wàn)元，沒(méi)沒(méi)有簽訂書(shū)書(shū)面合同。( 5 ）在在內(nèi)部控制制信息系統(tǒng)統(tǒng)建設(shè)方面面太湖公司司董事會(huì)認(rèn)認(rèn)為，企業(yè)業(yè)

4、建立內(nèi)部部控制信息息系統(tǒng)通常常有獨(dú)立模模式、整合合模式和附附加模式三三種模式。由于公司司的內(nèi)部控控制體系建建設(shè)已經(jīng)歷歷了數(shù)年時(shí)時(shí)間，取得得了一些成成熟經(jīng)驗(yàn)，因因此決定采采取整合模模式，將內(nèi)內(nèi)部控制信信息系統(tǒng)同同相關(guān)的管管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)進(jìn)行集成成，形成整整體的管控控體系，從從而使內(nèi)部部控制完全全融入企業(yè)業(yè)的管理決決策和日常常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)之中。( 6 ）在在內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)組及及評(píng)價(jià)方案案方面。在在審計(jì)委員員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下下，由內(nèi)部部審計(jì)部牽牽頭，從各各子公司抽抽調(diào)50 位精通業(yè)業(yè)務(wù)、年富富力強(qiáng)、責(zé)責(zé)任心強(qiáng)的的人員成立立了內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)工工作組，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部部主任擔(dān)任任工作組組組長(zhǎng)。內(nèi)部審計(jì)部部分析了企

5、企業(yè)實(shí)際情情況后制定定了評(píng)價(jià)方方案：一是是剛成立不不到半年的的E 子公公司暫不列列入本次評(píng)評(píng)價(jià)范圍，因因?yàn)楦鞣N規(guī)規(guī)章制度制制定不久，存存在問(wèn)題的的可能性很很小，而且且執(zhí)行的時(shí)時(shí)間不長(zhǎng)，在在執(zhí)行中也也不會(huì)有多多少問(wèn)題；二是將評(píng)評(píng)價(jià)重點(diǎn)確確定為重點(diǎn)點(diǎn)工程和高高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域域，以提高高內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)效率率。評(píng)價(jià)方方案經(jīng)總經(jīng)經(jīng)理審定批批準(zhǔn)后，具具體由評(píng)價(jià)價(jià)工作組實(shí)實(shí)施。( 7 ）在在評(píng)價(jià)內(nèi)容容和評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告方面。評(píng)價(jià)工作作組進(jìn)駐評(píng)評(píng)價(jià)現(xiàn)場(chǎng)后后，從內(nèi)部部環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝溝通、內(nèi)部部監(jiān)督要素素入手，對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)與運(yùn)運(yùn)行進(jìn)行全全面評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作組組在對(duì)丙公公司（太湖湖公司控股股子公司）進(jìn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)

6、時(shí)發(fā)現(xiàn)，丙丙公司的部部分員工由由于施工不不慎，破壞壞了當(dāng)?shù)厍f莊稼，引起起村民不滿(mǎn)滿(mǎn)，導(dǎo)致糾糾紛，丙公公司已被村村民告上法法庭，目前前該訴訟尚尚在進(jìn)行中中。評(píng)價(jià)工工作組認(rèn)為為，丙公司司的這些糾糾紛完全是是管理不善善造成的，并并據(jù)此認(rèn)定定丙公司存存在非財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告重大大缺陷。內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)部門(mén)在在編制內(nèi)部部控制缺陷陷認(rèn)定匯總總表時(shí)，對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制缺陷及其其成因、影影響程度進(jìn)進(jìn)行綜合分分析和全面面復(fù)核后，認(rèn)認(rèn)為上述事事項(xiàng)屬于一一般缺陷，出出具了評(píng)價(jià)價(jià)期末內(nèi)部部控制有效效結(jié)論的評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告；該報(bào)告上上報(bào)經(jīng)理層層審核、董董事會(huì)審批批后報(bào)出。( 8 )在內(nèi)部控控制持續(xù)改改進(jìn)方面。出具了內(nèi)內(nèi)部控制有有效性的內(nèi)內(nèi)

7、部評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告后，由由于內(nèi)部控控制的固有有局限性，董董事會(huì)要求求內(nèi)部控制制部門(mén)采用用“頭腦風(fēng)暴暴”風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別別方法，組組織以?xún)?nèi)部部控制為主主題的座談?wù)剷?huì)，邀請(qǐng)請(qǐng)各部門(mén)、各子公司司經(jīng)驗(yàn)豐富富的管理層層成員和普普通員工，就就本部門(mén)、本崗位來(lái)來(lái)自企業(yè)內(nèi)內(nèi)部和外部部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)進(jìn)行討論，識(shí)識(shí)別潛在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的的可能性大大小、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)對(duì)目標(biāo)的影影響程度進(jìn)進(jìn)行排序，為為下一步確確定風(fēng)險(xiǎn)控控制的優(yōu)先先等級(jí)提供供依據(jù)。( 9 ) A 會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所在對(duì)太太湖公司實(shí)實(shí)施了企業(yè)業(yè)層面和業(yè)業(yè)務(wù)層面的的測(cè)試后，發(fā)發(fā)生了如下下事項(xiàng)：在審計(jì)報(bào)告告方面。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師完成審計(jì)計(jì)工作后，取取得了經(jīng)企企業(yè)簽署的的書(shū)面

8、聲明明，隨后編編制了內(nèi)部部控制缺陷陷匯總表。在審計(jì)中中共發(fā)現(xiàn)22 個(gè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部部控制重要要缺陷和33 個(gè)非財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制重重要缺陷，以以及數(shù)十個(gè)個(gè)一般缺陷陷。A 會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所認(rèn)為上上述缺陷及及其組合不不構(gòu)成重大大缺陷，出出具了太湖湖公司在報(bào)報(bào)告期末內(nèi)內(nèi)部控制整整體有效的的無(wú)保留意意見(jiàn)審計(jì)報(bào)報(bào)告。在提交審計(jì)計(jì)報(bào)告的同同時(shí)，A 會(huì)計(jì)師享享務(wù)所以書(shū)書(shū)面形式與與太湖公司司經(jīng)理層、董事會(huì)對(duì)對(duì)審計(jì)中發(fā)發(fā)現(xiàn)的重要要缺陷和一一般缺陷進(jìn)進(jìn)行了溝通通。( 10 ）在后續(xù)續(xù)審計(jì)方面面。鑒于AA 會(huì)計(jì)師師事務(wù)所在在審計(jì)中體體現(xiàn)出的良良好職業(yè)道道德和較高高的專(zhuān)業(yè)水水準(zhǔn)，經(jīng)太太湖公司股股東大會(huì)批批準(zhǔn)，決定定

9、聘請(qǐng)A 會(huì)計(jì)師事事務(wù)所進(jìn)行行下一年的的財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)和內(nèi)內(nèi)部控制審審計(jì)，并分分別簽訂了了業(yè)務(wù)約定定書(shū)?！疽蟆扛鶕?jù)財(cái)政部部等五部委委發(fā)布的 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范 及其配配套指引的的要求，逐逐項(xiàng)判斷上上述事項(xiàng)是是否存在不不當(dāng)之處；存在不當(dāng)當(dāng)之處的，分分別指出并并說(shuō)明理由由。案例分析題題二資料一：H 公司是是一家以鋼鋼鐵生產(chǎn)和和經(jīng)銷(xiāo)為核核心業(yè)務(wù)的的大型國(guó)有有企業(yè)。22010 年，H 公司為了了實(shí)現(xiàn)做大大做強(qiáng)的目目標(biāo)，分別別并購(gòu)了AA 和C 兩家公司司并實(shí)現(xiàn)了了全資控股股。A 公公司是一家家以金融業(yè)業(yè)為主的商商業(yè)銀行，成成立8 年年，已經(jīng)上上市，目前前在當(dāng)?shù)馗吒邥?huì)群群號(hào)號(hào)是二一八八五八六八八二三

10、具有較好的的客戶(hù)群體體與經(jīng)營(yíng)網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)；C 公司是一一家煤炭生生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)經(jīng)探測(cè)該公公司所擁有有的采礦區(qū)區(qū)具有很大大的開(kāi)采潛潛力，開(kāi)采采的煤礦不不僅能夠滿(mǎn)滿(mǎn)足H 公公司的需要要，還能夠夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)外外銷(xiāo)售。經(jīng)經(jīng)過(guò)以上資資本運(yùn)作，HH 公司繼繼續(xù)利用旗旗下A 公公司和C 公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張張。資料二：A 上市公公司于20012 年年4 月55 日取得得B 公司司（投資前前不存在任任何關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系）200 的股股份，成本本為2 億億元，當(dāng)日日B 公司司可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允允價(jià)值總額額為8 億億元。投資資后，A 公司對(duì)BB 公司生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決決策具有重重大影響。20122 年A 公司確認(rèn)認(rèn)對(duì)B 公公司投資收收益1

11、 6600 萬(wàn)萬(wàn)元，其它它綜合收益益400 萬(wàn)元。在在此期間BB 公司未未宣告現(xiàn)金金股利或利利潤(rùn)分配，不不考慮稅費(fèi)費(fèi)的影響。2013 年2 月月28 日日，A 公公司以6 億元的價(jià)價(jià)格進(jìn)一步步收購(gòu)了BB 公司440 股股份，購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)日B 公公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值為為14 億億元。資料三：C 公司為為實(shí)現(xiàn)上市市目的，選選擇W 上上市公司作作為借殼對(duì)對(duì)象，20012 年年6 月330 日實(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)WW 公司的的合并。合合并前W 上市公司司除貨幣資資金1 0000 萬(wàn)萬(wàn)元以外，僅僅剩待處理理的2 0000 萬(wàn)萬(wàn)元庫(kù)存商商品（公允允價(jià)值與賬賬面價(jià)值相相等）和未未收款項(xiàng)66 0000 萬(wàn)元（公公允價(jià)

12、值與與賬面價(jià)值值相等）；此外公司司還承擔(dān)44 0000 萬(wàn)元的的債務(wù)。合合并前，WW 公司股股本為4 000 萬(wàn)股，選選擇對(duì)C 公司定向向增發(fā)60000 萬(wàn)萬(wàn)股股票換換取c 公公司3 0000 萬(wàn)萬(wàn)股的全部部股份。已已知C 公公司股票評(píng)評(píng)估價(jià)為每每股40 元，W 公司股價(jià)價(jià)為每股220 元；合并后新新公司當(dāng)年年共實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)40000 萬(wàn)元元，合并前前c 公司司利潤(rùn)也為為4 0000 萬(wàn)元元。【 要求】 1 根據(jù)據(jù)資料一，請(qǐng)請(qǐng)判斷H 公司合并并A 公司司和c 公公司分別屬屬于哪類(lèi)合合并方式，并并給出理由由。2 根據(jù)據(jù)資料二，回回答以下問(wèn)問(wèn)題：( l ）判判斷A 公公司的合并并類(lèi)型并分分析A 公公

13、司在合并并日的會(huì)計(jì)計(jì)處理，計(jì)計(jì)算20113 年22 月288 日A 公司個(gè)別別報(bào)表下的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資金額額。( 2 ）計(jì)計(jì)算20113 年22 月288 日A 公司編制制合并報(bào)表表形成的商商譽(yù)。( 3 ）如如果20113 年22 月288 日B 公司可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值15億元元，則合并并報(bào)表中總總的損益影影響金額為為多少？3 根據(jù)據(jù)資料三，回回答如下問(wèn)問(wèn)題：( 1 ）請(qǐng)請(qǐng)確定本次次交易的購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方，并并給出理由由。( 2 ）本本次交易是是否形成商商譽(yù)，如果果不是請(qǐng)說(shuō)說(shuō)明理由；如果是請(qǐng)請(qǐng)計(jì)算本次次交易形成成的商譽(yù)。( 3 ）請(qǐng)請(qǐng)計(jì)算合并并年度每股股收益和合合并前上年年度比較報(bào)報(bào)表的每股股

14、收益。案例分析題題三在國(guó)內(nèi)航空空界，甲航航空公司幾幾乎就是低低價(jià)格的代代名詞，低低價(jià)格確實(shí)實(shí)為甲航空空公司贏得得了客戶(hù)，使使其安全渡渡過(guò)了發(fā)展展初期。公公司創(chuàng)始人人一直秉持持平民化和和低價(jià)化的的理念，并并身體力行行地加以實(shí)實(shí)施，取得得了較大成成功。但隨隨著公司的的發(fā)展，他他發(fā)現(xiàn)，單單純靠領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)者的長(zhǎng)官官意識(shí)和模模范作用，已已經(jīng)很難讓讓降低成本本得到充分分落實(shí)。因因此公司需需要從上至至下形成節(jié)節(jié)約成本的的意識(shí)，處處處談成本本、處處降降成本才能能夠形成合合力，充分分發(fā)揮各個(gè)個(gè)層面員工工吃苦耐勞勞、節(jié)約成成本的理念念和創(chuàng)新意意識(shí)。目前甲航空空公司的“吃苦風(fēng)格格”似乎已經(jīng)經(jīng)形成了一一種公司文文化。每次

15、次外出辦事事，從領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)到下面，都都會(huì)繃著一一根省錢(qián)的的弦。甲航航空公司之之所以能固固守“低成本、廉價(jià)航空空”，在于其其創(chuàng)始人找找到了其節(jié)節(jié)約成本的的方式。目前，甲航航空公司發(fā)發(fā)展較快，在在全國(guó)多條條內(nèi)陸航線線實(shí)現(xiàn)了開(kāi)開(kāi)通。但隨隨著企業(yè)規(guī)規(guī)模的擴(kuò)張張，勢(shì)必對(duì)對(duì)資金的要要求更高。企業(yè)必須須通過(guò)各種種方式保證證企業(yè)增長(zhǎng)長(zhǎng)過(guò)程中的的資金需要要量。【 要求】 結(jié)合上述短短文，回答答下述問(wèn)題題：1 甲航航空公司的的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略略是什么？公司采用用該戰(zhàn)略的的外部有利利條件是什什么，潛在在風(fēng)險(xiǎn)有哪哪些？2 甲航航空公司采采用該戰(zhàn)略略能夠獲取取哪些競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)？3 甲航航空公司經(jīng)經(jīng)歷了哪幾幾種戰(zhàn)略實(shí)實(shí)施模式，分分別具

16、有什什么特點(diǎn)。4 結(jié)合合甲航空公公司的發(fā)展展階段，分分析該公司司目前應(yīng)采采用的財(cái)務(wù)務(wù)戰(zhàn)略類(lèi)型型和融資戰(zhàn)戰(zhàn)略。案例分析題題四A 集團(tuán)創(chuàng)創(chuàng)立于20002 年年，以家居居制造和流流通業(yè)起家家，經(jīng)過(guò)110 余年年的發(fā)展，現(xiàn)現(xiàn)已成為擁?yè)碛?000多家下屬屬分支機(jī)構(gòu)構(gòu)、兩萬(wàn)多多名員工，跨跨地區(qū)多元元化經(jīng)營(yíng)的的大型民營(yíng)營(yíng)企業(yè)集團(tuán)團(tuán)。集團(tuán)業(yè)業(yè)務(wù)拓展主主要包括五五個(gè)板塊：家居流通領(lǐng)領(lǐng)域：A 集團(tuán)投資資控股了國(guó)國(guó)內(nèi)較大的的家居連鎖鎖機(jī)構(gòu)B 集團(tuán)和cc 集團(tuán)。形成了橫橫跨家具、建材和裝裝飾三大產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，集制制造和銷(xiāo)售售于一體。商貿(mào)建設(shè)領(lǐng)領(lǐng)域：A 集團(tuán)投資資控股的南南方A 集集團(tuán)，在110 多個(gè)個(gè)省市建立立了20 多個(gè)

17、商貿(mào)貿(mào)建設(shè)項(xiàng)目目，目前已已擁有全國(guó)國(guó)最大的商商貿(mào)批發(fā)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)和最先先進(jìn)的物流流中心平臺(tái)臺(tái)。房地產(chǎn)領(lǐng)域域：A集團(tuán)團(tuán)采取高起起點(diǎn)、高投投入的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)策略，發(fā)發(fā)展高尚住住宅產(chǎn)業(yè)。目前，已已經(jīng)先后開(kāi)開(kāi)發(fā)了出了了錦繡A花花園等明星星樓盤(pán)。金融領(lǐng)域：A集團(tuán)是是D銀行、E證券公公司的大股股東，建立立了F投資資貸款擔(dān)保保公司，并并成功控股股了某區(qū)域域商業(yè)銀行行。冶金重工領(lǐng)領(lǐng)域：20012年AA集團(tuán)通過(guò)過(guò)收購(gòu)上市市公司山東東某集團(tuán)，以以及并購(gòu)入入股煤礦、鐵礦，為為集團(tuán)在冶冶金重工領(lǐng)領(lǐng)域做大做做強(qiáng)奠定了了基礎(chǔ)。 A集團(tuán)在在創(chuàng)業(yè)中積積極探索與與集團(tuán)發(fā)展展策略相適適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理模式式。目前，根根據(jù)下屬企企業(yè)具體行行業(yè)不

18、同，采采用了不同同的管理模模式：( 1)戰(zhàn)略略控制模式式，適用于于房地產(chǎn)、金融和冶冶金重工制制造行業(yè)的的企業(yè)，即即A集團(tuán)后后續(xù)進(jìn)入的的業(yè)務(wù)領(lǐng)域域。在該模模式下，集集團(tuán)總部負(fù)負(fù)責(zé)戰(zhàn)略目目標(biāo)、重大大人事權(quán)、績(jī)效考核核和資金集集中調(diào)配管管理，下屬屬企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)具體業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)展和營(yíng)營(yíng)銷(xiāo)策略、人才培養(yǎng)養(yǎng)、公關(guān)和和財(cái)務(wù)管理理，以及對(duì)對(duì)分支機(jī)構(gòu)構(gòu)的管理。(2)經(jīng)經(jīng)營(yíng)控制模模式，適用用于家居流流通、商貿(mào)貿(mào)建設(shè)行業(yè)業(yè)的企業(yè)，即即A集團(tuán)起起家和目前前主營(yíng)的業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。集團(tuán)總部部負(fù)責(zé)企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)制定、人人力資源管管理、資產(chǎn)產(chǎn)與財(cái)務(wù)管管理、內(nèi)部部審計(jì)、采采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)銷(xiāo)策略、稅稅務(wù)法律和和績(jī)效考核核，下屬企企業(yè)負(fù)責(zé)具具體

19、業(yè)務(wù)運(yùn)運(yùn)營(yíng)，主抓抓生產(chǎn)和銷(xiāo)銷(xiāo)售，基本本雷同事業(yè)業(yè)部制。隨著規(guī)模的的迅速擴(kuò)張張，為保持持原有高效效的集中管管理與監(jiān)控控，A集團(tuán)團(tuán)將戰(zhàn)略目目標(biāo)的執(zhí)行行力和績(jī)效效考核作為為內(nèi)部管理理變革的重重心。而AA集團(tuán)突出出的動(dòng)作就就是在集團(tuán)團(tuán)本部和南南方A集團(tuán)團(tuán)推行集團(tuán)團(tuán)集中財(cái)務(wù)務(wù)管理和全全面預(yù)算管管理。2012年年12月，AA集團(tuán)與某某咨詢(xún)公司司簽訂全面面預(yù)算管理理咨詢(xún)項(xiàng)目目合同，計(jì)計(jì)劃建立全全面預(yù)算管管理體系。20133年4月，出出臺(tái)了G地地產(chǎn)項(xiàng)目公公司的預(yù)算算管理方案案，在手工工模式下試試運(yùn)行全面面預(yù)算管理理。在取得得明顯的管管理效益的的同時(shí)，也也暴露出以以下問(wèn)題，妨妨礙了在全全集團(tuán)的進(jìn)進(jìn)一步推廣廣：(

20、1)編制制預(yù)算準(zhǔn)確確性不夠：A集團(tuán)三三級(jí)的預(yù)算算體系，使使得集團(tuán)及及其二級(jí)集集團(tuán)在匯總總下屬預(yù)算算結(jié)果時(shí)工工作量很大大，依靠EEXCELL表設(shè)置公公式進(jìn)行匯匯總，往往往由于不能能限制報(bào)表表格式被修修改和保障障填入內(nèi)容容口徑統(tǒng)一一，造成工工作效率低低下和易出出錯(cuò)。(2)預(yù)算算實(shí)時(shí)控制制成本高：手工模式式下的預(yù)算算控制，靠靠人為隨時(shí)時(shí)記錄和更更新預(yù)執(zhí)行行結(jié)果，不不但預(yù)算管管理部門(mén)的的工作量劇劇增，而且且往往由于于更新結(jié)果果的不及時(shí)時(shí)，而導(dǎo)致致某些預(yù)算算控制變成成了事后分分析。(3)頻繁繁變更降低低預(yù)算監(jiān)管管效果：因因?yàn)榫幹撇徊粶?zhǔn)確，導(dǎo)導(dǎo)致集團(tuán)每每月都進(jìn)行行預(yù)算調(diào)整整，同時(shí)由由于缺乏有有效的流程程監(jiān)

21、管，預(yù)預(yù)算調(diào)整的的隨意性較較大。(4)缺乏乏預(yù)警措施施：不能對(duì)對(duì)重要事項(xiàng)項(xiàng)的執(zhí)行偏偏差進(jìn)行預(yù)預(yù)先掌握，喪喪失了業(yè)務(wù)務(wù)調(diào)整的最最佳時(shí)機(jī)。【要求】針對(duì)A集團(tuán)團(tuán)狀況，你你認(rèn)為應(yīng)怎怎樣實(shí)行預(yù)預(yù)算管理？案例分析題題五甲單位是一一家中央級(jí)級(jí)科研事業(yè)業(yè)單位，為為認(rèn)真貫徹徹落實(shí)財(cái)政政部發(fā)布的的行政事事業(yè)單位內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范(試行行)的要要求，于22013年年6月召開(kāi)開(kāi)內(nèi)部控制制體系建設(shè)設(shè)專(zhuān)題會(huì)議議，部署實(shí)實(shí)施單位內(nèi)內(nèi)部控制體體系建設(shè)。在專(zhuān)題會(huì)會(huì)議上，單單位管理層層成員發(fā)言言要點(diǎn)如下下：院長(zhǎng)：內(nèi)部部控制對(duì)于于提升單位位內(nèi)部管理理水平和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)防范能能力意義重重大。在座座各位務(wù)必必高度重視視，應(yīng)運(yùn)用用企業(yè)化管管理的

22、理念念，將實(shí)現(xiàn)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益最大大化作為內(nèi)內(nèi)部控制體體系建設(shè)的的唯一目標(biāo)標(biāo)，全力做做好相關(guān)工工作。副院長(zhǎng)：為為確保內(nèi)部部控制體系系建設(shè)工作作順利開(kāi)展展，有必要要成立內(nèi)部部控制領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)小組，建建議由院長(zhǎng)長(zhǎng)任組長(zhǎng)，本本人擔(dān)任副副組長(zhǎng)，管管理層其他他成員任組組員，授權(quán)權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)負(fù)責(zé)內(nèi)部控控制體系建建立與實(shí)施施的全部工工作。財(cái)務(wù)部主任任：在全面面控制的基基礎(chǔ)上，我我們單位內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)當(dāng)關(guān)注單單位經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)和非經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的重大風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，并采取取更為嚴(yán)格格的控制措措施，確保保不存在重重大缺陷。業(yè)務(wù)部主任任：雖然行政事業(yè)業(yè)單位內(nèi)部部控制規(guī)范范(試行)對(duì)單位位投資行為為作了嚴(yán)格格規(guī)定，但但考慮到繁繁雜的投資

23、資控制程序序可能降低低決策效率率、喪失投投資機(jī)會(huì)，因因此建議簡(jiǎn)簡(jiǎn)化投資決決策審批程程序，重大大投資項(xiàng)目目經(jīng)業(yè)務(wù)部部論證并直直接報(bào)院長(zhǎng)長(zhǎng)審批后即即可實(shí)施。審計(jì)部主任任：內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)是是實(shí)施內(nèi)部部控制的重重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定定科學(xué)的內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)方案，對(duì)對(duì)單位面臨臨的所有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和所有有業(yè)務(wù)單位位、經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)進(jìn)行全全面測(cè)試和和評(píng)價(jià)。內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制執(zhí)執(zhí)行的有效效性發(fā)表意意見(jiàn)。法律事物部部主任：我我們單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)對(duì)合同訂立立的管理，對(duì)對(duì)于所有的的業(yè)務(wù)合同同，都應(yīng)當(dāng)當(dāng)組織法律律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工工作人員參參與談判, 并聘請(qǐng)請(qǐng)外部專(zhuān)家家參與相關(guān)關(guān)工作，防防范合同簽簽訂過(guò)程中中的風(fēng)險(xiǎn)。【要

24、求】根據(jù)財(cái)政部部發(fā)布的行政事業(yè)業(yè)單位內(nèi)部部控制規(guī)范范(試行),逐項(xiàng)項(xiàng)分析判斷斷上述成員員的發(fā)言存存在哪些不不當(dāng)之處，并并簡(jiǎn)要說(shuō)明明理由。案例分析題題六假定某產(chǎn)品品的生產(chǎn)過(guò)過(guò)程由機(jī)器器運(yùn)行、人人工組裝、質(zhì)量檢驗(yàn)驗(yàn)、不合格格品返工44項(xiàng)作業(yè)組組成。經(jīng)分分析，機(jī)器器運(yùn)行、人人工組裝是是增值作業(yè)業(yè)，質(zhì)量檢檢驗(yàn)、不合合格品返工工為非增值值作業(yè)。機(jī)機(jī)器運(yùn)行作作業(yè)每月增增值作業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)(扣除除正常的機(jī)機(jī)器維修和和保養(yǎng)時(shí)間間、操作人人員的交接接班時(shí)間和和必要的休休息時(shí)間, 但不扣扣除停工待待料、技術(shù)術(shù)故障、電電力供應(yīng)中中斷等非正正常停工時(shí)時(shí)間)為55 3000小時(shí)；標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)單位固固定成本為為250元元/小時(shí)，標(biāo)標(biāo)

25、準(zhǔn)單位變變動(dòng)成本為為150元元/小時(shí)；實(shí)際產(chǎn)出出為4 4400小時(shí)時(shí)。人工組組裝作業(yè)每每月增值作作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)為4 000小小時(shí)；標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單位固定定成本為3340元/小時(shí)；標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)單位變變動(dòng)成本1135元/小時(shí)；22012年年實(shí)際產(chǎn)出出32000小時(shí)。質(zhì)質(zhì)量檢驗(yàn)和和不合格品品返工為非非增值作業(yè)業(yè)，實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)出分別為為500小小時(shí)和4000小時(shí)；固定成本本預(yù)算總額額分別為220 0000元和222 0000元；單單位產(chǎn)出預(yù)預(yù)算變動(dòng)成成本分別為為100元元和1755元?！疽蟆看_定該產(chǎn)品品的增值和和非增值成成本。案例分析題題七甲公司為國(guó)國(guó)有大型鋼鋼鐵企業(yè)，近近年來(lái)，園園內(nèi)鋼鐵行行業(yè)產(chǎn)能過(guò)過(guò)剩，國(guó)際際鐵礦

26、石價(jià)價(jià)格居高不不下，產(chǎn)品品市場(chǎng)價(jià)格格不斷下跌跌，企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益持持續(xù)下滑。為了做好好20133年上半年年的信息披披露及其他他財(cái)務(wù)工作作，公司分分管財(cái)務(wù)工工作的副總總經(jīng)理主持持召開(kāi)財(cái)務(wù)務(wù)工作會(huì)議議，聽(tīng)取財(cái)財(cái)務(wù)總監(jiān)和和財(cái)務(wù)經(jīng)理理工作匯報(bào)報(bào)，并部署署下半年的的財(cái)務(wù)工作作，會(huì)議內(nèi)內(nèi)容如下( 1 ）甲甲公司于22013 年1 月月2 日與與某金融資資產(chǎn)管理公公司簽訂協(xié)協(xié)議，將其其劃分為次次級(jí)類(lèi)、可可疑類(lèi)和損損失類(lèi)的貸貸款共1000 筆打打包出售給給該金融資資產(chǎn)管理公公司，該批批貸款總金金額為8 000 萬(wàn)元，原原已計(jì)提貸貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備5 0000 萬(wàn)萬(wàn)元，雙方方協(xié)議轉(zhuǎn)讓讓價(jià)為4 000 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓后甲

27、公公司不再保保留任何權(quán)權(quán)利和義務(wù)務(wù)。20113 年22 月200 日，甲甲公司收到到款項(xiàng)。甲甲公司財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為為不應(yīng)終止止確認(rèn)該金金融資產(chǎn)，只只需要在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表附附注中作披披露。( 2 ）甲甲公司于22012 年9 月月1 日銷(xiāo)銷(xiāo)售產(chǎn)品一一批給戊公公司，價(jià)款款為6000 萬(wàn)元，增增值稅稅額額為1022 萬(wàn)元，雙雙方約定戊戊公司于22013 年6 月月30 日日付款。甲甲公司于22013 年4 月月1 日將將應(yīng)收戊公公司的賬款款出售給中中國(guó)工商銀銀行，出售售價(jià)款為6680 萬(wàn)萬(wàn)元。甲公公司與中國(guó)國(guó)工商銀行行簽訂的協(xié)協(xié)議中規(guī)定定，在應(yīng)收收戊公司賬賬款到期，戊戊公司不能能按期償還還時(shí)，銀行行不能向

28、甲甲公司追償償。甲公司司已收到款款項(xiàng)并存入入銀行。甲甲公司財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為為應(yīng)終止確確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收賬款，并并將收到的的價(jià)款6880 萬(wàn)元元與其賬面面價(jià)值7002 萬(wàn)元元之間的差差額22 萬(wàn)元計(jì)入入當(dāng)期損益益。( 3 ) 20113 年66 月1 日，甲公公司將持有有的乙公司司發(fā)行的110 年期期公司債券券出售給丁丁公司，經(jīng)經(jīng)協(xié)商，出出售價(jià)格為為330 萬(wàn)元。同同時(shí)簽訂了了一項(xiàng)看漲漲期權(quán)合約約，甲公司司有權(quán)在22013 年12 月31 日（到期期日）以3340 萬(wàn)萬(wàn)元的價(jià)格格回購(gòu)該債債券。甲公公司判斷，該該期權(quán)是重重大的價(jià)內(nèi)內(nèi)期權(quán)（即即到期極可可能行權(quán)）。對(duì)于此項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲甲公司財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為為債

29、券所有有權(quán)上的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬尚未轉(zhuǎn)移移給丁公司司，甲公司司不應(yīng)當(dāng)終終止確認(rèn)該該債券。( 4 ）甲甲公司的股股權(quán)激勵(lì)制制度已經(jīng)獲獲得股東大大會(huì)的批準(zhǔn)準(zhǔn)，需要明明確相關(guān)的的會(huì)計(jì)政策策。甲公司司財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)認(rèn)為，對(duì)對(duì)于權(quán)益結(jié)結(jié)算的股份份支付，在在等待期內(nèi)內(nèi)的每個(gè)資資產(chǎn)負(fù)債表表日，應(yīng)以以可行權(quán)權(quán)權(quán)益工具數(shù)數(shù)量的最佳佳估計(jì)為基基礎(chǔ)，按照照權(quán)益工具具在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日的的公允價(jià)值值，將當(dāng)期期取得的服服務(wù)計(jì)入相相關(guān)資產(chǎn)成成本或當(dāng)期期費(fèi)用，同同時(shí)計(jì)入負(fù)負(fù)債。( 5 ）為為充分利用用期貨市場(chǎng)場(chǎng)管理產(chǎn)品品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，甲公司司董事會(huì)已已決定開(kāi)展展套期保值值業(yè)務(wù)，副副總經(jīng)理在在會(huì)議上強(qiáng)強(qiáng)調(diào)開(kāi)展套套期保值業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)以效效益最

30、大化化為目標(biāo)，為為應(yīng)對(duì)當(dāng)前前產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格不斷斷下跌的不不利形勢(shì)，要要求有關(guān)部部門(mén)準(zhǔn)確研研判宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科科學(xué)把握期期貨市場(chǎng)行行情，利用用期貨市場(chǎng)場(chǎng)開(kāi)展套期期保值業(yè)務(wù)務(wù)，務(wù)求經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益最最大化?！?要求】 1 逐項(xiàng)項(xiàng)判斷資料料（l ）至至（3 ）項(xiàng)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處處理是否正正確，并說(shuō)說(shuō)出理由；如不正確確請(qǐng)說(shuō)明正正確的會(huì)計(jì)計(jì)處理。2 ，逐項(xiàng)項(xiàng)判斷資料料（4 ）至至（5 ）項(xiàng)項(xiàng)的處理是是否存在不不當(dāng)之處，存存在不當(dāng)之之處的，請(qǐng)請(qǐng)指出并說(shuō)說(shuō)明理由。案例分析題題八東方公司為為上市公司司。20112 年112 月331 日，公公司的資產(chǎn)產(chǎn)總額為55 億元，負(fù)負(fù)債總額為為2 億元元，年利率率8 % ，所有者

31、者權(quán)益為33 億元，其其中，股本本為1 億億元（每股股面值1 元）。22012 年度公司司的息稅前前利潤(rùn)為44 0000 萬(wàn)元。公司實(shí)行行當(dāng)年凈利利潤(rùn)全部分分配的股利利政策。東方公司準(zhǔn)準(zhǔn)備建設(shè)一一條生產(chǎn)線線，通過(guò)調(diào)調(diào)查研究提提出以下方方案：( l ）設(shè)設(shè)備投資：設(shè)備購(gòu)價(jià)價(jià)20 億億元，預(yù)計(jì)計(jì)可使用55 年，報(bào)報(bào)廢時(shí)無(wú)殘殘值收入；按稅法要要求該設(shè)備備折舊年限限為4 年年，使用直直線法折舊舊，殘值率率為10 % ；計(jì)計(jì)劃在20013 年年7 月11 日購(gòu)進(jìn)進(jìn)并立即投投入使用。( 2 ）車(chē)車(chē)間裝修：裝修費(fèi)用用預(yù)計(jì)4 億元，在在20133 年7 月1 日日裝修完工工時(shí)支付。預(yù)計(jì)在22 . 55 年后還

32、還要進(jìn)行一一次同樣的的裝修( 3 ）收收入與成本本預(yù)計(jì)：預(yù)預(yù)計(jì)20113 年77 月1 日開(kāi)業(yè)，前前6 個(gè)月月每月收入入3 億元元（已扣除除營(yíng)業(yè)稅，下下同），以以后每月收收入4 億億元；耗用用原材料等等成本為收收入的600 % ；人工費(fèi)、水電費(fèi)和和房租等費(fèi)費(fèi)用每月共共計(jì)0 . 8 億億元（不含含設(shè)備折舊舊、裝修費(fèi)費(fèi)攤銷(xiāo)）。( 4 ）營(yíng)營(yíng)運(yùn)資金：開(kāi)業(yè)時(shí)墊墊支2 億億元；( 5 ）所所得稅稅率率為30 % ; ( 6 ）業(yè)業(yè)主要求的的投資報(bào)酬酬率最低為為10 。( 7 ）公公司管理層層要求財(cái)務(wù)務(wù)部提出對(duì)對(duì)該項(xiàng)目資資金缺口的的融資方案案。財(cái)務(wù)部部以公司22012 年相關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)測(cè)測(cè)算，提

33、出出了以下三三個(gè)融資方方案：方案一：發(fā)發(fā)行公司債債券發(fā)行公司債債券80000 萬(wàn)元元，期限為為5 年，年年利率為66 % ，每每年年末支支付利息，到到期一次還還本。項(xiàng)目目投產(chǎn)后至至還款前，公公司每年息息稅前利潤(rùn)潤(rùn)將達(dá)到44 6000 萬(wàn)元。方案二：發(fā)發(fā)行可轉(zhuǎn)換換公司債券券按照面值發(fā)發(fā)行3 年年期可轉(zhuǎn)換換公司債券券8 0000 萬(wàn)元元，每張面面值1000 元，共共計(jì)80 萬(wàn)張，票票面利率為為6 % ，每年年年末支付利利息。項(xiàng)目目投產(chǎn)后至至轉(zhuǎn)股前，公公司每年息息稅前利潤(rùn)潤(rùn)將達(dá)到66000 萬(wàn)元?？赊D(zhuǎn)換公司司債券轉(zhuǎn)股股價(jià)為200 元。預(yù)預(yù)計(jì)公司可可轉(zhuǎn)換債券券在20114 年11 月將會(huì)會(huì)全部轉(zhuǎn)換換為

34、股權(quán)。方案三：發(fā)發(fā)行公司股股票增發(fā)股票8800 萬(wàn)萬(wàn)股，每股股發(fā)行價(jià)為為10 元元。項(xiàng)目投投產(chǎn)后，公公司每年息息稅前利潤(rùn)潤(rùn)將達(dá)到77000 萬(wàn)元。為便于分析析，假設(shè)不不考慮公司司債券、可可轉(zhuǎn)換公司司債券及股股票發(fā)行費(fèi)費(fèi)用?！?要求】 1 用凈凈現(xiàn)值法評(píng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)目目經(jīng)濟(jì)上是是否可行。2 分別別分析項(xiàng)目目投產(chǎn)后22 年間（22013 年至20014 年年）三個(gè)融融資方案對(duì)對(duì)公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債率和和每股收益益（保留二二位小數(shù)）的的影響。將將計(jì)算結(jié)果果直接填入入表1 中中相應(yīng)欄目目。3 分析析上述籌資資方案的優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)，從從公司股東東獲得良好好回報(bào)的角角度，判斷斷選擇哪一一個(gè)融資方方案最佳，并并簡(jiǎn)要說(shuō)明明理

35、由。4 如從從公司規(guī)避避風(fēng)險(xiǎn)的角角度判斷選選擇哪一個(gè)個(gè)融資方案案最佳，并并簡(jiǎn)要說(shuō)明明理由。案例分析題題九某市環(huán)保局局為市政府府組成部門(mén)門(mén)，屬于行行政單位，下下轄9 個(gè)個(gè)直屬事業(yè)業(yè)單位。根根據(jù)市財(cái)政政局要求，市市級(jí)行政事事業(yè)單位應(yīng)應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行行中央級(jí)行行政事業(yè)單單位部門(mén)預(yù)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)管理以及及相關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制制規(guī)范。1 . 22013 年3 月月，為了貫貫徹執(zhí)行落落實(shí)財(cái)政部部于20112 年發(fā)發(fā)布、將于于20144 年實(shí)施施的 行行政事業(yè)單單位內(nèi)部控控制規(guī)范（試試行） ，市環(huán)保保局召開(kāi)了了各部門(mén)負(fù)負(fù)責(zé)人參加加的辦公會(huì)會(huì)議，下面面是有關(guān)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)的發(fā)言言：局長(zhǎng)：我說(shuō)說(shuō)兩點(diǎn)：一一是財(cái)政部

36、部發(fā)布的行政事業(yè)業(yè)單位內(nèi)部部控制規(guī)范范(試行), 對(duì)對(duì)我們局搞搞好下一步步工作有重重大意義，應(yīng)應(yīng)該確定為為今年的中中心工作，通通過(guò)狠抓內(nèi)內(nèi)部控制，保保證我局工工作合法合合規(guī)。二是是擬成立內(nèi)內(nèi)部控制領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)小組，由由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)長(zhǎng)，全面負(fù)負(fù)責(zé)我局內(nèi)內(nèi)部控制的的建設(shè)與評(píng)評(píng)價(jià)，把內(nèi)內(nèi)部控制工工作落到實(shí)實(shí)處。財(cái)務(wù)處長(zhǎng)：只要局長(zhǎng)長(zhǎng)重視，我我局的內(nèi)部部控制就一一定能做好好。我提兩兩點(diǎn)建議：一是在貫貫徹落實(shí)內(nèi)內(nèi)部控制中中，一定要要堅(jiān)持全面面性、重要要性、制衡衡性、適應(yīng)應(yīng)性和成本本效益五個(gè)個(gè)原則，才才能取得好好的效果。二是為了了確保財(cái)務(wù)務(wù)各項(xiàng)支出出不出紕漏漏，單位的的一切開(kāi)支支實(shí)行局長(zhǎng)長(zhǎng)一支筆審審批，嚴(yán)把

37、把資金支出出關(guān)。人事處長(zhǎng)：我將全力力支持財(cái)務(wù)務(wù)處長(zhǎng)做好好人事部門(mén)門(mén)的內(nèi)部控控制工作。我有三點(diǎn)點(diǎn)想法：一一是把好人人員入口關(guān)關(guān)，將職業(yè)業(yè)道德修養(yǎng)養(yǎng)高、專(zhuān)業(yè)業(yè)能力強(qiáng)作作為選拔員員工的重要要標(biāo)準(zhǔn)。二二是關(guān)鍵崗崗位員工要要定期輪崗崗。三是加加強(qiáng)文化建建設(shè)，積極極營(yíng)造遵紀(jì)紀(jì)守法、愛(ài)愛(ài)崗敬業(yè)的的文化氛圍圍。2.財(cái)政部部于20112年發(fā)布布了修訂后后的事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)制度, 并于22013年年1月1日日起施行。為了檢查查其落實(shí)情情況，20013年66月環(huán)保局局內(nèi)部審計(jì)計(jì)室對(duì)下屬屬甲事業(yè)單單位會(huì)計(jì)處處理進(jìn)行了了檢查，發(fā)發(fā)現(xiàn)如下情情況：( 1)甲甲單位經(jīng)批批準(zhǔn)于20013年33月1日支支付銀行存存款1000 0

38、000元購(gòu)入33年期國(guó)債債，另外支支付交易費(fèi)費(fèi)用6000元。該債債券面值1100 0000元，票票面年利率率4%, 到期一次次還本付息息。甲單位在會(huì)會(huì)計(jì)處理時(shí)時(shí)，增加長(zhǎng)長(zhǎng)期投資1100 0000元，增增加事業(yè)支支出6000元，減少少銀行存款款100 600元元。(2)20013年44月1日，甲甲單位購(gòu)入入不需要安安裝的空氣氣質(zhì)量檢測(cè)測(cè)設(shè)備，采采用財(cái)政直直接支付方方式支付價(jià)價(jià)款2200 0000元以及支支付運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)8 0000元。甲甲單位在會(huì)會(huì)計(jì)處理時(shí)時(shí)，增加固固定資產(chǎn)2228 0000元，增增加財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入2228 0000元。根據(jù)相關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)制度規(guī)規(guī)定，該設(shè)設(shè)備預(yù)計(jì)使使用年限55年，采用用年

39、限平均均法計(jì)提折折舊，不考考慮凈殘值值。經(jīng)計(jì)算算，從20013年55月起，每每月計(jì)提折折舊3 8800元。甲單位會(huì)會(huì)計(jì)處理時(shí)時(shí)，增加事事業(yè)支出33 8000元，增加加累計(jì)折舊舊38000元。(3)20013年55月1日，甲甲單位從中中央財(cái)政部部門(mén)取得專(zhuān)專(zhuān)項(xiàng)資金5500萬(wàn)元元，專(zhuān)門(mén)用用于治理霧霧霾空氣污污染，甲單單位在進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理理時(shí)，增加加銀行存款款5OO萬(wàn)萬(wàn)元，增加加財(cái)政補(bǔ)助助收入5000萬(wàn)元。3.20113年7月月，環(huán)保局局派出巡視視組，對(duì)環(huán)環(huán)保局本級(jí)級(jí)及下屬事事業(yè)單位的的收支分類(lèi)類(lèi)、國(guó)有資資產(chǎn)處置、政府采購(gòu)購(gòu)、國(guó)庫(kù)集集中支付和和預(yù)算執(zhí)行行情況進(jìn)行行了檢查，發(fā)發(fā)現(xiàn)如下情情況：(1)環(huán)保保

40、局本級(jí)在在編制20014年度度“一上”預(yù)算草案案中，將支支付的住房房公積金按按照支出功功能分類(lèi)科科目列入“節(jié)能環(huán)保?！鳖?lèi)，按照照支出經(jīng)濟(jì)濟(jì)分類(lèi)列入入“工資福利利支出”類(lèi)。(2)20013年33月，環(huán)保保局本級(jí)用用財(cái)政補(bǔ)助助資金購(gòu)置置空氣質(zhì)量量監(jiān)測(cè)專(zhuān)用用設(shè)備(不不屬于集中中采購(gòu)目錄錄范圍)。在公開(kāi)招招標(biāo)中，環(huán)環(huán)保局發(fā)現(xiàn)現(xiàn)國(guó)內(nèi)A公公司生產(chǎn)的的同類(lèi)專(zhuān)用用設(shè)備已列列入政府府采購(gòu)自主主創(chuàng)新產(chǎn)品品目錄, 但報(bào)價(jià)價(jià)超出了采采購(gòu)預(yù)算110萬(wàn)元。環(huán)保局在在采購(gòu)中，優(yōu)優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)了了A公司的的產(chǎn)品，同同時(shí)按規(guī)定定程序申請(qǐng)請(qǐng)調(diào)整了預(yù)預(yù)算。(3)20013年44月，環(huán)保保局下屬甲甲事業(yè)單位位資產(chǎn)管理理部門(mén)提出出報(bào)廢一輛輛

41、汽車(chē)的申申請(qǐng)，甲單單位管理層層經(jīng)研究決決定予以報(bào)報(bào)廢，取得得殘值收入入3萬(wàn)元，甲甲單位將其其計(jì)入了其其他收入。(4)20013年66月，甲單單位“放射性廢廢物管理”研究項(xiàng)目目通過(guò)了專(zhuān)專(zhuān)家鑒定，完完成結(jié)項(xiàng)，剩剩余財(cái)政資資金50萬(wàn)萬(wàn)元。甲單單位鑒于環(huán)環(huán)境監(jiān)測(cè)任任務(wù)越來(lái)越越重，人員員經(jīng)費(fèi)緊張張，經(jīng)單位位管理層研研究決定，將將項(xiàng)目結(jié)余余資金5OO萬(wàn)元用于于補(bǔ)助人員員經(jīng)費(fèi)。(5)環(huán)保保局下屬乙乙事業(yè)單位位辦事員李李某，用公公務(wù)卡購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)業(yè)務(wù)零星星用品8 000元元，因工作作繁忙超過(guò)過(guò)了發(fā)卡行行規(guī)定的免免息期被銀銀行收取罰罰息、滯納納金共5OO元。乙單單位在辦理理該事項(xiàng)報(bào)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，增增加事業(yè)支支出8 0050

42、元，減減少銀行存存款8 0050元。【要求】根據(jù)行政事事業(yè)單位內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范、事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)制度、部部門(mén)預(yù)算管管理、行政政事業(yè)單位位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)管理、政政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中中支付等國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)規(guī)定，進(jìn)行行如下分析析、判斷：1.逐項(xiàng)判判斷市環(huán)保保局工作會(huì)會(huì)議上，局局長(zhǎng)、財(cái)務(wù)務(wù)處長(zhǎng)、人人事處長(zhǎng)的的發(fā)言是否否妥當(dāng)，如如不妥當(dāng)，請(qǐng)請(qǐng)指出并說(shuō)說(shuō)明理由。2.逐項(xiàng)判判斷內(nèi)部審審計(jì)室在檢檢查中所發(fā)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的的會(huì)計(jì)處理理是否正確確；如不正正確，請(qǐng)指指出正確的的做法。3.逐項(xiàng)判判斷巡視組組檢查所發(fā)發(fā)現(xiàn)的情況況中各單位位的做法是是否正確；如不正確確，請(qǐng)指出出并說(shuō)明理理由。(作者單位位：北京化化工大學(xué) 江蘇

43、經(jīng)貿(mào)貿(mào)學(xué)院 上上海國(guó)家會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)院 山東理工工大學(xué)河南南大學(xué))2013年年 高級(jí)級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)自測(cè)試試題參考答答案鄭慶華 劉劉正兵 劉劉鳳委 趙趙耀 劉立立強(qiáng)案例分析題題一【 分析提提示】 1 事項(xiàng)項(xiàng)（l ）的的不當(dāng)之處處為：審計(jì)計(jì)委員會(huì)主主任暫由總總經(jīng)理張某某兼任。理理由：審計(jì)計(jì)委員會(huì)負(fù)負(fù)責(zé)人及其其成員必須須具備相應(yīng)應(yīng)的獨(dú)立性性、良好的的職業(yè)操守守和專(zhuān)業(yè)勝勝任能力，審審計(jì)委員會(huì)會(huì)主任應(yīng)該該由獨(dú)立董董事?lián)巍? 事項(xiàng)項(xiàng)（2 ）的的不當(dāng)之處處為：董事事會(huì)審議并并通過(guò)了戰(zhàn)戰(zhàn)略委員會(huì)會(huì)提交的方方案,迅速速投入巨額額資金，實(shí)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型。理由由：企業(yè)的的發(fā)展戰(zhàn)略略方案經(jīng)董董事會(huì)審議議通過(guò)后，應(yīng)應(yīng)報(bào)經(jīng)股東

44、東大會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)實(shí)施。3 事項(xiàng)項(xiàng)（3 ）不不存在不當(dāng)當(dāng)之處。4 事項(xiàng)項(xiàng)（4 ）的的不當(dāng)之處處為：乙公公司采購(gòu)沙沙石時(shí)，沒(méi)沒(méi)有簽訂書(shū)書(shū)面合同，采采用現(xiàn)金結(jié)結(jié)算金額達(dá)達(dá)800 萬(wàn)元。理理由：乙公公司應(yīng)該與與具有主體體資格的供供應(yīng)商按照照規(guī)定的權(quán)權(quán)限和程序序簽訂書(shū)面面合同，明明確供應(yīng)數(shù)數(shù)量、質(zhì)量量、進(jìn)度，嚴(yán)嚴(yán)把原材料料質(zhì)量關(guān)；財(cái)務(wù)部門(mén)門(mén)根據(jù)合同同條款審核核后辦理結(jié)結(jié)算，不能能由施工人人員在現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)即時(shí)清結(jié)結(jié)。5 事項(xiàng)項(xiàng)（5 ）不不存在不當(dāng)當(dāng)之處。6 事項(xiàng)項(xiàng)（6）的不當(dāng)之之處有： 剛成立立不到半年年的E 子子公司暫不不列入本次次評(píng)價(jià)范圍圍。理由：根據(jù)全面面性原則，內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)應(yīng)該涵涵蓋企業(yè)及及其所屬單單

45、位的各種種業(yè)務(wù)和事事項(xiàng)。 評(píng)價(jià)方方案經(jīng)總經(jīng)經(jīng)理審定批批準(zhǔn)后實(shí)施施。理由：內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)部門(mén)門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)企業(yè)實(shí)際際情況和管管理要求,分析企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理過(guò)程中的的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)領(lǐng)域和重要要業(yè)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)，制定科科學(xué)合理的的評(píng)價(jià)工作作方案，經(jīng)經(jīng)董事會(huì)批批準(zhǔn)后實(shí)施施。7 事項(xiàng)項(xiàng)（7 ）的的不當(dāng)之處處有： 在評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)容上，從從內(nèi)部環(huán)境境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估、信息息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督督要素入手手，對(duì)內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)進(jìn)行全面評(píng)評(píng)價(jià)。理由由：內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)應(yīng)應(yīng)包括內(nèi)部部環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)動(dòng)、信息與與溝通、內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督五五要素?？乜刂苹顒?dòng)本本身也是評(píng)評(píng)價(jià)的內(nèi)容容。 丙公司司因與村民民發(fā)生糾紛紛被起訴，評(píng)評(píng)價(jià)工作組組

46、據(jù)此認(rèn)定定丙公司存存在非財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告重大大缺陷。理理由：常見(jiàn)見(jiàn)的重大缺缺陷有：管管理者舞弊弊；企業(yè)在在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)、資產(chǎn)管管理、資本本運(yùn)營(yíng)、信信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量量、安全生生產(chǎn)、環(huán)境境保護(hù)等方方面發(fā)生重重大違法違違規(guī)事件或或責(zé)任事故故，或者遭遭受重大行行政監(jiān)管處處罰等。從從上述事項(xiàng)項(xiàng)性質(zhì)看，認(rèn)認(rèn)定為重大大缺陷不當(dāng)當(dāng)。8 事項(xiàng)項(xiàng)（8 ）不不存在不當(dāng)當(dāng)之處。9 事項(xiàng)項(xiàng)（9 ）的的不當(dāng)之處處有： A 會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所認(rèn)為太太湖公司不不存在重大大缺陷，出出具了報(bào)告告期末內(nèi)部部控制整體體有效的審審計(jì)報(bào)告。理由：企企業(yè)董事會(huì)會(huì)對(duì)內(nèi)部控控制整體有有效性發(fā)表表意見(jiàn)。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師僅對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部部控制的有有效性發(fā)

47、表表意見(jiàn)；對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制審計(jì)過(guò)程程中注意到到的非財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部部控制的重重大缺陷，應(yīng)應(yīng)在內(nèi)部控控制審計(jì)報(bào)報(bào)告中增加加“非財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部控控制重大缺缺陷描述段段”予以披露露。 在提交交審計(jì)報(bào)告告的同時(shí)，以以書(shū)面形式式與太湖公公司經(jīng)理層層、董事會(huì)會(huì)對(duì)審計(jì)中中發(fā)現(xiàn)的重重要缺陷和和一般缺陷陷進(jìn)行了溝溝通。理由由：注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)該該在出具審審計(jì)報(bào)告前前與企業(yè)溝溝通審計(jì)過(guò)過(guò)程中識(shí)別別的所有控控制缺陷，重重大缺陷和和重要缺陷陷須以書(shū)面面形式與董董事會(huì)和經(jīng)經(jīng)理層溝通通。10 事事項(xiàng)（100 ）不存存在不當(dāng)之之處。案例分析題題二【 分析提提示】 1 . ( l ) H 公公司合并AA 公司屬屬于混合并并購(gòu)，因?yàn)?/p>

48、為H 公司司此前從事事鋼鐵生產(chǎn)產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)業(yè)務(wù)，而AA 公司從從事金融業(yè)業(yè)務(wù)，兩者者之間并不不存在任何何相關(guān)性，因因此為混合合并購(gòu)。( 2 ) H 公公司合并CC 公司屬屬于縱向并并購(gòu)，因?yàn)闉镃 公司司從事煤炭炭生產(chǎn)，屬屬于鋼鐵行行業(yè)的上游游產(chǎn)業(yè)，可可為鋼鐵生生產(chǎn)提供基基礎(chǔ)的原材材料，因此此為縱向并并購(gòu)。2 . ( l ) A 公公司與B 公司之前前不具有任任何關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系，因此此當(dāng)A 公公司取得BB 公司控控制權(quán)后即即實(shí)現(xiàn)了非非同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并；由由于A 公公司是兩次次交易才實(shí)實(shí)現(xiàn)了合并并，因此屬屬于多次交交易實(shí)現(xiàn)的的企業(yè)合并并，合并時(shí)時(shí)應(yīng)分別就就個(gè)別報(bào)表表和合并報(bào)報(bào)表核算。A 公司個(gè)個(gè)

49、別報(bào)表長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資為:22+0.116+0.04+66=8.22（億元）。( 2 ) A 公公司總的合合并成本為為8.8億億元(14420%+6 )；取得的凈凈資產(chǎn)公允允價(jià)值份額額為8.44億元（11460%)；故商譽(yù)譽(yù)為0.44億元（88.8-88.4）。( 3 ）如如果B 公公司20113 年22 月288 日凈資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值為155億元，則則合并時(shí)的的合并成本本為9億元元（1520%+6) ，等等于凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值份額9 億元（11560%) ，此時(shí)時(shí)合并差額額為O。此外，由于于在合并工工作底稿中中需要調(diào)整整長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，將將2.2 億元調(diào)整整為3億元元（1520% )，即形形

50、成0.88億元的投投資收益；同時(shí)，需需要將原4400 萬(wàn)萬(wàn)元的資本本公積，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出計(jì)入投投資收益部部分，即00.04 億元，因因此投資收收益共計(jì)00.84億億元。3 . ( 1 ）本本次交易的的購(gòu)買(mǎi)方為為C 公司司。理由：盡管W 上市公司司發(fā)行股票票購(gòu)買(mǎi)了CC 公司，但但由于發(fā)行行的股權(quán)（66000 萬(wàn)股）遠(yuǎn)遠(yuǎn)超W 公公司原股份份（40000 萬(wàn)股股），因此此W 公司司是法律上上的購(gòu)買(mǎi)方方，而C 公司是會(huì)會(huì)計(jì)上的購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方，本本項(xiàng)業(yè)務(wù)屬屬于反向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)。( 2 ）本本次交易不不形成商譽(yù)譽(yù)。理由：交易發(fā)生生時(shí)，上市市公司w 僅持有現(xiàn)現(xiàn)金、交易易性金融資資產(chǎn)等不構(gòu)構(gòu)成業(yè)務(wù)的的資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債，在編編制合并財(cái)

51、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)企企業(yè)應(yīng)按照照權(quán)益性交交易的原則則進(jìn)行處理理，不得確確認(rèn)商譽(yù)或或計(jì)入當(dāng)期期損益。( 3 ）合合并年度的的每股收益益40000/(660000.5+1000000.5)=0.55（元）前一年度比比較報(bào)表每每股收益40000/60000=0.67（元元）案例分析題題三【 分析提提示】 1 甲航航空公司采采用的是成成本領(lǐng)先競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。該戰(zhàn)略是是指企業(yè)針針對(duì)大規(guī)模模市場(chǎng)，以以低成本獲獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)。它強(qiáng)強(qiáng)調(diào)以低單單位產(chǎn)品價(jià)價(jià)格為那些些對(duì)價(jià)格較較為敏感的的用戶(hù)生產(chǎn)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)產(chǎn)品。航空旅行顧顧客主要可可以分為兩兩類(lèi)，一類(lèi)類(lèi)是商務(wù)旅旅行客戶(hù)，這這些客戶(hù)強(qiáng)強(qiáng)調(diào)快捷、舒適和高高質(zhì)量的服服務(wù)；另

52、一一類(lèi)是旅行行者，這部部分旅客對(duì)對(duì)價(jià)格更為為敏感，其其主要目的的在于能夠夠安全地抵抵達(dá)目的地地，對(duì)品牌牌和服務(wù)不不太關(guān)注。第二類(lèi)顧顧客的數(shù)量量目前占多多數(shù)，因此此甲航空公公司實(shí)行成成本領(lǐng)先戰(zhàn)戰(zhàn)略具有較較適合的外外部條件。成本領(lǐng)先戰(zhàn)戰(zhàn)略的潛在在風(fēng)險(xiǎn)主要要包括： 競(jìng)爭(zhēng)者者可能模仿仿，使得整整個(gè)產(chǎn)業(yè)的的盈利水平平降低。 技術(shù)變變化導(dǎo)致原原有的成本本優(yōu)勢(shì)喪失失。 購(gòu)買(mǎi)者者開(kāi)始關(guān)注注價(jià)格以外外的產(chǎn)品特特征。 與競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生了了較大差異異。 采用成成本集中戰(zhàn)戰(zhàn)略的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)者可能在在細(xì)分市場(chǎng)場(chǎng)取得成本本優(yōu)勢(shì)。因因此甲航空空公司在進(jìn)進(jìn)一步貫徹徹自己的成成本領(lǐng)先戰(zhàn)戰(zhàn)略的同時(shí)時(shí)，必須關(guān)關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手的情況

53、況，同時(shí)關(guān)關(guān)心消費(fèi)者者的心理，并并在可能的的情況下對(duì)對(duì)服務(wù)進(jìn)行行進(jìn)一步的的細(xì)分。2 甲航航空公司采采用成本領(lǐng)領(lǐng)先戰(zhàn)略可可以獲取的的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)主要有： 可以抵抵御競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手的進(jìn)攻攻。低成本本使得企業(yè)業(yè)在制定比比競(jìng)爭(zhēng)者更更低的定價(jià)價(jià)時(shí)仍然可可以獲得適適當(dāng)?shù)氖找嬉?，因此可可以有效地地保護(hù)企業(yè)業(yè)。 具有較較強(qiáng)的對(duì)供供應(yīng)商的議議價(jià)能力。成本領(lǐng)先先戰(zhàn)略通常常通過(guò)大規(guī)規(guī)模生產(chǎn)和和銷(xiāo)售建立立起成本優(yōu)優(yōu)勢(shì)，較大大的購(gòu)買(mǎi)量量使得這類(lèi)類(lèi)企業(yè)對(duì)供供應(yīng)商往往往具有較強(qiáng)強(qiáng)的議價(jià)能能力，從而而更增強(qiáng)了了其成本優(yōu)優(yōu)勢(shì)。 可以形形成進(jìn)入壁壁壘。成本本領(lǐng)先戰(zhàn)略略充分利用用了規(guī)模經(jīng)經(jīng)濟(jì)的成本本優(yōu)勢(shì)，使使得無(wú)法達(dá)達(dá)到規(guī)模經(jīng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)

54、業(yè)難以進(jìn)入入該行業(yè)并并與之競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)。3 戰(zhàn)略略實(shí)施模式式主要有五五種：指揮揮型模式、變革型模模式、合作作型模式、文化型模模式和增長(zhǎng)長(zhǎng)型模式。在企業(yè)發(fā)展展初期，甲甲航空公司司采用了指指揮型模式式，這種模模式的特點(diǎn)點(diǎn)是由企業(yè)業(yè)高管層制制定戰(zhàn)略并并推動(dòng)實(shí)施施。這種模模式的運(yùn)用用要求總經(jīng)經(jīng)理具有較較高的權(quán)威威；要求戰(zhàn)戰(zhàn)略制定者者與戰(zhàn)略執(zhí)執(zhí)行者的目目標(biāo)比較一一致；要求求企業(yè)能夠夠準(zhǔn)確有效效地收集信信息并能及及時(shí)匯總到到總經(jīng)理的的手中。這這種模式的的優(yōu)點(diǎn)是實(shí)實(shí)施簡(jiǎn)單，其其缺點(diǎn)是把把戰(zhàn)略制定定者與執(zhí)行行者分開(kāi)，下下層管理者者缺少執(zhí)行行戰(zhàn)略的動(dòng)動(dòng)力和創(chuàng)造造精神。隨著企業(yè)的的發(fā)展，甲甲航空公司司采用了文文化型模式

55、式。這種模模式的特點(diǎn)點(diǎn)是企業(yè)高高管層運(yùn)用用企業(yè)文化化的手段，不不斷向企業(yè)業(yè)全體成員員灌輸戰(zhàn)略略思想，建建立共同的的價(jià)值觀和和行為準(zhǔn)則則，使所有有成員在共共同的文化化基礎(chǔ)上參參與戰(zhàn)略的的實(shí)施活動(dòng)動(dòng)。其優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是打破了了戰(zhàn)略制定定者與執(zhí)行行者的界限限，使企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施施迅速，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)小，企企業(yè)發(fā)展迅迅速。它的的局限性是是要求企業(yè)業(yè)職工的各各方面的素素質(zhì)都相當(dāng)當(dāng)高。4 當(dāng)前前甲航空公公司處于企企業(yè)成長(zhǎng)期期，應(yīng)采用用擴(kuò)張型的的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略略。由于公公司投資戰(zhàn)戰(zhàn)略特點(diǎn)是是快速增長(zhǎng)長(zhǎng)型，因此此從控制公公司整體風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看應(yīng)應(yīng)采用保守守型的融資資戰(zhàn)略。案例分析題題四【 分析提提示】 1 所有有業(yè)務(wù)部門(mén)門(mén)參與預(yù)算算管理

56、。AA 集團(tuán)所所要推行的的集團(tuán)全面面預(yù)算管理理，不但要要覆蓋所有有的下屬單單位，而且且要將每個(gè)個(gè)按照利潤(rùn)潤(rùn)中心考核核的部門(mén)都都納入預(yù)算算監(jiān)管的范范圍。同時(shí)時(shí)，應(yīng)按照照每個(gè)部門(mén)門(mén)的職責(zé)，不不同的業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃劃和預(yù)算進(jìn)進(jìn)行相應(yīng)的的預(yù)算組織織分配。從從而保證預(yù)預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)源的全面面。2 不同同行業(yè)與不不同類(lèi)型的的單位執(zhí)行行不同的預(yù)預(yù)算考核指指標(biāo)。應(yīng)根根據(jù)集團(tuán)本本部、各下下屬單位及及利潤(rùn)中心心不同的行行業(yè)經(jīng)營(yíng)特特點(diǎn)，確定定相適應(yīng)的的預(yù)算考核核指標(biāo)，并并確定指標(biāo)標(biāo)的業(yè)務(wù)含含義和計(jì)算算公式。例例如，A 集團(tuán)本部部重點(diǎn)在于于投資預(yù)算算、財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算、籌資預(yù)算算和管理費(fèi)費(fèi)用預(yù)算。3 建立立覆蓋所有有經(jīng)營(yíng)環(huán)

57、節(jié)節(jié)的計(jì)劃預(yù)預(yù)算。全面面預(yù)算體系系應(yīng)覆蓋財(cái)財(cái)務(wù)、市場(chǎng)場(chǎng)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、人人力資源、后勤保障障、工程施施工等所有有部門(mén)的行行動(dòng)計(jì)劃和和預(yù)算。例例如用人計(jì)計(jì)劃、廣告告展覽計(jì)劃劃、資產(chǎn)處處置采購(gòu)計(jì)計(jì)劃、預(yù)算算資產(chǎn)負(fù)債債表、利潤(rùn)潤(rùn)表和收支支表等。4 執(zhí)行行嚴(yán)格的預(yù)預(yù)算控制。應(yīng)針對(duì)不不同的預(yù)算算指標(biāo)規(guī)定定不同的控控制方式，并并且嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行。例如如，可以對(duì)對(duì)地產(chǎn)項(xiàng)目目公司的管管理費(fèi)用采采用重點(diǎn)項(xiàng)項(xiàng)目單獨(dú)控控制、其他他項(xiàng)目按項(xiàng)項(xiàng)目組控制制的方式。又如，可可以規(guī)定“公關(guān)招招待費(fèi)”等少數(shù)指指標(biāo)不能超超過(guò)預(yù)算，同同時(shí)管理費(fèi)費(fèi)用總額不不能超過(guò)預(yù)預(yù)算額度，而而其他明細(xì)細(xì)項(xiàng)目的預(yù)預(yù)算額度只只作為參照照分析，不不強(qiáng)制控制制

58、。5 預(yù)算算調(diào)整必須須嚴(yán)格流程程化。為了了預(yù)算管理理的嚴(yán)肅性性，所有收收支都必須須有預(yù)算前前提。如果果發(fā)生預(yù)算算外的項(xiàng)目目，必須經(jīng)經(jīng)過(guò)部門(mén)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)、主管管領(lǐng)導(dǎo)以及及預(yù)算管理理委員會(huì)的的審批之后后，才能執(zhí)執(zhí)行。6 加強(qiáng)強(qiáng)信息系統(tǒng)統(tǒng)建設(shè)。數(shù)數(shù)據(jù)計(jì)算與與匯總的準(zhǔn)準(zhǔn)確性和及及時(shí)性是預(yù)預(yù)算順利開(kāi)開(kāi)展的前提提。對(duì)于AA 集團(tuán)這這樣的大企企業(yè)而言，必必須開(kāi)發(fā)良良好的信息息系統(tǒng)才能能更好地實(shí)實(shí)施全面預(yù)預(yù)算管理。案例分析題題五【 分析提提示】 1 院長(zhǎng)長(zhǎng)“將實(shí)現(xiàn)單單位經(jīng)濟(jì)效效益最大化化作為內(nèi)部部控制體系系建設(shè)的唯唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不不當(dāng)。理由由：行政事事業(yè)單位內(nèi)內(nèi)部控制目目標(biāo)包括以以下五個(gè)方方面：合理理保證單位位經(jīng)

59、濟(jì)活動(dòng)動(dòng)合法合規(guī)規(guī)、合理保保證單位資資產(chǎn)安全和和使用有效效、合理保保證單位財(cái)財(cái)務(wù)信息真真實(shí)完整、有效防范范舞弊和預(yù)預(yù)防腐敗、提高公共共服務(wù)的效效率和效果果。2 副院院長(zhǎng)“授權(quán)財(cái)務(wù)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)內(nèi)部控制體體系建立與與實(shí)施的全全部工作”的觀點(diǎn)不不當(dāng)。理由由：內(nèi)部控控制建設(shè)是是一項(xiàng)系統(tǒng)統(tǒng)工程，需需要單位全全體員工共共同參與并并承擔(dān)相應(yīng)應(yīng)職責(zé)，而而非僅僅一一個(gè)財(cái)務(wù)部部就能完成成此項(xiàng)工作作。3 財(cái)務(wù)務(wù)部主任“單位內(nèi)部部控制應(yīng)當(dāng)當(dāng)關(guān)注單位位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)和非經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的重重大風(fēng)險(xiǎn)”的觀點(diǎn)不不當(dāng)。理由由：行政事事業(yè)單位內(nèi)內(nèi)部控制將將對(duì)象范圍圍界定為單單位經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，非經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)暫時(shí)還還不是行政政事業(yè)

60、單位位內(nèi)部控制制的范圍。4 業(yè)務(wù)務(wù)部主任“建議簡(jiǎn)化化投資審批批程序，重重大投資項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)投資資部門(mén)論證證并直接報(bào)報(bào)院長(zhǎng)審批批后即可實(shí)實(shí)施”的觀點(diǎn)不不當(dāng)。理由由：重大投投資項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)規(guī)定的權(quán)限限和程序?qū)崒?shí)行集體決決策（或：實(shí)行聯(lián)簽簽制度）。5 審計(jì)計(jì)部主任“對(duì)單位經(jīng)經(jīng)營(yíng)面臨的的所有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和所有業(yè)業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行全面面測(cè)試和評(píng)評(píng)價(jià)”和“對(duì)內(nèi)部控控制執(zhí)行的的有效性發(fā)發(fā)表意見(jiàn)”的觀點(diǎn)不不當(dāng)。理由由： 單位應(yīng)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，側(cè)重重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)領(lǐng)域和重重要業(yè)務(wù)單單位、重要要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)。 內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)是是對(duì)單位內(nèi)內(nèi)部控制有有效性發(fā)表表意見(jiàn)，內(nèi)內(nèi)部控制有有效性包括括內(nèi)部控制制