基于經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)的國(guó)家審計(jì)對(duì)象研究

1、基于經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)的國(guó)家審計(jì)對(duì)象研究基于經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)的國(guó)家審計(jì)對(duì)象研究一、引言國(guó)家審計(jì)對(duì)象是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)直接作用的對(duì)象，也稱為國(guó)家審計(jì)客體，它答復(fù)的根本問(wèn)題是國(guó)家審計(jì)審計(jì)誰(shuí)，主要的問(wèn)題是國(guó)家審計(jì)審計(jì)什么單位，這是國(guó)家審計(jì)理論構(gòu)建不可回避的問(wèn)題。各國(guó)審計(jì)法規(guī)都對(duì)國(guó)家審計(jì)對(duì)象進(jìn)展了界定，理論界也從不同視角討論了國(guó)家審計(jì)的對(duì)象，但由于國(guó)家審計(jì)對(duì)象的界定服從并效勞于國(guó)家權(quán)利機(jī)關(guān)特定時(shí)期的政治和經(jīng)濟(jì)目的，其涵蓋的詳細(xì)內(nèi)容由于不同時(shí)期國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度的總體趨勢(shì)而有所差異。從我國(guó)審計(jì)研究復(fù)興之初的上世紀(jì)八十年開場(chǎng)，認(rèn)為審計(jì)對(duì)象是國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、各級(jí)行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位、部隊(duì)、企業(yè)等的觀點(diǎn)就散見于?審計(jì)研究?

2、、?中國(guó)審計(jì)?等審計(jì)類權(quán)威之中在過(guò)去的幾十年間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了數(shù)次變革，公共資源的使用和治理形式也隨之發(fā)生變化，各個(gè)時(shí)期詳細(xì)的國(guó)家審計(jì)對(duì)象隨著國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)體制的變革以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)開展的需要被賦予了不同的內(nèi)容和形式。2022年，溫家寶總理在第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告提出：財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里，可以說(shuō)，國(guó)家審計(jì)對(duì)象是循著公共財(cái)政資金的流向而鋪展開來(lái)。公共財(cái)政資金平安是國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安的重要表達(dá)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安是國(guó)家治理的重要目的，劉家義2022審計(jì)長(zhǎng)提出了國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的組成局部，將國(guó)家審計(jì)置于國(guó)家治理系統(tǒng)之內(nèi)，從國(guó)家治理的視角來(lái)討論國(guó)家審計(jì)成為國(guó)

3、家審計(jì)理論開展的新趨勢(shì)。鄭石橋2022認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)對(duì)象是政府治理構(gòu)造中的任務(wù)確定及資源分配子系統(tǒng)，所有承當(dāng)公共治理任務(wù)、使用公共資源的單位都應(yīng)該是國(guó)家審計(jì)對(duì)象。謝盛紋2022認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)是對(duì)國(guó)家治理權(quán)利行為自身予以的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)視，國(guó)家審計(jì)對(duì)象可以抽象化為權(quán)利、誰(shuí)來(lái)行使權(quán)利和如何使用權(quán)利。新的理論開展趨勢(shì)說(shuō)明，作為國(guó)家治理的工具，國(guó)家審計(jì)對(duì)象的界定應(yīng)該服從并效勞于國(guó)家權(quán)利機(jī)關(guān)特定時(shí)期的政治和經(jīng)濟(jì)目的，國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度的總體趨勢(shì)和走向決定了國(guó)家審計(jì)的詳細(xì)對(duì)象和根本內(nèi)容。二、基于經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)的國(guó)家審計(jì)組織對(duì)象根據(jù)我國(guó)的政治制度，人民代表大會(huì)是最高國(guó)家權(quán)利機(jī)關(guān)，國(guó)家行政機(jī)關(guān)、審訊機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)都對(duì)它負(fù)責(zé)

4、，受它監(jiān)視。作為人民代表大會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，一府兩院是政府組織中的國(guó)家審計(jì)問(wèn)責(zé)對(duì)象，一府指的是人民政府，包括中央政府和地方政府，兩院指的是人民法院和人民檢察院。目前，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)形式尚屬于行政型，這形成于改革開放初期，鑒于當(dāng)時(shí)的背景，這是唯一正確的選擇。在此形式下，國(guó)家審計(jì)隸屬于政府，其經(jīng)濟(jì)利益、組織地位以及執(zhí)業(yè)自由都受到政府的制約，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不可能凌駕本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理于政府之上對(duì)政府本身進(jìn)展審計(jì)，因此，有人將其稱之為大內(nèi)審。我國(guó)的國(guó)家機(jī)構(gòu)組織體系是按照民主集中制原那么組織建立起來(lái)的，國(guó)家機(jī)關(guān)之間分工明確。兩院承受人民代表大會(huì)的委托行使審訊權(quán)和檢察權(quán)，由于權(quán)利和責(zé)任具有對(duì)稱性，兩

5、院在承授權(quán)利的同時(shí)也承當(dāng)了相應(yīng)的責(zé)任，其中最重要的責(zé)任就是維護(hù)司法公正。司法公正的實(shí)現(xiàn)依賴于司法獨(dú)立，這也是人民代表大會(huì)監(jiān)視司法機(jī)關(guān)的目的所在?，F(xiàn)如今，司法獨(dú)立問(wèn)題儼然已經(jīng)成為我國(guó)公民權(quán)利保障問(wèn)題凸顯的必然結(jié)果，司法機(jī)關(guān)有責(zé)任通過(guò)合理、合法、有效、獨(dú)立地行使司法權(quán)以保障公民的權(quán)利。我國(guó)的國(guó)家體制雖然沒(méi)有明確實(shí)行三權(quán)分立制度，但在國(guó)家治理行為中強(qiáng)調(diào)司法權(quán)利的監(jiān)視和制約。我國(guó)憲法明確規(guī)定：國(guó)家行政機(jī)關(guān)、審訊機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)都由人民代表大會(huì)產(chǎn)生，對(duì)它負(fù)責(zé)，受它監(jiān)視。人民法院和人民檢察院均按照法律規(guī)定，分別獨(dú)立行使審訊權(quán)和檢察權(quán)，不受行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干預(yù)。黨的十七大報(bào)告也明確提出：社會(huì)主義司法

6、制度必須保障在全社會(huì)實(shí)現(xiàn)公平和正義，要加強(qiáng)對(duì)司法工作的監(jiān)視，懲治司法領(lǐng)域中的腐敗，維護(hù)司法公正，確保法律的嚴(yán)格施行。從憲法和黨的報(bào)告上可以看出，我國(guó)實(shí)行的是具有中國(guó)特色的司法相對(duì)獨(dú)立制度，人民的權(quán)利集中于人民代表大會(huì)，司法權(quán)歸屬于人民代表大會(huì)，兩院要對(duì)人民代表大會(huì)負(fù)責(zé)，受人民代表大會(huì)監(jiān)視，這樣的制度設(shè)計(jì)，決定了兩院必然是國(guó)家審計(jì)的問(wèn)責(zé)對(duì)象。國(guó)有企業(yè)因?yàn)槠渫顿Y人是全體人民，其所有的資源是公共資源，其承當(dāng)?shù)呢?zé)任是公共責(zé)任，這也是國(guó)有企業(yè)區(qū)別于其他類型企業(yè)的根本所在。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)的主要作用是彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、開展戰(zhàn)略性民族產(chǎn)業(yè)，重要作用是作為公有制的實(shí)現(xiàn)形式，集中表達(dá)公有制經(jīng)濟(jì)的決定性力量

7、，這是中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特征。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)揮控制力和影響力的領(lǐng)域大都是關(guān)系國(guó)家平安和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的關(guān)鍵領(lǐng)域如軍工、電網(wǎng)電力、石油石化、電信、煤炭、航運(yùn)等行業(yè)，其在肩負(fù)著公共資源增值保值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外，還肩負(fù)著法律、道德、環(huán)境等社會(huì)責(zé)任，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任是其他社會(huì)責(zé)任的根底和前提，也是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)高速開展、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的保障。由于國(guó)有企業(yè)承當(dāng)著公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，公眾對(duì)其在承當(dāng)責(zé)任、履行義務(wù)以及實(shí)現(xiàn)公共政策目的方面的要求更高，而國(guó)家審計(jì)就是保證和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局有效履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段，因此，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家審計(jì)的對(duì)象既是必要又是必然，這一點(diǎn)也可以從世界上其他

8、國(guó)家的做法和理論中找到根據(jù)。非營(yíng)利組織承受社會(huì)的委托管理社會(huì)公益財(cái)產(chǎn)，并確保使之用于社會(huì)上特定的受益人，因此，對(duì)于非營(yíng)利組織而言，承受社會(huì)公眾的委托向社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，擔(dān)負(fù)著公共經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任。但由于非營(yíng)利組織存在先天的所有者缺位，所承當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任可以說(shuō)是沒(méi)有約束機(jī)制的責(zé)任，此時(shí)，除了非營(yíng)利組織的同行互律、媒體與公眾的監(jiān)視評(píng)估以及非營(yíng)利組織的自律，還需要通過(guò)嚴(yán)密的社會(huì)問(wèn)責(zé)來(lái)實(shí)現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任的完好統(tǒng)一。對(duì)于非營(yíng)利組織的社會(huì)問(wèn)責(zé)，國(guó)家審計(jì)責(zé)無(wú)旁貸，原因源于非營(yíng)利組織資源獲得的途徑，即政府和公眾捐贈(zèng)。隨著公共效勞市場(chǎng)化和社會(huì)化改革的進(jìn)展，越來(lái)越多的公共效勞職能轉(zhuǎn)由非營(yíng)利組織承當(dāng)，非營(yíng)利組織從公共財(cái)政處獲得資

9、金的比例也越來(lái)越大，權(quán)利和責(zé)任是對(duì)等的，非營(yíng)利組織在承受公共資金的同時(shí)，也承受了政府對(duì)公共資金的監(jiān)視和控制，國(guó)家審計(jì)便是施行監(jiān)視和控制的主力和先鋒。三、基于經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)的國(guó)家審計(jì)個(gè)人對(duì)象我國(guó)實(shí)行的是民主集中制，從理論上來(lái)說(shuō)，公共受托責(zé)任履行的結(jié)果是民主集中的結(jié)果，但在現(xiàn)實(shí)中，管理公共事務(wù)不可防止地會(huì)受到個(gè)人思想情緒的支配，可以說(shuō)，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行從外表上來(lái)看是公共選擇的結(jié)果，而背后卻是經(jīng)濟(jì)權(quán)利的公共性與公共管理行為責(zé)任人的個(gè)體理性之間沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果，因此，國(guó)家審計(jì)的對(duì)象不但包括承當(dāng)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的單位和組織，還包括管理層中的行為責(zé)任人，也就是說(shuō)，組織和個(gè)人都是國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)對(duì)象。我國(guó)

10、政府組織分為中央政府和地方政府，中央政府由中央各部門組成，地方政府由各級(jí)地方政府組成，政府組織的行為責(zé)任人包括中央政府的行為責(zé)任人和地方政府的行為責(zé)任人，其中，中央政府的行為責(zé)任人包括總理級(jí)行為責(zé)任人和部委級(jí)行為責(zé)任人，地方政府行為責(zé)任人包括省級(jí)、市縣級(jí)和鄉(xiāng)級(jí)行為責(zé)任人，各級(jí)行為責(zé)任人都應(yīng)是國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)對(duì)象。政府組織的行為責(zé)任人主要承當(dāng)著兩種類型的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一種是由下級(jí)黨組織的黨委書記承受上級(jí)黨組織委托的執(zhí)政權(quán)利而形成的執(zhí)政經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種受托責(zé)任主要表達(dá)在對(duì)黨關(guān)于經(jīng)濟(jì)方面方針政策的貫徹落實(shí)并據(jù)此制定本地區(qū)經(jīng)濟(jì)開展的規(guī)劃。另一種是根據(jù)黨管干部原那么確定的政府部門負(fù)責(zé)人的執(zhí)政經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這

11、種受托責(zé)任主要表達(dá)在保證黨關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的政策轉(zhuǎn)化為政府政策。我國(guó)法律將經(jīng)濟(jì)職權(quán)和責(zé)任賦予了政府組織行為責(zé)任人，就要對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)展監(jiān)視，目前實(shí)行的首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制既是對(duì)我國(guó)政府官員實(shí)行經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)的法律根據(jù)，也是建立責(zé)任政府、強(qiáng)化政府官員責(zé)任意識(shí)的國(guó)際公共行政開展趨勢(shì)。國(guó)有企業(yè)的行為責(zé)任人一般指的是國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)其進(jìn)展問(wèn)責(zé)同樣源于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)是一種表達(dá)國(guó)家制度安排的政治經(jīng)濟(jì)混合體，不同于一般意義上的企業(yè)，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者作為公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的受托人有著特殊的政治使命，承當(dāng)著特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。國(guó)有資產(chǎn)的保值增值是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者擔(dān)負(fù)的首要職責(zé)，這就要求其在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中實(shí)

12、行科學(xué)有效的管理方法以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的平安，并在此根底上進(jìn)步運(yùn)作效率實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的增值保值。與此同時(shí)，隨著國(guó)有企業(yè)改革的深化，經(jīng)營(yíng)者向上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)的單一責(zé)任形式已轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛏鐣?huì)公眾負(fù)責(zé)的多元形式，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者除了要努力完成企業(yè)預(yù)定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要承當(dāng)起包括社會(huì)、社區(qū)、員工、消費(fèi)者、環(huán)境和公益等方面的社會(huì)責(zé)任，這既表達(dá)了國(guó)有企業(yè)的政治使命也是現(xiàn)代社會(huì)文明和進(jìn)步的要求。非營(yíng)利組織非營(yíng)利公益性的特點(diǎn)決定了其行為責(zé)任人一般指管理者或經(jīng)營(yíng)者所承當(dāng)公共受托責(zé)任的特殊性和復(fù)雜性。非營(yíng)利組織由社會(huì)公眾會(huì)聚社會(huì)力量構(gòu)成，是社會(huì)公益財(cái)產(chǎn)的受托人，公益使命是其核心價(jià)值和動(dòng)力所在。非營(yíng)利組織的財(cái)產(chǎn)主要來(lái)源

13、于政府和社會(huì)捐贈(zèng)，其經(jīng)營(yíng)管理者是該公益財(cái)產(chǎn)的直承受托人，承受公眾的委托管理和運(yùn)作并確保用于特定的受益人。由于公益捐贈(zèng)行為的公眾化，公益財(cái)產(chǎn)名義上屬于社會(huì)群眾但產(chǎn)權(quán)實(shí)際上已被虛擬化。由于產(chǎn)權(quán)上的模糊和所有者缺位，作為直承受托人的非營(yíng)利組織管理者或經(jīng)營(yíng)者，可能會(huì)通過(guò)損害公益使命謀求自身利益，如在2002年的媽媽聯(lián)誼會(huì)訴訟案中，中國(guó)媽媽胡曼莉借收養(yǎng)孤兒之名挪用善款90多萬(wàn)元謀取私利。此類事件的出現(xiàn)主要源于社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織及其經(jīng)營(yíng)者履行公共受托責(zé)任缺乏有效的監(jiān)視和評(píng)價(jià)機(jī)制，因此，國(guó)家審計(jì)對(duì)非營(yíng)利組織的行為責(zé)任人進(jìn)展經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)也具有必要性和必然性。綜上所述，政府、國(guó)有企業(yè)以及非營(yíng)利組織由于承受公眾的委

14、托，承當(dāng)著公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)對(duì)象。政府組織的首長(zhǎng)、國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)經(jīng)理以及非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)者管理者是公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托人的詳細(xì)化和人格化，必然也是國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)對(duì)象。四、結(jié)論國(guó)家審計(jì)源于公共受托責(zé)任，基于經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)的國(guó)家審計(jì)源于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所有承當(dāng)公共管理責(zé)任、使用公共資源的單位都應(yīng)該是國(guó)家審計(jì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)的對(duì)象。我國(guó)的政府組織、國(guó)有企業(yè)以及非營(yíng)利組織承受公眾的委托，承當(dāng)管理和使用公共資源的責(zé)任，是國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)對(duì)象。其中，政府包括中央政府和地方政府，地方政府又包括省級(jí)、市縣級(jí)以及鄉(xiāng)級(jí)地方政府。從理論上來(lái)說(shuō)，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的結(jié)果是我國(guó)實(shí)行民主集中制的結(jié)果，但實(shí)際上也不可防止地受到行為責(zé)任人主觀意愿的影響，因此，國(guó)家審計(jì)的對(duì)象不但包括承當(dāng)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的單位和組織，還包括管理層中的行為責(zé)任人，各級(jí)政府組織的首長(zhǎng)、國(guó)有企業(yè)和非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)者和管理者也都是國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)對(duì)象。此外，就基于經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)的國(guó)家審計(jì)對(duì)象而言，還有幾個(gè)問(wèn)題值得考慮：首先，政府組織的國(guó)家審計(jì)對(duì)象具有高層次性的特點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)展監(jiān)視本身存在困難，更何況我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)尚隸屬于政府，經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)更是難上加難，因此，