淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值

1、淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的公允價(jià)值【摘要】2022年，我國(guó)財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展了修訂，公允價(jià)值的運(yùn)用、計(jì)量成為此次修改中的一大亮點(diǎn)。本文從公允價(jià)值的涵義、意義、范圍及在我國(guó)運(yùn)用中的障礙等方面進(jìn)展了討論。會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求,為使會(huì)計(jì)信息可以更加準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為我國(guó)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)構(gòu)建統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。我國(guó)新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值。一、公允價(jià)值的涵義會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本特征，是會(huì)計(jì)理論的重要方面。西方會(huì)計(jì)學(xué)界一直流行這樣的觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)計(jì)量過程。“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。所謂會(huì)計(jì)計(jì)量，就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間

2、的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，把數(shù)額分配于詳細(xì)事項(xiàng)的過程。也就是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果。一個(gè)完好的會(huì)計(jì)計(jì)量形式，除計(jì)量對(duì)象被計(jì)量的客體外，還包括兩個(gè)要素：計(jì)量單位和計(jì)量屬性。計(jì)量單位是指計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)展計(jì)量時(shí)，詳細(xì)運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)量度；計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象可計(jì)量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征或方面。由于計(jì)量對(duì)象往往具有多種特性，因此可以從多方面按不同計(jì)量尺度加以計(jì)量，目前普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性有：歷史本錢、現(xiàn)行本錢、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、將來現(xiàn)

3、金流量現(xiàn)值以及我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中引入的公允價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~；我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中將其定義為：“以市場(chǎng)價(jià)值或?qū)憩F(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)形式。此形式下的公允價(jià)值確定原那么是：“存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值，不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，必須采取其他的計(jì)量方法，首先考慮的是在市場(chǎng)上尋找是否存在相類似的交易，假如存在，那么以類似的交易價(jià)格作為計(jì)量根底；假如不存在，那么按其所能產(chǎn)生的將來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。相對(duì)于歷史本錢信息來說，公允價(jià)值信息更多地反

4、映了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評(píng)價(jià)。二、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的意義近年來，在最早提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的美國(guó)，由于公允價(jià)值的濫用而發(fā)生了一系列令人震驚的重大財(cái)務(wù)丑聞。在歐州、香港等會(huì)計(jì)和法律制度相當(dāng)完善的國(guó)家和地區(qū)都不難找到類似的證明?？梢?，國(guó)際上在推廣公允價(jià)值的過程中也不是一帆風(fēng)順的。就我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境來看，采用“公允價(jià)值這樣一種全新的計(jì)量屬性，不可防止地也會(huì)遇到種種困難，但是，為了進(jìn)步我國(guó)企業(yè)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，運(yùn)用公允價(jià)值勢(shì)在必行。同時(shí)，也是向世人尤其是美國(guó)、歐盟等世界經(jīng)濟(jì)巨頭們宣布：中國(guó)因?yàn)橛辛吮葦M成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，所以建立了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系。過去，國(guó)際同行說中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

5、么與國(guó)際慣例不接軌、不入流，其重要根據(jù)之一就是指我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性采用歷史本錢，比擬單一像公允價(jià)值這類反映現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的計(jì)量屬性未得到運(yùn)用。從計(jì)量性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的開展方向，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志。公允價(jià)值的運(yùn)用，說明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了本質(zhì)性的一步，從而具備了完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的要件之一。在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位確實(shí)定對(duì)于一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開展至關(guān)重要，在過去幾十年參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，雖然我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力在不斷進(jìn)步，但由于完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位得不到主要興隆國(guó)家和地區(qū)的認(rèn)可，中國(guó)企業(yè)為

6、此付出了沉重的代價(jià)。據(jù)新聞媒體報(bào)道，僅2022年中國(guó)就遭受68起反傾銷調(diào)查，涉案金額約30億美元，2022年涉案金額仍然高達(dá)21億美元。公允價(jià)值的運(yùn)用，足以證明我國(guó)對(duì)本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度充滿自信，對(duì)于進(jìn)步我國(guó)企業(yè)在參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力意義深遠(yuǎn)。三、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的范圍縱觀中西方的詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就會(huì)發(fā)現(xiàn)，中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中都允許使用公允價(jià)值對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展計(jì)量，它們之間的差異不是在質(zhì)的方面，而是在量的方面。目前，我國(guó)已發(fā)布的38項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30項(xiàng)，其中有17項(xiàng)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，涉及范圍之大是顯然的。一般來說，小范圍運(yùn)用，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)性

7、相對(duì)進(jìn)步，但信息的相關(guān)性會(huì)相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用，雖然能進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但可能會(huì)降低信息的可驗(yàn)證性。事實(shí)上，我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的主要目的是為了進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)將來做出合理的預(yù)測(cè)和正確的決策。雖然企業(yè)向外界提供的會(huì)計(jì)信息是分工程披露的，但總體而言是一種匯總的會(huì)計(jì)信息，這種匯總的信息需要建立在可靠和可比的分工程信息根底之上，假如只是在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么工程中運(yùn)用公允價(jià)值，就會(huì)導(dǎo)致各個(gè)分工程所運(yùn)用的計(jì)量屬性不同而引致的會(huì)計(jì)信息可比性降低，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，其相關(guān)性也就無從談起。因此，在較大范圍內(nèi)運(yùn)用公允價(jià)值便成為理性的選擇。另外，從理論上分析公允價(jià)值的運(yùn)用范圍應(yīng)由小到

8、大、采取漸進(jìn)的做法，但實(shí)際上量的迅速擴(kuò)展也是國(guó)際會(huì)計(jì)和興隆國(guó)家會(huì)計(jì)的普遍做法。盡管我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中公允價(jià)值的運(yùn)用范圍較為廣泛，但這種運(yùn)用是有條件的、慎重的，這主要表如今公允價(jià)值運(yùn)用的非主導(dǎo)性和符合一些限制性條件兩方面：一公允價(jià)值的非主導(dǎo)性。我國(guó)新會(huì)計(jì)根本準(zhǔn)那么明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史本錢。這實(shí)際上是強(qiáng)調(diào)歷史本錢計(jì)量屬性在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位。這也說明，我國(guó)是在堅(jiān)持以歷史本錢計(jì)量為根底的前提下，引入重置本錢，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值的。公允價(jià)值的非主導(dǎo)性在詳細(xì)準(zhǔn)那么中也得到了表達(dá)，幾乎所有運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的詳細(xì)準(zhǔn)那么都規(guī)定要以本錢進(jìn)展計(jì)量，在滿足一定的條

9、件時(shí)才可以用公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量。二公允價(jià)值的運(yùn)用要符合一些限制性條件。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)公允價(jià)值在什么情況下可以用，是設(shè)定了一些限制條件的，如?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換?規(guī)定：可以運(yùn)用公允價(jià)值的非貨幣性交換必須具有商業(yè)本質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量。其中，商業(yè)本質(zhì)是指換入資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同之時(shí)；或者，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，并且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比又是重大之時(shí)，才可以認(rèn)定一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)。不難看出，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常慎重的態(tài)度，不是任何企業(yè)在任何

10、情況下都可以運(yùn)用，不能滿足適用條件的企業(yè)或事項(xiàng)是不允許適用公允價(jià)值的。四、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用仍存在的障礙我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的公允價(jià)值，無論是概念還是詳細(xì)運(yùn)用的范圍都充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，表達(dá)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨同的大方向，同時(shí)也沒有完全照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或美國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，而是在堅(jiān)持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨同方向的前提下，充分考慮了我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)開展、企業(yè)體制和公司治理以及法律、文化等會(huì)計(jì)環(huán)境。但是在實(shí)際運(yùn)用過程中，還是會(huì)遇到種種障礙。一從理論上來說，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量超前于我國(guó)的會(huì)計(jì)目的。我國(guó)會(huì)計(jì)目的的研究相對(duì)滯后，在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能形成權(quán)威的觀點(diǎn)。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?公布后，有些論著以其第1

11、1條作為會(huì)計(jì)目的，即“會(huì)計(jì)目的應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。該目的局限于提供充分的會(huì)計(jì)信息，而未能滿足決策有用觀對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，會(huì)計(jì)目的傾向于決策有用觀的轉(zhuǎn)變，是公允價(jià)值這一計(jì)量形式產(chǎn)生的重要前提條件，會(huì)計(jì)計(jì)量形式的選擇，最終效勞于會(huì)計(jì)目的。顯然，在這樣的會(huì)計(jì)目的指導(dǎo)下，以公允價(jià)值作為計(jì)量根底是超前了。二在理論中，運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量有其優(yōu)缺點(diǎn)。雖然以公允價(jià)值計(jì)量有利于我國(guó)企業(yè)的資本保全，具有合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)步財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性以及真實(shí)反映企業(yè)收益的優(yōu)點(diǎn)，但它也具有數(shù)據(jù)、資料不易獲得，計(jì)量過程主觀隨意性較大

12、以及得出的信息不夠可靠等缺點(diǎn)。三關(guān)聯(lián)交易影響了價(jià)格的公允性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么已于2022年1月首先在上市公司中執(zhí)行。在我國(guó)，上市公司與其大股東的關(guān)聯(lián)交易比擬普遍，特別是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)展債務(wù)重組及資產(chǎn)交換等交易中，交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生。1998年制定的債務(wù)重組準(zhǔn)那么中的公允價(jià)值，一度成為一些上市公司扭虧為盈、操縱利潤(rùn)的工具，于是，在2001年不得不重新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)那么，并且取消了公允價(jià)值，抑制了一部分利潤(rùn)操縱行為。新債務(wù)重組準(zhǔn)那么重新引入公允價(jià)值，改變了“一刀切的規(guī)定，財(cái)政部在制定準(zhǔn)那么時(shí)也作了審慎的改良，但對(duì)于尚處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)來說，在法律標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)跟不上的條件下，公允價(jià)值本身公允不公允就很難說了。四會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)影響了公允價(jià)值的推廣。一直以來，我國(guó)采用會(huì)計(jì)制度這種形式標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員熟悉的是記錄和報(bào)告這兩個(gè)過程，而對(duì)于存在著大量職業(yè)判斷確實(shí)認(rèn)和計(jì)量