動態(tài)環(huán)境下的預(yù)算管理研究

1、 動態(tài)環(huán)境下的預(yù)算管理研究摘要:影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境因素非常多,并且每一個企業(yè)隨著事業(yè)經(jīng)營的范圍與型態(tài)不同,各種環(huán)境因素,帶來的沖擊層面也不一樣,因此外部環(huán)境分析首先要明確地指出那些環(huán)境因素,會對公司的業(yè)績產(chǎn)生怎樣影響;并不斷地注意這些因素在未來會產(chǎn)生那些變化,針對這些變化所帶來的機會及威脅,企業(yè)應(yīng)如何提出應(yīng)對策略。有了這些分析企業(yè)才能夠科學(xué)合理的進行預(yù)算的制訂,從而有效和明智的分配資源,達到規(guī)避風(fēng)險,捕捉機會,給利益相關(guān)者創(chuàng)造價值的目的。 關(guān)鍵詞:環(huán)境不確定 預(yù)算 英格拉姆、奧爾布賴特、希爾(2001)認(rèn)為傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)因為不能滿足決策者的信息需要而經(jīng)常受到批評。這些批評在很大程度上是由于

2、迅速變化的商業(yè)環(huán)境。日益增大的國外競爭與商業(yè)復(fù)雜性削弱了許多公司管理會計系統(tǒng)支持商業(yè)決策的能力。因此有必要研究企業(yè)所處的動態(tài)環(huán)境對企業(yè)預(yù)算體系的影響。 一、環(huán)境的定義和分類 羅賓斯、德森佐(2003)把外部環(huán)境定義為對組織績效起著潛在影響的外部機構(gòu)或力量,分為一般環(huán)境和具體環(huán)境。一般環(huán)境包括那些對組織有潛在影響,但其相互關(guān)系尚不清晰的力量。這些力量主要有:經(jīng)濟、政治、社會、文化、人口、全球和技術(shù)因素。具體環(huán)境包括那些對管理者的決策和行動產(chǎn)生直接影響并與實現(xiàn)組織目標(biāo)直接相關(guān)的要素。包括:供應(yīng)商、顧客、競爭者、政府機構(gòu)和公眾壓力集團。一般環(huán)境和具體環(huán)境的劃分并不是絕對的,一個具體環(huán)境因素經(jīng)過一段時

3、間會轉(zhuǎn)變成一般環(huán)境因素,反之亦然。 羅賓斯、德森佐(2003)還定義了組織環(huán)境的不確定性,他們認(rèn)為環(huán)境的不確定性由組織環(huán)境的變化程度和復(fù)雜程度兩個維度決定。LocaLHOST變化程度是指如果組織環(huán)境的構(gòu)成要素經(jīng)常變動,則是動態(tài)環(huán)境;如果變化較小,則是穩(wěn)態(tài)環(huán)境。復(fù)雜程度是指組織環(huán)境中的要素數(shù)量以及組織所擁有的與這些要素相關(guān)的知識廣度。 但在預(yù)算中的環(huán)境一般用主觀感知的環(huán)境來進行量表的衡量。downey等(1975)的研究表明,管理者所知覺的外部環(huán)境與實際的外部環(huán)境并不是高度相關(guān)的。面臨同樣的外部環(huán)境,有的管理者可能認(rèn)為環(huán)境復(fù)雜而且不可預(yù)測,而有些管理者卻認(rèn)為環(huán)境的可預(yù)測性很高。管理者是根據(jù)他所知

4、覺的環(huán)境(perceived environmental uncertainty)來進行相關(guān)的決策。在行為會計研究領(lǐng)域中,大多都以知覺環(huán)境不確定性作為環(huán)境不確定性的替代變量。主要是因為組織因應(yīng)環(huán)境所采取的行動與知覺環(huán)境不確定性的一致性較高,而與客觀環(huán)境間的一致性較弱。govindarajan (1984,1986)在進行相關(guān)的研究時也認(rèn)為環(huán)境不確定性指管理者對組織所處外在環(huán)境的知覺而非客觀的衡量。 二、預(yù)算體系 阿特金森等(2003)認(rèn)為預(yù)算是對能夠揭示一個財務(wù)計劃是否達到了組織目標(biāo)的資金流入和流出的定量表述。而且預(yù)算還起著計劃和控制的作用,并且是管理會計系統(tǒng)中設(shè)計和操作部分的中心環(huán)節(jié)。 霍普

5、、弗雷澤(2003)則認(rèn)為預(yù)算是一個用財務(wù)術(shù)語來描述的計劃,是控制績效的基礎(chǔ),也是一種對資源的分配、一項花費的特權(quán),以及對財務(wù)結(jié)果的一項承諾。 享格瑞、達塔、福斯特(2004)認(rèn)為預(yù)算是計劃與控制中最常用的工具。預(yù)算鞭策管理人員向前看,把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為計劃,在組織中進行協(xié)同與溝通,并提供一個業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)。在報告期末,管理人員把實際結(jié)果與計劃的業(yè)績相比較。管理人員的任務(wù)是查明實際與計劃產(chǎn)生差異的原因,并把這些差異所提供的信息作為反饋以用于日后的學(xué)習(xí)和改進。管理人員也使用非財務(wù)差異,如次品率和顧客滿意度,來進行控制并評價不同部門、分部和經(jīng)理的業(yè)績。 從上述的描述可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略息息相關(guān)

6、,預(yù)算是執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略的一種工具。而企業(yè)在分析戰(zhàn)略和在執(zhí)行預(yù)算的過程中必須思考企業(yè)所處的環(huán)境,這樣才能使預(yù)算能有效的指導(dǎo)企業(yè)資源的分配和作為績效考評的主要依據(jù)。 三、環(huán)境與預(yù)算的關(guān)系 外部環(huán)境、工作或工作者本身是影響組織未來績效的三個重要的不確定性來源。由于近年來經(jīng)濟、法律與文化等環(huán)境等的波動程度與復(fù)雜程度不斷提高,這使企業(yè)各個層級的員工知覺外部環(huán)境不確定性程度在提高,因而組織的管理人員會日益重視和加強對外部不確定環(huán)境相關(guān)信息的收集和整理,并提高管理者分析和運用信息的能力。而且一線的員工相比較上司而言對外部的環(huán)境有更多的和更具體的信息,因此有必要通過預(yù)算體系,使上司和部屬能夠?qū)ν獠凯h(huán)境信息進行充

7、分的溝通。thompson(1967)認(rèn)為環(huán)境不確定性是組織中的主要問題之一,是解釋組織內(nèi)部狀態(tài)及其績效表現(xiàn)的重要影響變量。面對動態(tài)復(fù)雜多變的外部環(huán)境,有必要研究環(huán)境不確定性、預(yù)算和績效之間的關(guān)系。 gordon 和miller(1976)認(rèn)為管理會計信息系統(tǒng)的設(shè)計必須與其環(huán)境相配合。(1)當(dāng)環(huán)境越來越有動態(tài)性時,有效的會計信息系統(tǒng)應(yīng)該具有以下的特征:提供競爭對手、消費者偏好和人口變遷等非財務(wù)信息以支持決策;增加信息提供的頻率;充分提供預(yù)測的前瞻性信息,有助于在情況惡化前通知決策者;費用分?jǐn)偢€(wěn)健和保守。(2)當(dāng)環(huán)境趨于異質(zhì)化時,有效的會計信息系統(tǒng)應(yīng)該具有以下的特征:企業(yè)各部門所面臨的經(jīng)營環(huán)境

8、不同,應(yīng)分別為其設(shè)計不同的會計信息系統(tǒng);會計信息系統(tǒng)應(yīng)分別按成本、利潤及投資中心等方式匯總,并能評估相關(guān)工作人員的績效。(3)當(dāng)環(huán)境趨于敵意性時,有效的會計信息系統(tǒng)應(yīng)該具有以下的特征:增加報告次數(shù);提供大量非財務(wù)信息;使用較復(fù)雜的成本會計與控制系統(tǒng)。預(yù)算是使用較頻繁和較重要的管理會計信息系統(tǒng)之一,預(yù)算體系和制度也要考慮環(huán)境不確定性的影響。 企業(yè)進行預(yù)算時,都會對未來預(yù)測出一個較為明確的遠(yuǎn)景,再通過財務(wù)分析的技術(shù)來制定預(yù)算。要使用這種預(yù)算制定模式,通常要確認(rèn)一個未來最有可能發(fā)生的情境,然后根據(jù)該情境,制訂出可行的預(yù)算規(guī)劃。但是這一規(guī)劃方式,適合穩(wěn)定的商業(yè)環(huán)境。當(dāng)外在環(huán)境變的高度不確定時,這一預(yù)算

9、規(guī)劃將變得不適用。(魏彰志,2002) 英格拉姆、奧爾布賴特、希爾(2001)認(rèn)為商業(yè)環(huán)境的變化對管理會計和預(yù)算帶來了如表1所示的變化。 這些領(lǐng)域的變化對預(yù)算提出了更高的要求。在不可預(yù)測的、斷斷續(xù)續(xù)的變化的情況下,品牌、顧客忠誠度和有效的管理團隊等知識資本已成為企業(yè)最關(guān)鍵的價值驅(qū)動因素,由于產(chǎn)品和戰(zhàn)略的生命周期的縮短,企業(yè)需要不斷的革新、壓縮成本、快速響應(yīng)多變顧客的需要。(霍普、弗雷澤,2005)這些給預(yù)算帶來了巨大的挑戰(zhàn)。 企業(yè)所處環(huán)境的變化,在給企業(yè)帶來沖擊的同時,也給企業(yè)帶來了機會,有些沖擊是系統(tǒng)性風(fēng)險,給所有企業(yè)都會帶來影響,這種系統(tǒng)性風(fēng)險是企業(yè)沒有能力控制或左右的,對于這種系統(tǒng)性風(fēng)險

10、企業(yè)只能“與其改變環(huán)境,不如適應(yīng)環(huán)境”。成功經(jīng)營的企業(yè),都能根據(jù)環(huán)境的變動,把握其趨勢,順勢而為,無論經(jīng)濟景氣或不景氣,環(huán)境總是在不斷的變化,在給企業(yè)帶來威脅的同時,也在不斷的創(chuàng)造機會。影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境因素非常多,并且每一個企業(yè)隨著事業(yè)經(jīng)營的范圍與型態(tài)不同,各種環(huán)境因素,帶來的沖擊層面也不一樣,因此外部環(huán)境分析首先要明確地指出那些環(huán)境因素,會對公司的業(yè)績產(chǎn)生怎樣影響;并不斷地注意這些因素在未來會產(chǎn)生那些變化,針對這些變化所帶來的機會及威脅,企業(yè)應(yīng)如何提出應(yīng)對策略。有了這些分析企業(yè)才能夠科學(xué)合理的進行預(yù)算的制訂,從而有效和明智的分配資源,達到規(guī)避風(fēng)險,捕捉機會,給利益相關(guān)者創(chuàng)造價值的目的。 參

11、考文獻: 1霍普、弗雷澤著,胡金濤譯超越預(yù)算:管理者如何跳出年度績效評估的陷阱,中信出版社,2005. 2英格拉姆、奧爾布賴特、希爾著,陳晉平、程小可譯管理會計:決策信息(第2版),中信出版社,2004. 3享格瑞、達塔、福斯特著,王立彥等譯成本與管理會計(第11版),中國人民大學(xué)出版社,2004. 4羅賓斯、德森佐著,毛蘊詩等譯管理學(xué)原理(第3版),東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2003. 5魏彰志,過去績效對預(yù)算控制反功能之影響,國立中山大學(xué)碩士論文,2002年. 6downey, h. k., d. hellriegel, and j. w. slocum (1975), “uncertainty: measures, research and sources of variations,” administrative science quarterly, , 7downey, h. k., d. hellriegel, and slocum, j. (1975), “environmental uncertainty: the construct and its applications,” administrative science quarterly, vol. 20, 8gordon, l. a. and d. miller, 1976, “a c